QUẢN lý nợ THUẾ và CƯỠNG CHẾ THUẾ đối

* Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý - Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm theo qui định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM



-LÊ VĂN HÒA

QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ KIM THÀNH

TỈNH HẢI DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI, NĂM 2014

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM



-LÊ VĂN HÒA

QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ KIM THÀNH

TỈNH HẢI DƯƠNG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

MÃ SỐ: 60.34.01.02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS LÊ HỮU ẢNH

HÀ NỘI, NĂM 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng: số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa từng được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được ghi rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày 26 tháng 9 năm 2014

Tác giả luận văn

Lê Văn Hòa

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành được luận văn này, tôi đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ và động viên từ các thầy cô giáo, các ban ngành cùng toàn thể cán bộ nơi tôi chọn làm địa bàn nghiên cứu, gia đình và bạn bè

Trước tiên, tôi xin trân trọng cảm ơn ban Giám đốc Học viện nông nghiệp Việt Nam, toàn thể các thầy cô giáo Khoa Quản trị kinh doanh đã truyền đạt cho tôi những kiến thức cơ bản và tạo điều kiện giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới thầy giáo PGS.TS Lê Hữu Ảnh đã dành nhiều thời gian trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo tận tình cho tôi hoàn thành quá trình nghiên cứu đề tài này

Qua đây, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể cán bộ các đội thuế thuộc Chi cục thuế Kim Thành tỉnh Hải Dương, các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Kim Thành trong thời gian tôi thực tế nghiên cứu đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiếp cận và thu thập những thông tin cần thiết cho đề tài

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, những người đã động viên và giúp đỡ tôi về tinh thần, vật chất trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 26 tháng 9 năm 2014

Tác giả luận văn

Lê Văn Hòa

MỤC LỤC

HÀ N I, N M 2014 Ộ Ă 2

L I CAM OAN Ờ Đ i

L I C M N Ờ Ả Ơ ii

M C L C Ụ Ụ iii

DANH M C CÁC T VI T T T Ụ Ừ Ế Ắ vi

DANH M C CÁC B NG Ụ Ả vii

PH N I M Ầ Ở ĐẦ 1 U 1.1 Tính c p thi t c a ấ ế ủ đề à 1 t i 1.2 M c tiêu nghiên c u ụ ứ 2

1.2.1 M c tiêu chung ụ 2

1.2.2 M c tiêu c th ụ ụ ể 2

1.3 Đố ượ i t ng v ph m vi nghiên c u c a à ạ ứ ủ đề à 2 t i PH N II C S LÝ LU N VÀ TH C TI N V QU N LÝ N VÀ C Ầ Ơ Ở Ậ Ự Ễ Ề Ả Ợ ƯỠ NG CH THU Ế Ế 4

2.1 C s lý lu n v qu n lý n v c ơ ở ậ ề ả ợ à ưỡ ng ch n thu ế ợ ế 4

2.1.1 Nh ng v n ữ ấ đề ơ ả c b n v qu n lý n thu ề ả ợ ế 4

2.1.2 Nh ng v n ữ ấ đề ơ ả c b n v c ề ưỡ ng ch thu ế ế 19

2.1.3 M i quan h gi a qu n lý n v c ố ệ ữ ả ợ à ưỡ ng ch thu ế ế 24

2.1.4 Nh ng y u t nh h ữ ế ố ả ưở ng đế n công tác qu n lý n v c ả ợ à ưỡ ng ch ế thuế 25

2.2 C s th c ti n v công tác qu n lý n v c ơ ở ự ễ ề ả ợ à ưỡ ng ch thu ế ế 27

2.2.1 Công tác qu n lý n v c ả ợ à ưỡ ng ch thu c a m t s n ế ế ủ ộ ố ướ c trên th ế gi i ớ 27

2.2.2 Công tác qu n lý n v c ả ợ à ưỡ ng ch thu t i Vi t Nam ế ế ạ ệ 28

2.2.3 B i h c kinh nghi m à ọ ệ 30

PH N III Ầ ĐẶ Đ Ể ĐỊ C I M A BÀN VÀ PH ƯƠ NG PHÁP NGHIÊN C U Ứ 32

3.1 Đặ đ ể đị c i m a b n nghiên c u à ứ 32

3.1.1 Đặ đ ể c i m kinh t - xã h i c a huy n Kim Th nh t nh H i D ế ộ ủ ệ à ỉ ả ươ 32 ng 3.1.2 Gi i thi u v Chi c c thu huy n Kim Th nh t nh H i D ớ ệ ề ụ ế ệ à ỉ ả ươ 33 ng 3.2 Ph ươ ng pháp nghiên c u ứ 40

3.2.1 Ph ươ ng pháp thu th p s li u ậ ố ệ 40

3.2.2 Ph ươ ng pháp x lý s li u v phân tích ử ố ệ à 41

3.3 H th ng ch tiêu nghiên c u ệ ố ỉ ứ 42

PH N IV K T QU NGHIÊN C U VÀ TH O LU N Ầ Ế Ả Ứ Ả Ậ 43

4.1 Th c tr ng công tác qu n lý n v c ự ạ ả ợ à ưỡ ng ch thu ế ế đố i v i doanh ớ nghi p t i Chi c c thu Kim Th nh t nh H i D ệ ạ ụ ế à ỉ ả ươ 44 ng 4.1.1 Tình hình các doanh nghi p do Chi c c thu Kim Th nh t nh H i ệ ụ ế à ỉ ả

D ươ ng qu n lý ả 44

4.1.2 T ch c tri n khai th c hi n công tác qu n lý n thu v c ổ ứ ể ự ệ ả ợ ế à ưỡ ng ch ế thu t i Chi c c thu KimTh nh t nh H i D ế ạ ụ ế à ỉ ả ươ 45 ng 4.1.3 Th c tr ng công tác qu n lý n thu t i Chi c c thu Kim Th nh ự ạ ả ợ ế ạ ụ ế à 49 V i vi c phân tích tính ch t, nguyên nhân c a các kho n n nh trên s ớ ệ ấ ủ ả ợ ư ẽ giúp Chi c c thu Kim Th nh ụ ế à đư a ra nh ng bi n pháp qu n lý tích c c ữ ệ ả ự nh m thu h i n thu cho t ng kho n n c th V th c t trong th i ằ ồ ợ ế ừ ả ợ ụ ể à ự ế ờ gian qua, công tác ôn đ đố c thu n c a Chi c c thu Kim Th nh ã ợ ủ ụ ế à đ đạ t c k t qu áng kh quan, c th th hi n qua s n thu c qua đượ ế ả đ ả ụ ể ể ệ ố ợ đượ t ng n m theo b ng s li u 4.6 ừ ă ả ố ệ 53

4.1.4 Tình hình th c hi n công tác qu n lý n thu t i Chi c c thu Kim ự ệ ả ợ ế ạ ụ ế Th nh à 54

4.1.4.1 Th c hi n ôn ự ệ đ đố c n b ng các bi n pháp ợ ằ ệ 54

4.1.4.2 Th c hi n ôn ự ệ đ đố c n thông qua tuyên truy n h tr ợ ề ỗ ợ 54

( Ngu n: ồ Độ i tuyên truy n h tr Chi C c thu huy n Kim Th nh) ề ỗ ợ ụ ế ệ à 55

4.1.4.3 K t qu thu n ế ả ợ đọ ng giai o n 2011-2013 đ ạ 56

4.1.5 Th c tr ng công tác c ự ạ ưỡ ng ch thu ế ế 56

4.1.6 Tình hình th c hi n công tác c ự ệ ưỡ ng ch thu ế ế 57

M c dù khó kh n do l c l ặ ă ự ượ ng cán b , c ch chính sách Song th i gian ộ ơ ế ờ qua Chi c c thu Kim Th nh ã tri n khai th c hi n công tác qu n lý ụ ế à đ ể ự ệ ả c ưỡ ng ch thu nh m góp ph n thu h i n thu ế ế ằ ầ ồ ợ ế đả m b o t ng thu NSNN, ả ă gi m s thu n ả ố ế ợ đọ ng c ng nh t o ý th c tuân th pháp lu t trong l nh ũ ư ạ ứ ủ ậ ĩ v c thu K t qu công tác c ự ế ế ả ưỡ ng ch thu ế ế đượ c th hi n thông qua các ể ẹ b ng 4.8, 4.9, 4.10 ả 57

4.1.6.1 C ưỡ ng ch b ng bi n pháp trích ti n t T i kho n ế ằ ệ ề ừ à ả 57

(Ngu n: Chi c c thu huy n Kim Th nh) ồ ụ ế ệ à 58

4.1.6.1 C ưỡ ng ch b ng bi n pháp trích ti n t T i kho n Thông báo hoá ế ằ ệ ề ừ à ả n không còn giá tr s d ng đơ ị ử ụ 59

(Ngu n: Chi c c thu huy n Kim Th nh) ồ ụ ế ệ à 59

4.1.6.2 C ưỡ ng ch b ng bi n phápThu h i gi y ch ng nh n ế ằ ệ ồ ấ ứ ậ đă ng ký kinh doanh 60

(Ngu n: Chi c c thu huy n Kim Th nh) ồ ụ ế ệ à 60

4.1.7 ánh giá chung v công tác qu n lý n v c Đ ề ả ợ à ưỡ ng ch thu Chi c c ế ế ở ụ thu Kim Th nh ế à 60

Th ba, công tác qu n lý n v c ứ ả ợ à ưỡ ng ch thu ã b ế ế đ ướ đầ c u t o s ạ ự chuy n bi n v ý th c tuân th pháp lu t thu c a ng ể ế ề ứ ủ ậ ế ủ ườ ộ i n p thu ế 60

4.2 Gi i pháp ho n thi n công tác qu n lý n v c ả à ệ ả ợ à ưỡ ng ch thu ế ế 64

4.2.1 Quan i m nh h đ ể đị ướ ng gi i pháp ả 64

4.2.2 Gi i pháp ho n thi n công tác qu n lý n v c ả à ệ ả ợ à ưỡ ng ch thu Chi ế ế ở c c thu Kim Th nh t nh H i D ụ ế à ỉ ả ươ 67 ng 4.2.3 Các gi i pháp i u ki n ả đ ề ệ 71

5 K T LU N VÀ KI N NGH Ế Ậ Ế Ị 81

5.1 K t lu n ế ậ 81

5.2 Ki n ngh ế ị 82

TÀI LI U THAM KH O Ệ Ả 84

PH L C Ụ Ụ 86

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Viết tắt Giải nghĩa

BB/CCNT Biên bản/cưỡng chế nợ thuế

CCNT Cưỡng chế nợ thuế

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

GTGT Giá trị gia tăng

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

UBND Ủy ban nhân dân

VAT Thuế giá trị gia tăng

DANH MỤC CÁC BẢNG

B ng 3.1 Các ả độ i ch c n ng c a Chi c c thu Kim Th nh ứ ă ủ ụ ế à 35

B ng 3.2 Ch c n ng c a các ả ứ ă ủ độ i thu thu c Chi c c thu Kim Th nh ế ộ ụ ế à 36

B ng 3.3 ả Độ i ng cán b công ch c Chi c c thu Kim Th nh giai o n ũ ộ ứ ụ ế à đ ạ 2011-2013 37

B ng 3.4 K t qu thu NSNN c a Chi c c thu huy n Kim Th nh t nh H i ả ế ả ủ ụ ế ệ à ỉ ả

D ươ ng giai o n 2011- 2013 đ ạ 38

B ng 3.5 K t qu thu NSNN c a Chi c c thu huy n Kim Th nh chia theo ả ế ả ủ ụ ế ệ à

lo i hình giai o n 2011- 2013 ạ đ ạ 39

B ng 3.6 B ng thu th p thông tin, t i li u ã công b ả ả ậ à ệ đ ố 40

B ng 3.7 S phi u i u tra các nhóm ả ố ế đ ề ở đố ượ i t ng .41

B ng 4.1 Tình hình doanh nghi p do Chi c c thu huy n Kim Th nh qu n ả ệ ụ ế ệ à ả

lý giai o n 2011 – 2013 đ ạ 44

B ng 4.2 B ng t ng h p n thu giai o n 2011-2013 ả ả ổ ợ ợ ế đ ạ 49

B ng 4.3 Tình hình n thu phân theo lo i hình doanh nghi p giai o n ả ợ ế ạ ệ đ ạ 2011-2013 50

B ng 4.4 Tình hình n thu phân theo ng nh ngh giai o n 2011-2013 ả ợ ế à ề đ ạ 51

B ng 4.5 Tình hình n thu phân theo tính ch t n giai o n 2011-2013 ả ợ ế ấ ợ đ ạ 52

B ng 4.6 Tình hình th c hi n các bi n pháp ôn ả ự ệ ệ đ đố c thu n thu ợ ế

t i Chi c c thu huy n Kim Th nh t nh H i D ạ ụ ế ệ à ỉ ả ươ ng giai o n 2011-2013 đ ạ 54

B ng 4.7 Tình hình tuyên truy n, h tr ng ả ề ỗ ợ ườ ộ i n p thu giai o n 2011- ế đ ạ 2013 54

B ng 4.8 Tình hình thu n ả ợ đọ ng thu t i Chi c c thu Kim Th nh giai ế ạ ụ ế à

Th nh giai o n 2011- 2013 à đ ạ 59

B ng 4.11: Tình hình th c hi n bi n pháp c ả ự ệ ệ ưỡ ng ch b ng bi n pháp Thu ế ằ ệ

h i gi y ch ng nh n ồ ấ ứ ậ đă ng ký kinh doanh 60

PHẦN I MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN), tiền thu từ thuế đảm bảo duy trình hoạt động của bộ máy Nhà nước cũng như đảm bảo an sinh xã hội

Thuế có đặc điểm là một khoản thu không hoàn trả trực tiếp và liên quan đến lợi ích trực tiếp của người nộp thuế nên trong thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… vẫn còn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, thậm chí còn

có hiện tượng trốn thuế làm cho số nợ đọng thuế còn rất lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm không có khả năng thu, nhiều đối tượng có nợ thuế đã không còn tồn tại do bị giải thể, mất tích… gây thất thu lớn cho NSNN Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2013 Hệ thống quản lý thu thuế từ quản lý theo sắc thuế nay chuyển sang quản lý theo chức năng đó là: Chức năng Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Chức năng Kê khai kế toán thuế; Chức năng Quản lý nợ và cưỡng chế thuế và chức năng Thanh tra kiểm tra thuế

Như vậy quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế là một khâu quan trọng trong hệ thống quản lý thuế, là một chức năng chính của quản lý thuế Nhất là trong bối cảnh nền kinh tế suy thoái, hoạt động sản xuất kinh doanh kém hiệu quả, số nợ đọng về thuế diễn ra phổ biến Công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế cũng như nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế

Trong bối cảnh đó Chi cục thuế huyện Kim Thành đã và đang triển khai công tác quản lý thuế nói chung, trong đó có công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế Thực tế thời gian qua cho thấy công tác quản lý nợ thuế ở Chi cục thuế Kim Thành cũng đã đạt được nhiều kết quả tích cực Tuy nhiên trong quá trình triển khai công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế cũng còn gặp phải những vướng mắc, khó khăn và bất cập nên tình trạng

nợ đọng thời gian qua vẫn còn diễn ra nhiều, gây thất thu cho NSNN.

Đứng trước thực trạng đó, công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế của toàn ngành nói chung và Chi cục thuế Kim Thành nói riêng đang là vấn đề cấp bách, đòi hỏi phải có những biện pháp khả thi để thực hiện tốt công tác này

Xuất phát từ các lý do nêu trên, chúng tôi tiến hành đề tài:

"Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế Kim Thành tỉnh Hải Dương".

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế Kim Thành tỉnh Hải Dương để hoàn thiện công tác này ở Chi cục thuế Kim Thành tỉnh Hải Dương

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

* Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung đi sâu vào các vấn đề lý luận và thực trạng công tác quản lý

nợ thuế và cưỡng chế thuế đối với doanh nghiệp nộp thuế trên địa bàn huyện Kim Thành và do Chi cục thuế huyện Kim Thành quản lý

Theo phân cấp quản lý của Cục thuế tỉnh Hải Dương, Chi cục thuế Kim Thành chỉ theo dõi, quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng trên địa bàn huyện Do đó đối tượng nghiên cứu của đề tài chỉ dừng ở việc nghiên cứu công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng trên địa bàn huyện và do Chi cục thuế huyện Kim Thành quản lý

* Phương pháp nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu về công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn huyện Kim Thành thuộc tỉnh Hải Dương và do Chi cục thuế huyện Kim Thành quản lý

- Phạm vi về không gian: Nghiên cứu trực tiếp tại văn phòng Chi cục thuế và các đội thuế thuộc Chi cục thuế huyện Kim Thành

- Phạm vi về thời gian: Các số liệu thứ cấp từ 2011 – 2013 Kiến nghị giải pháp dự kiến đến năm 2020

PHẦN II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ

CƯỠNG CHẾ THUẾ

2.1 Cơ sở lý luận về quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

2.1.1 Những vấn đề cơ bản về quản lý nợ thuế

2.1.1.1 Khái niệm nợ thuế và quản lý nợ thuế

Giáo trình Quản lý Tài chính công của Học viện tài chính định nghĩa “Thuế

là một hình thức động viên bắt buộc của nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của nhà nước và phục vụ lợi

ích công cộng”(Học viện Tài chính, Giáo trình Quản lý tài chính công, Nxb Tài chính năm 2005, tr 106).

Một trong những đặc trưng quan trọng của thuế là mang tính pháp lý cao Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc Tính bắt buộc xuất phát từ việc nhà nước là người cung ứng phần lớn hàng hóa công cộng cho xã hội Đặc tính của hàng hóa công cộng là có thể sử dụng chung và khó có thể loại trừ Ít có người dân nào tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hóa công cộng do nhà nước đầu tư cung cấp như quốc phòng, môi trường, pháp luật, vệ sinh phòng dịch, vv…Vì vậy, để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng ấy, nhà nước phải sử dụng quyền lực của mình

để nhân dân phải nộp thuế cho nhà nước Tính bắt buộc của thuế thể hiện nghĩa vụ đóng góp của mọi công dân đối với lợi ích công cộng của toàn xã hội Thuế là khoản thu của ngân sách nhà nước mang tính không hòan trả trực tiếp và không đối giá Số tiền thuế phải nộp không gắn trực tiếp với lợi ích cụ thể mà người nộp thuế được hưởng từ hàng hóa công cộng do nhà nước cung cấp Các cá nhân, tổ chức thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước không có quyền đòi hỏi nhà nước phải cung cấp trực tiếp cho họ một lượng hàng hóa dịch vụ cụ thể nào đó Mỗi khoản thuế phát sinh được xác định trên cơ sở thu nhập của người nộp thuế và sẽ trở thành khoản nộp bắt buộc mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ chuyển giao cho nhà nước Tuy nhiên, trong thực tiễn do nhiều lý do khác nhau, người nộp thuế chưa nộp hoặc

không nộp thuế cho nhà nước theo thời hạn quy định, từ đó hình thành nên khoản

nợ thuế

- Khái niệm nợ thuế: là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các

khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế đã kê khai, cơ quan thuế đã tính, các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của người nộp thuế và đã thông báo cho người nộp thuế nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN

(Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH 11 Ngày 29/11/2006 ).

Người nợ thuế là các tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế còn nợ các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác theo quy định tại văn bản quy phạm pháp luật

Mức nợ thuế là số tiền thuế còn nợ của người nợ thuế tại một thời điểm, ở một ngưỡng nào đó khi phân loại nợ thuế

Như vậy, để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN) thì công tác quản lý nợ thuế là công tác quan trọng trong công tác quản lý thuế nói chung

Quản lý nợ thuế là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các

khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi

số thuế nợ của người nộp thuế

Ngoài ra, để đảm bảo tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế, thực hiện nghiêm kỷ cương, kỷ luật về thuế, nhà nước quy định những hành vi nợ thuế phải nộp một khoản tiền do chậm nộp thuế, gọi là tiền chậm nộp tiền thuế

Tiền chậm nộp là khoản tiền được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ Số ngày nợ thuế của một khoản nợ là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào ngân sách nhà nước

Để hiểu rõ hơn bản chất của nợ thuế, cần thiết phải nghiên cứu đặc điểm của

nợ thuế

2.1.1.2 Đặc điểm của nợ thuế

* Nợ thuế là một hành vi tâm lý phổ biến

Như chúng ta biết, trong hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, tuy nhiên các sắc thuế dù trực tiếp hay gián tiếp đều đánh vào thu nhập của các thể nhân hay pháp nhân trong nền kinh tế Nói cách khác, thuế là một hình thức phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà mọi người có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước Như vậy, hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của người nộp thuế Vì vậy, ở Việt Nam cũng như các nước khác trên thế giới, người nộp thuế thường có xu hướng trốn hoặc tránh thuế Tình hình này đặc biệt nghiêm trọng trong điều kiện các nước đang phát triển, trong đó có Việt Nam hiện nay, khi mà nhận thức xã hội về thuế còn thấp, đại bộ phận người dân chưa hiểu rõ bản chất tốt đẹp và lợi ích của việc nộp thuế, chưa phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi gian lận tiền thuế, chưa hỗ trợ tích cực cho cơ quan thuế để thu thuế theo đúng pháp luật Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến vừa làm thất thu NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội Hay nói cách khác, những người nộp thuế luôn tìm mọi cách để tối thiểu hóa số thuế mà họ phải nộp Một trong các cách

đó là nợ thuế

* Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quy phạm pháp luật thuế là các quy tắc xử sự có tính bắt buộc chung do nhà nước đặt ra và đảm bảo thực hiện để điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN

Trong các quy định của pháp luật về thuế luôn luôn đề cập đến các phạm vi điều chỉnh như: mức nộp thuế, người nộp thuế và thời gian phải nộp thuế

Như vậy, hành vi nợ thuế là hành vi vi phạm luật thuế của người nộp thuế bằng cách chậm nộp hoặc không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế

* Nợ thuế chưa hẳn là hành vi trốn thuế

Trốn thuế là hành vi cố ý vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế bằng mọi hình thức, thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp vào NSNN Còn nợ thuế mới chỉ

là hành vi dây dưa, chậm nộp thuế khi quá thời hạn nộp theo quy định của pháp luật Tất nhiên, trong một số trường hợp việc nợ thuế có thể là một hành vi nằm trong chuỗi hành vi nhằm trốn thuế Chẳng hạn như, một số doanh nghiệp cố tình

nợ một số thuế lớn sau đó bỏ trốn không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

* Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế

Tránh thuế là hành vi lợi dụng sơ hở của luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế Đây không phải là hành vi vi phạm pháp luật Còn nợ thuế thì khác hoàn toàn về bản chất,

đó là nghĩa vụ đã được luật pháp xác định nhưng cố tình dây dưa, chậm nộp

2.1.1.3 Phân loại nợ thuế

* Nhóm tiền thuế nợ khó thu

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế không còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến cơ quan thuế đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế, cơ quan thuế đã kiểm tra xác định người nộp thuế không còn hoạt động kinh doanh Bao gồm cả trường hợp giải thể không theo trình tự của luật doanh nghiệp

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế đã giải thể là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đã thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán đầy

đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế lâm vào tình trạng phá sản là số tiền thuế

nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục xử lý nợ theo quy định của pháp luật

- Nợ khó thu khác là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc các

nhóm nêu trên, cơ quan thuế đã áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối cùng

là thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt

động, giấy phép hành nghề (theo qui định tại luật Quản lý thuế) nhưng vẫn không

thu hồi được tiền thuế nợ

* Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày

Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ

xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày, bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện

* Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày

Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ này

* Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý

- Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm theo qui định của pháp luật về thuế

- Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang được cơ quan thuế xử lý để gia hạn nộp thuế Các trường hợp được gia hạn nộp thuế thực hiện theo qui định của pháp luật về thuế

- Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý xoá nợ theo qui định của pháp luật về thuế

- Xử lý bù trừ các khoản nợ NSNN với số tiền thuế được hoàn trả là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đã gửi hồ sơ và cơ quan thuế đang làm thủ tục hoàn thuế tại cơ quan thuế hoặc đang được cơ quan thuế thực hiện thủ tục lập quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN

* Nhóm tiền thuế đã nộp ngân sách nhà nước đang chờ điều chỉnh

Khái niệm: Nhóm tiền thuế đã nộp ngân sách nhà nước đang chờ điều chỉnh

là số tiền thuế đã nộp NSNN nhưng cơ quan thuế đang làm thủ tục điều chỉnh Bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót

+ Người nộp thuế ghi sai, ghi thiếu các chỉ tiêu trên chứng từ thu NSNN+ Các sai sót của KBNN, NHTM

+ Các sai sót của cơ quan thuế như:

Nhập sai dữ liệu về số thuế phải nộp hoặc đã nộp vào NSNN

Người nộp thuế kê khai thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính, đã tạm nộp tại cơ quan thuế quản lý các chi nhánh nhưng cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính chưa nhận được chứng từ nộp thuế

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc, chứng từ luân chuyển từ kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại sang cơ quan thuế không thực hiện đúng quy trình chứng từ thất lạc, cơ quan thuế đã nhận sau thời gian thất lạc do người nộp thuế hoặc kho bạc nhà nước, ngân hàng cung cấp Chứng từ do công chức thuế hoặc uỷ nhiệm thu đã thu nhưng chưa nộp kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN

- Tiền thuế chờ ghi thu, ghi chi: là số tiền thuế người nộp thuế đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN nhưng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu, ghi chi theo định kỳ (tháng, quý, năm)

Căn cứ vào các nhóm tiền thuế nợ trên ta phân loại nợ thuế cụ thể như sau:

a Căn cứ vào khả năng thu hồi nợ

Căn cứ vào khả năng thu hồi nợ dựa trên những thông tin về người nợ thuế theo mức nợ, tuổi nợ, tình trạng hoạt động kinh doanh của người nợ thuế thì nợ thuế được phân loại thành: nợ có khả năng thu, nợ khó thu và nợ không có khả năng thu

- Nợ có khả năng thu

Theo thống kê, khoản nợ thuộc nhóm này thường chủ yếu là các khoản nợ mới

phát sinh sau thời hạn nộp thuế được quy định tại các văn bản pháp quy về thuế.

Do vậy, nợ có khả năng thu được hiểu là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào NSNN nhưng đã hết thời hạn nộp theo quy định của pháp luật mà chưa nộp, đồng thời không thuộc nhóm nợ khó thu và nhóm nợ không

có khả năng thu

Tùy thuộc vào tính chất, mục đích thu nợ của từng thời kỳ kinh tế xã hội thì

cơ quan thuế có thể tiếp tục chia nợ có khả năng thu hồi thành các loại: nợ thuế chậm nộp dưới 30 ngày, nợ thuế chậm nộp từ 30 ngày đến 90 ngày và nợ thuế quá

90 ngày

- Nợ khó thu

Theo cách phân loại này, nợ khó thu bao gồm số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự hoặc đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật nên chưa thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế hoặc nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh; nợ đang chờ giải quyết theo Luật phá sản

Khi người nộp thuế rơi vào tình trạng này thì có thể có trường hợp cơ quan điều tra đã phong tỏa tài khoản, số sách kế toán nên người nộp thuế không thể thực hiện việc nộp thuế hoặc người nộp thuế đã nộp thuế nhưng phải nộp vào tài khoản của cơ quan điều tra nên trên sổ theo dõi thu nộp của cơ quan thuế vẫn báo nợ Khi người nộp thuế đang bị điều tra, khởi tố liên quan đến nghĩa vụ thuế hoặc không liên quan đến nghĩa vụ thuế thì cơ quan thuế phải tạm thời phân loại các khoản nợ của người nộp thuế này vào nhóm nợ khó thu để chờ kết luận cuối cùng của cơ quan

có thẩm quyền

Đối với người nộp thuế gặp khó khăn về tài chính, hoặc ngừng và tạm ngừng kinh doanh thì việc tiếp xúc với người nộp thuế để thu nợ là khó khăn nên phân loại vào nhóm này để có biện pháp quản lý theo dõi phù hợp Tương tự, đối với trường hợp nợ đang chờ giải quyết theo Luật phá sản thì số tiền thuế nợ của người

nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục xử lý nợ theo quy định của

pháp luật thì cũng cần được phân vào nhóm này để cơ quan thuế có biện pháp quản

lý thích hợp

- Nợ không có khả năng thu

Việc phân loại nợ vào nhóm này chủ yếu căn cứ vào tình trạng tồn tại của người nộp thuế Người nộp thuế hầu hết đã ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc không còn tồn tại trong thực tế, bao gồm các khoản nợ thuộc các trường hợp như nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản nhưng không làm các thủ tục, trình tự giải thể phá sản đúng pháp luật nên chưa có đủ căn cứ pháp lý để

xử lý theo quy định của pháp luật Đặc điểm của trường hợp này là khó khăn về tài chính, kinh doanh thua lỗ dẫn đến không còn khả năng thanh toán Trường hợp người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể phá sản nhưng đang được cơ quan có thẩm quyền thụ lý để giải quyết cho phép khoanh nợ thì cũng phải đưa vào nhóm này để sau khi có quyết định khoanh nợ thì sẽ chuyển sang nhóm nợ không có khả năng thu này

Ngoài ra, nợ thuế của một loại đối tượng khác cũng có thể coi là không có khả năng thu, đó là nợ thuế của các doanh nghiệp bỏ trốn Hầu hết đây là các doanh nghiệp ma, chỉ thành lập để mua bán hóa đơn, không thực tế kinh doanh

b Căn cứ vào nội dung nợ của người nộp thuế

Căn cứ vào nội dung các khoản nợ qua kê khai của người nộp thuế, qua công tác thanh tra - kiểm tra của cơ quan thuế thì nợ thuế được chia thành: nợ thuế, phí thông thường; nợ phạt thuế, phí; và nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra

- Nợ thuế, phí thông thường

Nợ trong nhóm này bao gồm các khoản nợ phát sinh từ số thuế, phí phải nộp

do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế mà không bao gồm số thuế, phí bị truy thu, bị phạt chậm nộp do cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện Thông thường trong nhóm nợ thuế, phí này cũng bao gồm nhiều khoản nợ có tuổi nợ và mức nợ khác nhau do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế và các khoản nợ thuế này được theo dõi trên hồ sơ quản lý đối tượng nộp thuế lưu tại cơ quan thuế

- Nợ phạt thuế, phí

Theo Luật Quản lý thuế hiện nay thì việc cơ quan thuế xử phạt thuế, phí đối với người nộp thuế vi phạm về thuế thì sẽ có nhiều loại vi phạm tương ứng với từng nội dung vi phạm, tương ứng với đó là các khoản nợ phạt phát sinh cho từng lần vi phạm Do vậy, trong nhóm nợ phạt thuế, phí này còn có thể chia ra thành các khoản mục nợ: Nợ phạt thiếu thuế phải nộp; nợ phạt trốn thuế; nợ phạt vi phạm thủ tục về thuế

Việc phân loại thành các nhóm nợ nhỏ theo từng loại vi phạm như trên vừa

có tác dụng phân loại nợ, vừa có ý nghĩa thống kê vi phạm của người nộp thuế để

cơ quan thuế có biện pháp quản lý hiệu quả

- Nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra

Đây là khoản nợ thuế mà cơ quan thuế sau quá trình kiểm tra, thanh tra đã phát hiện thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sót ngoài sổ sách, không kê khai hoặc khai không chính xác ở tất cả các loại hồ sơ khai thuế trong năm tính thuế Ở thời điểm cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thì theo quy định số thuế này đã phải nộp vào NSNN nhưng có thể đơn vị do vô tình hoặc cố tình đã kê khai sai để trốn thuế Số thuế này thường được thể hiện trên các biên bản kiểm tra, thanh tra và được các đoàn kiểm tra, thanh tra chốt lại ở thời điểm 31/12 hàng năm để thể hiện tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của người nộp thuế

Việc thống kê, phân loại nhóm nợ này không phải là chính xác tuyệt đối bởi trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế hàng năm thì không phải tất cả các đối tượng nộp thuế đều được thanh tra, kiểm tra Do vậy, số nợ thuộc nhóm nợ này chỉ phản ánh được số thuế phát hiện thêm được coi là nợ thuế của những người nộp thuế được thanh tra, kiểm tra Tuy nhiên, việc phân loại này cũng

có ý nghĩa quan trọng giúp cơ quan thuế có những biện pháp quản lý thích hợp với nhóm nợ này đồng thời cũng giúp cơ quan thuế đánh giá được các mức độ vi phạm pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế trong từng thời kỳ cụ thể

c Căn cứ vào thời hạn nợ

- Nợ trong hạn

Nợ thuộc nhóm này bao gồm các khoản nợ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vẫn còn trong thời hạn nộp thuế Bên cạnh đó, còn có nợ thuế trong hạn do được gia hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật Ngoài ra nhằm thực hiện các biện pháp khuyến khích xuất khẩu thì thuế xuất khẩu hoặc nhập khẩu thường được cơ quan quản lý cho phép nộp chậm sau khi khai báo với cơ quan hải quan tại cửa khẩu, do

đó các khoản này thường chưa được tính chậm nộp mà phải được theo dõi như là các khoản nợ trong hạn nộp

- Nợ quá hạn

Nợ trong nhóm này được phân loại như các khoản nợ thông thường theo tiêu thức phân loại theo khả năng thu hồi nợ Có nghĩa là những khoản nợ đến hạn trả theo quy định của pháp luật hoặc theo thông báo, được ghi trên quyết định của cơ quan thuế đến hạn nộp mà chưa nộp thì được coi là nợ thuế, theo tiêu thức phân loại theo thời gian nợ thì sẽ được coi là nợ quá hạn Tùy theo từng thời kỳ kinh tế mà người ta chia thành các khoản nợ nhỏ theo mức nợ, nhóm nợ khác nhau để có biện pháp quản lý phù hợp theo các nhóm ở trên

d Căn cứ vào đối tượng nợ

Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa ở nước ta hiện nay

có nhiều thành phần kinh tế tham gia, góp phần đa dạng hóa nền kinh tế, thúc đẩy quá trình cạnh tranh và là động lực phát triển đất nước Tuy nhiên, về mặt quản lý của các cơ quan chức năng thì việc có nhiều thành phần kinh tế tham gia vào hoạt động kinh tế cũng tương ứng với việc quản lý sẽ có nhiều khó khăn, phức tạp Việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng cũng không phải là ngoại lệ

Vì vậy, căn cứ vào đối tượng nợ thuế thì người ta có thể chia thành các nhóm

nợ khác nhau như sau:

- Nợ thuế của doanh nghiệp nhà nước

- Nợ thuế của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Nợ thuế của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

- Nợ thuế của hộ kinh doanh cá thể

- Nợ thuế thu nhập của cá nhân

- Nợ thuế của các đối tượng khác

Việc phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá mức độ nợ thuế của từng loại hình người nộp thuế Từ đó có biện pháp, chính sách để khuyến khích các loại hình doanh nghiệp phát triển, đồng thời nghiên cứu những bất cập của nhóm nợ khác để có phương pháp quản lý hoặc xử lý phù hợp

e Căn cứ vào tính chất nợ

- Nợ chờ xử lý

Khác với việc phân loại nợ theo các nhóm trên thì nợ chờ xử lý căn cứ vào tính chất của khoản nợ và áp dụng đối với đối tượng nộp thuế đang tồn tại để phân loại Do vậy, các khoản nợ thuộc các trường hợp được đưa vào nhóm nợ chờ xử lý

để theo dõi thường bao gồm:

Thứ nhất, nợ đang chờ điều chỉnh: Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế

do người nợ thuế hoặc cơ quan thuế có sai sót khi kê khai thuế, tính thuế đang làm thủ tục để điều chỉnh lại hoặc do tạm tính số thuế phải nộp cao hơn số phát sinh Tức là, số tiền nợ do người nộp thuế đã kê khai số thuế tạm nộp hàng kỳ theo quy định nhưng thực tế thuế phát sinh phải nộp thấp hơn so với số thuế đã

kê khai tạm nộp, đang làm thủ tục điều chỉnh lại Ngoài ra, trong nhóm này còn

có số tiền nợ do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc, tiền thuế đã nộp vào tài khoản thu NSNN nhưng do chứng từ luân chuyển chưa kịp thời hoặc thất lạc nên trên sổ thuế vẫn ghi nợ

Thứ hai, nợ đang xử lý miễn, giảm, xóa nợ: là số tiền nợ thuế của người

nợ thuế đang trong thời gian làm các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm, xóa nợ theo quy định của pháp luật về thuế; cá nhân được cơ quan pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ; nợ của người nợ thuế bị tuyên bố phá sản

đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của Luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt Khi người nộp thuế đang có nợ thuế do đến kỳ

phải thực hiện kê khai thuế đúng hạn nhưng theo quy định của pháp luật về thuế

họ sẽ được miễn, giảm hoặc được xử lý cho ghi thu, ghi chi và đang làm thủ tục thì tạm thời đưa vào nhóm nợ chờ xử lý này để theo dõi chứ không áp dụng các biện pháp cưỡng chế thu nợ

Thứ ba, theo quy định của pháp luật về thuế và xử lý khiếu nại tố cáo thì

trong quá trình khiếu nại khi cơ quan có thẩm quyền chưa ra quyết định xử lý, người nộp thuế vẫn phải nộp các khoản thuế vào NSNN Do đó, phát sinh thêm khoản nợ chờ xử lý do khiếu nại của người nộp thuế, xử lý thoái trả tiền thuế khi có quyết định chính thức của cơ quan có thẩm quyền thì nợ này được đưa vào một trong hai nhóm nợ có khả năng thu hoặc nợ không có khả năng thu

Thứ tư, nợ đang được khoanh nợ, giãn nợ là số tiền thuế nợ của người nộp

thuế đã được xử lý cho khoanh nợ, giãn nợ hoặc đang trong thời hạn làm các thủ tục tại cơ quan thuế đã được xử lý giãn nợ theo quy định

Đối với những người nộp thuế rơi vào tình trạng này thì việc thu nợ sẽ gặp nhiều khó khăn, người nộp thuế thường không có tiền trả nợ thuế hoặc không tìm được chủ doanh nghiệp, khi đó cơ quan thuế sẽ phải phụ thuộc vào kết quả xử lý của cơ quan có thẩm quyền khác, do đó sẽ không chủ động trong việc đưa ra các

biệp pháp thu nợ kịp thời Chính vì vậy, việc phân loại các nhóm nợ này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý nợ đối với những trường hợp người nộp thuế rơi vào tình trạng này.

2.1.1.4 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế cũng như

có vai trò trong hoạt động kinh tế xã hội Cụ thể là:

Thứ nhất, quản lý nợ thuế để quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ

của đối tượng nộp thuế, đảm bảo người nộp thuế nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN; đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào NSNN đúng hạn

Thứ hai, quản lý nợ thuế để đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của Nhà

nước, chống thất thoát NSNN Quản lý nợ đảm bảo các chính sách thuế được thực hiện đúng và triệt để thông qua việc cơ quan thuế có các tác động, can thiệp kịp thời

và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm thời hạn nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế

Thứ ba, việc quản lý nợ thuế để đảm bảo cơ quan thuế có biện pháp thu nợ

phù hợp, hiệu quả; mặt khác quản lý nợ là một thước đo để đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như: thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế

2.1.1.5 Yêu cầu của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Thứ nhất, trong quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng thì yêu

cầu cơ bản và quan trọng nhất của công tác này là phải quản lý đầy đủ, không bỏ sót các khoản thu của NSNN, vì nếu quản lý không chặt chẽ, không bao quát hết các khoản thu sẽ gây thất thu cho NSNN, khi đó sẽ gây khó khăn cho việc thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế

Thứ hai, phải đảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ để cơ quan thuế có

các biện pháp quản lý phù hợp Để thực hiện yêu cầu này, bên cạnh việc phân loại

nợ theo các tiêu thức đã trình bày ở phần trên thì các tiêu thức phân loại phải được

kết hợp với nhau một cách hợp lý; qua đó cơ quan thuế sẽ đánh giá, xem xét và đưa

ra các biện pháp thu nợ phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực, trong từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội

Thứ ba, phải đảm bảo thu nợ kịp thời, tránh thất thu NSNN Yêu cầu này là

yêu cầu xuyên suốt của công tác quản lý nợ thuế và là mục tiêu của công tác quản lý

nợ và cưỡng chế thuế trong toàn ngành nói chung và của Chi cục thuế Kim Thành nói riêng

2.1.1.6 Nội dung quy trình quản lý nợ

* Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

a Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện

b Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch

c Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định ở điểm 2 cho cơ quan thuế cấp trên

- Chi cục Thuế báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ về Cục Thuế

- Cục Thuế báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ về Tổng cục Thuế

d Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

e Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt tại điểm d

* Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ

a Phân công quản lý nợ thuế

b Phân loại tiền thuế nợ

c Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

d Đối chiếu số liệu

f Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ

g Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu (trừ trường hợp đã được xóa nợ tại điểm 6) và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ

h Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn

vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu

k Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ

j Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ

2.1.1.7 Quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp và hộ cá thể là hai đối tượng của quản lý thuế Nợ thuế từ các loại hình doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn trên tổng số tiền nợ thuế Do đó nghiên cứu quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp có ý nghĩa hết sức quan trọng:

Tại Việt Nam cùng với xu thế hội nhập quốc tế, mở cửa nền kính tế, thu hút vốn đầu tư Số lượng doanh nghiệp thuộc các thanh phần kinh tế những năm vừa qua liên tục gia tăng Cùng với việc đóng góp có hiệu quả về số thu đối với NSNN, thì số tiền thuế nợ đọng phát sinh từ lĩnh vực này cũng ngày càng nhiều và diễn biết phức tạp

Đặc điểm của nợ thuế từ doanh nghiệp:

Trong hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, đối với doanh nghiệp thì 2 sắc thuế chủ yếu là thuế GTGT và thuế TNDN trong đó thuế GTGT là thuế gián thu còn thuế TNDN là thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của doanh nghiệp Như vậy, hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của doanh nghiệp, do đó doanh nghiệp thường có hành vi trốn thuế hoặc chậm thuế nhằm giảm số thuế phải nộp hoặc tranh thủ nguồn tiền thuế để đầu tư trở lại sản xuất kinh doanh

Phân loại nợ thuế đối với doanh nghiệp:

Phân loại nợ thuế đối với doanh nghiệp được căn cứ vào số tiền thuế nợ, thời gian nợ và loại hình doanh nghiệp Đặc biệt cần quan tâm nắm bắt tình hình hoạt động, lĩnh vực hoạt động để có căn cứ phân loại nợ thuê vào các nhóm nợ:

+ Tiền thuế nợ có khả năng thu: Là khoản tiền thuế đã quá thời hạn nộp của những doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường

+ Tiền thuế nợ chờ xử lý: Chủ yếu là các khoản tiền thuế được miễn giảm theo chế độ chính sách, Nghị quyết, quyết định của Quốc hội, Chính phủ, bao gồm

cả tiền thuê đấ

+ Tiền thuế nợ khó thu: Thường xẩy ra phổ biến là khoản nợ của doanh nghiệp liên quan đến trách nhiệm hình sự, bị điều tra, khởi tố do vi phạm pháp luật trong kinh doanh như sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, trốn thuế

+ Tiền thuế nợ chờ điều chỉnh: Chủ yếu phát sinh do doanh nghiệp nộp nhầm, sai tiểu mục NSNN.

Quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp:

Quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp là việc theo dõi doanh nghiệp từ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, việc kê khai nộp thuế hàng tháng, quý, năm

Thường xuyên phân loại các khoản nợ theo nhóm tính chất để đưa ra các biện pháp quản lý nợ phù hợp như đôn đốc bằng nhắn tin, thông báo, mới lên lập biên bản làm việc

Phối hợp với các cơ quan chức năng lien quan trong quá trình theo dõi đôn đốc nộp thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh xây dựng sử dụng vốn NSNN hoặc xây dựng vãng lai ngoại tỉnh

Đối với những khoản nợ thuế lớn, kéo dài mang tính chây ỳ cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế nhằm thu hồi nợ hoặc chuyển hồ sơ sang cơ quan điều tra đối với doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm pháp luật

2.1.2 Những vấn đề cơ bản về cưỡng chế thuế

2.1.2.1 Khái niệm cưỡng chế thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế đã quá 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và của cơ quan nhà nước có thẩm quyền Người nộp thuế còn

nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản Người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày kể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì bị cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính

về thuế

Cưỡng chế thuế là việc cơ quan thuế và các cơ quan có thẩm quyền áp dụng

các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ thuế

Công tác cưỡng chế thuế áp dụng đối với doanh nghiệp nợ thuế có thể đạt hiệu quả tối đa về số thu và chi phí cưỡng chế là tối thiểu thì thông thường việc cưỡng chế thuế chỉ được thực hiện sau khi cơ quan thuế đã áp dụng đầy đủ các biện

pháp quản lý đôn đốc thu nợ của mình nhưng vẫn không thu đủ tiền vào NSNN Chính vì vậy, để đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế thì cưỡng chế thuế được coi là công cụ bắt buộc để nâng cao hiệu lực của pháp luật thuế và để góp phần chống thất thu NSNN.

2.1.2.2 Đặc điểm của cưỡng chế thuế

* Cưỡng chế thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế

Cưỡng chế thuế là một trong các công tác quan trọng áp dụng đối với những doanhnghiệp, người nợ thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan thuế nhằm mục đích đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế vào NSNN và góp phần thực hiện công bằng giữa những người nộp thuế

* Cưỡng chế thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế

Cưỡng chế thuế chỉ được thực hiện khi phát sinh các khoản nợ thuế mà cơ quan thuế đã triển khai các biện pháp đôn đốc thu nợ mà vẫn chưa thu hồi được số tiền nợ thuế từ những người nợ thuế Khi đó, công tác cưỡng chế thuế sẽ phát huy được vai trò thu hồi tiền nợ thuế về cho NSNN

* Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế đòi hỏi có sự phối kết hợp chặt chẽ giữa

cơ quan thuế với các cơ quan thi hành pháp luật khác

Khi thực hiện công tác cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan, ban, ngành chức năng như: kho bạc, công an, viện kiểm sát… Việc cưỡng chế thuế có liên quan đến lợi ích của người nộp thuế, do vậy, đòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan đến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác là tất yếu, qua đó, đảm bảo hiệu lực và hiệu quả của cưỡng chế thuế

2.1.2.3 Vai trò của công tác cưỡng chế thuế

Cưỡng chế thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ để tác động vào tình hình tuân thủ của đối tượng nộp thuế một cách phù hợp và tiết kiệm chi phí tối

đa Chính vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói riêng đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế thuế được thể hiện như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế thuế là biện pháp nhằm đảm bảo người nộp thuế thực

hiện nghiêm luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu đúng, thu kịp thời tiền thuế cho Nhà nước

Thứ hai, cưỡng chế thuế đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế

Bên cạnh những doanhnghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế, thực hiện kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì không ít doanh nghiệp nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, dây dưa, cố tình trốn hoặc tránh nghĩa vụ nộp thuế, nộp tiền phạt vào NSNN Tuy cơ quan thuế đã thực hiện nhiều biện pháp quản lý nợ nhưng do nhiều nguyên nhân khác nhau như các biện pháp còn chưa thực sự phù hợp, chế tài chưa đủ mạnh nên chưa thu hồi đủ số tiền thuế còn nợ vào NSNN, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các doanh nghiệp nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế Chính vì vậy, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của NSNN, đảm bảo sự công bằng trong nghĩa

vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế, góp phần thực hiện thu đủ, thu đúng, thu kịp thời số tiền thuế nộp vào NSNN

Thứ ba, cưỡng chế thuế góp phần nâng cao ý thức về nghĩa vụ thuế của

người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế, góp phần giảm thiểu số nợ đọng và thực hiện công bằng về nghĩa vụ thuế giữa những người tham gia nộp thuế

2.1.2.4 Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế thuế

Cũng như công tác quản lý nợ, công tác cưỡng chế thuế chỉ đạt được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và phải đảm bảo các yêu cầu cụ thể như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà nước

Yêu cầu này đòi hỏi khi ban hành các quyết định cưỡng chế thuế phải đảm bảo được thực hiện thống nhất từ cấp trung ương đến cấp địa phương

Thứ hai, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu quả của cơ quan quản lý

thuế Có nghĩa là khi thực hiện một quyết định cưỡng chế thuế thì cơ quan thuế phải đảm bảo chi phí thực hiện cưỡng chế là tối thiểu Muốn thực hiện được yêu cầu này, đòi hỏi trước khi ban hành các quyết định về cưỡng chế thuế cần tính đến các yếu tố

có thể ảnh hưởng đến công tác thực hiện cưỡng chế như thời gian cưỡng chế, địa

điểm thi hành, hình thức cưỡng chế… để công tác cưỡng chế đạt hiệu quả nhất Bên cạnh đó, cơ quan thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng từng trường hợp nợ thuế và xác định trường hợp nào thực hiện biện pháp cưỡng chế nào là hợp lý.

Thứ ba, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính tuân thủ pháp luật của người nộp

thuế, thông qua cưỡng chế thuế góp phần nâng cao tính hiệu quả của pháp luật đồng thời góp phần răn đe, nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng nộp thuế

2.1.2.5 Qui trình cưỡng chế nợ thuế

* Qui định chung

a Phạm vi, đối tượng áp dụng

- Phạm vi áp dụng: nội dung, trình tự, thủ tục cưỡng chế nợ thuế (sau đây viết tắt là CCNT ) tại qui trình này do cơ quan thuế các cấp: Tổng cục Thuế Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; Chi cục thuế các quận, huyện, thị xã; công chức thuế thực hiện

- Đối tượng áp dụng: qui trình này chỉ áp dụng đối với các trường hợp là người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế quy định tại Điều 92 Luật Quản lý thuế

Trên thực tế cho thấy đối tượng bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế chủ yếu là các doanh nghiệp do số thuế phát sinh lớn, các điều kiện phục vụ cho công tác cưỡng chế thuế có thể đảm bảo như tài khoản, hoá đơn, tài sản của doanh nghiệp

b Nguyên tắc thực hiện khi áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo quy định tại Điều

93 Luật Quản lý thuế Trong quá trình thực hiện các biện pháp cưỡng chế:

- Nếu biện pháp cưỡng chế đang áp dụng hết thời hạn thi hành, nhưng việc

áp dụng biện pháp cưỡng chế này vẫn có thể thu hồi đủ số tiền nợ thuế và người nợ thuế vẫn còn đủ điều kiện để thực hiện biện pháp cưỡng chế đang áp dụng, thì cơ quan thuế tiếp tục áp dụng biện pháp cưỡng chế đó mà không cần chuyển sang biện pháp cưỡng chế kế tiếp

- Đang áp dụng biện pháp cưỡng chế sau, nhưng có đủ cơ sở xác định việc

áp dụng biện pháp cưỡng chế trước có hiệu quả hơn, có thể ban hành một (01) quyết định khác để áp dụng lại biện pháp cưỡng chế trước, đồng thời, chấm dứt hiệu lực của quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế sau đang áp dụng

c Các bước thực hiện đối với 1 biện pháp cưỡng chế nợ thuế

- Bước 1: Xác định người nợ thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế

- Bước 2: Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin

- Bước 3: Tổ chức thực hiện cưỡng chế nợ thuế

- Bước 4: Theo dõi quá trình thực hiện CCNT

d Trách nhiệm của cơ quan thuế

- Đối với tổng cục thuế:

+ Hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra các Cục thuế thực hiện quy trình cưỡng chế nợ thuế

Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn, từ đó đề ra các biện pháp xử lý thu nợ thuế có hiệu quả trên cả nước

+ Tổ chức tổng kết, đánh giá công tác cưỡng chế nợ thuế để bổ sung, sửa đổi qui trình phù hợp với thực tiễn

+ Thiết kế phần mền ứng dụng nhằm triển khai thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế trên toàn quốc khoa học, thuận lợi và hiệu quả

- Đối với Cục thuế:

+ Tổ chức, phân công công chức quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo đúng chức năng nhiệm vụ

+ Chỉ đạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện công việc cưỡng chế nợ thuế theo đúng quy định tại quy trình này

+ Hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra các chi cục thuế thực hiện quy trình cưỡng chế nợ thuế

+ Thực hiện báo cáo tình hình cưỡng chế nợ thuế định kỳ theo qui định+ Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn, theo đó:

Đề xuất các biện pháp xử lý thu nợ thuế có hiệu quả

Hướng dẫn chi tiết, hoặc ban hành mẫu biểu thực hiện để xử lý kịp thời những tình huống cụ thể trong quá trình cưỡng chế nợ thuế

Kịp thời phản ánh những khó khăn, vướng mắc trong quá trình cưỡng chế, đề xuất những nội dung bổ sung, sửa đổi qui trình CCNT về Tổng cục thuế

- Đối với Chi cục thuế:

+ Tổ chức phân công công chức QLN theo đúng chức năng, nhiệm vụ+ Chỉ đạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo đúng quy định tại quy trình này

+ Thực hiện báo cáo tình hình cưỡng chế nợ thuế định kỳ theo quy định

* Qui định cụ thể (Theo thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính) Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế ( Được cụ thể hóa qua 6 sơ đồ trong phụ lục) bao gồm:

+ Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

+ Thông báo hoá đơn không còn giá trị sử dụng;

+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước;

+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

+ Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

2.1.3 Mối quan hệ giữa quản lý nợ và cưỡng chế thuế

Quản lý nợ và cưỡng chế thuế là hai phạm trù hoàn toàn khác biệt nhưng chúng có mối quan hệ mật thiết, tương hộ và bổ sung cho nhau Công tác quản lý thuế chỉ đạt hiệu quả cao khi mà công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế thực hiện

thống nhất và phù hợp bổ sung cho nhau đảm bảo thu đủ, thu đúng tiền thuế vào NSNN Mối quan hệ này thể hiện qua một số khía cạnh sau:

Quản lý nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả Thông qua các phương pháp phân loại nợ thì cơ quan thuế có thể xác định được những khoản nợ cần tập trung để thu nợ Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế, chẳng hạn như

có những trường hợp qua phân loại nợ nhận thấy các khoản nợ thông thường chưa cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế, hoặc qua phân loại nợ xác định được những khoản nợ khó thu thì cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế như: trích tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng… nhằm mục đích thu đủ tiền thuế vào NSNN

Quản lý nợ thuế tốt sẽ dẫn đến việc đôn đốc thu nợ của cơ quan thuế đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ thông thường giảm, khi số lượng nợ chuyển sang khó thu giảm đi, nó sẽ tác động trực tiếp đến khối lượng công việc cưỡng chế thuế, từ đó chi phí cưỡng chế thuế giảm Đồng thời, đạt được yêu cầu đặt ra đối với công tác cưỡng chế thuế là tính hiệu quả khi chi phí cưỡng chế thuế của cơ quan thuế là thấp nhất và hiệu quả thu nợ là tối đa

Ngược lại, công tác cưỡng chế thuế được thực hiện có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số nợ tiền thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang theo dõi ở cơ quan thuế cũng sẽ giảm Khi đó, cơ quan thuế có điều kiện để tập trung nguồn lực vào các công tác khác như: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; tăng cường công tác thanh tra - kiểm tra…

Tóm lại, công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế có mối quan hệ tác động qua lại với nhau, bổ sung cho nhau cùng phát triển để đạt hiệu quả cao Do vậy, trên thực tế việc nghiên cứu nâng cao hiệu quả quản lý nợ thuế cũng chính là để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của công tác cưỡng chế thuế, góp phần nâng cao năng lực quản lý thuế nói chung

2.1.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế

Công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế trong quá trình thực hiện thường bị ảnh hưởng bởi một số yếu tố khách quan và yếu tố chủ quan nhất định

2.4.1.1 Nhóm yếu tố chủ quan

Nhóm yếu tố này chủ yếu xuất phát từ phía cơ quan quản lý thuế, cụ thể:

Thứ nhất, quy trình quản lý nợ của cơ quan thuế Quy trình quản lý nợ hợp lý

hay không hợp lý sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác quản lý nợ thuế

vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến thao tác nghiệp vụ của cán bộ thuế

Thứ hai, các công cụ hỗ trợ quản lý thuế như hệ thống phần mềm hỗ trợ về

kê khai kế toán thuế, quản lý nợ thuế cũng là yếu tố quan trọng tác động đến công tác quản lý nợ

Thứ ba, chính sách, pháp luật là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến công tác

quản lý nợ và cưỡng chế thuế Chính sách, pháp luật phải đồng bộ, phù hợp với tình hình thực tế Trong trường hợp người nộp thuế không có khả năng nộp thuế, nợ đọng kéo dài nhưng cơ quan thuế vẫn tính phạt nộp chậm lại càng làm cho số nợ đọng tăng lên, sẽ càng làm cho việc quản lý thu nợ gặp nhiều khó khăn Khi đó việc đánh giá hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế lại càng không chính xác

Thứ tư, trình độ nghiệp vụ của cán bộ làm công tác quản lý nợ và cưỡng chế

thuế Con người luôn là nhân tố quyết định đến mọi thành bại của quản lý Quản lý

nợ và cưỡng chế thuế cũng không nằm ngoài quy luật này

2.1.4.2 Nhóm yếu tố khách quan

Thứ nhất, tình hình kinh tế xã hội có ảnh hưởng nhất định đến công tác quản

lý nợ và cưỡng chế thuế Giả sử khi tỷ lệ lạm phát tăng cao, khi đó Chính phủ sẽ phải thực hiện các chính sách tiền tệ thắt chặt, áp dụng mức lãi suất tín dụng cao sẽ làm cho giá cả các mặt hàng, nguyên liệu đầu vào tăng Điều này sẽ làm cho chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp tăng làm cho hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp giảm nhiều, dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn về vốn không có khả năng nộp thuế đúng thời hạn hoặc cố tình chây ỳ nộp thuế dù biết có thể bị phạt chậm nộp từ phía cơ quan thuế

Thứ hai, sự phối hợp của các cơ quan hữu quan với cơ quan thuế trong công

tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế cũng rất quan trọng Chẳng hạn như, trường hợp cung cấp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng, hoặc tại một số địa phương, ủy ban

nhân dân nếu không quan tâm chỉ đạo sát sao các cơ quan chức năng trong công tác phối hợp với cơ quan thuế để đôn đốc, cưỡng chế nợ thì cũng làm cho công tác thu

nợ gặp nhiều khó khăn

Thứ ba, đặc điểm của nền kinh tế cũng là một yếu tố tác động đến công tác

đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế Theo thống kê của các nhà nghiên cứu về thuế thì nền kinh tế lạc hậu thì ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế thường không cao ý thức tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế cũng là một yếu tố tác động quan trọng đến hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế Giả sử ý thức tuân thủ, chấp hành pháp luật của đối tượng nộp thuế không tốt, cố tình dây dưa chây ỳ không nộp thuế, hoặc trường hợp do chính sách quy định chưa rõ thì đối tượng nộp thuế sẽ cố tình áp dụng tính thuế sai, khi cơ quan thuế phát hiện ra truy thu thì lại khiếu nại, cố tình không nộp…

2.2 Cơ sở thực tiễn về công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế

2.2.1 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế của một số nước trên thế giới

Tại Châu Á, Hàn Quốc là nước đi đầu trong công tác quản lý nợ nói chung

và quản lý nợ thuế nói riêng Đối với các khoản nợ lớn thực hiện đàm phán lại với các ngân hàng ngoại để gia hạn thêm nợ Đối với các tập đoàn kinh tế lớn Chính phủ có chính sách quản lý thuế riêng biệt như hiện nay chính quyền Tổng thống Park Geun Hye đã công bố dự thảo kế hoạch đánh thuế 10% đối với lượng tiền mặt thặng dư, vốn nên được chuyển thành lương, khoản đầu tư hoặc trả cổ tức cho cổ đông thay vì được cất trong ngân hàng

Thụy Điển xây dựng và phát triển Cơ chế một cửa quốc gia từ năm 1989 bắt đầu với việc Ngành Hải quan phát triển Hệ thống thông tin Hải quan dành cho quy trình xuất khẩu hàng hóa và gửi thông tin thống kê điện tử cho Tổng cục thống kê Đến nay, Cơ chế một cửa quốc gia Thụy Điển đã thu được những kết quả rất tốt đẹp Hàng năm, 94% tờ khai hải quan được gửi bằng phương pháp điện tử qua XML hoặc EDIFACT Hệ thống thông tin của Hải quan Thụy Điển hiện nay quản

lý hơn 100.000 thông điệp điện tử/ngày

Thông qua Cơ chế một cửa quốc gia, doanh nghiệp có thể tiến hành nộp tờ khai hải quan điện tử; nộp đơn xin giấy phép xuất nhập khẩu và giấy phép đối với các mặt hàng chiến lược Tờ khai xuất nhập khẩu có thể được gửi qua Internet hoặc qua hệ thống EDIFACT của doanh nghiệp Hiện nay, Cơ chế một cửa quốc gia Thụy Điển có sự tham gia của Cơ quan Hải quan, Nông nghiệp, Thương mại, Ủy ban quốc gia về giám sát hàng hóa chiến lược và Cảnh sát Trong đó, Hải quan là cơ quan đầu mối quốc gia về Cơ chế một cửa Đối với thu thuế VAT nhập khẩu (Thuế giá trị gia tăng): Các khoản thuế này được Cơ quan Hải quan thu, sau đó chuyển lại cho Tổng cục Thuế Đối với thuế Hải quan: Việc chuyển các khoản thuế hải quan được thực hiện một cách tự động giữa Cơ quan quản lý nợ quốc gia, Cơ quan Hải quan và Ủy ban Châu Âu.

Các nước (như Hàn Quốc, Thụy Điển, ) không bắt buộc thực hiện các biện pháp cưỡng chế theo trình tự, mà hơn nữa còn cho phép thực hiện đồng thời các biện pháp để đảm bảo khả năng thu hồi nợ

2.2.2 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại Việt Nam

2.2.2.1 Tại Việt Nam nói chung

* Thực trạng nợ thuế

Trong những năm gần đây, cùng với việc tăng số thu thuế thì số nợ thuế cũng gia tăng Từ số nợ là 36.776 tỷ đồng thời điểm 31/12/2011 đến 31/12/2012 đã lên đến 55.056 tỷ đồng Tốc độ tăng nợ thuế đáng lo ngại nhất là vào những năm 2011 và 2012 với mức tăng tương ứng là 44,3% và 49,7%; đến năm 2013 tốc độ tăng nợ thuế đã chậm

lại đạt ở mức 11.1% với số nợ thời điểm 31/12/2013 là 61.152 tỷ đồng (Nguồn Tổng cục thuế: Báo cáo tổng hợp nợ)

Tuy nhiên, xét tỷ lệ nợ thuế so với tổng thu từ thuế thì năm 2011 có tỷ lệ nợ thuế trên số thu nội địa trừ dầu cao nhất, ở mức 9,94% Đây cũng là năm tăng vọt về

tỷ lệ nợ thuế trên số thu so với hai năm trước đó (tỷ lệ nợ thuế trên tổng thu nội địa trừ dầu chỉ là 6,05% và 6,94%) Năm 2012 và 2013, tỷ lệ nợ thuế so với tổng thu nội địa trừ dầu giảm đáng kể so với năm 2008 nhưng vẫn ở mức cao, với các tỷ lệ

tương ứng là 8,54% và 7,59% (Nguồn Tổng cục thuế: Báo cáo phân loại nợ)

Để thấy rõ hơn tình hình nợ thuế cũng như hiệu quả của công tác đôn đốc thu nộp và quản lý nợ thuế, cần đánh giá nợ thuế và quản lý nợ thuế theo loại nợ Ngoại trừ năm 2010 với tỷ trọng nợ có khả năng thu thấp nhất là 55,7%, các năm còn lại,

tỷ trọng nợ có khả năng thu khá cao, dao động khoảng từ 65% đến 72% Nợ khó thu

là loại nợ chiếm tỷ trọng thấp nhất trong 3 nhóm nợ với tỷ trọng dao động khoảng

từ xấp xỉ 10% đến 13%, tuy nhiên năm 2013 tỷ trọng của nhóm nợ này cao hơn ở

mức 18,0% (Nguồn Tổng cục thuế: Báo cáo phân loại nợ) Đây là nợ của những đối

tượng sau: doanh nghiệp (DN) lâm vào tình trạng phá sản, giải thể; người nộp thuế

bỏ trốn, mất tích; DN đang chờ giải quyết theo Luật Phá sản; người nộp thuế ngừng

và tạm ngừng hoạt động kinh doanh; người nộp thuế bị khởi tố Với đặc điểm của đối tượng nợ thuế như trên, tỷ trọng khoảng trên 10% nói trên tuy là thấp so với hai loại nợ còn lại, song vẫn là một tỷ lệ đáng lo ngại, vì tuy mới xếp vào nhóm khó thu nhưng thực chất khả năng thu nợ thuế của những đối tượng này rất nhỏ, gần như là không thể thu được Cần lưu ý rằng, trong số nợ thuế nói trên có một tỷ lệ không nhỏ nợ của DN bỏ trốn, mất tích Đối với những trường hợp này, khả năng thu nợ hầu như không có Bởi vậy, có thể nói, số nợ thuế trên 10 nghìn tỷ đồng lũy kế đến 31/12/2013 là con số khó thu hồi

* Những nỗ lực đôn đốc thu nộp và quản lý nợ thuế

Trước thực trạng nợ đọng thuế trên, trong thời gian qua, Tổng cục Thuế đã thường xuyên nghiên cứu để xây dựng và sửa đổi quy trình quản lý nợ thuế Cụ thể, Quy trình quản lý nợ thuế 1123, sau đó là 477 và 1395, hiện nay Tổng cục Thuế đang dự thảo Quy trình quản lý nợ thuế mới thay thế cho Quy trình 1395 để phù hợp với hệ thống quản lý thuế hiện hành là cơ sở quan trọng để thống nhất nghiệp

vụ quản lý nợ thuế Quy trình này cũng là cơ sở để Tổng cục Thuế tổ chức chỉ đạo

và kiểm tra việc thực hiện công tác đôn đốc thu nộp, quản lý nợ thuế của các cơ quan thuế địa phương Mặt khác, giao chỉ tiêu cụ thể cho các cục thuế địa phương

về tỷ lệ nợ tối đa cho phép, số nợ thuế thu hồi; tổ chức kiểm tra đánh giá việc thực hiện các chỉ tiêu này của các cục thuế địa phương Việc theo dõi, quản lý số nợ thuế đã được thực hiện trên các ứng dụng tin học, hiện nay Tổng cục Thuế đang