Giáo trình kiểm toán - gian lận và sai sót trong kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán luôn tìm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc phải giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của ngành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra được những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO - Tổ chức Thương mại Thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và ngành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào giai đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới. Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được. Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng nghề nghiệp kiểm toán. Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán .Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó tôi xin trình bày về đề tài : “ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN”

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 2

NỘI DUNG Phần I Gian lận và sai sót với vấn đề kiểm toán 4

I/ Khái niệm .4

1 Gian lận 4

2 Sai sót 5

3 So sánh gian lận và sai sót 6

II/ Các hình thức biểu hiện 7

1 Hình thức biểu hiện của gian lận 7

2 Hình thức biểu hiện của sai sót 7

III/ Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót 7

IV/ Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót 9

Phần II Thực trạng gian lận và sai sót trong kiểm toán hiện nay 13

I/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính 13

II/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động 15

III/ Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tuân thủ 19

IV/ Các hành vi gian lận và sai sót của các công ty kiểm toán 20

Phần III Những giải pháp nhằm hạn chế các hành vi sai phạm 23

trong kiểm toán LỜI KẾT 28

TÀI KIỆU THAM KHẢO 29

Trong quá trình kiểm toán luôn tìm ẩn những gian lận và sai sótkhông phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính Để giảm rủi rokhông phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tàichính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cầnquan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quátrình kiểm toán Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng củangười sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gìkiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toánviên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệtđối nhưng kiểm toán viên không thể làm được Để thu hẹp sự cách biệt nàythì kiểm toán viên ngoài việc phải giải thích cho người sử dụng báo cáo tàichính hiểu được phạm vi và hạn chế của ngành kiểm toán thì phải khôngngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra đượcnhững gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính.

Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO - Tổ chứcThương mại Thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một tháchthức mới và ngành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào giai đoạn phát triểnvượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới Các doanh nghiệp kiểm toánđược thành lập cạnh tranh khốc liệt Thế nên các doanh nghiệp có xuhướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệplàm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng

Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trựctiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa

đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểmtoán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được Điều này đã làmgiảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng nghề nghiệp kiểm toán.

Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu vềgian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán Để hiểu rõ hơn về nhữnggian lận và sai sót đó tôi xin trình bày về đề tài : “ GIAN LẬN VÀ SAISÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN”

PHẦN I: GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN:

I Khái niệm :

1) Gian lận :

Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính

do một hay nhiều người trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnhhưởng đến đối tượng kiểm toán

Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành vi

cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng Song xâmphạm tài sản thường gắn với xuyên tạc về thông tin kế toán như ghi chépcác nghiệp vụ không đúng sự thật,giả mạo hoặc sửa chữa chứng từ, dấudiếm hồ sơ tài liệu, bịt đầu mối thông tin

Ví dụ : Khi đang kiểm tra việc cắt giảm doanh số bán hàng ở một khách

hàng, trong số các nghiệp vụ đã được chọn lựa, kiểm toán viên đã bắt gặpmột nghiệp vụ liên quan đến doanh số từ một khách hàng mà dựa vào việcđánh giá tình hình kinh doanh ở các phần hành kiểm toán khác, kiểm toánviên nhận ra khách hàng này là một người mua chính Nghiệp vụ này xảy

ra không thường xuyên, và được đánh giá là trọng yếu.Những tài liệu cóliên quan đến nghiệp vụ này được thu thập Những tài liệu này bao gồmnhững bằng chứng liên quan đến việc chi trả của các khoản phải thu saungày kết thúc Báo cáo tài chính năm Tuy nhiên tài liệu liên quan đến việcgiao hàng bẳng đường thuỷ đã không được cung cấp Quá trình phân tích

đã chỉ ra rằng không hề có việc ghi chép quá trình vận chuyển Mặc dù cóbằng chứng của việc chi trả, nhưng không hề có bằng chứng chứng minhrằng hàng hóa đã được giao.Việc phân tích thêm nữa được mở rộng, hoá

đơn của công ty được kiểm toán viên yêu cầu Kiểm toán viên chứng minhđược vài hoá đơn “dịch vụ đặc biệt” đã được giao cho khách hàng khi công

ty được chi trả Những hoá đơn này ít chi tiết hơn hẳn những hoá đơn kháctrong tập hồ sơ và không được được làm sáng tỏ hơn qua các đơn đặt hànghay là các giấy tờ phải thu Tổng số hoá đơn đặc biệt này đã chứng minhđược rằng nghiệp vụ bán hàng đó hoàn toàn đáng nghi vấn.Việc phát hiệnnày được trao đổi với Giám đốc tài chính, người sẽ đưa ra lời giải thíchthiếu chính xác Sau khi tiếp xúc với ban quản trị, kiểm toán viên gặp lạiGiám đốc tài chính và báo rằng việc điều tra đang được xem xét Giám đốctài chính đã thông đồng với Giám đốc điều hành xây dựng kế hoạch đểtăng doanh số nhằm đạt được mục tiêu doanh thu Khi muốn hợp thức hoá,Giám đốc tài chính đã chọn một khách hàng chính, để thực hiện kế hoạchnày Vị giám đốc tài chính sẽ từng kỳ trực tiếp hướng dẫn khách hàng ghihoá đơn và trả trong vòng 30 ngày Sau đó, Giám đốc tài chính này sẽ phốihợp và “tạo ra” doanh số ảo đến công ty của người mua với số tiền tươngđương Trong vòng 30 ngày chi trả doanh số ảo này, khách hàng sẽ trì hoãnviệc chi trả Vào cuối kỳ kế toán, kế hoạch này đã khiến khoản bán hàngkhông trung thực này được ghi nhận vào doanh thu Điều này cho phép họđạt được mục tiêu doanh số

3) So sánh gian lận và sai sót :

 Giống nhau: Đều là sai phạm, làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai

- Hành vi không có chủý,chỉ là vô tình bỏ sót, hoặc

do năng lực hạn chế, thiếuthận trọng trong côngviệc, gây ra sai phạm

Về mức

độ tinh vi

- Do gian lận là hành vi

có chủ ý nên mức độtinh vi cao hơn saisót.Khi thực hiện gianlận, người thực hiệnthường có sự chuẩn bị,tính toán kỹ lưỡng nênkhó phát hiện hơn saisót

- Do sai sót là hành vikhông có chủ ý nên mức độtinh vi thấp, dễ phát hiện

II Các hình thức biểu hiện :

1) Hình thức biểu hiện của gian lận:

 Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu;

 Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán;

 Biển thủ tài sản;

 Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp

vụ kinh tế

 Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật

 Cố ý áp dụng không sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phươngpháp và chế kế toán, chính sách tài chính;

 Cố ý tính toán sai về số học

2) Hình thức biểu hiện của sai sót :

 Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai

 Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các nghiệp vụ kinh tế

 Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp

và chế độ kế toán, chính sách tài chính không cố ý

III Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót:

thống kiểm soát nội bộ

năng lực của ban giám đốc, như:

nhóm người dộc quyền nắm giữ, thiếu sự giám sát có hiệu lựccủaban giám đốc hoặc hội đồng quản trị

phức tạp một cách cố ý

 Sự bất lực trong việc sửa chữa những yếukém của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khi những yếu kém nàyhoàn toàn có thể khắc phục được.

 Thay đổi thường xuyên kế toán trưởnghoặc người có trách nhiệm của bộ phận kế toán và tài chính

thời gian dài

 Bố trí người làm kế toán không đúngchuyên môn hoặc bị pháp luật nghiêm cấm

pháp luật hoặc kiểm toán viên

bên ngoài vào đơn vị, như:

khăn

mở rộng qui mô doanh nghiệp

o Doanh nghiệp bị lệ thuộc vào một số sản phẩm hoặc một sốkhách

o Các nghiệp vụ hoặc phương pháp xử lý kế toán phức tạp

o Các nghiệp vụ với các bên hữu quan

o Các khoản chi phi quá cao so với những dịch vụ được cungcấp

Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằngchứng kiểm toán thích hợp :

+ Tài liệu kế toán không đầy đủ hoặc không được cung cấp kịp thời + Lưu trữ tài liệu không đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế + Có chênh lệch lớn giữa sổ kế toán của đơn vị với xác nhận của bênthứ ba, mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm toán, không giải thích được

sự thay dổi của các chỉ số hoạt động

+ Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thoảmãn yêu cầu của kiểm toán viên

 Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đén các tình huống

và sự kiện nêu trên,như:

- Không lấy được thông tin từ máy tính.

- Có thay đổi trong chương trình vi tính nhưng không lưutài liệu, không được phê duyệt và không được kiểm tra

- Thông tin, tài liệu in từ máy tính không phù hợpvới báocáo tài chính

- Các thông tin in ra máy tính mỗi lần lại khác nhau

IV Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận vàsai sót:

Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai phạm của đơn vị xuấtphát từ mục tiêu của báo cáo tài chính.Kiểm toán viên không phải chịutrách nhiệm về việc phát hiện và ngăn ngừa các sai phạm ở đơn vị Tráchnhiệm của kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến củaminh trên báo cáo kiểm toán và để đưa ra ý kiến đó, kiểm toán viên cầnthiết kế và thực hiện một cuộc kiểm toán để bảo đảm hợp lí rằng báo cáotài chính không sai lệch trọng yếu.Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệmchủ yếu của kiểm toán là xem xét rủi ro có các sai lệch trọng yếu trong báocáo tài chính do những gian lận và sai sót gây ra.Trách nhiệm này được cụthể hoá thông qua những thủ tục kiểm toán sau:

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi

ro có những hành vi gian lận và sai sót có thể gây ra sai lệch trọng yếu trênbáo cáo tài chính và phải phỏng vấn người quản lý về bất kỳ gian lận và saisót quan trọng nào đã được phát hiện Để làm được điều này, kiểm toánviên cần phải nghiên cứu về thiết kế và vận hành của kiểm toán nội bộ,đồng thời xem xét những điều kiện hay sự kiện làm tăng rủi ro có gian lận

và sai sót Ví dụ, sự thông đồng giữa doanh nghiệp và người thứ ba có thểdẫn đến xuyên tạc tài liệu có thể đánh lừa kiểm toán viên.Do đó,thôngthường kiểm toán viên không thực thi các biện pháp đặc biệt đối với những

phần đã phát hiện ra sai sót nhưng chỉ tập trung suy nghĩ để làm sáng tỏcác nghi ngờ về gian lận

Dựa trên việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiệncác thủ tục kiểm toán để có thể bảo đảm thủ tục hợp lý rằng sẽ phát hiệnđược các sai lệch do gian lận và sai sót gây ra có thể tạo ảnh hưởng trọngyếu đến toàn bộ báo cáo tài chính Nói cách khác, dù rằng cuộc kiểm toán

có những hạn chế tiềm tàn như đã nêu, nhưng kiểm toán viên vẫn luôn phải

có thái độ hoài nghi nghề nghiệp

Khi các thủ tục kiểm toán trên cung cấp bằng chứng cho thấy khả năng

có những gian lận và sai sót, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng củachúng đến báo cáo tài chính Nếu nhận thấy rằng chúng có thể ảnh hưởngtrọng yếu, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.Sau khi đã thực hiện các thủ tục bổ sung, thế nhưng vẫn còn nghi vấn vềkhả năg có gian lận và sai sót kiểm toán viên cần phải:

+ Trao đổi với người quản lí về các vấn đề cần phải điều chỉnh hay công

bố trên báo cáo tài chính

+ Xem xét ảnh hưởng của sự kiện đến báo cáo tài và báo cáo kiểm toán + Riêng đối với các sai sót quan trọng và các hành vi gian lận, kiểm toánviên cần xem xét ảnh hưởng của chúng đến khía cạnh khác của cuộc kiểmtoán, nhất là độ tin cậy vào các giải trình của giám đốc

Kiểm toán viên cũng thường phải thông báo cho người quản lý khi nghingờ rằng gian lận là có thực dù rằng nó có thể chưa ảnh hưởng trọng yếuđến báo cáo tài chính.Kiểm toán viên cũng phải thông báo về các sai sótquan trọng hoặc những hành vi gian lận thực sự xảy ra

Trừ khi mọi việc quá rõ ràng, còn nhìn chung kiểm toán viên không đượcquan niệm rằng các sai sót và gian lận xảy ra là đơn chiếc và biệt lập.Vìbản chất những sai sót là thường phát hiện theo dây chuyền nên kiểm toán

viên phải thận trọng trong phát hiện sai sót, mối tương quan của những saisót này với sai sót kia có thể dẫn tới sai lầm nghiêm trọng của báo cáo tàichính.

Khi kiểm toán viên gặp phải những trường hợp nghi ngờ các nhà quản lýdoanh nghiệp có liên quan đến những vấn đề gian lận, kiểm toán viên cầncân nhắc kỹ các ưu, nhược điểm của đương sự cũng như cần cân nhắc nêntrao đổi phát giác với ai là tốt hơn.Kiểm toán viên cấn phải luôn luôn ghinhớ là hệ thống kiểm soát nội bộ có thể trở nên hoàn toàn vô hiệu đối vớigian lận của các nhà quản lý doanh nghiệp và các nhà quản lý doanhnghiệp có thể :

 Bất chất mọi sự kiểm tra, ngược lại họ còn có quyền ra lệnh ngănchặn sự kiểm tra của cấp dưới

 Ra lệnh cho cấp dưới ghi chép các nghệp vụ thiếu trung thực hoặc làbưng bít họ

 Giấu diếm các thông tin liên quan đến nghiệp vụ

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên không nhất thiết phải chỉ ra sựthiếu trung thực của các nhà quản lý, nhưng phải đề phòng khả năng xảy racác trường hợp tương tự:

- Thông tin được cung cấp một cách miễn cưỡng hoặc chỉcung cấp sau khi đã trì hoãn một cách vô lý

- Các nhà quản lý doanh nghiệp hạn chế phạm vi kiểmtoán

Kiểm toán viên phát hiện ra các vấn đề quan trọng mà trước đó khôngđược thể hiện qua kiểm toán

Nếu kiểm toán viên nghi ngờ có thành viên nào đó trong ban lãnh đạodoanh nghiệp gian lận thì phải thực hiện các biện pháp đẻ xác minh hoặcxoá bỏ các nghi vấn.Khi đã tin chắc là có gian lận hoặc không thể xoá bỏ

được nghi ngờ về gian lận của lãnh đạo doanh nghiệp thì phải tìm các đạidiện khác để thay thế hoặc tìm các bằng chứng kiểm toán khác.Khi cấplãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp bị nghi ngờ, kiểm toán viên sẽ gặp khókhăn trong việc lựa chọn đại diện thay thế và trong việc thu thập các bằngchứng kiểm toán.Trong trường hợp đó, kiểm toán viên không thể hoàn tấtcông việc kiểm toán của mình và cần phải xin ý kiến tư vấn pháp lý để cócác hành động phù hợp với thực tế.

Cuối cùng, nếu đơn vị không có những giải pháp thích hợp đối với cáchành vi gian lận, kiểm toán viên còn phải xem xét đến khả năng rút khỏihợp đồng kiểm toán

PHẦN II: THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM

TOÁN HIỆN NAY:

I Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính:

Kiểm toán tài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểmtoán của kiểm toán viên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trêncác khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính

Kiểm toán tài chính là loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá, xácnhận, tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính.Nhưng khi đánh giámột báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý thì điều đó không có nghĩađơn vị có báo cáo tài chính tốt đẹp.Sau đây là một số sai sót và gian lậntrong kiểm toán tài chính:

 Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thì họ làm đúng theo quiđịnh của chuẩn mực kiểm toán khi xác định tính chính xác và trung thựccủa các nghiệp vụ kiểm toán, họ chỉ kiểm toán trên hồ sơ giấy tờ mà khôngthực hiện xem xét trên thực tế Vì vậy mà kiểm toán viên không thể phát

hiện ra được những sai phạm của các công ty được kiểm toán,bởi họ cố ýlàm sai lệch thông tin kinh tế tài chính Chẳng hạn như hành vi xuyên tạc,làm giả chứng từ liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính, hoặc ghi chépcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đúng ,không đủ

 Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo các chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủyếu của đơn vị,là đối tượng giành được sự quan tâm trực tiếp của tất cả các

tổ chức ,cá nhân bên trong lẫn bên ngoài đơn vị.Tất cả các đối tượng nàyđều mong muốn có được một báo cáo tài chính phản ánh trung thực tìnhhình tài chính của đơn vị trong một thời kì,một thời điểm nhất định nàođó.Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính thì họ sẽ đưa

ra các ý kiến loại trừ và một sai sót xảy ra là các ý kiến loại trừ của kiểm

toán viên trong báo cáo kiểm toán đối với công ty kiểm toán có thông tin không đầy đủ, gây hiểu nhầm cho các nhà đầu tư.

 Hiện nay, số lượng doanh nghiệp kiểm toán rất khiêm tốn so với nhucầu thực tế Với số lượng công ty kiểm toán ít như vậy thì dễ gây ra sự độcquyền và sự gian lận do thiếu cơ hội cho khách hàng lựa chọn vì công tykiểm toán không nhiều Hơn nữa, trên thị trường chứng khoán cũng cónhiều công ty nhỏ, công ty mới niêm yết, việc thuê kiểm toán báo cáo tàichính rất khó vì các công ty kiểm toán đã có nhiều khách hàng lớn, kháchhàng truyền thống Lượng doanh nghiệp được chấp thuận kiểm toán chocác doanh nghiệp tăng không cao , số lượng kiểm toán viên có chứng chỉhành nghề ít và trình độ còn thấp nên có nhiều sai sót trong thu thập thôngtin và đánh giá báo cáo kiểm toán Hầu hết các công ty thường chỉ chútrọng đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính nhưng khả năng doanhnghiệp kiểm toán đáp ứng nhu cầu của khách hàng thấp và có nhiều sai sót

 Khi kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên không giữ được thái

độ hoài nghi nghề nghiệp: Đó là vì cách thức diễn giải thông tin thường bịchi phối bởi các ý tưởng chủ quan, ngay cả khi các công ty kiểm toán viênmong muốn đưa ra những lập luận thật sự khách quan Công ty kiểm toánthường bỏ qua những thông tin không có lợi cho việc đưa ra kết luận cuốicùng và thường tiếp nhận một cách dễ dàng, không cần phê phán, nhữngthông tin có lợi cho việc đưa ra kết luận đó Chính vì vậy,mà kiểm toánviên thường không nhận ra những sai lầm mà họ đã mắc phải trong quátrình xử lí thông tin và có thể tưởng lầm rằng quá trình đó không có gì saisót.Trên thực tế, các kiểm toán viên có thể có quan hệ thân thiện với doanhnghiệp được kiểm toán, do đó họ không muốn đưa ra những kết luận bấtlợi cho doanh nghiệp Nếu trong tài liệu kế toán của doanh nghiệp cónhững sai sót, rất có thể kiểm toán viên, với tinh thần ủng hộ doanhnghiệp, cũng không phát hiện ra những sai sót đó và tán thành những kếtluận đã nêu trong tài liệu đó

 Trong qúa trình kiểm toán,kiểm toán viên phát hiện những sai sót vàgian lận trong báo cáo tài chính nhưng lại không thông báo kịp thời chocác cơ quan có thẩm quyền chức năng khi phát hiện công ty được kiểmtoán có những sai phạm trọng yếu, đặc biệt là không thông báo cho ủy banchứng khoán biết đối với những sai phạm này của công ty có niêm yết trênthị trường chứng khoán

 Nhìn chung, các doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận đã đápứng được những nhu cầu về kiểm toán của các công ty phát hành, niêm yết

và kinh doanh chứng khoán Tuy nhiên, yêu cầu của các doanh nghiệpkiểm toán chứng khoán bị “quá tải” trước đòi hỏi kiểm toán của các doanhnghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán.Nhưng khi kiểm toán đối vớimột số nghiệp vụ kế toán quan trọng của doanh nghiệp niêm yết, nhiều