tiểu luận thuế ứng dụng hoàn thiện chính sách, phương pháp tính và kê khai thuế xuất nhập khẩu

Thuế suất thông thường cao hơn 50% so với thuếsuất ưu đãi của từng mặt hàng quy định trong Biểu thuế xuất khẩu và nhập khẩu.- Thuế suất ưu đãi: Là thuế suất chỉ áp dụng đối với những hàn

Thuế ứng dụng

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 3

B NỘI DUNG 4

Chương 1 Những vấn đề chung về chính sách và, phương pháp tính, kê khai thuế xuất nhập khẩu 4

1.1 Khái niệm chính sách thuế Xuất Nhập Khẩu 4

1.2 Chính sách thuế Xuất Nhập Khẩu nước ta hiện nay 4

1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Xuất nhập khẩu 4

1.2.2 Những trường hợp không thuộc diện chịu thuế xuất nhập khẩu 4

1.2.3 Phương pháp xác định thuế Xuất Nhập khẩu phải nộp 5

1 2.4 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu 7

1.2.5 Kê khai tính thuế và nộp thuế xuất, nhập khẩu 10

1.3 So sánh chính sách Thuế Xuất Nhập Khẩu ở nước ta theo Luật năm 1991 và năm 2005 11

1.3.1 Giống nhau 11

1.3.2 Sự khác biệt giữa chính sách Thuế Xuất Nhập Khẩu của nước ta từ luật thuế năm 1991 với luật thuế hiện nay ban hành năm 2005/2010 16

1.3 Ví dụ các thành viên trong nhóm 23

Chương 2: Thực tiễn quy trình kê khai thuế Xuất Nhạp Khẩu Việt Nam hiện nay 28

2.1 Tóm tắt quy trình kê khai 28

2.2 Quy trình kê khai hàng Xuất Khẩu 30

2.2.1 Hồ sơ Xuất Khẩu 30

2.2.2 Quy trình đăng ký tờ khai hải quan 31

2.2.3 Ví dụ minh họa 31

2.3 Quy trình kê khai hàng Nhập Khẩu 35

2.3.1 Hồ sơ Nhập Khẩu 35

2.3.2  Qui trình đăng ký tờ khai hải quan: 39

2.3.3 Ví dụ minh họa kê khai thuế Nhập Khẩu: 39

3.1 Những tồn tại của chính sách thuế Xuất nhập khẩu 45

3.2 Giải pháp hoàn thiện Thuế xuất nhập khẩu (XNK): 45

C KẾT LUẬN 49

BÀI TẬP KÊ KHAI THUẾ GTGT 50

Trang 1

Thuế ứng dụng

MỞ ĐẦU

Sản xuất hàng hoá ngày càng phát triển dẫn đến các quan hệ mua bán trao đổihàng hoá  giữa các quốc gia diễn ra ngày càng tăng Mỗi một quốc gia độc lập có chủquyền đều sử dụng một loại thuế thu vào hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu,biên giới nước mình Thuế này được gọi chung là thuế quan (Custom duty)

Trong điều kiện nền kinh tế thế giới phát triển theo xu hướng quốc tế hóa thì phápluật của các nước về thuế quan ngày càng có xu thế hội nhập với các quốc gia trong khuvực và trên phạm vi toàn thế giới Thuế quan ở Việt Nam có tên gọi là thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu là công cụ quan trọng trong việc quản lý, điều chỉnh các hoạtđộng ngoại thương, thúc đẩy đầu tư phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế, tạo nguồn thucho ngân sách nhà nước Chính sách thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam trong thời gian

đã mạng lại nhiều thành quả Tuy nhiên trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế sắc thuếnày cũng đã bộc lộ một số tồn tại

Xuất phát từ tình hình thực tế trên, chúng tôi thực hiện bài viết này với tiêu đề:

“Hoàn thiện chính sách, phương pháp tính và kê khai thuế Xuất Nhập Khẩu”.

Mục đích của bài viết là nhằm làm sáng tỏ một phần về chính sách thuế xuất nhập khẩu hiện hành, phương pháp tính, kê khai và những biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu ở Việt Nam Do thời gian có hạn và trình độ còn hạn chế chính vì vậy bài viết không tránh khỏi có những thiêú sót, rất mong nhận được sự góp ý của các thày cô giáo để bài viết hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Trang 2

Thuế ứng dụng

B NỘI DUNGChương 1 Những vấn đề chung về chính sách và, phương pháp tính, kê khai thuế xuất nhập khẩu.

1.1 Khái niệm chính sách thuế Xuất Nhập Khẩu

Chính sách thuế xuất - nhập khẩu là tổng hợp các phương hướng của Nhà nướcvào từng giai đoạn trong lĩnh vực nộp thuế xuất - nhập khẩu và các biện pháp để đạt đượcnhững mục tiêu đã định

Chính sách thuế xuất - nhập khẩu thể hiện đường lối và phương hướng độngviên thu nhập trong nền kinh tế quốc dân dưới hình thức thuế xuất - nhập khẩu Chínhsách thuế xuất - nhập khẩu được thực hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luậttrong lĩnh vực nộp thuế xuất - nhập khẩu; xây dựng biểu thuế xuất - nhập khẩu và ưu đãi

về thuế xuất - nhập khẩu trong từng giai đoạn phát triển nhất định

Chính sách Xuất nhập khẩu của nước ta cũng là khuynh hướng chung của mọiquốc gia là:

- Khuyến khích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu

- Khuyến khích xuất khẩu những hàng mà trong nước có tiềm năng dồi dào sảnxuất ra nó

- Hạn chế xuất khẩu những mắt hàng quý hiếm

- Khuyến khích nhập các mặ hàng là tư liệu sản xuất, các mắt hàng cần cho tiêudùng mà trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất chưa đủ đáp ứng yêu cầu

- Hạn chế nhập khẩu những mặt hàng chưa phù hợp với hoàn cảnh kinh tế, xã hộicủa đất nước

1.2 Chính sách thuế Xuất Nhập Khẩu nước ta hiện nay

1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Xuất nhập khẩu.

Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu quacửa khẩu, biên giới Việt Nam Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phithuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩuthuộc đối tượng chịu thuế

1.2.2 Những trường hợp không thuộc diện chịu thuế xuất nhập khẩu

Đối tượng không chịu thuế

Hàng hoá trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế xuất khẩu,

Trang 3

Thuế ứng dụng

thuế nhập khẩu:

1 Hàng hoá vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới ViệtNam, hàng hoá chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

2 Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại;

3 Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ

nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa

từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác;

4 Hàng hoá là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

1.2.3 Phương pháp xác định thuế Xuất Nhập khẩu phải nộp.

a, Công thức tính Thuế Xuất khẩu, Nhập khẩu phải nộp

Trong đó:

a Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu

Là số lượng chủng loại từng mặt hàng, nhóm hàng ghi trong tờ khai hàng hoáxuất khẩu hoặc nhập khẩu có sự kiểm hoá của cơ quan hải quan Số lượng ghi trên tờkhai của chủ hàng thường căn cứ vào hợp đồng ngoại thương giữa hai bên

Trong thực tế khi thực hiện, số lượng có thể cao hơn hoặc thấp hơn so với hợpđồng ngoại thương giữa hai bên Vì vậy số lượng phải căn cứ vào kết quả kiểm hoáhàng xuất, nhập khẩu để so sánh với hợp đồng ngoại thương

b Giá tính thuế

Trường hợp có hợp đồng mua bán ngoại thương và các chứng từ hợp lệtheo quy định của

Bộ Thương mại thì giá tính thuế được xác định theo hợp đồng cụ thể như sau

- Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế là giá CIF - Là giá mua thực tế củakhách hàng tại cửa nhập khẩu theo hợp đồng bao gồm cả chi phí vận chuyển (F) và phíbảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến

- Đối với hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng: Giá tính thuế là giá FOB - Là giá bán tại cửa khẩu xuất không bao gồm chi vận tải (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến.

FOB = CIF - I - F

Trong trường hợp chi phí I, F không đầy đủ chứng từ, không được chấp nhận thìtrên cơ sở giá CIF hay FOB của hợp đồng thương mại, có thể xác định giá tính thuế theocông thức sau

Trong đó:

R: Là suất phí bảo hiểm

F: Là chi phí vận tải

Hoặc giá CIF được xác định như sau

Giá CIF đối với hàng hoá nhập khẩu theo đường hàng không được tính như sau

CIF = 120% FOBGiá CIF đối với hàng hoá nhập khẩu được tính theo đường biển được tính như sau

CIF = 115% FOB

- Đối với hợp đồng mua, bán theo phương thức trả chậm và trong giá mua hàng,giá bán hàng ghi trên hợp đồng, gồm cả lãi suất phải trả thì giá tính thuế là giá mua, giábán đã trừ lãi suất theo hợp đồng mua, bán

- Đối với khu chế xuất tại Việt Nam, giá tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu là giáthực tế đã mua, đã bán theo hợp đồng

- Đối với một số mặt hàng Nhà nước cần quản lý, nếu giá trên hợp đồng thấp hơngiá bán tối thiểu (đối với hàng nhập khẩu) hoặc giá mua tối thiểu (đối với hàng xuấtkhẩu) thì giá tính thuế là giá mua hoặc giá bán tối thiểu tại cửa khẩu theo Bảng giá của BộTài chính quy định

- Tỷ giá dùng để xác định giá tính thuế xuất nhập khẩu bằng tiền Việt Nam là tỷgiá giữa tiền Việt Nam với tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước VN công bố tại thờiđiểm đăng ký tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu với cơ quan hải quan

Trong mọi trường hợp có thay đổi tỷ giá mà hồ sơ tính thuế xuất nhập khẩu chưatính kịp thời theo tỷ giá mới và còn trong thời hạn nộp thuế thì hải quan phải điều chỉnhlại theo tỷ giá mới

b Thuế suất

Thuế suất đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu bao gồm thuế suất thông thường thuếsuất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt

- Thuế suất thông thường: Là thuế suất được áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu

có xuất xứ từ các nước hoặc khối nước không có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong

C + FCIF = -

1 - R

quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường cao hơn 50% so với thuếsuất ưu đãi của từng mặt hàng quy định trong Biểu thuế xuất khẩu và nhập khẩu.

- Thuế suất ưu đãi: Là thuế suất chỉ áp dụng đối với những hàng hoá xuất nhập

khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan

hệ thương mại với Việt Nam, trong đó phải hội tụ đủ một số điều kiện cụ thể như sau

+ Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo các hiệp định thương mại đã ký kết giữaChính phủ Việt Nam và Chính phủ nước ngoài, trong đó có điều khoản ưu đãi về thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu cho từng mặt hàng với số lượng cụ thể và theo đúng mặt hàngcùng số lượng đã ghi trong hiệp định

+ Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu phải là hàng hoá sản xuất tại Việt Nam (Nếu làhàng xuất khẩu) hoặc sản xuất tại quốc gia có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệthương mại đối với Việt Nam (Nếu đó là hàng nhập khẩu)

- Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Là thuế suất được áp dụng cho những hàng hoá nhập

khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước mà Việt Nam có thoả thuận ưu đãi đặc biệt vềthuế nhập khẩu theo thể chế khu vực thương mại tự do, lên minh quan thuế hoặc tạocho giao lưu thương mại biên giới và trong các trường hợp đặc biệt khác

Bộ Thương mại Việt Nam khi cấp giấy phép xuất nhập khẩu, có ghi rõ số lượngmặt hàng nào được áp dụng thuế suất ưu đãi và giấy phép chuyển hàng Hải quan căn cứvào giấy phép đã có xác nhận của Bộ Thương mại để thu thuế xuất nhập khẩu theo thuếsuất ưu đãi

1 2.4 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

- Các trường hợp miễn thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được miễn thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu:

1 Hàng hoá tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm,giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất hoặc tạmxuất, tái nhập để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định;

2 Hàng hoá là tài sản di chuyển theo quy định của Chính phủ;

3 Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởngquyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam theo định mức do Chính phủ quy định phùhợp với điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên;

4 Hàng hóa nhập khẩu để gia công cho nước ngoài rồi xuất khẩu hoặc hàng hóa xuấtkhẩu cho nước ngoài để gia công cho Việt Nam rồi tái nhập khẩu theo hợp đồng gia công;

5 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuấtcảnh, nhập cảnh do Chính phủ quy định;

6 Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án khuyến khích đầu tư, dự ánđầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA), bao gồm:

d) Nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền côngnghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện

đi kèm với thiết bị, máy móc quy định tại điểm a khoản này;

đ) Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được;

e) Hàng hóa là trang thiết bị nhập khẩu lần đầu theo danh mục do Chính phủ quyđịnh của dự án đầu tư về khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thươngmại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ

sở khám chữa bệnh, đào tạo, văn hoá, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tưvấn

Việc miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quy định tại các điểm a, b, c,

d và đ khoản này được áp dụng cho cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế, đổi mớicông nghệ;

7 Hàng hóa nhập khẩu để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm:

a) Thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiếtcho hoạt động dầu khí;

b) Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí trong nước chưa sản xuất được;

8 Hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học vàphát triển công nghệ, bao gồm máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trongnước chưa sản xuất được, công nghệ trong nước chưa tạo ra được; tài liệu, sách báo khoahọc;

9 Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất của dự án thuộc Danh mụclĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hộiđặc biệt khó khăn được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn năm năm, kể từ khi bắt đầu sảnxuất;

10 Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụngnguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khi nhập khẩu vào thị trường trong nước;trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài thì khi nhập khẩu

vào thị trường trong nước chỉ phải nộp thuế nhập khẩu trên phần nguyên liệu, linh kiện nhậpkhẩu cấu thành trong hàng hóa đó;

- Xét miễn thuế

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được xét miễn thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu:

1 Hàng hoá nhập khẩu chuyên dùng trực tiếp phục vụ quốc phòng, an ninh, giáo dục

và đào tạo; hàng hóa nhập khẩu chuyên dùng trực tiếp phục vụ nghiên cứu khoa học, trừtrường hợp quy định tại khoản 8 Điều 16 của Luật này;

2 Hàng hoá là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổchức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại trong định mức do Chính phủ quy định

- Các trường hợp giảm thuế xuất khẩu, nhập khẩuHàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quannếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thìđược xét giảm thuế

Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá

- Các trường hợp hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Đối tượng nộp thuế được hoàn thuế trong các trường hợp sau đây:

a) Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửakhẩu đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất;

b) Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưngkhông xuất khẩu, nhập khẩu;

c) Hàng hóa đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu, nhậpkhẩu ít hơn;

d) Hàng hóa là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuấthàng hoá xuất khẩu;

đ) Hàng hoá tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập đã nộp thuế nhập khẩu, thuế

xuất khẩu, trừ trường hợp được miễn thuế quy định tại khoản 1 Điều 16 của Luật này;

e) Hàng hoá xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng phải tái nhập;

g) Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng phải tái xuất;

h) Hàng hoá nhập khẩu là máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của tổchức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án đầu tư, thi công xây dựng,lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất hoặc mục đích khác đã nộp thuế nhập khẩu

2 Trường hợp có sự nhầm lẫn trong kê khai thuế, tính thuế thì được hoàn trả số tiềnthuế nộp thừa nếu sự nhầm lẫn đó xảy ra trong thời hạn ba trăm sáu mươi lăm ngày trở vềtrước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn

1.2.5 Kê khai tính thuế và nộp thuế xuất, nhập khẩu.

Kê khai tính thuế

* Đối với hàng nhập khẩu: Các tổ chức, cá nhân mỗi lần có hàng hoá nhập khẩu,

phải kê khai nộp thuế tại cơ sở có cửa khẩu nhập khẩu hàng hoá

* Đối với hàng xuất khẩu: Để khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho hàng

hoá xuất khẩu, địa điểm kê khai kiểm hoá nộp thuế tại cơ quan Hải quan địa phương nơiđặt trụ sở của các cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức Hải quan nơi xuất hàng

* Đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu tiểu ngạch và hàng nhập khẩu phi mậu dịch:Chủ hàng phải kê khai nộp thuế với Hải quan cửa khẩu nơi hàng hoá xuất, nhập khẩu

Thời hạn nộp thuế

Luật thuế quy định thời điểm tính thuế xuất nhập, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký

tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu

Trong vòng 8 giờ kể từ khi đăng ký tờ khai xuất, nhập khẩu, cơ quan thu thuếthông báo chính thức cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp

Thời hạn nộp thuế được quy định như sau:

a Đối với hàng hoá nhập khẩu chính ngạch.

- Đối với hàng hoá là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩuđược nộp thuế trong thời gian 9 tháng, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thôngbáo

- Đối với hàng tạm xuất, tái nhập, hàng tạm nhập tái xuất là 15 ngày kể từ ngày hếtthời hạn tạm xuất - tái nhập hoặc tạm nhập tái xuất

- Hàng là máy móc, thiết bị, nguyên liệu, phương tiện vận tải nhập khẩu để phục vụcho sản xuất là 30 ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thứccủa cơ quan thu thuế

- Đối với hàng tiêu dùng nhập khẩu thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng.Trường hợp có bảo lãnh thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày

b Đối với hàng hàng xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch và tiểu ngạch biên giới:

Nộp thuế ngay khi xuất khẩu hàng ra nước ngoài hoặc nhập khẩu hàng vàoViệt Nam

1.3 So sánh chính sách Thuế Xuất Nhập Khẩu ở nước ta theo Luật năm 1991 và năm 2005

1.3.1 Giống nhau

- Về cơ bản luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005 và NĐ 87/2010/NĐ-CP

và thông tư 205/2010/TT-BTC có nhiều điểm giống với luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm

1991 và bổ sung qua các năm cùng với đó là thông tư 87/2004/TT-BTC hướng dẫn thi hànhthuế xuất khẩu, nhập khẩu và nghị định 60/2002/NĐ-CP về xác định trị giá tính thuế.

1.Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu:

-Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam;

-Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khuphi thuế quan vào thị trường trong nước

-Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

2 Đối tượng không chịu thuế

Hàng hoá trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu:

- Hàng hoá vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giớiViệt Nam, hàng hoá chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

-Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại;

- Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu

từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa

từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác;

3 Đối tượng nộp thuế

Tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế quyđịnh Luật này là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

- Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa;

- Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửihoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

Trị giá tính thuế trên 1 đv hàng hóa

thuế suất từng mặt hàng ghi trong biểu thuế

5.Giá tính thuế và tỷ giá tính thuế

- Giá tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất ( giáFOB) không bao gồm phí bảo hiểm quốc tế I và phí vận tải F

-Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu, trị giá tính thuế là giá thực tế phải trảtính đến cửa khẩu nhập đẩu tiên vàđược áp dụng tuần tự 6 phương pháp xác định trị giá tínhthuế quy định dưới đây và dừng ngay ở phương pháp xác định được trị giá tính thuế

PP1: Theo trị giá giao dịch

PP2: Theo trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt

PP3: Theo trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự

PP4: Theo trị giá khấu trừ

PP5: Theo trị giá tính toán

PP6: Theo trị giá suy luận

-Trường hợp hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng mua bán chưa có giá chính thức tạithời điểm đăng ký Tờ khai hải quan hoặc không có hợp đồng mua bán thì giá tính thuế thựchiện theo quy định của Bộ Tài chính

- Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính thuế

là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhànước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế

-Đồng tiền nộp thuế

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được nộp bằng đồng Việt Nam Trường hợp nộpthuế bằng ngoại tệ thì đối tượng nộp thuế phải nộp bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi Việc quyđổi từ ngoại tệ ra đồng Việt Nam được tính theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trườngngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt

+ Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thựchiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam Thuế suất thông thường được quyđịnh không quá 70% so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng do Chính phủquy định

Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc kết thúc công việc theo quyđịnh của pháp luật thì đối với hàng hóa tạm xuất phải được nhập khẩu trở lại Việt Nam, đốivới hàng hóa tạm nhập phải tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nước ngoàimang vào Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài trong mức quy định, bao gồm:

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân người nước ngoài khi được phépvào cư trú, làm việc tại Việt Nam hoặc chuyển ra nước ngoài khi hết thời hạn cư trú, làmviệc tại Việt Nam;

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam được phép đưa ranước ngoài để kinh doanh và làm việc, khi hết thời hạn nhập khẩu lại Việt Nam;

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền

ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuấtcảnh, nhập cảnh; hàng hóa là bưu phẩm, bưu kiện thuộc dịch vụ chuyển phát nhanh có trịgiá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

- Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi và xe ô tô thiết

kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi) do Nhà thầunước ngoài nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án ODA tại ViệtNam được miễn thuế nhập khẩu khi tạm nhập và miễn thuế xuất khẩu khi tái xuất

8.Xét miễn thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được xét miễn thuế:

- Hàng hóa nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, anninh, giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học (trừ trường hợp quy định tại khoản 13 Điều

12 Nghị định này) được xét miễn thuế nhập khẩu.

- Hàng hóa là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổchức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại được xét miễn thuế trong định mức

9 Xét giảm thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quannếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận thìđược xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa Cơ quan Hải quan căn

cứ vào số lượng hàng hóa bị mất mát và tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa đã được giámđịnh, chứng nhận để xét giảm thuế

10 Giảm thuế

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quannếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thìđược xét giảm thuế

Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá

11 Hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu :

- Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửakhẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưngkhông xuất khẩu, nhập khẩu

- Hàng hóa đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu hoặcnhập khẩu ít hơn

- Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu hoặc xuất vào khu phi thuếquan nếu đã nộp thuế nhập khẩu thì được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tếxuất khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu có đủ điều kiện xácđịnh là được chế biến từ toàn bộ nguyên liệu nhập khẩu

- Hàng hóa đã nộp thuế nhập khẩu sau đó xuất khẩu trong các trường hợp sau:

+ Hàng hóa nhập khẩu để giao, bán cho nước ngoài thông qua các đại lý tại ViệtNam;

+ Hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên cáctuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyếnđường quốc tế theo quy định của Chính phủ

- Hàng hóa tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu hoặc hàng hóa tạm xuất khẩu để tái nhậpkhẩu

- Hàng hóa đã xuất khẩu nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì được xét hoànthuế xuất khẩu đã nộp và không phải nộp thuế nhập khẩu

- Hàng hóa nhập khẩu nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuấtsang nước thứ ba hoặc xuất vào khu phi thuế quan được xét hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộptương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế xuất khẩu.

- Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân đượcphép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp đi thuê) để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xâydựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất đã nộp thuế nhập khẩu, khi tái xuất ra khỏi ViệtNam hoặc xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn lại thuế nhập khẩu Số thuế nhập khẩuhoàn lại được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái xuất khẩu tínhtheo thời gian sử dụng, lưu lại tại Việt Nam Trường hợp hàng hóa đã hết giá trị sử dụng thìkhông được hoàn lại thuế

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng sau

đó được miễn thuế, giảm thuế theo quyết định cơ quan nhà nước có thẩm quyền

12.Trách nhiệm của đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có trách nhiệm kê khai thuế đầy đủ,chính xác, minh bạch và chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung kê khai; nộp tờ khaihải quan cho cơ quan hải quan, tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước

13.Thời điểm tính thuế

Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng

ký tờ khai hải quan với cơ quan hải quan

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá dùng

để tính thuế theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố tại thời điểmtính thuế

14 Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định như sau:

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là hàng tiêu dùng thì phải nộp xong thuế trước khinhận hàng; trường hợp có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạnbảo lãnh, nhưng không quá ba mươi ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hảiquan Trách nhiệm của tổ chức

- Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất,tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, táinhập theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

1.3.2 Sự khác biệt giữa chính sách Thuế Xuất Nhập Khẩu của nước ta từ luật thuế năm 1991 với luật thuế hiện nay ban hành năm 2005/2010

Đặc điểm Thuế mới(dựa theo luật thuế xuất khẩu,

nhập khẩu năm 2005, BTC, TT 205/2010/TT-BTC)

TT87/2010/TT-Thuế cũ ( Luật thuế xuất nhập khẩu năm

1991, TT BTC, NDD60/2002/NĐ- CP)

- Mặt hàng áp dụng thuế suất tuyệtđối gồm (Số lượng từng mặt hàng thực

tế xuất, nhập khẩu ghi trong tờ khai hảiquan và mức thuế tuyệt đối tính trên 1đơn vị hàng hóa)

- Số lượng mặt

hàng ghi trong tờ khai hải quan

Không ghi rõ

đình, cá nhân người Việt Nam đang định

cư ở nước ngoài được phép về Việt Namđịnh cư hoặc mang ra nước ngoài khi đượcphép định cư ở nước ngoài; hàng hóa là tàisản di chuyển của nước ngoài mang vàoViệt Nam khi được phép định cư tại Việt

Không có

Nam hoặc mang ra nước ngoài khi đượcphép định cư ở nước ngoài

- Hàng hóa nhập khẩu để gia công cho phíanước ngoài được miễn thuế nhập khẩu (baogồm cả hàng hóa nhập khẩu để gia côngcho phía nước ngoài được phép tiêu hủy tạiViệt Nam theo quy định của pháp luật saukhi thanh lý, thanh khoản hợp đồng giacông) và khi xuất trả sản phẩm cho phíanước ngoài được miễn thuế xuất khẩu.Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để giacông cho phía Việt Nam được miễn thuếxuất khẩu, khi nhập khẩu trở lại được miễnthuế nhập khẩu trên phần trị giá của hànghóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia côngtheo hợp đồng

- Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cốđịnh của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưuđãi về thuế nhập khẩu quy định tại Phụ lục

1 ban hành kèm theo Nghị định này hoặcđịa bàn được ưu đãi về thuế nhập khẩu, dự

án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triểnchính thức (ODA) được miễn thuế nhậpkhẩu, bao gồm:

+ Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tảichuyên dùng trong dây chuyền công nghệtrong nước chưa sản xuất được; phươngtiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe

ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiệnthủy;

+ Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng,

gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắpráp đồng bộ với thiết bị, máy móc, phươngtiện vận tải chuyên dùng quy định tại điểm

a và điểm b khoản này;

+ Vật tư xây dựng trong nước chưa sảnxuất được.

+ Giống cây trồng, vật nuôi được phépnhập khẩu để thực hiện dự án đầu tư tronglĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngưnghiệp

- Việc miễn thuế nhập khẩu đối với hànghóa nhập khẩu quy định tại khoản 6 vàkhoản 7 Điều này được áp dụng cho cảtrường hợp mở rộng quy mô dự án, thaythế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa làtrang thiết bị nhập khẩu theo danh mục quyđịnh tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghịđịnh này để tạo tài sản cố định của dự ánđược ưu đãi về thuế nhập khẩu, dự án đầu

tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chínhthức (ODA) đầu tư về khách sạn, vănphòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâmthương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sângolf, khu du lịch, khu thể thao, khu vuichơi giải trí, cơ sở khám, chữa bệnh, đàotạo, văn hóa, tài chính, ngân hàng, bảohiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn

Các dự án có hàng hóa nhập khẩu đượcmiễn thuế lần đầu quy định tại khoản nàythì không được miễn thuế

theo quy định tại các khoản khác Điều này

- Miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩuphục vụ cho hoạt động dầu khí

- Đối với cơ sở đóng tàu được miễn thuếxuất khẩu đối với các sản phẩm tàu biểnxuất khẩu và miễn thuế nhập khẩu đối vớicác loại máy móc, trang thiết bị để tạo tàisản cố định; phương tiện vận tải nằm trong

dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cốđịnh; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩmphục vụ cho việc đóng tàu mà trong nướcchưa sản xuất được

- Miễn thuế nhập khẩu đối với nguyênliệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt độngsản xuất sản phẩm phần mềm mà trongnước chưa sản xuất được

- Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóanhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạtđộng nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị,phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trongnước chưa sản xuất được, công nghệ trongnước chưa tạo ra được; tài liệu, sách, báo,tạp chí khoa học và các nguồn tin điện tử

về khoa học và công nghệ

- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nướcchưa sản xuất được nhập khẩu để sản xuấtcủa các dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệtkhuyến khích đầu tư quy định tại Phụ lục Iban hành kèm theo Nghị định này hoặc địabàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệtkhó khăn (trừ các dự án sản xuất lắp ráp ô

tô, xe máy, điều hòa, máy sưởi điện, tủlạnh, máy giặt, quạt điện, máy rửa bát đĩa,đầu đĩa, dàn âm thanh, bàn là điện, ấm đunnước, máy sấy khô tóc, làm khô tay vànhững mặt hàng khác theo quyết định củaThủ tướng Chính phủ) được miễn thuếnhập khẩu trong thời hạn 05 (năm) năm, kể

từ ngày bắt đầu sản xuất

- Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắpráp tại khu phi thuế quan không sử dụngnguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước

ngoài khi nhập khẩu vào thị trường trongnước được miễn thuế nhập khẩu; trườnghợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhậpkhẩu từ nước ngoài thì khi nhập khẩu vàothị trường trong nước chỉ phải nộp thuếnhập khẩu trên phần nguyên liệu, linh kiệnnhập khẩu cấu thành trong hàng hóa đó.

- Hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàngmiễn thuế theo Quyết định của Thủ tướngChính phủ

- Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn donguyên nhân khách quan và các trường hợpkhác, Bộ Tài chính trình Thủ tướng Chínhphủ xem xét, quyết định miễn thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu đối với từng trườnghợp

Hoàn

thuế

- hàng hóa nhập khẩu ủy thác cho phíanước ngoài sau đó tái xuất đã nộp thuếnhập khẩu, thuế xuất khẩu, bao gồm cảtrường hợp hàng hóa nhập khẩu

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu quađường dịch vụ bưu chính, chuyển phátnhanh quốc tế mà doanh nghiệp kinh doanhdịch vụ này đã nộp thuế thay cho chủ hàngnhưng không giao được hàng hóa chongười nhận phải tái xuất, tái nhập hoặctrường hợp hàng hóa bị tịch thu, tiêu hủytheo quy định của pháp luật thì được hoànlại số tiền thuế đã nộp

- Trường hợp hàng hóaxuất nhập khẩu gửi từ tổchức cá nhân nước ngoàicho tổ chức cá nhânngười VN thông qua dịch

vụ bưu chính viễn thông

và ngược lại mà DN bưuchính đã nộp thuế thì sẽđược hoàn lại số tiền đãnộp

- Các tổ chức cá nhân cóhàng hóa xuất nhập khẩu

có vi phạm các quy địnhtrong lĩnh vực hải quancưa làm thủ tục hải quan

mà đã nộp thuế xuất khẩuhoặc nhập khẩu bị cơquan nhà nước có thẩnquyền ra quyết định tịch

thu hàng hóa thì đượchoàn lại số tiền thuế đãnộp.

Không có

Thời hạn

nộp thuế

- Đối với hàng hóa xuất khẩu là 30 ngày

- Đối với hàng hóa là vật tư, nguyên liệu đểsản xuất hàng hóa xuất khẩu thời hạn nộp

là 275 ngày

- Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngàycuối cùng trong thời hạn quy định phải nộphoặc ngày cuối cùng trong thời hạn đượcghi trong quyết định xử lý về thuế thì ngoàiviệc phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt, mỗingày nộp chậm còn phải nộp phạt bằng0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp;

nếu thời hạn chậm nộp là quá chín mươingày thì bị cưỡng chế theo quy định ;-Trong trường hợp đối tượng nộp thuếchậm nộp thuế quá 90 ngày, thì bị cưỡngchế bằng các bện pháp sau:

+ Trích tiền gửi của đối tượng nộp thuế tạingân hàng, tổ chức tín dụng khác, Kho bạcNhà nước để nộp thuế, nộp phạt Ngânhàng, tổ chức tín dụng khác, Kho bạc Nhànước có trách nhiệm trích tiền từ tài khoảntiền gửi của đối tượng nộp thuế để nộpthuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nướctheo quyết định xử lý về thuế của cơ quanhải quan hoặc cơ quan nhà nước có thẩmquyền;

- Cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hảiquan được quyền tạm giữ hàng hóa hoặc kêbiên tài sản theo quy định của pháp luật để

- Với hàng hóa xuất khẩu

là 15 ngày

- Đối với hàng hóa là vật

tư, nguyên liệu để sảnxuất hàng hóa xuất khẩuthời hạn nộp là 9 tháng

- Quá thời hạn nộp thuếtheo quy định thì mỗingày chậm nộp đối tượngnộp thuế bị phạt 0.5% sốthuế nộp chậm

- Trong trường hợp đốitượng nộp thuế chậm nộpthuế quá 90 ngày, thì cơquan hải quan không đượclàm thủ tục xuất khẩu,nhập khẩu cho chuyếnhàng tiếp theo của đốitượng nộp thuế và bộthương mại và du lịchkhông được cấp giấy phépxuất khẩu, nhập khẩuhàng hóa cho đến khi đốitượng đó nộp dủ thuế

bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt cònthiếu Sau thời hạn ba mươi ngày, kể từngày cơ quan hải quan có quyết định tạmgiữ hàng hóa hoặc quyết định kê biên tàisản mà đối tượng nộp thuế vẫn chưa nộp

đủ tiền thuế, tiền phạt thì cơ quan hải quanđược bán đấu giá hàng hóa, tài sản theoquy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế,tiền phạt;

- Cơ quan hải quan không làm thủ tục nhậpkhẩu cho chuyến hàng tiếp theo của đốitượng nộp thuế cho đến khi đối tượng đónộp đủ tiền thuế, tiền phạt

- Quá thời hạn quy định tại khoản 1 Điềunày, nếu việc chậm hoàn thuế do lỗi của cơquan nhà nước có thẩm quyền xét hoànthuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn cònphải trả tiền lãi kể từ ngày chậm hoàn thuếcho đến ngày được hoàn thuế theo mức lãisuất tiền vay ngân hàng thương mại tại thờiđiểm phải hoàn thuế

- Trong thời gian 30 ngày

kể từ ngày nhận đủ hồ sơyêu cầu hoàn thuế theoquy định, cơ quan cóthẩm quyền có tráchnhiệm ký quyết địnhhoàn thuế cho các đốitượng được hoàn lại thuế

So sánh giữa chính sách thuế cũ và thuế mới ta thấy chính sách thuế mới đầy đủ và

đa dạng hơn phù hợp với thời kì phát triển kinh tế hiện nay những tồn tại, hạn chế trongchính sách thuế cũ được bổ sung và đổi mới trong luật thuế, tuy nhiên những vấn đề cơ bản,nền tảng vẫn được giữ lại, qua những chính sách thuế của nhà nước cho thấy rõ khuynhhướng phát triển: Khuyến khích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu

Khuyến khích phát triển những ngành mà trong nước chưa thực hiện được và ưu tiêncho giáo dục, quốc phòng phát triển ngành nông lâm ngư nghiệp

1.3 Ví dụ các thành viên trong nhóm

Tại công ty kinh doanh XNK XX trong kỳ có các nghiệp vụ như sau:

1 Nhập Khẩu 20.000sp A giá CIF là 60USD/sp Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/USD

2 Nhập Khẩu 8.000sp B giá hợp đồng theo giá FOB là 8USD/sp, phí vận chuyển và phí bảo hiểm quốc tế là 2USD/sp, tỷ giá tính thuế 17.000đ/USD

3 Xuất Khẩu 200 tấn sp C giá xuất bán tại kho là 3.000.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 180.000đ/tấn

4 Nhập khẩu 5 lô hàng trong đó có 2 lô hàng xuất xứ từ nước Áo Hai lô hàng này đều mua theo điều kiện CIF:

Lô hàng 1: có tổng giá trị là 10.000USD

Lô hàng 2: có 3.500sp đơn giá 85USD/sp

Ba lô hàng còn lại mua theo điều kiện FOB:

* Lô hàng 1: gồm 15.000sp đơn giá 8USD/sp được mua bảo hiểm với giá 2,5% trên giá FOB

* Lô hàng 2: gồm 7.000 sp đơn giá 15USD/sp được mua bảo hiểm với giá 2% trên giá FOB

* Lô hàng 3: gồm 2.000 sp đơn giá 30USD/sp, được mua bảo hiểm với giá 2% trên giá FOB.Tổng chi phí chuyên chở cho 3 lô hàng là 9.500USD, tỷ giá tính thuế NK của 5 lô hàng này là 18.500đ/USD Thuế suất 2 loại hàng đầu tiên là 10%, hai loại sau là 15%

5 Trực tiếp XK 10.000sp D theo điều kiện CIF là 10USD/sp, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc

Ta có CIF = FOB + I + F = 8 + 2 = 10 USD

2 Thuế nhập khẩu lô hàng B là:

Tổng thuế nhập khẩu phải nộp của 5 lô hàng là: 1.403,595 triệu đồng

5 Thuế xuất khẩu phải nộp là

Với FOB = CIF – F – I

= 10 x 18.000 – 8.000 = 172.000 đ

Thuế xuất khẩu phải nộp là

10.000 x (10 x 18.000 – 8.000) x 10% = 172.000.000 đ

Vậy Tổng số thuế nhập khẩu doanh nghiệp phải nộp là 3.726,795 (triệu đồng)

Vậy Tổng số thuế xuất khẩu doanh nghiệp phải nộp là 267,4 (triệu đồng

2 Lê Thị Giang- MSSV:11000136

Tính tiền thuế XK và thuế NK mà công ty Tuấn Hưng phải nộp:

1. Xuất khẩu một lô hàng A gồm 500 sản phẩm theo giá FOB là: 3VSD/ Sản phẩm

Tỷ giá tính thuế: 16.150 đ/ VSD thuế suất thuế xuất khẩu của lô hàng A là: 2%

2 Xuất khẩu: 8000 sản phẩm B theo giá CIF là: 5VSD/ Sản phẩm, ( I + F ) bằng 5000đ/ Sản phẩm tỷ giá tính thuế là: 16.300đ/ USD, biết thuế suất thuế xuất khẩu là: 10%

3 Trong tháng công ty nhậpl khẩu 20000 Sản phẩm C theo giá bán tại cửa khẩu xuất 8VSD/ Sản phẩm, chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là: 0,5VSD/ Sản phẩm tỷ giá tính thuế là: 20.000đ/ Sản phẩm Biết: DN bán cho khu chế xuất

2500 sản phẩm với giá trị tính thuế: 170.000đ/ Sản phẩm, biết thuế suất thuế Nhập khẩu: 20%, Xuất khẩu: 5%

[( 20.000 ×8 × 20.000 ) + ( 20.000 × 0,5 × 20.000) ] × 20% = 680.000.000 (đồng ) Thuế XK là:

2 Ngày 4/8 Xuất khẩu 1000 tấn sp B giá bán xuất kho là 4500.000đ/tấn, chiphí vận chuyển từ kho đến cảng là 500.000đ/tấn

3, Ngày 11/8 nhập khẩu 5000sp C theo giá tại cảng bên XK là 8usd/sp, phívận chuyển và BH quốc tế là 2usd/sp Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/usd

4 Ngày 15/8 XK 2000 sp C với giá FOB là 35.000đ/sp, số còn lại tồn khoYêu cầu: xác định thuế XNK , thuế NK 10 %, thuế XK 5%

2000/ 5000 x 90.000.000 = 36.000.000Vậy tổng thuế NK doanh nghiệp phải nạp là: