Trong quá trình kiểm toán luôn tìm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc phải giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của ngành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra được những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO - Tổ chức Thương mại Thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và ngành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào giai đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới. Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được. Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng nghề nghiệp kiểm toán. Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán .Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó tôi xin trình bày về đề tài : “ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN”
Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .2 NỘI DUNG Phần I. Gian lận và sai sót với vấn đề kiểm toán 4 I/ Khái niệm .4 1. Gian lận 4 2. Sai sót 5 3. So sánh gian lận và sai sót .6 II/ Các hình thức biểu hiện .7 1. Hình thức biểu hiện của gian lận 7 2. Hình thức biểu hiện của sai sót 7 III/ Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót 7 IV/ Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót 9 Phần II. Thực trạng gian lận và sai sót trong kiểm toán hiện nay 13 I/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính 13 II/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động 15 III/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tuân thủ .19 IV/ Các hành vi gian lận và sai sót của các công ty kiểm toán .20 Phần III. Những giải pháp nhằm hạn chế các hành vi sai phạm .23 trong kiểm toán. LỜI KẾT 28 TÀI KIỆU THAM KHẢO 29 SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 1 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Trong quá trình kiểm toán luôn tìm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc phải giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của ngành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra được những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO - Tổ chức Thương mại Thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và ngành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào giai đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới. Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 2 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được. Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng nghề nghiệp kiểm toán. Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán .Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó tôi xin trình bày về đề tài : “ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN” SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 3 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh PHẦN I: GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN: I. Khái niệm : 1) Gian lận : Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán. Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng .Song xâm phạm tài sản thường gắn với xuyên tạc về thông tin kế toán như ghi chép các nghiệp vụ không đúng sự thật,giả mạo hoặc sửa chữa chứng từ, dấu diếm hồ sơ tài liệu, bịt đầu mối thông tin . Ví dụ : Khi đang kiểm tra việc cắt giảm doanh số bán hàng ở một khách hàng, trong số các nghiệp vụ đã được chọn lựa, kiểm toán viên đã bắt gặp một nghiệp vụ liên quan đến doanh số từ một khách hàng mà dựa vào việc đánh giá tình hình kinh doanh ở các phần hành kiểm toán khác, kiểm toán viên nhận ra khách hàng này là một người mua chính. Nghiệp vụ này xảy ra không thường xuyên, và được đánh giá là trọng yếu.Những tài liệu có liên quan đến nghiệp vụ này được thu thập. Những tài liệu này bao gồm những bằng chứng liên quan đến việc chi trả của các khoản phải thu sau ngày kết thúc Báo cáo tài chính năm. Tuy nhiên tài liệu liên quan đến việc giao hàng bẳng đường thuỷ đã không được cung cấp. Quá trình phân tích đã chỉ ra rằng không hề có việc ghi chép quá trình vận chuyển. Mặc dù có bằng chứng của việc chi trả, nhưng không hề có bằng chứng chứng minh rằng hàng hóa đã được giao.Việc phân tích thêm nữa được mở rộng, hoá SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 4 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh đơn của công ty được kiểm toán viên yêu cầu. Kiểm toán viên chứng minh được vài hoá đơn “dịch vụ đặc biệt” đã được giao cho khách hàng khi công ty được chi trả. Những hoá đơn này ít chi tiết hơn hẳn những hoá đơn khác trong tập hồ sơ và không được được làm sáng tỏ hơn qua các đơn đặt hàng hay là các giấy tờ phải thu. Tổng số hoá đơn đặc biệt này đã chứng minh được rằng nghiệp vụ bán hàng đó hoàn toàn đáng nghi vấn.Việc phát hiện này được trao đổi với Giám đốc tài chính, người sẽ đưa ra lời giải thích thiếu chính xác. Sau khi tiếp xúc với ban quản trị, kiểm toán viên gặp lại Giám đốc tài chính và báo rằng việc điều tra đang được xem xét. Giám đốc tài chính đã thông đồng với Giám đốc điều hành xây dựng kế hoạch để tăng doanh số nhằm đạt được mục tiêu doanh thu. Khi muốn hợp thức hoá, Giám đốc tài chính đã chọn một khách hàng chính, để thực hiện kế hoạch này. Vị giám đốc tài chính sẽ từng kỳ trực tiếp hướng dẫn khách hàng ghi hoá đơn và trả trong vòng 30 ngày. Sau đó, Giám đốc tài chính này sẽ phối hợp và “tạo ra” doanh số ảo đến công ty của người mua với số tiền tương đương. Trong vòng 30 ngày chi trả doanh số ảo này, khách hàng sẽ trì hoãn việc chi trả. Vào cuối kỳ kế toán, kế hoạch này đã khiến khoản bán hàng không trung thực này được ghi nhận vào doanh thu. Điều này cho phép họ đạt được mục tiêu doanh số. 2) Sai sót : Sai sót là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán. Sai sót có thể là nhầm lẫn hoặc bỏ sót không cố ý các thông tin, tài sản tạo thông tin sai lệch về thông tin hoặc về tài sản .Tất nhiên sai sót cũng có thể nghiêm trọng như: Vi phạm quy định về tài chính kế toán, sai sót lặp đi lặp lại hoặc có qui mô lớn song đều không cố ý. 3) So sánh gian lận và sai sót : SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 5 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Giống nhau: Đều là sai phạm, làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế. Khác nhau: Các mặt so sánh Gian lận Sai sót Về mặt hình thức - Hành vi có tính toán, có chủ ý nhằm mục đích vụ lợi. - Hành vi không có chủ ý,chỉ là vô tình bỏ sót, hoặc do năng lực hạn chế, thiếu thận trọng trong công việc, .gây ra sai phạm. Về mức độ tinh vi - Do gian lận là hành vi có chủ ý nên mức độ tinh vi cao hơn sai sót.Khi thực hiện gian lận, người thực hiện thường có sự chuẩn bị, tính toán kỹ lưỡng nên khó phát hiện hơn sai sót. - Do sai sót là hành vi không có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ phát hiện. Về tính trọng yếu -Gian lận luôn được coi là sai phạm trọng yếu. -Sai sót thì tuỳ thuộc vào qui mô và tính hệ trộng của nó. II. Các hình thức biểu hiện : 1) Hình thức biểu hiện của gian lận: SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 6 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh • Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu; • Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán; • Biển thủ tài sản; • Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế • Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật • Cố ý áp dụng không sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế kế toán, chính sách tài chính; • Cố ý tính toán sai về số học. 2) Hình thức biểu hiện của sai sót : Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các nghiệp vụ kinh tế Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính không cố ý. III. Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót: Những hạn chế trong thiết kế và thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ. Những hạn chế vốn có của hoạt động kiểm toán. Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc, như: Công tác quản lý bị một người hay một nhóm người dộc quyền nắm giữ, thiếu sự giám sát có hiệu lựccủa ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị. Cơ cấu tổ chức của đơn vị được kiểm toán phức tạp một cách cố ý. SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 7 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Sự bất lực trong việc sửa chữa những yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khi những yếu kém này hoàn toàn có thể khắc phục được. Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng hoặc người có trách nhiệm của bộ phận kế toán và tài chính. Thiếu nhiều nhân viên kế toán trong một thời gian dài. Bố trí người làm kế toán không đúng chuyên môn hoặc bị pháp luật nghiêm cấm. Thay đổi thương xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc kiểm toán viên. Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị, như: o Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn. o Thiếu vốn kinh doanh do lỗ hoặc mở rộng qui mô doanh nghiệp quá nhanh o Mức thu nhập giảm sút. o Doanh nghiệp cố ý hoạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động. o Đầu tư qua nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sản phẩm mới làm mất cân đối tài chính. SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 8 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh o Doanh nghiệp bị lệ thuộc vào một số sản phẩm hoặc một số khách hàng. o Sức ép về tài chính từ những nhà đầu tư hoặc các cấp quản lí của đơn vị. o Sức ép đối với nhân viên phải hoàn tất công việ trong thời gian ngắn. o Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế không bình thường, như các nghiệp vụ xảy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí và kết quả. o Các nghiệp vụ hoặc phương pháp xử lý kế toán phức tạp. o Các nghiệp vụ với các bên hữu quan o Các khoản chi phi quá cao so với những dịch vụ được cung cấp. • Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp : + Tài liệu kế toán không đầy đủ hoặc không được cung cấp kịp thời. + Lưu trữ tài liệu không đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế . + Có chênh lệch lớn giữa sổ kế toán của đơn vị với xác nhận của bên thứ ba, mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm toán, không giải thích được sự thay dổi của các chỉ số hoạt động. + Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thoả mãn yêu cầu của kiểm toán viên. Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đén các tình huống và sự kiện nêu trên,như: SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 9 Gian lận và sai sót trong kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh - Không lấy được thông tin từ máy tính. - Có thay đổi trong chương trình vi tính nhưng không lưu tài liệu, không được phê duyệt và không được kiểm tra. - Thông tin, tài liệu in từ máy tính không phù hợpvới báo cáo tài chính. - Các thông tin in ra máy tính mỗi lần lại khác nhau. IV. Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót: Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai phạm của đơn vị xuất phát từ mục tiêu của báo cáo tài chính.Kiểm toán viên không phải chịu trách nhiệm về việc phát hiện và ngăn ngừa các sai phạm ở đơn vị. Trách nhiệm của kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến của minh trên báo cáo kiểm toán và để đưa ra ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện một cuộc kiểm toán để bảo đảm hợp lí rằng báo cáo tài chính không sai lệch trọng yếu.Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệm chủ yếu của kiểm toán là xem xét rủi ro có các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do những gian lận và sai sót gây ra.Trách nhiệm này được cụ thể hoá thông qua những thủ tục kiểm toán sau: Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có những hành vi gian lận và sai sót có thể gây ra sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính và phải phỏng vấn người quản lý về bất kỳ gian lận và sai sót quan trọng nào đã được phát hiện. Để làm được điều này, kiểm toán viên cần phải nghiên cứu về thiết kế và vận hành của kiểm toán nội bộ, đồng thời xem xét những điều kiện hay sự kiện làm tăng rủi ro có gian lận và sai sót. Ví dụ, sự thông đồng giữa doanh nghiệp và người thứ ba có thể dẫn đến xuyên tạc tài liệu có thể đánh lừa kiểm toán viên.Do đó,thông thường kiểm toán viên không thực thi các biện pháp đặc biệt đối với những SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 10 . Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán tuân thủ: Trong quá trình kiểm toán thuế, kiểm toán viên có sự gian lận và sai sót trong việc tuân. những gian lận và sai sót đó tôi xin trình bày về đề tài : “ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN” SVTH: Võ Thị Thu Oanh Trang 3 Gian lận và sai sót trong