MỤC LỤC MỤC LỤC 1 LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 3 I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 3 1. Gian Lận 3 2. Sai Sót 4 3. So Sánh Gian Lận Và Sai Sót 4 1. Hình thức biểu hiện của gian lận 5 1.1 Các loại gian lận và biểu hiện của gian lận 5 1.1.1. Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính 5 1.1.2. Biển thủ tài sản 6 2. Hình Thức Biểu Hiện Của Sai Sót 7 III. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN L ẬN VÀ SAI SÓT 9 1.Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc 9 2.Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị 9 3.Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế không bình thường như : 10 4.Những khó khăn liên quan đến thu nhập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. 10 5. Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nên trên. 10 IV.TRÁCH NHIỆM CỦA KI ỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 11 V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY 14 1. Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Hoạt Động 16 2. Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tuân Thủ 20 3.Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Của Công Ty Kiểm Toán 21 VI) NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN 22 1.Về Phía Công Ty Kiểm Toán Độc Lập 23 2.Về Phía Bộ Tài Chính, Hiệp Hội Nghề Nghiệp: 23 VII) CÁCH SỬA SỔ KẾ TOÁN KHI XẢY RA SAI SÓT 27 1. Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi bằng tay. 27 2. Kỹ thuật sửa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính 29 3. Lưu ý khi sửa chữa sổ kế toán 29 KẾT LUẬN 31 LỜI MỞ ĐẦU Trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính.Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của nghành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO – Tổ chức thương mại thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và nghành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào gia đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới.Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt.Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được.Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng kiểm toán. Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán. Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó chúng em xin trình bày về đề tài : “Gian lận và sai sót ” NỘI DUNG I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1. Gian Lận Có nhiều khái niệm tổng quát cũng như chuyên ngành về gian lận.Theo hướng dẫn tìm hiểu gian lận của SPASAI (Hiệp hội các cơ quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận là một thuật ngữ chung, bao gồm tất cả các cách mà trí thông minh con người có thể nghĩ ra, được một cá nhân sử dụng để giành lợi thế hơn người bằng việc trình bày không đúng sự thật. Không có một quy định rõ ràng nào cho việc xác định gian lận vì gian lận bao gồm tất cả các cách bất ngờ, giả dối, xảoquyệt và không công bằng nhằm lừa người khác. Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia ở Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành được các lợi ích tài chính không công bằng và bất hợp pháp, cũng như là những sai sót cố ý hoặc cố tình bỏ sót một khoản tiền hay các khoản phải công khai trong các chứng từ kế toán hoặc báo cáo tài chính của một chủ thể.Gian lận cũng bao gồm cả sự ăn cắp cho dù có hay không có các sai sót trên chứng từ kế toán hay báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240).Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán.Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng. Như vậy, dù định nghĩa theo cách nào thì về bản chất, gian lận là hành vi cố ý, lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi. Theo đó ta có thể thấy được các yếu tố cơ bản của gian lận như sau: Phải có ít nhất hai bên trong gian lận, có nghĩa là phải có bên thực hiện hành vi gian lận và bên đã hoặc có thể đã phải chịu hậu quả của gian lận Có sai sót trọng yếu hoặc sự trình bày không đúng sự thật được thực hiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận rằng sự trình bày sai này sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại sự trình bày đó Nhìn chung có sự cố gắng che dấu gian lận Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực 2. Sai Sót Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 240 (VSA 240), sai sót là lỗi không cố ý, có ảnh hưởng tới báo cáo tài chính như + Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai. + Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế. + Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý. 3. So Sánh Gian Lận Và Sai Sót Giống nhau:
[...]... tài chính và chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán hoạt động trong quá trình kiểm toán cũng xảy ra không ít gian lận và sai sót Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động: trong kiểm toán công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư có những gian lận và sai sót trong kiểm toán công tác thực hiện dự án đầu tư có những gian lận và sai sót trong kiểm toán công... quyết toán, đưa công trình vào khai thác, sử dụng có những gian lận và sai sót trong kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán của nhà nước có nững gian lận và sai sót 5 .3 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tuân Thủ • Kiểm toán tuân thủ là loại hình kiểm toán đê kiểm tra, đánh giá và xác định nhận việc tuân thủ pháp luật nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực hiện kiểm toán. .. LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY 5.1 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tài Chính • Kiểm toán tài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính • Sau đây là một số sai sót và gian lận trong kiểm toán tài chính: • Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thì... khả năng doanh nghiệp kiểm toán đáp ứng nhu cầu khách hàng thấp và có nhiều sai sót • Kiểm toán viên phát hiện những sai sót và gian lận không thông báo cho ủy ban chứng khoán biết 5.2 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Họat Động • Kiểm toán hoạt động là loại hình kiểm toán nhằm đánh giá và nâng cao 3E của hoạt động, nghiệp vụ cụ thể ở đơn vị được kiểm toán Kiểm toán hoạt động thường hướng... CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT • Giám đốc người đứng đầu đơn vị mới là người chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót thông qua việc duy trì và thực hiện thường xuyên hệ thống kiểm soát nội bộ • Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về sai sót trong vấn đề kiểm sát nhưng có trách nhiệm giúp đỡ giám đốc đơn vị trong việc kiểm toán, phát hiện ra việc sai sót. .. công ty kiểm toán 6.4 Minh bạch hóa chi phí kiểm toán 6.4 Minh bạch hóa chi phí kiểm toán Chi phí kiểm Chi phí kiểm toán cần được toán cần được cụ thể hóa cụ thể hóa bằng cách bằng cách chuyển từ chi chuyển từ chi phí trọn gói phí trọn gói cho cuộc kiểm cho cuộc kiểm toán sang chi toán sang chi phí dễ đo phí dễ đo lường và kiểm lường và kiểm soát soát Hội kiểm toán Hội kiểm toán. .. đặc biệt là các sai phạm trong yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính • Khi kiểm toán viên có nghi ngờ về các gian lận sai sót trong đơn vị được kiểm toán thì phải tìm cách thu thập bằng chứng phá tan sự nghi ngờ • Khi phát hiện ra gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính do nhân viên thì kiểm toán viên phải tìm cách thu thập bằng chứng • Khi phát hiện ra gian lận sai sót có ảnh hưởng... có biểu phí kiểm biểu phí kiểm toán để so sánh toán để so sánh và phát hiện và phát hiện các mức phí các mức phí bất thường bất thường Bản thân các Bản thân các công ty kiểm công ty kiểm toán cũng cần toán cũng cần minh bạch hóa minh bạch hóa các chi phí các chi phí kiểm toán kiểm toán bằng việc lưu bằng việc lưu giữ và trình giữ và trình bày số liệu về bày số liệu về thời gian thực thời gian thực hiện... cổ phần Bông Bạch tuyết năm 2005, kiểm toán viên đã không cẩn trọng trong việc kiểm toán BCTC Cụ thể, kiểm toán viên không đưa ra khoản loại trừ chi phí quảng cáo và BCTC kiểm toán năm 2005 Ngoài ra, A&B cũng không có thư quản lý sau kế toán VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN 6.1 Về Phía Công Ty Kiểm Toán Độc Lập • Các công ty kiểm toán cần chú ý đến việc xây dựng... thực thời gian thực hiện một cuộc hiện một cuộc kiểm toán và kiểm toán và mức áp dụng mức áp dụng cho khách cho khách hàng hàng VI CÁCH SỬA SỐ KẾ TOÁN KHI SẢY RA SAI SÓT 7.1 Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi bằng tay • Khi phát hiện sổ kế toán ghi bằng tay có sai sót thì không được tẩy xóa làm mất dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo một trong ba phương pháp sau: Phương pháp cải chính . ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT II. CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT III. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT IV. TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT V. THỰC. chính và chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ. kiểm toán hoạt động trong quá trình kiểm toán cũng xảy ra không ít gian lận và sai sót. Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán. TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY VI. NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN VII. CÁCH SỬA SỐ KẾ TOÁN KHI XẢY RA SAI SÓT GIAN LẬN LÀ GÌ? SAI SÓT