TĂNG CƯỜNG CÔNG tác QUẢN lý nợ THUẾ đối với các DOANH NGHIỆP tại CHI cục THUẾ QUẬN cầu GIẤY TP hà nội

13 Tiền thuế nợ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các

MỤC LỤC

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 6

VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 6

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế 6

1.1.1 Sự ra đời và khái niệm về thuế 6

1.1.2 Đặc điểm và chức năng của thuế 8

1.2.Tổng quan về nợ thuế và quản lý nợ thuế 12

1.2.1 Các khái niệm liên quan đến nợ thuế và quản lý nợ thuế 12

1.2.2 Đặc điểm của nợ thuế 15

1.2.2.1 Nợ thuế là một hành vi tâm lý khá phổ biến 15

1.2.2.2 Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế 16

1.2.2.3 Nợ thuế chưa hẳn là hành vi trốn thuế 16

1.2.2.4 Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế 17

1.2.3 Phân loại nợ thuế 17

1.2.4 Nguyên nhân nợ thuế và những tác động của nợ thuế 20

1.2.4.1 Nguyên nhân nợ thuế 20

1.2.4.2 Tác động của nợ thuế 21

1.3 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế……… 21

1.3.1 Yêu cầu đối với công tác quản lý nợ thuế 22

1.3.2 Biện pháp sử dụng trong công tác quản lý nợ thuế- cưỡng chế nợ thuế 23 1.3.2.1.Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế 24

1.3.2.2.Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế 25

1.4 Qui trình quản lý nợ thuế 27

1.4.1 Lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thực hiện quản lý thu nợ năm 26

1.4.1.1 Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thực hiện quản lý thu nợ năm 27 1.4.1.2 Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm thực hiện 28

1.4.2 Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ 28

1.4.2.1 Phân công quản lý nợ thuế 28

1.4.2.2 Phân loại tiền thuế nợ 28

1.4.2.3 Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ 28

1.4.2.4 Thực hiện đôn đốc thu nộp 29

1.4.2.5 Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ 31

1.4.3 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lí nợ thuế 33

1.4.3.1.Tính tiến chậm nộp đối với việc chậm nộp tiền thuế ……….……32

1.4.3.2 Phân loại nợ thuế……… ……….33

1.5 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế 34

1.5.1 Nhóm yếu tố chủ quan 34

1.5.2 Nhóm yếu tố khách quan 36

1.6 Kinh nghiệm quản lý nợ thuế của một số nước trên thế giới và bài học với Việt Nam 37

1.6.1 Kinh nghiệm của Malaysia 37

1.6.2 Kinh nghiệm của Nhật Bản 38

1.6.3 Kinh nghiệm vận dụng vào Việt Nam 39

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ TRÊN ĐỊA BÀN CHI CỤC THUẾ QUẬN CẦU GIẤY – TP HÀ NỘI TRONG GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 2012-2014 42

2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội 42

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội 42

2.1.2 Cơ cấu tổ chức Chi chi cục thuế Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội 45

2.2 Khái quát tình hình quản lý thu thuế và đánh giá kết quả thu thuế tại CCT quận Cầu Giấy- TP Hà Nội 47

2.3 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp tại địa bàn Chi cục thuế Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội 51

2.3.1 Tình hình chung về nợ thuế trên địa bàn Chi cục thuế Quận Cầu Giấy 51

2.3.1.1 Công tác xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ 53

2.3.1.2 Công tác tổ chức thu nợ thuế 57

2.3.1.3 Công tác phân loại nợ thuế và lập sổ theo dõi nợ thuế 57

2.3.1.4 Công tác đôn đốc thu nộp 72

2.3.2 Đánh giá kết quả công tác quản lý nợ thuế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy - TP.Hà Nội thời gian qua 77

2.3.2.1 Những kết quả đã đạt được 77

2.3.2.2 Những hạn chế và nguyên nhân 80

CHƯƠNG 3 : GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI 86

CHI CỤC THUẾ QUẬN CẦU GIẤY- TP HÀ NỘI 86

3.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội 86

3.1.1 Chiến lược cải cách hệ thống ngành thuế giai đoạn 2010 – 2020 86

3.1.2 Cải cách chính sách thuế đến năm 2020 87

3.1.3 Cải cách quản lý thuế đến năm 2020 88

3.2 Quan điểm đề xuất giải pháp tăng cường quản lý nợ thuế trên địa bàn Chi cục thuế Quận Cầu Giấy 90

3.2.1 QLN & CCNT phải đảm bảo tính nghiêm minh, sự bình đẳng trong việc thực hiện các luật thuế đối với các đối tượng nộp thuế 90

3.2.2 Công tác QLN & CCNT phải đảm bảo bao quát từng lĩnh vực sản xuất kinh doanh và theo từng khoản nợ thuế 92

3.2.3 QLN & CCNT phải đảm bảo thực hiện tốt các chỉ tiêu thu nợ thuế theo kế hoạch đề ra 93

3.3.Giải pháp tăng cường công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy – TP Hà Nội 93

3.3.1 Nhóm giải pháp về chính sách pháp luật 93

3.3.1.1 Điều chỉnh qui định về trình tự thanh toán tiền thuế, tiền nợ 93

3.3.1.2 Điều chỉnh qui định về mức tính phạt tiền thuế chậm nộp 94

3.3.1.3 Điều chỉnh qui định liên quan đến các khoản nợ thuế khó thu 95

3.3.1.4 Qui định linh động hơn về việc điều chỉnh các khoản tiền thuế đã nộp NSNN 96

3.3.1.5 Điều chỉnh các qui định liên quan đến cưỡng chế nợ thuế 97

3.3.1.6 Xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế 98

3.3.2.Nhóm giải pháp về công tác quản lý thu thuế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy 99

3.3.2.1 Giải pháp về nghiệp vụ quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 99

3.3.2.2.Tăng cường sự phối hợp giữa phòng quản lý nợ thuế 101

3.3.2.3.Tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục với ĐTNT 103

3.3.2.4 Hoàn thiện bộ máy quản lý nợ thuế 103

3.3.2.5 Tăng cường trách nhiệm của bộ phận quản lý nợ và công chức thuế 104

3.3.2.6 Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán bộ thuế 105

3.3.3 Nhóm giải pháp điều kiện 106

3.3.3.1.Về phía Cơ quan thuế, Bộ Tài Chính, Chính Phủ 106

3.3.3.2.Về phía NNT 109

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

2 TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp

3 GTGT Thuế giá trị gia tăng

Bảng 2.4 Dự toán thu nợ thuế nhóm nợ có khả năng thu

Bảng 2.5 Tình hình nợ thuế phân chia theo tuổi nợ 59

Bảng 2.6 Tình hình nợ thuế phan chia theo sắc thuế 61

Bảng 2.7 Tỷ lệ nợt huế qua các năm phân loại theo tính

Bảng 2.8 Các biện pháp đôn đốc thu nợ thuế đã thực hiện 72

Bảng 2.9 Kết quả thu nợ từ các biện pháp đôn đốc thu nợ 73

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan: Luận văn này là công trình nghiên cứu thực sự của cá

nhân, được thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của Tiến sĩ Trần Trọng

1

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu

từ nội bộ nền kinh tế quốc dân.Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng

Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi

tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân phải có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Tuy nhiên, đặc điểm của thuế là không hoàn trả trực tiếp, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất đối giá Vì vậy, đứng ở một góc độ nào đó, sự tuân thủ pháp luật còn hạn chế ở một số các tổ chức, cá nhân hiện nay vẫn còn tâm lý muốn chậm trễ, chiếm dụng tiền thuế

và cũng đã lợi dụng kẽ hở của luật thuế, dùng mọi thủ đoạn để gian lận, trốn thuế, nợ thuế gây tổn thất cho NSNN

Ngoài ra, một số ĐTNT do khó khăn về tài chính, những rủi ro hoặc sự

cố bất thường gây ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế cũng làm phát sinh nợ đọng thuế

Nợ đọng thuế là phổ biến, song nếu như số nợ đọng thuế là lớn và thường xuyên thì sẽ có tác động không nhỏ tới việc thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, làm giảm vai trò của đất nước trong việc động viên nguồn thu cho NSNN Nợ thuế cao cũng sẽ ảnh hưởng tới hiệu quả, hiệu lực của chính sách cũng như công tác quản lý của CQT Quản lý nợ thuế đối

Vì vậy, ngay từ đầu năm công tác Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế đã được lãnh đạo và công chức thuế của Chi cục thuế Quận Cầu Giấy xác định là một trong những nhiệm vụ trọng tâm trong công tác quản lý thu thuế

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý nợ thuế tại Chi

cục nên tôi đã lựa chọn nghiên cứu đề tài “Tăng cường công tác quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy- Thành Phố Hà Nội”

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Kể từ khi tiến hành cải cách hành chính ngành thuế đến nay, đã có khá nhiều công trình nghiên cứu về quản lý thu thuế, cụ thể:

- Nhóm công trình nghiên cứu về quản lý thu thuế đối với các sắc thuế

và nghiệp vụ thuế, cụ thể như:

+ Đề tài “Các giải pháp nhằm tăng cường công tác thanh tra thuế trên địa bàn Hà Nội” (1997), luận văn thạc sỹ quản lý kinh tế của Phi Văn Tuấn,

Hà Nội

3

+ Đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Cẩm Lệ” (2012), luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh của Trần Văn Ninh, Đà Nẵng

+ Đề tài: “Hoàn thiện cơ chế quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp

(Qua khảo sát thực tế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy – Thành phố Hà Nội)” (2013), luận văn thạc sỹ quản lý kinh tế của Nguyễn Mạnh Cường, Hà Nội

- Nhóm công trình nghiên cứu về quản lý thu thế nói chung như:

+ Đề tài “Nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế ở Việt Nam trong quá trình đổi mới” (2004), luận văn thạc sỹ kinh tế của Trịnh Hoàng Cơ, Hà Nội

+ Đề tài “Các giải pháp quản lý thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Núi Thành” (2011”, luận văn thạc sỹ kinh tế phát triển của Nguyễn Xuân Hải, Đà Nẵng

Các đề tài trên đã đề cập ở mức độ nhất định về vai trò và tầm quan trọng của quản lý đối với công tác thu thuế Tuy nhiên qua tìm hiểu, tác giả nhận thấy cho đến nay vẫn chưa có công trình nào nghiên cứu một cách độc lập về vấn đề tăng cường quản lý nợ thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ - đối tượng chiếm đa số trong nền kinh tế hiện nay và có vai trò quan trọng đối với nguồn lực tài chính quốc gia Vì vậy việc nghiên cứu một cách cụ thể và sâu sắc về vấn đề này là hoàn toàn cấp thiết và mang tính hiệu quả cao đối với thực tiễn thực hiện quản lý thuế trong giai đoạn cải cách hiện nay

3 Mục đích nghiên cứu đề tài

Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn công tác quản lý nợ tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội, luận văn tập trung giải quyết một số vấn đề cơ bản sau:

4

Phân tích thực trạng công tác quản lý nợ thuế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội, những mặt tích cực cũng như những hạn chế trong công tác quản lý nợ tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy thời gian qua, phân tích, đánh giá nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế đó

Trên cơ sở những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân cụ thể của nó để đề xuất những định hướng, giải pháp nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản lý

nợ thuế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đề tài tại tập trung đi sâu vào các vấn đề lý luận và thực trạng công tác quản lý nợ thuế đối với các ĐTNT là doanh nghiệp tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý nợ thuế đối với các ĐTNT là doanh nghiệp (không bao gồm công tác quản lý nợ thuế là các đơn

vị hành chính sự nghiệp, hộ kinh doanh cá thể) tại Chi cục thuế Q Cầu Giấy -

TP Hà Nội trong giai đoạn từ năm 2012-2014

5 Phương pháp nghiên cứu

* Cơ sở lý thuyết sử dụng: Luận văn căn cứ vào quy trình quản lý nợ

thuế và quy trình cưỡng chế nợ thuế của Tổng cục thuế

- Luận văn sử dụng phương pháp thu thập thông tin: chủ yếu sử dụng thông tin thứ cấp từ các nguồn: internet, tài liệu của Chi cục thuế, Cục thuế

- Luận văn sử dụng phương pháp xử lý thông tin:

+ Xử lý thông tin: sử dụng phương pháp định tính, định lượng, tổng hợp, đánh giá

+ Phân tích so sánh và tổng hợp: Căn cứ vào số liệu thực tế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy và các nguồn khác để phân tích đánh giá tình hình công tác quản lý nợ thuế tại Chi cục

Báo cáo kết quả thu NSNN của Chi cục thuế từ năm 2012- 2014

Báo cáo kết quả công tác thu nợ của Chi cục thuế từ năm 2012- 2014

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về lý luận: Đề tài đã hệ thống hoá đuợc những nội dung cơ bản về

quản lý nợ thuế Qua đó góp phần bổ sung và hoàn thiện lý luận về các biện pháp quản lý nợ

Về thực tiễn: Đề tài đã khảo sát, đánh giá thực trạng nợ thuế và công

tác quản lý nợ thuế tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy, chỉ ra những thành tích

đã đạt được và những tồn tại, hạn chế, nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý nợ tại Chi cục thuế Quận Cầu Giấy thời gian qua Trên cơ sở đó đề ra những giải pháp nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản

lý nợ tại địa bàn Hà Nội

7 Kết cấu đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được kết cấu gồm 03 chương:

Chương 1: Tổng quan về thuế và quản lý nợ thuế

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý nợ thuế trên địa bàn Chi cục

thuế Quận Cầu Giấy – TP.Hà Nội giai đoạn 2012 - 2014

Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý nợ thuế trên địa bàn Chi cục

thuế Quận Cầu Giấy – TP.Hà Nội

6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ

VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Sự ra đời và khái niệm về thuế

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời

là một sự cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước

Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra để cai trị xã hội

Để có nguồn lực vật chất bảo đảm cho sự tồn tại và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để huy động một bộ phận của cải của xã hội Việc huy động tập trung nguồn của cải

xã hội vào trong tay Nhà nước có thể thực hiện bằng nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện hoặc vay, trong đó, biện pháp huy động, tập trung của cải có tính bắt buộc đối với mọi thành viên trong xã hội được gọi là thuế

Thuế luôn gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước, song quan niệm về thuế và việc sử dụng công cụ thuế mỗi thời kỳ một khác Trong chế

độ phong kiến và giai đoạn đầu của nhà nước tư sản thuế đóng vai trò huy động nguồn lực tài chính tối thiểu để nuôi sống bộ máy Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau cuộc khủng hoảng kinh tế những năm 1929 – 1933, vai trò của Nhà nước đã có sự thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế bằng cách lập ra các chương trình đầu tư lớn và thực hiện tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ ngân sách nhà nước Lúc này, thuế được Nhà nước sử dụng như là một công cụ để điều chỉnh nền kinh tế Cùng với việc mở rộng các chức năng của Nhà nước

và sự phát triển các quan hệ hàng hoá tiền tệ, các hình thức thuế ngày càng phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày càng được hoàn thiện hơn và thuế

đã trở thành một công cụ quan trọng, có hiệu quả của nhà nước để tác động

7

đến đời sống kinh tế xã hội của đất nước Bàn về mối liên hệ giữa thuế và Nhà nước, Mác viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc

chi tiêu của Nhà nước ” Ang-ghen cũng đã viết: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế”

Tóm lại, điểm qua quá trình phát triển của xã hội cho thấy: thuế và Nhà nước là hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu cơ với nhau: Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế; ngược lại, thuế bảo đảm cơ sở vật chất cho sự hoạt động và phát triển của Nhà nước

Ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm về thuế cũng không ngừng được hoàn thiện

Theo các nhà kinh điển, “Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không

bù lại” và “Thuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy

ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế ”

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công ” đã đưa

ra một khái niệm cổ điển nhất và cũng nổi tiếng nhất về thuế Theo tác giả,

“Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước” Theo thời gian, khái

niệm cổ điển này đến nay đã được bổ sung, chỉnh sửa và hoàn thiện như sau:

“Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế-xã hội của Nhà nước”

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa ra khái niệm thuế như sau: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà

Trên góc độ kinh tế học, thuế được định nghĩa như sau: thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế-xã hội của Nhà nước

1.1.2 Đặc điểm và chức năng của thuế

1.1.2.1 Đặc điểm của thuế

Như vậy, đã có nhiều khái niệm khác nhau về thuế Tuy nhiên, để hiểu

rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu khái niệm về thuế cần chú ý các đặc điểm sau:

- Thứ nhất, thuế là khoản trích nộp bằng tiền: Về nguyên tắc, thuế là

một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường

- Thứ hai, thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua

con đường quyền lực: Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, được thực hiện thông qua con đường quyền lực Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm hoặc cưỡng

9

chế thi hành theo quy định của pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện

- Thứ ba, thuế là khoản thu có tính chất xác định: Thuế là khoản thu

xác định của các tổ chức thụ hưởng, đó là Nhà nước, các cấp chính quyền địa phương

- Thứ tư, thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn

trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước:

Khác với khoản vay, thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, một phần thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng) Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cho người nộp thuế Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Cũng như vậy, người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do họ sử dụng ít các dịch vụ công cộng; họ cũng không có quyền đòi hỏi được hưởng nhiều dịch vụ công cộng hơn so với số thuế họ phải trả vì

lý do này hay lý do khác; và họ cũng không thể từ chối nộp thuế với lý do họ

đã phải thanh toán cho các khoản chi trái với nguyên tắc này

Thuế được thu nhằm đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, thuế không có đối khoản cụ thể Điều này thể hiện rõ ở chỗ nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể nào cả mà đều được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung của Nhà nước trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Khái niệm “chi tiêu của Nhà nước” ngày nay không thể hiểu theo nghĩa hẹp là chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến chức năng duy trì bộ máy của Nhà nước để thực hiện các chức năng của Nhà nước, mà còn gồm các chi phí cho việc thực hiện các chức năng kinh tế-xã hội Chính vì thế, khi xem xét

10

khái niệm thuế cũng phải hiểu thuế trên hai góc độ: thuế vừa là công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và thuế vừa là công cụ giúp Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tế-xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế

1.1.2.2 Chức năng của thuế

Lịch sử phát triển của thuế đã chứng minh rằng, thuế phải thực hiện được 3 chức năng cơ bản, đó là: chức năng bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội và chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế

a) Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Mức độ động viên các nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của của nhà nước vì các khoản thu này là nguồn bù đắp chủ yếu cho các khoản chi ngân sách Nhưng do các hình thức thu thuế bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện nên đây không phải là nguồn bù đắp duy nhất

mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách còn được bù đắp bằng nguồn vay hoặc phát hành tiền tệ

b) Chức năng phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội

Ngay từ lúc ra đời thuế là phương tiện dùng để động viên nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước (có ở tất cả các kiểu Nhà nước).Về mặt lịch

sử, chức năng huy động nguồn tài chính là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh ra thuế.Thông qua chức năng này, các qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành để đảm bảo cơ sở vật chất cho sự hoạt động thường xuyên và tồn tại của Nhà nước Bằng chính chức năng này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập của thuế là sự huy động một bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh trên hàng hóa và thu nhập Người có thu nhập cao và sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp

11

thuế nhiều hơn Số tiền này sau đó laiỷ được Nhà nước chi nhằm thực hiện chính sách kinh tế-xã hội, tạo ra tính công bằng tương đối cho xã hội.Trong một chừng mực nhất định, chức năng phân phối lại đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát huy tác dụng chức năng điều tiết của thuế Bởi vậy, chức năng phân phối lại có vị trí ngày càng quan trọng Ðiều này được giải thích bởi sự phát triển, mở rộng các chức năng của Nhà nước và việc thực hiện nhiều chính sách khác nhau, trong đó có việc can thiệp của Nhà nước vào các qúa trình kinh tế

c) Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của thị trường

Thuế là một công cụ của chính sách kinh tế có thể đóng vai trò khuyến khích, hạn chế hoặc ổn định kinh tế Thuế có thể được sử dụng để khắc phục những bất cân bằng của thị trường, ví dụ, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế

vi mô để quốc tế hoá những tác động nội tại của nền kinh tế Thuế cũng có thể góp phần thực hiện các cân bằng tổng thể trong khuôn khổ chính sách ngân sách dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vĩ mô

Cách tiếp cận kinh tế vi mô phù hợp với cách nhìn tự do về sự can thiệp của Nhà nước mà với chức năng trợ cấp ngân sách, Nhà nước có thể xoá bỏ được những vật cản nảy sinh trong kinh tế thị trường Cách tiếp cận này đôi khi cũng là trung tâm của các cuộc tranh luận

Cách tiếp cận kinh tế vĩ mô thuộc quan niệm của Keynes về chính sách kinh tế, thuế là một biến số mà Nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình huống (chính sách tác động trên nhu cầu tổng thể) hoặc cơ cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho sự tăng trưởng kinh tế) Khả năng của thuế trong việc thực hiện các mục tiêu hiệu quả kinh tế này đã bị tranh luận khá gay gắt Tuỳ theo quan niệm mà người ta thừa nhận vị trí tự do hay can thiệp của thuế mà chức năng này được đánh giá ưu việt nhiều hay ít

Tóm lại, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sử dụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nền

12

kinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuế phải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế xã hội và là công cụ đắc lực cho việc thực hiện đường lối, chiến lược phát triển kinh tế-xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấy cần thiết

1.2 Tổng quan về nợ thuế và quản lý nợ thuế

1.2.1 Các khái niệm liên quan đến nợ thuế và quản lý nợ thuế

Trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế các cấp từ Tổng cục Thuế, Cục thuế tới các Chi cục thuế thì công tác quản lý nợ là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng, gồm: tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế, kê khai - kế toán thuế, thanh tra - kiểm tra thuế và quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế

Quản lý nợ là khâu quản lý tiếp theo của chức năng kê khai - kế toán thuế và là hoạt động của cơ quan thuế nhằm đôn đốc số thuế đã kê khai, số thuế đã phát hiện sau thanh tra, kiểm tra của NNT nhưng chưa nộp vào NSNN (Sau đây gọi là tiền thuế nợ)

Quản lý nợ có vai trò hết sức quan trọng trong việc đảm bảo thu đúng, thu đủ và thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đảm bảo sự bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các tổ chức cá nhân nộp thuế Do đó, mục tiêu

cơ bản của công tác quản lý thu nợ thuế là nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN Chính vì vậy, khi nghiên cứu về khoa học quản lý nợ thuế, cần hiểu rõ các khái niệm

cơ bản sau:

Nợ thuế là hiện tượng người nộp thuế không nộp đầy đủ và đúng hạn

số thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế

13

Tiền thuế nợ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các

khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế

đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của người nộp thuế và đã thông báo cho người nộp thuế nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN thì được coi là nợ thuế

Tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh là các khoản tiền thuế,

phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác người nộp thuế đã nộp nhưng có một số sai sót trên chứng từ nộp tiền hoặc chứng từ chậm luân chuyển hoặc thất lạc, chờ ghi thu - ghi chi; cơ quan thuế đang điều chỉnh theo đúng quy định

Người nợ thuế là người nộp thuế có khoản tiền thuế còn nợ do chưa

nộp vào NSNN theo quy định

Khoản nợ là số tiền thuế nợ được xác định theo từng lần phát sinh

Trên cơ sở đó, cơ quan thuế áp dụng các biện pháp thu nợ hiệu quả đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước sau khi áp dụng các biện pháp đó

Thực tế trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế hiện nay, mỗi một khoản nợ thường sẽ có các nguồn gốc phát sinh khác nhau, có những khoản

nợ do người nộp thuế tự kê khai, người nộp thuế chậm nộp, hoặc cũng có những khoản nợ do cơ quan có thẩm quyền ấn định, bị phạt, truy thu hoặc các khoản nợ thuế có nguồn gốc phát sinh từ các dự án vay vốn hợp tác với nước ngoài, viện trợ không hoàn lại Trên cơ sở đó, cơ quan thuế có thể quản lý đúng, đủ các khoản thuế phát sinh một cách thuận lợi

Tiền phạt chậm nộp thuế là khoản tiền phạt chậm nộp phát sinh sau

thời gian quy định được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ

Số ngày nợ thuế của một khoản thuế nợ là khoảng thời gian liên tục

tính theo ngày, kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó

14

được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ theo Bộ Luật Lao động

Thời điểm bắt đầu tính nợ đối với một khoản thuế nợ là ngày tiếp

theo ngày hết hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế

Thời điểm kết thúc tính nợ đối với một khoản thuế nợ là ngày khoản

nợ được nộp vào ngân sách nhà nước; hoặc ngày có hiệu lực thi hành của văn bản xoá nợ, miễn nộp hoặc xử lý bằng các hình thức khác

Khoá sổ thuế là thời gian ngừng nhập các chứng từ kế toán liên quan

đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế như tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế, các quyết định, thông báo Sau khi khoá sổ thuế, mọi số liệu trên Sổ theo dõi thu nộp thuế các tháng trước sẽ không được điều chỉnh, bổ sung ngay, mà chỉ được điều chỉnh, bổ sung sau ngày khoá sổ và sẽ được hạch toán vào thời điểm phát hiện để điều chỉnh, bổ sung

Quản lý nợ thuế là việc áp dụng các biện pháp và mô hình tổ chức

quản lý của cơ quan thuế nhằm phân loại nợ thuế, đánh giá thực trạng nợ, để

từ đó đưa ra các hình thức thu nợ thuế phù hợp nhằm thu đúng, thu đủ, tiết kiệm chi phí quản lý, phù hợp với từng đối tượng, theo từng thời kỳ và theo định hướng phát triển kinh tế xã hội của nhà nước thời kỳ đó

Cưỡng chế nợ thuế là việc đến thời hạn qui định được ghi trong thông

báo nợ thuế hoặc trong quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế nhưng

cá nhân hoặc tổ chức vi phạm về thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan thuế thì bị buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế bằng các biện pháp cưỡng chế theo pháp luật qui định, như khấu trừ vào tiền lương, thu nhập hoặc khấu trừ tiền từ tài khoản của cá nhân, tổ chức tại ngân hàng, tổ chức tín

dụng hoặc tổ chức tài chính khác; hoặc cưỡng chế, tịch biên tài sản

Thông thường, khi chuẩn bị áp dụng một biện pháp thu nợ cụ thể thì ngoài việc phân loại các khoản nợ để thu nợ hiệu quả cơ quan thuế thường đưa ra một mức tiền nợ khởi điểm để quản lý khoản nợ đó Do vậy, số tiền thuế nợ của người nộp thuế tại một thời điểm ở một ngưỡng nhất định được

15

gọi là mức nợ Việc chia ra thành các mức nợ thuế khác nhau giúp cho cơ quan thuế có thể quản lý từng loại nợ với từng đối tượng từ đó áp dụng các biện pháp thu nợ phù hợp đối với từng mức nợ nhất định Tương tự như cách phân loại mức nợ như trên, cũng với một khoản nợ thì tuổi nợ được coi là khoảng thời gian liên tục tính từ thời điểm bắt đầu nợ phát sinh đến thời điểm khoản nợ đó được cơ quan thuế thống kê nó

Tuổi nợ thường được tính theo ngày, tuy nhiên việc xác định tuổi nợ sẽ không giống như qui định của Bộ Luật lao động khi xác định số ngày chậm nộp tờ khai, chậm nộp thuế mà tuổi nợ được tính liên tục từ khi nó phát sinh Việc thống kê theo tuổi nợ cũng có ý nghĩa giúp cơ quan chức năng quản lý

nợ một cách khoa học và có các biện pháp thu nợ phù hợp như ưu tiên thu các khoản nợ có tuổi nợ từ trên 60 tháng trước rồi mới đến các khoản nợ phát sinh mới Việc phân ra mức nợ, tuổi nợ như trên có ý nghĩa quan trọng đối với biện pháp quản lý nợ của cơ quan thuế

Do vậy, trong công tác quản lý nợ thuế, để đảm bảo thu đúng nợ, chính xác, kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước, đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực của pháp luật thuế thì việc phân loại nợ, kết hợp với mức nợ và tuổi nợ có

ý nghĩa quan trọng trong biện pháp quản lý thu nợ thuế của cơ quan thuế, nó

là một trong những yếu tố đảm bảo các biện pháp thu nợ, các biện pháp cưỡng chế của cơ quan thuế là chính xác, kịp thời

1.2.2 Đặc điểm của nợ thuế

1.2.2.1 Nợ thuế là một hành vi tâm lý khá phổ biến

Thuế là một hành vi phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà người

có nghĩa vụ phải nộp cho Nhà nước Rõ ràng, việc nộp thuế luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của NNT Vì thế tâm lý trốn thuế, tránh thuế là tâm lý phổ biến của NNT Đặc biệt ở nước ta khi mà nhận thức xã hội về thuế còn thấp, đại bộ phận người dân chưa hiểu rõ bản chất tốt đẹp và lợi ích của thuế, chưa phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi gian lận tiền thuế, chưa hỗ trợ tích cực cho CQT để thu thuế Tình trạng trốn thuế, gian lận về thuế, nợ đọng thuế còn

16

khá phổ biến vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công bằng xã hội Hay nói cách khác, họ tìm mọi cách để tối thiểu hóa số thuế phải nộp Một trong những cách đó là nợ thuế

Vì thế, để hạn chế nợ thuế, bên cạnh những biện pháp có tính chất pháp luật để cưỡng chế NNT tuân thủ thì vấn đề tuyên truyền, phổ biến để NNT tự giác thực hiện có ý nghĩa rất quan trọng

1.2.2.2 Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quy phạm pháp luật về thuế bao gồm các qui phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế vào NSNN Qui phạm pháp luật thuế là các qui tắc xử sự có tính bắt buộc chung do Nhà nước đặt ra và đảm bảo thực hiện có điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN

Trong các qui định của pháp luật về thuế luôn luôn đề cập đến các phạm vi điều chỉnh như: mức nộp thuế, ĐTNT, NNT và thời gian phải nộp thuế Như vậy, nợ thuế là hành vi vi phạm luật thuế của ĐTNT bằng cách chậm nộp hoặc không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo qui định của pháp luật thuế

1.2.2.3 Nợ thuế chưa hẳn là hành vi trốn thuế

Hành vi trốn thuế bao gồm: chậm nộp tiền thuế và không nộp tiền thuế Trốn thuế: là hành vi cố ý vi phạm luật thuế của ĐTNT bằng mọi hình thức, thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp cho NN

Nợ thuế có thể do những nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan Về chủ quan, do NNT cố tình vi phạm nhằm chậm nộp tiền thuế vào NSNN để lợi dụng hoặc trốn thuế Như vậy, trong trường hợp này, nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật, phát sinh do ĐTNT không tự giác kê khai, không nộp đủ thuế đúng hạn và cố tình vi phạm pháp luật Về khách quan, do có khó khăn về SXKD hoặc thu nhập chẳng hạn như: khủng hoảng kinh tế, lạm phát… mà

17

NNT tạm thời chưa có hoặc không có khả năng để thanh toán nghĩa vụ thuế cho NSNN

1.2.2.4 Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế

Tránh thuế là hành vi lợi dụng những sơ hở của pháp luật đề giảm được

1 phần nghĩa vụ thuế phải nộp

Còn nợ thuế thì hoàn toàn khác về bản chất Đó là một nghĩa vụ đã được luật pháp xác định nhưng cố tình hoặc dây dưa nộp chậm

1.2.3 Phân loại nợ thuế

Cùng với tốc độ phát triển không ngừng của nền kinh tế, các doanh nghiệp cũng ngày càng gia tăng về số lượng và phát triển về mặt qui mô Kéo theo đó là sự gia tăng số thu Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, cùng với đó thì

sự phức tạp trong công tác quản lý thuế cũng ngày càng gia tăng Chính vì vậy, đồng thời với việc kiện toàn bộ máy quản lý thuế để phù hợp với nền kinh tế thì cơ quan thuế cũng cần thiết phải nhanh chóng áp dụng khoa học quản lý, công nghệ tin học hiện đại vào quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng

Hiệu quả của công tác quản lý thuế phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố khác nhau Trong đó, một phần không nhỏ là từ hiệu quả của công tác phân loại nợ thuế Việc phân loại nợ thuế giúp cơ quan thuế xác định được nguyên nhân

nợ, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế, qua đó có thể áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả Phân loại nợ thuế sẽ giúp cơ quan thuế đưa ra các biện pháp quản lý, đôn đốc thu nợ; đồng thời, tạo thuận lợi cho công tác tổng hợp số liệu báo cáo, khắc phục được sự không rõ ràng, không thống nhất trong công tác quản lý nợ

Theo Qui trình quản lý nợ thuế Ban hành kèm theo Quyết định số: 1395/QĐ-TCT ngày 14 tháng 10 năm 2011 của Tổng cục Thuế, tiền thuế nợ được chia thành 5 nhóm Cụ thể:

1.2.3.1 Nhóm tiền thuế nợ khó thu

Nhóm nợ khó thu bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế không còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến cơ quan thuế

đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; cơ quan thuế đã kiểm tra, xác định người nộp thuế không còn hoạt động kinh doanh Bao gồm cả trường hợp giải thể không theo trình tự của Luật Doanh nghiệp

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế đã giải thể: là số tiền thuế nợ người nộp thuế đã thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán đầy đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế lâm vào tình trạng phá sản: là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục

xử lý nợ theo quy định của pháp luật

- Nợ khó thu khác: là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc các nhóm nêu trên, cơ quan thuế đã áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối cùng là thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề (theo quy định tại Luật Quản lý thuế) nhưng vẫn không thu hồi được tiền thuế nợ

1.2.3.2 Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày

Tiền thuế nợ đến 90 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến

90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ

19

điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện

1.2.3.3 Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày

Tiền thuế nợ trên 90 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế

nợ này

1.2.3.4 Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý

Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý bao gồm các trường hợp sau:

- Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang được cơ quan thuế xử lý để gia hạn nộp thuế Các trường hợp được gia hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý bù trừ các khoản nợ NSNN với số tiền thuế được hoàn trả: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đã gửi hồ sơ và cơ quan thuế đang làm thủ tục hoàn thuế tại cơ quan thuế hoặc đang được cơ quan thuế thực hiện thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN

1.2.3.5 Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh

Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh là số tiền thuế đã nộp vào NSNN nhưng cơ quan thuế đang làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm các trường hợp sau:

* Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót:

20

- Người nộp thuế ghi sai, ghi thiếu các chỉ tiêu trên chứng từ thu NSNN

- Các sai sót của KBNN, NHTM

- Các sai sót của cơ quan thuế:

+ Nhập sai dữ liệu về số thuế phải nộp hoặc đã nộp NSNN

+ Người nộp thuế kê khai thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính,

đã tạm nộp tại các cơ quan thuế quản lý các chi nhánh nhưng cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính chưa nhận được chứng từ nộp thuế

* Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc: chứng từ luân chuyển từ KBNN, NHTM sang cơ quan thuế không thực hiện đúng quy định; chứng từ thất lạc, cơ quan thuế đã nhận được sau thời gian thất lạc do người nộp thuế hoặc KBNN, ngân hàng cung cấp; chứng từ

do công chức thuế hoặc ủy nhiệm thu đã thu nhưng chưa kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN

* Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: là số tiền thuế người nộp thuế đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN nhưng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm)

1.2.4 Nguyên nhân nợ thuế và những tác động của nợ thuế

1.2.4.1 Nguyên nhân nợ thuế

Nợ thuế xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, nhưng có thể khái quát một số nhóm nguyên nhân chủ yếu sau:

Thứ nhất, đại bộ phận người dân chưa phê phán và lên án mạnh mẽ các

hành vi gian lận tiền thuế, chưa hỗ trợ, phối hợp với CQT để thu thuế vào NSNN Do đó, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, chiếm dụng tiền thuế của NSNN còn xảy ra phổ biến, vừa làm thất thu NSNN, vừa không đảm bảo công bằng giữa các ĐTNT

21

Thứ hai, do ý thức chấp hành luật thuế của một bộ phận NNT còn hạn

chế, đã quen với việc đôn đốc, ra thông báo nộp thuế của CQT nên chưa hình thành thói quen tự giác nộp thuế, cố tình dây dưa, trây ỳ, chiếm dụng tiền thuế của NSNN để thực hiện những mục đích khác

Thứ ba, Do một số doanh nghiệp gặp khó khăn về tài chính, sản xuất

kinh doanh thua lỗ nhiều năm nên không có nguồn lực để nộp thuế, dẫn đến

nợ thuế kéo dài nhiều năm

Ngoài ra, nợ thuế còn do ảnh hưởng của một số nguyên nhân khách quan khác: khủng hoảng tài chính, lạm phát, giá cả tăng cao, chính sách quản

lý của Nhà nước thay đổi

1.2.4.2 Tác động của nợ thuế

Nợ thuế không những có tác động nghiêm trọng với công tác quản lý thuế mà còn có tác động nghiêm trọng với sự phát triển của nền kinh tế - xã hội Những tác động đó có thể khái quát trên một số mặt sau:

Thứ nhất, Nợ thuế gây thất thu cho NSNN Yêu cầu đối với quản lý

thuế là phải thu đúng, thu đủ và thu kịp thời số thuế phải nộp vào NSNN để Nhà nước có đủ nguồn lực tài chính thực hiện các nhiệm vụ phát triển kinh tế

- xã hội Nếu nguồn tài chính không đủ hoặc không kịp thời thì các nhiệm vụ chi tiêu của Chính phủ sẽ không thực hiện đúng tiến độ, các cân đối kinh tế bị phá vỡ, các nhiệm vụ về an sinh, xã hội không được thực hiện làm cho kinh tế suy thoái hoặc kém hiệu quả

Thứ hai, nợ thuế gây mất công bằng về nghĩa vụ thuế giữa các ĐTNT

và tạo môi trường kinh doanh không bình đẳng giữa các tổ chức, cá nhân đang kinh doanh trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Thứ ba, nợ thuế tạo ra chi phí không cần thiết đối với xã hội liên quan

đến công tác quản lý thuế, gây mất thời gian, công sức, tiền của cho việc quản

lý nợ thuế

22

1.3 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế

Công tác quản lý thu nợ là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý thuế Nó là một chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế được sử dụng để quản lý hệ thống thuế Do đó, quản

lý nợ thuế đóng vai trò rất quan trọng, được thể hiện trên các khía cạnh sau:

Thứ nhất, thông qua quản lý nợ thuế, CQT nắm bắt được chính xác tình

hình thực hiện nghĩa vụ của NNT; thúc đẩy NNT nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN; đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế Thông qua

đó, quản lý nợ thuế góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của NNT

Thứ hai, góp phần đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh

cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật

Thứ ba, quản lý nợ thuế để đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của

Nhà nước, chống thất thoát NSNN Quản lý nợ tốt sẽ nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như: Quản lý kê khai, thanh tra, kiểm tra thuế, vì thông qua quản lý kê khai thuế và thanh tra, kiểm tra thuế các định chính xác nghĩa vụ thuế nhưng điều quan trọng là nghĩa vụ thuế được xác định đó phải được thực hiện và điều này được thực hiện qua công tác đôn đốc thu nộp thuế - một nội dung quan trọng của công tác quản lý nợ thuế

Thứ ba, việc quản lý nợ thuế tốt cũng tạo ra một kênh thông tin đúng

đắn để xủa lý các khoản nợ thuế của NNT một cách đúng đắn Thông qua đó

có biện pháp xử lý phù hợp nợ thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của NNT

1.3.1 Yêu cầu đối với công tác quản lý nợ thuế

Như đã nói ở trên, công tác phân loại nợ thuế có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý nợ thuế Tuy nhiên, hiệu quả của công tác quản lý nợ thuế không chỉ phụ thuộc vào việc phân loại nợ mà nó còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó việc xác định cụ thể mục tiêu, yêu cầu của công tác

23

quản lý nợ là một định hướng tất yếu trong quản lý nợ, nó chính là yếu tố tiên quyết để công tác quản lý nợ đạt hiệu quả

Thứ nhất, trong quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng,

việc quản lý đầy đủ, không bỏ sót các khoản thu của NSNN là yêu cầu tất yếu của công tác quản lý nợ Đặt giả thiết việc quản lý nợ của cơ quan thuế không đầy đủ, không bao quát hết các khoản phải thu của ngân sách thì sẽ dẫn tới thất thoát NSNN Mặt khác, công tác cưỡng chế sẽ không thực hiện được, hoặc thực hiện sẽ không chính xác, đôi khi việc cưỡng chế của cơ quan thuế đối với các khoản nợ ảo do quản lý không tốt còn mang lại tác dụng ngược khi gặp phản ứng từ phía NNT Chính vì vậy, việc đảm bảo quản lý đầy đủ, chính xác các khoản nợ thuế của NSNN là yêu cầu quan trọng trong công tác quản lý nợ thuế

Thứ hai, phải đảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ để cơ quan thuế

có các biện pháp quản lý phù hợp Bên cạnh việc phân loại nợ theo các tiêu thức tại phần trên, việc phân loại phải được nghiên cứu một cách khoa học, các tiêu thức phân loại phải được kết hợp với nhau một cách hợp lý, để cơ quan quản lý đánh giá, xem xét đưa ra các biện pháp thu nợ phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực, trong từng thời kỳ phát triển kinh tế của đất nước

Thứ ba, phải đảm bảo thu nợ kịp thời, tránh thất thu NSNN Yêu cầu

này cũng chính là định hướng nghiên cứu xuyên suốt đề tài, đó cũng chính là yêu cầu cần được các nhà quản lý thuế nghiên cứu một cách toàn diện và cụ thể trong quá trình quản lý thuế nhằm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, góp phần phát triển đất nước tiến lên trên con đường xã hội chủ nghĩa

1.3.2 Biện pháp sử dụng trong công tác quản lý nợ thuế- cưỡng chế nợ thuế

Hiện được sử dụng Chi cục Thuế, Cục thuế tỉnh, thành phố và Tổng cục Thuế, sản phẩm quản lý thu nợ thuế là một công cụ tối ưu và hiệu quả giúp kiểm soát các đối tượng nộp thuế còn nợ đọng tiền thuế, phân tích nợ

24

thuế, phân loại tuổi nợ thuế Có rất nhiều biện pháp đôn đốc thu nộp mà cơ quan thuế có thể áp dụng: gọi điện thoại nhắc nhở, ra thông báo yêu cầu nộp thuế, ra thông báo nợ và phạt chậm nộp thuế, gửi giấy mời lên cơ quan thuế làm việc và biện pháp cao nhất là cưỡng chế thuế

Thông báo nộp thuế: Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, Cơ quan thuế tiến hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế theo mẫu 06/QTR-TN

Thông báo nợ thuế và phạt chậm nộp thuế

- Hàng tháng, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế căn cứ Sổ theo dõi nợ thuế tháng trước và kết quả phân loại nợ, lập thông báo tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp đối với các khoản nợ có tuổi nợ trên 30 ngày theo mẫu 07/QTR-TN gửi cho người nợ thuế

- Sau 30 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế của từng loại thuế, cơ quan thuế thông báo chậm nộp thuế và phạt chậm nộp thuế và mời người nợ thuế lên giải trình về việc chưa nộp tiền thuế vào NSNN

- Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu thì

cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp CCNT theo quy định của pháp luật

Khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp với các cơ quan, ban, ngành chức năng có liên quan: kho bạc, Ngân hàng, công an, viện kiểm soát… Đồng thời khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế sẽ gây tốn kém về thời gian, chi phí và nhân lực Chẳng hạn như cần có thời gian chuyển hồ sơ cho bên công an hay thông báo trích, chuyển tài khoản của khách hàng…

Thông qua các phương pháp phân loại nợ, các tiêu chí đánh giá rủi ro trong quản lý nợ thì cơ quan thuế xác định được những khoản nợ cần ưu tiên tập trung để thu nợ Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế, chẳng hạn như có những trường hợp qua

25

phân loại nợ nhận thấy các khoản nợ thông thường chưa cần phải áp dụng các biện pháp cưỡng chế, hoặc qua phân loại nợ xác định được những khoản nợ khó thu thì cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế như trích tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng… mục đích cuối cùng là thu đủ thuế vào NSNN

Quản lý nợ tốt sẽ dẫn tới việc đôn đốc của cơ quan thuế đối với người

nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ thông thường giảm, khi số lượng nợ chuyển sang nợ khó thu giảm đi, nó sẽ tác động trực tiếp đến khối lượng công việc cưỡng chế thuế, từ đó chi phí cưỡng chế thuế giảm đồng thời đạt được yêu cầu đặt ra đối với công tác cưỡng chế thuế là tính hiệu quả khi chi phí cưỡng chế của cơ quan thuế là thấp nhất và hiệu quả thu nợ là tối đa

1.3.2.1 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế

Cưỡng chế thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ để tác động vào tình hình tuân thủ của ĐTNT một cách phù hợp và tiết kiệm chi phí tối đa Chính vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói chung đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế được thể hiện như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế thuế nhằm đảm bảo NNT thực hiện nghiêm pháp

luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào NSNN

Thứ hai, thực tế hiện nay cho thấy, bên cạnh những NNT chấp hành tốt

pháp luật thuế, kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì còn không ít người nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước Tuy nhiên, cơ quan quản lý thuế lại chưa có biện pháp, các chế tài đủ mạnh và có hiệu quả để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước Do đó, dẫn đến hiện tượng cố tình không nộp thuế đúng hạn, lợi dụng các cơ chế, chính sách ưu đãi của nhà nước để nhằm chiếm đoạt vốn nhà nước, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế Chính vì lẽ đó, việc thu nợ bằng

26

các biện pháp cưỡng chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của NSNN, đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT

Thứ ba, Cùng với các chế tài xử phạt khác thì cưỡng chế thuế có vai trò

giáo dục, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT, góp phần quản lý thuế có hiệu quả, đảm bảo hiệu lực của bộ máy công quyền Nhà nước

1.3.2.2 Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế

Thứ nhất, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà

nước Yêu cầu này đòi hỏi các quyết định cưỡng chế thuế khi ban hành phải đảm bảo được thực hiện một cách thống nhất từ cấp Trung Ương tới Địa phương Việc ban hành các quyết định hành chính nếu không được thi hành

sẽ làm mất đi tính nghiêm minh của pháp luật nhà nước, gây mất lòng tin của nhân dân vào bộ máy công quyền Chính vì vậy, đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà nước là yêu cầu tất yếu trong công tác cưỡng chế thuế của cơ quan thuế, góp phần đảm bảo minh bạch trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế

Thứ hai, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu quả của cơ quan quản

lý thuế Có nghĩa là khi thực hiện một quyết định cưỡng chế hành chính thì cơ quan thuế phải đảm bảo chi phí cưỡng chế là tối thiểu Mặt khác, quyết định cưỡng chế khi ban hành phải đảm bảo đầy đủ thẩm quyền của cơ quan thuế, quyền và nghĩa vụ của người nợ thuế, chi phí của người nợ thuế khi thực hiện cưỡng chế được giảm đến tối thiểu… Trước khi ban hành một quyết định cưỡng chế thì cơ quan thuế phải tính đến các yếu tố có thể ảnh hưởng đến công tác thực hiện cưỡng chế thuế như thời gian cưỡng chế, địa điểm thi hành, hình thức cưỡng chế… để công tác cưỡng chế đạt hiệu quả nhất, ví dụ như một đối tượng nợ thuế là 30 triệu đồng thì biện pháp tịch thu tài sản là không thích hợp, do chi phí cao mà hiệu quả lại thấp Hay một đối tượng nợ

30 tỷ đồng thì biện pháp dừng bán hoá đơn hay biện pháp trích tài khoản tiền gửi sẽ đem lại hiệu quả tối ưu… các vấn đề trên đặt ra yêu cầu cho việc cưỡng chế phải đảm bảo tính hiệu quả khi thực hiện

27

Thứ ba, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính tuân thủ pháp luật của người

nộp thuế, thông qua cưỡng chế thuế cơ quan thuế góp phần nâng cao tính hiệu lực của pháp luật đồng thời góp phần răn đe, nâng cao ý thức tuân thủ của ĐTNT

1.4 Qui trình quản lý nợ thuế

1.4.1 Lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thực hiện quản lý thu nợ năm

1.4.1.1 Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thực hiện quản lý thu nợ năm

Vụ quản lý nợ và cưỡng chế của Tổng cục thuế căn cứ vào tình hình, kết quả quản lý nợ của năm thực hiện, xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn ngành Cục thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Tổng cục thuế và tình hình thực tế quản lý nợ thuế ở địa phương để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ Các Chi cục thuế căn cứ vào chỉ tiêu thu nợ do Cục thuế giao, giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho đội thuế quản lý nợ, các đội tham gia thực hiện quy trình và báo cáo kết quả về Cục thuế

* Đội quản lý nợ:

- Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đối với toàn bộ số tiền thuế nợ do Chi cục quản lý bao gồm:

+ Tỷ lệ nợ thuế trên số thực hiện thu NSNN

+ Tỷ lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số

nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm nay

+ Tỷ lệ tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh

- Dự kiến, trình lãnh đạo Chi cục giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho đội quản lý nợ, các đội tham gia thực hiện quy trình;

- Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc đội quản lý nợ

* Các đội tham gia thực hiện quy trình:

- Tham gia xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ;

28

- Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc đội quản lý

1.4.1.2 Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm thực hiện

Trong quá trình thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm, Cục thuế có thể điều chỉnh nếu phát sinh những nguyên nhân gây ảnh hưởng đến việc thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm Cục thuế phải gửi văn bản điều chỉnh, trong đó nêu rõ nội dung cần điều chỉnh, lý do điều chỉnh gửi Tổng cục thuế Thời gian điều chỉnh là trước ngày 30/09 năm thực hiện

1.4.2 Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ

1.4.2.1 Phân công quản lý nợ thuế

Hàng tháng, trước ngày khoá sổ thuế một (01) ngày làm việc, trưởng phòng, đội trưởng đội quản lý nợ có trách nhiệm: Phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia quản lý nợ

1.4.2.2 Phân loại tiền thuế nợ

Căn cứ vào tiêu thức phân loại nợ thuế, công chức quản lý nợ thực hiện

rà soát từng trường hợp nợ của người nợ thuế còn nợ tháng trước chuyển sang

và nợ mới phát sinh theo nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ để phân loại các khoản nợ

Hồ sơ để phân loại nợ đối với từng khoản nợ, nhóm nợ căn cứ vào quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn (chi tiết tại mục II, Phụ lục số 02 ban hành kèm theo quy trình)

1.4.2.3 Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

Ngay sau ngày làm việc kế tiếp ngày hoàn thành việc phân loại nợ thuế, công chức quản lý nợ và công chức quản lý nợ thực hiện: lập nhật ký theo dõi tiền thuế nợ đối với từng người nộp thuế theo mẫu số 08/QLN (ban hành kèm theo quy trình)

Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ được lập riêng cho từng người nộp thuế

để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ

29

1.4.2.4 Thực hiện đôn đốc thu nộp

Căn cứ vào nhật ký theo dõi tiền thuế nợ, việc đối chiếu số liệu thực hiện như sau:

* Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đôn đốc thu nộp bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho người nộp thuế hoặc người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế;

* Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện:

- Lập thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp theo mẫu số 07/QLN (ban hành kèm theo quy trình); các khoản nợ thuế của người nộp thuế tại thông báo 07/QLN bao gồm cả khoản nợ mới phát sinh từ 01 ngày trở lên

- Trình lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt Tại Chi cục Thuế, Thông báo 07/QLN có thể ủy quyền cho đội trưởng đội quản lý nợ hoặc trưởng phòng tham gia thực hiện quy trình ký

- Sau khi lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt, thông báo được lập thành các bản: 01 bản gửi cho người nộp thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý người nộp thuế, 01 bản gửi phòng, đội kê khai và kế toán thuế, 01 bản lưu văn thư

và các phòng, đội có liên quan theo hướng dẫn tại mục III, Phụ lục số 02 ban hành kèm theo quy trình

- Sau khi phát hành Thông báo số 07/QLN, nếu phát hiện có sai sót, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình phải ban hành lại Thông báo 07/QLN, trong đó nêu rõ thông báo này thay thế cho thông báo đã ban hành

- Sau khi phát hành Thông báo 07/QLN mười (10) ngày làm việc, nếu người nộp thuế chưa nộp tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước thì phòng, đội quản lý nợ; phòng, đội tham gia thực hiện quy trình thực hiện các công việc sau:

30

+ Mời người nộp thuế hoặc người đại diện pháp luật của người nộp thuế đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế hoặc làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế Giấy mời do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc có thể ủy quyền cho trưởng phòng quản lý nợ hoặc trưởng phòng tham gia thực hiện quy trình

ký theo mẫu số 03/QLN;

+ Trường hợp sau thời hạn mời làm việc một (01) ngày mà người nộp thuế không đến cơ quan thuế hoặc đã đến nhưng không giải trình đầy đủ hoặc không bổ sung thông tin, tài liệu thì tổ chức làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế; khi đến làm việc phải có giấy giới thiệu của Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế;

+ Đối với người nộp thuế nộp thuế qua ủy nhiệm thu thì đội thuế xã, phường trình lãnh đạo Chi cục Thuế mời đại diện đơn vị được ủy nhiệm thu

và người nộp thuế đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế để nắm thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính và các nguyên nhân dẫn đến tình trạng chậm nộp tiền thuế

Sau khi làm việc, lập biên bản ghi nhận kết quả, đồng thời, tại biên bản phải yêu cầu người nộp thuế cam kết thực hiện nộp thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế

* Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế; người nộp thuế có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn: phòng, đội quản lý nợ lập thông báo về việc

sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT (ban hành kèm theo quy trình cưỡng chế nợ thuế)

* Đối với nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang điều chỉnh không ban hành thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

* Hàng ngày, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải ghi chi tiết về thời gian và các bước công việc đã thực hiện vào Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ của từng người nộp thuế (mẫu số 08/QLN),

Xem xét gia hạn nộp thuế: Đối với trường hợp NNT thuộc diện được

gia hạn nộp thuế theo qui định của pháp luật nhưng hết thời hạn nộp tờ khai thuế chưa lập hồ sơ gia hạn, cơ quan thuế đã chuyển sang theo dõi nợ thuế, sau đó NNT có hồ sơ, văn bản đề nghị gia hạn, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và ra văn bản chấp thuận hay không chấp thuận hồ sơ gia hạn nộp thuế của đơn vị

Xoá nợ tiền thuế: Trong trường hợp NNT có hồ sơ xin xoá nợ tiền

thuế, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thuế có trách nhiệm lập và thẩm định

hồ sơ xoá nợ và trình cấp trên xem xét hồ sơ xoá nợ tiền thuế của NNT Thông báo cho NNT về việc chấp nhận hay không chấp nhận hồ sơ xóa nợ tiền thuế

Thu tiền thuế nợ thông qua hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN:

Trong trường hợp có đề nghị của phòng, đội kê khai và kế toán thuế về việc xác nhận tiền thuế nợ của người nộp thuế, phòng QLN & CCT thực hiện lập phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế; Chuyển lại phòng, đội kê khai - kế toán thuế để có cơ sở lập Quyết định hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN

Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ

- Tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh

+ Đối với tiền thuế đã nộp NSNN chờ điều chỉnh do sai sót:

Trường hợp người nộp thuế ghi sai các chỉ tiêu trên chứng từ nộp tiền:

Căn cứ đăng ký thuế, khai thuế và mục lục NSNN, nếu phát hiện sai sót, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình lập danh sách các sai sót gửi sang phòng, đội kê khai và kế toán thuế để thông báo cho

Đề nghị KBNN, NHTM thực hiện đúng quy định khi lập chứng từ thu NSNN hoặc chứng từ chuyển tiền thuế đã thu từ NHTM vào tài khoản thu NSNN của KBNN phải ghi đầy đủ các thông tin về mã số thuế, mục lục ngân sách, kỳ thuế, chi tiết theo từng khoản nộp, số và ngày Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra (kiểm tra) việc chấp hành pháp luật thuế và ngày nộp thuế

Yêu cầu KBNN ghi đầy đủ thông tin trên Bảng kê chứng từ nộp NSNN gửi

cơ quan thuế như tên người nộp thuế, mã số thuế, số và ngày chứng từ, mục lục ngân sách, kỳ thuế số và ngày Quyết định xử lý về thuế

Đề nghị KBNN và NHTM thực hiện điều chỉnh kịp thời các khoản tiền thuế đã nộp NSNN bị sai lệch

Trường hợp có sai sót do cơ quan thuế: Đối với sai sót do nhập sai dữ

liệu Nếu phát hiện sai sót, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình thông báo cho phòng, đội kê khai và kế toán thuế thực

hiện điều chỉnh

+ Đối với các khoản tiền thuế đã nộp nhưng chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình thông báo cho phòng, đội kê khai và kế toán thuế, phòng, đội kiểm tra thuế để xác định chứng từ nộp thuế của người nộp thuế tại KBNN, NHTM

để điều chỉnh giảm số tiền thuế nợ của người nộp thuế trên hệ thống ứng dụng quản lý thuế

+ Đối với các khoản nộp được thực hiện bằng hình thức ghi thu - ghi chi qua ngân sách, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện

33

quy trình đề nghị phòng, đội kê khai và kế toán thuế, kiểm tra thuế xác định thời hạn nộp ngân sách, theo đó điều chỉnh lại thời hạn nộp thuế trên các ứng dụng quản lý thuế

+ Đối với các nguyên nhân từ quá trình nâng cấp ứng dụng quản lý thuế

Phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình phối hợp với phòng, đội kê khai và kế toán thuế phát hiện các khoản nợ chênh lệch do nguyên nhân này, chuyển bộ phận tin học để tiến hành sửa lỗi ứng dụng kịp thời

Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ

Bộ phận quản lý nợ: Lưu trữ các báo cáo của toàn cơ quan thuế như sau: Báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế, Báo cáo kết quả thu nợ thuế, Báo cáo tổng hợp xoá nợ thuế, Báo cáo công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế hàng tháng, Danh sách người nộp thuế sẽ phải cưỡng chế nợ thuế trong kỳ, Báo cáo tổng hợp quyết định cưỡng chế nợ thuế, Báo cáo tổng hợp các thông báo sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Bộ phận tham gia thực hiện quy trình: Lưu trữ các báo cáo của bộ phận mình như sau: Báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế, Báo cáo kết quả thu nợ thuế

1.4.3 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lí nợ thuế

1.4.3.1 Tính tiền chậm nộp đối với việc chậm nộp tiền thuế

a) Các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế

Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan thuế, thời hạn ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan thuế và quyết định xử lý của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Người nộp thuế nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế được miễn, số thuế được giảm, số thuế được hoàn của các kỳ kê khai trước