bài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toán

bài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toán

STT HỌ TÊN MSSV GHI CHÚ ĐIỂM

TRƯỞNG

2 NGUYỄN THỊ THÚY ĐIỆP 12001143

4 NGUYỄN VĂN HẢI

6 NGUYỄN THỊ THU

TRANG

12001083

I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

III CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

IV TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

V THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY

VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN

VII CÁCH SỬA SỐ KẾ TOÁN KHI XẢY RA SAI SÓT

I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

1.1 Gian Lận

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam số 240 Gian lận là những

hành vi cố ý làm sai lệch thông tin

kinh tế, tài chính do một hay

nhiều người trong đơn vị hoặc bên

thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng

đến đối tượng kiểm toán

Trong lĩnh vực tài chính kế toán,

gian lận có thể đơn thuần là hành

vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ

công quỹ, tham ô, tham nhũng

• Phải có ít nhất hai bên trong gian lận,

có nghĩa là phải có bên thực hiện hành

vi gian lận và bên hoặc có thể phải chịu hậu quả của gian lận

• Có sai sót trọng yếu hoặc sự tình bày không đúng sự thật được thực hiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận

• Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận răng sự trình bày sai này sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân

• Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả sự trình bày đó

• Nhìn chung có sự cố gắng che dấu gian lận

• Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực

1.2 Sai Sót

Khái niệm Đặc điểm

Theo Chuẩn mực kế toán

Việt Nam số 240 (VSA

240), sai sót là lỗi không

cố ý, có ảnh hưởng tới báo

cáo tài chính

- Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai

- Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế

- Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý

Mức độ tinh vi

Tính toán kỹ lƣỡng, che dấu tinh vi nên khó

Tuỳ thuộc vào quy mô, tính

II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 2.1 CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN

2.1.1 Gian Lận Liên Quan Đến Báo Cáo Tài Chính

• Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính

• Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính

• Che dấu hoặc cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu hay nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính

• Ghi chép các sự việc không đúng sự thật

• Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán và chính

sách tài chính

• Cố ý tính toán sai về số học

2.1.2 Gian Lận Liên Quan Đến Biển Thủ Tài Sản

chi trả

2.2 CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA SAI SÓT

Lỗi trong quá trình thu thập và xử lý các dữ liệu trong quá trình lập báo cáo tài chính

Lỗi trong các ước tính kế toán không phù hợp do sơ suất quên hoặc do hiểu sai bản chất

Trong việc áp dụng các nguyên lý kế toán về đo lường, ghi nhận, phân loại và trình bày và áp dụng sai chế độ kế toán tài chính do thiếu năng lực

III CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀI SAI SÓT

• Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc

• Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngòai vào đơn vị

• Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế không bình thường

• Những khó khăn liên quan đến thu nhập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích

hợp

• Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện

nêu trên

IV.TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT

• Giám đốc người đứng đầu đơn vị mới là người chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn

ngừa và phát hiện sai sót thông qua việc duy trì và thực hiện thường xuyên hệ thống kiểm soát nội bộ

• Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về sai sót trong vấn đề kiểm sát nhưng có trách nhiệm giúp đỡ giám đốc đơn vị trong việc kiểm toán, phát hiện ra việc sai sót đặc biệt là các sai phạm trong yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

• Khi kiểm toán viên có nghi ngờ về các gian lận sai sót trong đơn vị được kiểm toán thì phải tìm cách thu thập bằng chứng phá tan sự nghi ngờ

• Khi phát hiện ra gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính do nhân viên thì kiểm toán viên phải tìm cách thu thập bằng chứng

• Khi phát hiện ra gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính do nhà qủan lý đơn vị thì kiểm toán viên phải thông báo cho cấp trên của mình và tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn pháp luật

• Khi phát hiện ra gian lận sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính kiểm toán viên yêu cầu đơn vị điều chỉnh mà đơn vị không sửa ch ữa th ì kiểm to án viên có quyền đưa

ra nhận xét ý kiến của mình và có trách nhiệm thông báo cho người sử dụng báo cáo tài chính

V THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY

Các hành vi gian lận và sai sót

trong kiểm toán tài chính

Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán họat động

5.1 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tài Chính

• Kiểm toán tài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của

kiểm toán viên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính

• Sau đây là một số sai sót và gian lận trong kiểm toán tài chính:

• Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thì họ chỉ kiểm toán trên hồ sơ giấy tờ mà không thực hiện xem xét trên thực tế

• Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính thì họ sẽ đưa ra các ý kiến loại trừ của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán đối với công ty kiểm toán

có thông tin không đầy đủ, gây hiểu nhầm cho các nhà đầu tư

• Hầu hết các công ty thường chỉ chú trọngđến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính nhưng khả năng doanh nghiệp kiểm toán đáp ứng nhu cầu khách hàng thấp và có nhiều sai sót

• Kiểm toán viên phát hiện những sai sót và gian lận không thông báo cho ủy ban chứng khoán biết

5.2 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Họat Động

• Kiểm toán hoạt động là loại hình kiểm toán nhằm đánh giá và nâng cao 3E của hoạt động, nghiệp vụ cụ thể ở đơn vị được kiểm toán Kiểm toán hoạt động thường

hướng tơi giải quyết hai vấn đề:

 Xác định tính trung thực của thông tin tài chính cùng với xác nhận mức an

toàn của nghiệp vụ tài chính và chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ

 kiểm toán hoạt động trong quá trình kiểm toán cũng xảy ra không ít gian lận và sai sót

 Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động:

 trong kiểm toán công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư có những gian lận và sai sót

 trong kiểm toán công tác thực hiện dự án đầu tư có những gian lận và sai sót

 trong kiểm toán công tác nhiệm vụ, quyết toán, đưa công trình vào khai thác,

sử dụng có những gian lận và sai sót

 trong kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán của nhà nước có nững gian lận và sai sót

5.3 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tuân Thủ

• Kiểm toán tuân thủ là loại hình kiểm toán đê kiểm tra, đánh giá và xác định nhận việc tuân thủ pháp luật nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực hiện kiểm toán tuân thủ thường thực hiện thông qua hai hình thức:

 sử dụng kiểm tra của cơ quan kiểm toán nhà nước đối với các đơn vị sử dụng kinh phí của nhà nước về việc chấp hành các chế độ chính sách, quy định của nhà nuớc trong việc sử dụng vốn, sử dụng kinh phí, chuẩn mực sử dụng là các qui định của nhà nước

 sự kiểm tra mức độ tuân thủ của các quy chế ở những đơn vị trực thuộc do cơ quan cấp trên tiến hành

• Một Số Gian Lận Sai Sót Trong Kiểm Toán Tuân Thủ:

 Sai sót trong quyết toán thuế

 Thiếu bảng kê hồ sơ quyết toán thuế

 Không thuyết minh sai biệt giữa hóa đơn và tờ khai hải quan, giữa hóa đơn và chứng từ thanh toán

 Doanh nghiệp được thụ hưởng chế độ giảm do ưu đãi đầu tư nhưng quên hoặc không biết cách hạch toán vào báo cáo quyết định với cơ quan thuế, hoặc chờ cơ quan thuế đến kiểm tra để xác định số thuế được miễn giảm

 Thiếu chứng từ thanh toán hợp lý

 Đối với kiểm toán nhà nước thì có gian lận trong công việc sử dụng không hợp lý và lãng phí các nguồn kinh phí của nhà nước, không chấp hành các chính sách, chế độ về tài chính, kế toán

 Kiểm toán không chấp hành các điều khoản của hợp đồng tín dụng đối với đơn vị sự dụng vốn vay của ngân hàng

5.4 CÁC HÀNH VI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN

• Ví dụ: Sai sót của công ty TNHH kiểm toán và tƣ vấn (A&B): theo kết luận tại biên bản kiểm tra của đoàn thanh tra UBCK về việc duy trì điều kiện niêm yết cổ phiếu, thực hiện nghĩa vụ của tổ chức niêm yết của công

ty cổ phần Bông Bạch Tuyết thì công ty TNHH kiểm toán và tƣ vấn (A&B) đơn vị kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty cổ phần Bông Bạch tuyết năm 2005, kiểm toán viên đã không cẩn trọng trong việc kiểm toán BCTC Cụ thể, kiểm toán viên không đƣa ra khoản loại trừ chi phí quảng cáo và BCTC kiểm toán năm 2005 Ngoài ra, A&B cũng không

có thƣ quản lý sau kế toán

• Hiện nay, mới chỉ có quy định về việc thay đổi đối tác chính thuộc một công ty kiểm toán mà chƣa có quy định về việc phải thay đổi việc lựa chọn công ty làm dịch vụ kiểm toán

VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN

6.1 Về Phía Công Ty Kiểm Toán Độc Lập

• Các công ty kiểm toán cần chú ý đến việc xây dựng các chính sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên của công ty mình ngày một tốt hơn

• Các tập đoàn kiểm toán trong việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán và đào tạo, cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ cho kiểm toán viên, chú trọng đến công tác luan chuyển cán

bộ, nhân viên, công tác nghiên cứu thị trường, tổ chức thăm dò ý kiếm khách hàng kểm toán

6.2 Về Phía Bộ Tài Chính, Hiệp Hội Nghề Nghiệp

1

Đẩy nhanh tiến độ soạn thảo Luật kiểm toán độc lập, xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo và ban hành các thông tư hướng đẫn các chuẩn mực kế toán

Đánh giá và xếp hạng các công ty kiểm toán hằng năm

Ban hành quy định về tiên chí đánh giá, chấm điểm chất lượng cuộc kiểm toán, đẩy mạnh công tác khuyến khích thi đua, bầu chọn công ty kiểm toán điển hình,

cá nhân xuất sắc

6.3 Kiểm soát chặt chẽ cơ cấu dịch vụ phi kiểm toán

• Dịch vụ phi kiểm toán như tư vấn thuế, tư vấn đầu tư là một phần trong cơ cấu các sản phẩm dịch vụ mà hãng kiểm toán cung cấp cho khách hàng là cơ sở quan trọng tăng cường chất lượng dịch vụ kiểm toán

• Việc cân đối tỉ trọng các dịch vụ phi kiểm toán là rất cần thiết đối với sự phát triển của dịch vụ kiểm toán trên cơ

sở gia tăng chất lượng thực té mà khách hàng có thể cảm nhận được từ dịch vụ của công ty kiểm toán

6.4 Minh bạch hóa chi phí kiểm toán

cho cuộc kiểm

toán sang chi

(VACPA) hoặc

Ủy ban chứng khoán Nhà nước cần có biểu phí kiểm toán để so sánh

và phát hiện các mức phí bất thường

Bản thân các công ty kiểm toán cũng cần minh bạch hóa các chi phí kiểm toán bằng việc lưu giữ và trình bày số liệu về thời gian thực hiện một cuộc kiểm toán và mức áp dụng cho khách hàng

VI CÁCH SỬA SỐ KẾ TOÁN KHI SẢY RA SAI SÓT

Kỹ thuật sửa sổ kế toán

ghi bằng tay

Kỹ thuật sửa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính Lưu ý khi sửa chữa sổ kế

toán

7.1 Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi bằng tay

• Khi phát hiện sổ kế toán ghi bằng tay có sai sót thì không được tẩy xóa làm mất dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo một trong ba phương pháp sau:

 Phương pháp cải chính

 Ghi cải chính bằng cách gạch một đường thẳng vào chỗ sai và ghi số hoặc chữ đúng ở phía trên và phải có chữ kỹ của kế toán trưởng ở bên cạnh

•

• Phương pháp ghi số âm

 Ghi số âm bằng cách ghi lại số sai bằng mực đỏ hoặc ghi lại số sai trong dấu ngoặc đơn, khi dung phương pháp ghi số âm để đính chính chỗ sai thì phải lập một “Chứng

từ ghi sổ đính chính” do kế toán trưởng (hoặc người phụ trách kế toán) ký xác nhận

Trường hợp ghi số tiền lớn

hơn

Trường hợp ghi trùng nghiệp vụ hai lần

Trường hợp định khoản sai

Kế toán ghi sai:

Nợ TK 1561: 96.000đ

Có TK 1111: 96.000đ

Kế toán sửa sai bằng cách xóa đi một bút toán:

• Phương pháp ghi bổ sung

 Ghi bổ sung bằng cách lập “chứng từ ghi sổ bổ sung” và ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ

 VD: Theo ví dụ trên nhƣng kế toán đã ghi sai:

7.2 Kỹ thuật sửa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính

• Trường hợp phát hiện sai sót trước

khi lập báo cáo tài chính năm được

nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm

quyền thì phải sửa chữa trực tiếp

vào sổ kế toán của năm đó trên máy

vi tính

• Trường hợp phát hiện sai sót sau khi báo cáo tài chính năm đã nộp cho cơ quan nhà nước

có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp vào

sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót trên máy vi tính và ghi chú vào dòng cuối của sổ

kế toán năm có sai sót

• Sửa chữa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính được thực hiện theo phương pháp ghi số âm hoặc ghi bổ sung nêu trên

7.3 Lưu ý khi sửa chữa sổ kế toán

Trường hợp phát hiện

sổ kế toán có sai sót trọng yếu trong các năm trước thì kế toán hai điều chỉnh hồi tố số

dư đầu năm trên sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”

TH1

Trường hợp phát hiện sổ

kế toán có sai sót trước khi lập báo cáo tài chính năm được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trên sổ kế toán của năm

đó

TH2