GIAN lận và SAI sót TRONG KIỂM TOÁN bài số 2

MỤC LỤC MỤC LỤC 1 LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 3 I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 3 1. Gian Lận 3 2. Sai Sót 4 3. So Sánh Gian Lận Và Sai Sót 4 1. Hình thức biểu hiện của gian lận 5 1.1 Các loại gian lận và biểu hiện của gian lận 5 1.1.1. Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính 5 1.1.2. Biển thủ tài sản 6 2. Hình Thức Biểu Hiện Của Sai Sót 7 III. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN L ẬN VÀ SAI SÓT 9 1.Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc 9 2.Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị 9 3.Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế không bình thường như : 10 4.Những khó khăn liên quan đến thu nhập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. 10 5. Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nên trên. 10 IV.TRÁCH NHIỆM CỦA KI ỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 11 V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY 14 1. Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Hoạt Động 16 2. Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Toán Tuân Thủ 20 3.Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Của Công Ty Kiểm Toán 21 VI) NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN 22 1.Về Phía Công Ty Kiểm Toán Độc Lập 23 2.Về Phía Bộ Tài Chính, Hiệp Hội Nghề Nghiệp: 23 VII) CÁCH SỬA SỔ KẾ TOÁN KHI XẢY RA SAI SÓT 27 1. Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi bằng tay. 27 2. Kỹ thuật sửa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính 29 3. Lưu ý khi sửa chữa sổ kế toán 29 KẾT LUẬN 31 LỜI MỞ ĐẦU Trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính.Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của nghành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO – Tổ chức thương mại thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và nghành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào gia đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới.Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt.Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được.Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng kiểm toán. Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán. Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó chúng em xin trình bày về đề tài : “Gian lận và sai sót ”   NỘI DUNG I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1. Gian Lận Có nhiều khái niệm tổng quát cũng như chuyên ngành về gian lận.Theo hướng dẫn tìm hiểu gian lận của SPASAI (Hiệp hội các cơ quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận là một thuật ngữ chung, bao gồm tất cả các cách mà trí thông minh con người có thể nghĩ ra, được một cá nhân sử dụng để giành lợi thế hơn người bằng việc trình bày không đúng sự thật. Không có một quy định rõ ràng nào cho việc xác định gian lận vì gian lận bao gồm tất cả các cách bất ngờ, giả dối, xảoquyệt và không công bằng nhằm lừa người khác. Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia ở Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành được các lợi ích tài chính không công bằng và bất hợp pháp, cũng như là những sai sót cố ý hoặc cố tình bỏ sót một khoản tiền hay các khoản phải công khai trong các chứng từ kế toán hoặc báo cáo tài chính của một chủ thể.Gian lận cũng bao gồm cả sự ăn cắp cho dù có hay không có các sai sót trên chứng từ kế toán hay báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240).Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán.Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng. Như vậy, dù định nghĩa theo cách nào thì về bản chất, gian lận là hành vi cố ý, lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi. Theo đó ta có thể thấy được các yếu tố cơ bản của gian lận như sau: Phải có ít nhất hai bên trong gian lận, có nghĩa là phải có bên thực hiện hành vi gian lận và bên đã hoặc có thể đã phải chịu hậu quả của gian lận Có sai sót trọng yếu hoặc sự trình bày không đúng sự thật được thực hiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận rằng sự trình bày sai này sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại sự trình bày đó Nhìn chung có sự cố gắng che dấu gian lận Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực 2. Sai Sót Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 240 (VSA 240), sai sót là lỗi không cố ý, có ảnh hưởng tới báo cáo tài chính như + Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai. + Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế. + Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý. 3. So Sánh Gian Lận Và Sai Sót Giống nhau:

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

- -BÀI TIỂU LUẬN

MÔN: KIỂM TOÁN PHẦN 1

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN

Thanh Hóa, ngày … tháng … năm 2014

Giảng viên

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót khôngphát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính.Để giảm rủi ro không pháthiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ýkiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứuvấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán Trongthực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tàichính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứngđược vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được vì người sửdụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực vàhợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được Để thuhẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc giải thích cho người sửdụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của nghành kiểm toánthì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện

ra những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính

Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO – Tổ chức thươngmại thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới vànghành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào gia đoạn phát triển vượt bậc vớinhiều khó khăn và cơ hội mới.Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lậpcạnh tranh khốc liệt.Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằmphục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi íchcủa cộng đồng

Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viêntrực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứađựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểmtoán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được.Điều này đã làmgiảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng kiểm toán

Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu vềgian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán Để hiểu rõ hơn về những gian

lận và sai sót đó chúng em xin trình bày về đề tài : “Gian lận và sai sót ”

Không có một quy định rõ ràng nào cho việc xác định gian lận vì gianlận bao gồm tất cả các cách bất ngờ, giả dối, xảoquyệt và không công bằngnhằm lừa người khác.

Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia ở Anh, gian lận có liên quan đếnviệc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành được các lợi ích tài chính không côngbằng và bất hợp pháp, cũng như là những sai sót cố ý hoặc cố tình bỏ sót mộtkhoản tiền hay các khoản phải công khai trong các chứng từ kế toán hoặc báocáo tài chính của một chủ thể.Gian lận cũng bao gồm cả sự ăn cắp cho dù cóhay không có các sai sót trên chứng từ kế toán hay báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240).Gian lận lànhững hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiềungười trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượngkiểm toán.Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành

vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng

Như vậy, dù định nghĩa theo cách nào thì về bản chất, gian lận là hành

vi cố ý, lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi Theo đó ta

có thể thấy được các yếu tố cơ bản của gian lận như sau:

- Phải có ít nhất hai bên trong gian lận, có nghĩa là phải có bên thựchiện hành vi gian lận và bên đã hoặc có thể đã phải chịu hậu quả của gian lận

- Có sai sót trọng yếu hoặc sự trình bày không đúng sự thật được thựchiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận

- Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận rằng sự trìnhbày sai này sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân

- Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại sự trình bày đó

- Nhìn chung có sự cố gắng che dấu gian lận

- Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực

2 Sai Sót

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 240 (VSA 240), sai sót là lỗikhông cố ý, có ảnh hưởng tới báo cáo tài chính như

+ Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai

+ Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế.+ Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kếtoán, chính sách tài chính nhưng không cố ý

3 So Sánh Gian Lận Và Sai Sót

* Giống nhau:

+ Đều là những hành vi sai phạm làm lệch lạc thông tin Vì yêu cầu của

kế thông tin kế toán là: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu…

+ Gian lận và sai sót do ai gây ra thì trách nhiệm cuối cùng vẫn thuộcngười quản lý

(tầm quan trọng

của thông tin)

Luôn trọng yếu Tuỳ thuộc vào quy mô, tính chất,

tần suất

II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN

1 Hình thức biểu hiện của gian lận

1.1 Các loại gian lận và biểu hiện của gian lận

Dựa vào tính chất của gian lận, ta có thể chia thành hai loại: một là cácgian lận liên quan đến báo cáo tài chính, hai là các gian lận liên quan đến việcbiển thủ tài sản

1.1.1 Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính

Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin về tình hình tàichính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp để giúp nhà quản lý vànhững người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính ra các quyết định.Vìvậy, yêu cầu của các thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính là phảitrung thực, hợp lý và khách quan.Tuy nhiên, trên thực tế, không phải lúc nàocác thông tin đó cũng đáp ứng được các yêu cầu kể trên, mà nhiều trường hợpxảy ra gian lận.Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính là sai phạm cố tình bỏsót hoặc làmsai lệch các thông tin trên báo cáo tài chính để lừa dối nhữngngười sử dụng các báo cáo tài chính Gian lận liên quan tới báo cáo tài chínhthường biểu hiện dưới các hình thức sau:

- Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính

- Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính

- Che dấu hoặc cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu hay nghiệp vụ kinh tế làmsai lệch báo cáo tài chính

- Ghi chép các sự việc không đúng sự thật

- Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán và chínhsách tài chính

- Cố ý tính toán sai về số học

Gian lận liên quan tới lập báo cáo tài chính thường gắn liền với một sốhoạt động như: ghi nhận doanh thu, hàng tồn kho,khai báo giảm những công

nợ và đánh giá tăng tài sản của doanh nghiệp.

Ví dụ: Sự thông đồng giữa doanh nghiệp và người thứ ba có thể dẫnđến xuyên tạc tài liệu có thể đánh lừa kiểm toán viên

Ví dụ: Khi đang kiểm tra việc cắt giảm doanh số bán hàng ở một kháchhàng, trong số các nghiệp vụ đã được chọn lựa, kiểm toán viên đã bắt gặp mộtnghiệp vụ liên quan đến doanh số từ một khách hàng mà dựa vào việc đánhgiá tình hình kinh doanh ở các phần hành kiểm toán khác, kiểm toán viênnhận ra khách hàng này là một người mua chính

Theo các nghiên cứu cho thấy gần 90% các vụ biển thủ tài sản là liênquan tới tiền, bởi tiền là tài sản có khả năng mất mát lớn nhất, dễ dàng bị đánhcắp Biển thủ tiền được chia thành 2 loại dựa vào thời điểm xảy ra hành vi đó.Đối với hành vi biển thủ tiền sau khi doanh nghiệp đã ghi nhận khoản tiền đóthì có thể phát hiện nếu việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan tới tiến đượcduy trì đúng đắn và thường xuyên có sự đối chiếu, phân tích giữa các nguồn

dữ liệu khác nhau.Gian lận loại này thường xảy ra ở những doanh nghiệp màtiền được giữ ở máy tính tiền, phòng nhận thanh toán qua bưu điện hoặcdoanh nghiệp có tiền gửi đang chuyển Việc ăn cắp sẽ được phát hiện ra khi

có bảng kê của máy tính tiền hoặc bảng chỉnh hợp số dư tài khoản của ngân

hàng, khi đó doanh nghiệp cần phải tìm xem ai là người thực hiện việc ăn cắpdựa trên dấu vết trên các chứng từ Đối với hành vi biển thủ tiền trước khidoanh nghiệp biết về sự tồn tại của số tiền đó, thì khó phát hiện hơn vì nókhông để lại dấu vết Hành vi này có thể được thực hiện thông qua việc khôngghi nhận các khoản thu được (chẳng hạn người thủ quỹ hoặc người thu tiền tạiquầy cất tiền vào túi riêng của họ mà hoàn toàn không mang tới máy tínhtiền), hoặc ghi giảm các khoản doanh thu (ví dụ như: họ nhận đầy đủ tiềnthanh toán của khách hàng, nhưng trong sổ sách lại ghi nhận một khoản chiếtkhấu, giảm giá) hoặc nhân viên có thể đánh cắp tiền cùng với các chứng từliên quan tới việc thanh toán của khoản tiền đó như phiếu thu tiền, giấy báonhận tiền qua đường bưu điện Các doanh nghiệp sử dụng thanh toán bằng tiềnmặt có nguy cơ xảy ra gian lận loại này nhiều hơn các doanh nghiệp có hệthống thanh toán bằng séc, thẻ tín dụng, chuyển khoản.Séc cũng có khả năng

bị đánh cắp bằng cách nó được chuyển tới một tài khoản sai, có tên gần giốngtên công ty nhưng thực chất là của người đánh cắp chứ không phải của công

ty Khi biển thủ tiền không để loại dấu vết xảy ra thì nó thường làm tăng số

dư của các tài khoản khác, chẳng hạn tài khoản phải thu khách hàng hoặcHàng tồn kho

2 Hình Thức Biểu Hiện Của Sai Sót

Sai sót thường biểu hiện dưới nhiều hình thức, cụ thể như:

- Lỗi trong quá trình thu thập và xử lý các dữ liệu trong quá trình lậpbáo cáo tài chính Ví dụ như: lỗi về tính toán số học, nhầm lẫn, bỏ sót hayhiểu sai sự việc một cách vô tình

- Lỗi trong các ước tính kế toán không phù hợp do sơ suất quên hoặc dohiểu sai bản chất

- Trong việc áp dụng các nguyên lý kế toán về đo lường, ghi nhận,phân loại và trình bày và áp dụng sai chế độ kế toán tài chính do thiếu năng

Sai sót có thể là lỗi của Ban giám đốc hay người quản lý, hoặc có thể làlỗi của nhân viên Sai sót nảy sinh do tác động của nhiều yếu tố kết hợp vớinhau

Trước hết là do trình độ năng lực của nhân viên bị hạn chế Tại các đơn

vị không xây dựng một tiêu chuẩn tuyển dụng lao động một cách phù hợp thì

dễ dàng xảy ra hiện tượng các nhân viên được tuyển dụng vào vị trí mà họchưa đủ năng lực để thực hiện.Đồng thời trong điều kiện xã hội liên tục pháttriển như hiện nay, các kiến thức mới cần phải được cập nhật đều đặn cho nhàquản lý cũng như các nhân viên Việc nắm bắt chậm các thông tin, đặc biệt làcác thông tin về qui định của Nhà nước, khiến cho tư duy của nhà quản lý vàcác nhân viên dần dần trở thành lạc hậu, khi đó khả năng dẫn tới các hành visai phạm càng trở nên cao hơn

Yếu tố thứ hai dẫn tới các sai sót là lề lối làm việc tại đơn vị.Lề lối, tácphong làm việc của nhà quản lý cũng như của nhân viên ảnh hưởng tới hiệuquả làm việc của họ Trong những đơn vị có lề lối làm việc quan liêu, thiếutrách nhiệm và vô tổ chức, các cá nhân không có ý thức cần phải xem xét, giảiquyết các công việc một cách cẩn thận, khẩn trương, nghiêm túc.Sự cẩu thả

và thiếu trách nhiệm dẫn đến các sai sót là tất yếu.Một yếu tố khác cũng cóthể dẫn tới các sai sót là áp lực công việc.Yếu tố tâm lý của các cá nhân ảnhhưởng tới chất lượng, hiệu quả làm việc của các cá nhân Khi nhân viên làmviệc với tâm trạng không tốt vì bất kỳ lý do gì, họ không thể tập trung hoàntoàn vào công việc của mình, điều đó cũng dễ dàng gây ra các sai sót Hoặckhi nhân viên được giao quá nhiều việc cùng lúc, họ không thể giải quyếtđược hết, áp lực phải hoàn thành công việc khiến họ làm việc thiếu cẩn thận,phiến diện, do đó cũng dẫn tới khả năng sai sót

III CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN L ẬN VÀ SAI SÓT

 Những hạn chế trong thiết kế và thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ

Những hạn chế vốn có của hoạt động kiểm toán

1.Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của ban giám đốc

Công tác quản lí bị một người hay một nhóm người độc quyền nắmgiữthiếu sự giám sát có hiệu lực của ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị

Cơ cấu tổ chức của đơn vị được kiểm toán phức tạp một cách cố ý

Sự bất lực trong việc sửa chữa những yếu kém của hệ thống kiểm soátnội bộ trong khi những yếu kém này hoàn toàn có thể khắc phục được

Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng hoặc người có trách nhiệm của

bộ phận kế toán và tài chính

Thiếu nhiều nhân viên kế toán trong một thời gian dài

Bố trí người làm kế toán không đúng chuyên môn hoặc bị pháp luậtnghiêm cấm

Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc kiểm toánviên

2.Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị

Nghành nghề kinh doanh gặp khó khăn

Thiếu vốn kinh doanh do lỗ hoặc mở rộng qui mô doanh nghiệp

Sức ép về tài chính từ những nhà đầu tư hoặc các cấp quản lí của đơn vịSức ép đối với nhân viên phải hoàn tất công việc trong thời gian ngắn

3.Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế không bình thường như :

Các nghiệp vụ xảy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanhthu,chi phí và kết quả

Các nghiệp vụ hoặc phương pháp xử lí kế toán phức tạp

Các nghiệp vụ với các bên hữu quan

Các khoản chi phí quá cao so với những dịch vụ được cung cấp

4.Những khó khăn liên quan đến thu nhập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.

Tài liệu kế toán không đầy đủ hoặc không được cung cấp kịp thời Lưu trữ tài liệu không đầy đủ về các sự kiện và các nghiệp vụ kinh tế

Có chênh lệch lớn giữa sổ kế toán của đơn vị với xác nhận của bên thứ

ba mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm toán ,không giải thích được sự thayđổi của các chỉ số hoạt động

Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thỏamãn yêu cầu của kiể toán viên

5 Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và

sự kiện nên trên.

Không lấy được thông tin từ máy tính

Có thay đổi trong chương trình vi tính nhưng không lưu tài liệu ,khôngđược phê duyệt và không được được kiểm tra

Thông tin ,tài liệu in từ máy tính không phù hợp với báo cáo tài chínhCác thông tin in ra máy tính mỗi lần lại khác nhau

IV.TRÁCH NHIỆM CỦA KI ỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN

VÀ SAI SÓT

Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai phạm của đơn vị xuấtphát từ mục tiêu của báo cáo tài chính Kiểm toán viên không phải chịu tráchnhiệm về việc phát hiện và ngăn ngừa các sai phạm ở đơn vị Trách nhiệmcủa kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến của mình trênbáo cáo tài kiểm toán và để đưa ra ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế vàthực hiện một cuộc kiểm toán để bảo đảm hợp lý rằng báo cáo tài chínhkhông sai lệch trọng yếu Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểmtoán là xem xét rủi ro có các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính donhững gian lận và sai sót gây ra Trách nhiệm này được cụ thể hóa thông quathủ tục kiểm toán sau:

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán phải đánh gía rủi ro

có những hành vi gian lận và sai sót có thể gây ra sai lệch trọng yếu trên báocáo tài chính và phải phóng vấn người quản lý về bất kỳ gian lận và sai sótquan trọng nào đã được phát hiên Để làm đưược điều này, cần phải nghiêncứu về thiết kế và vận hành của kiểm toán nội bộ, đồng thời xem xét nhữngđiều kiện hay sự kiện làm tăng rủi ro có gian lận và sai sót.Ví dụ, sự thôngđồng giữa doanh nghiệp và người thứ ba có thể dẫn đến xuyên tạc tài liệu cóthể đánh lừa kiểm toán viên Do đó, thông thường kiểm toán viên không thựcthi các biện pháp đặc biệt đối với những phần đã phát hiện sai sót nhưng chỉtập trung suy nghĩ để làm sáng tỏ các nghi ngờ về gian lận

Dựa trên việc đánh giá rủi ro,kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiệncác thủ tục kiểm toán để có thể bảo đảm thủ tục hợp lý rằng sẽ phát hiện đượccác sai lệch do gian lận và sai sót gây ra có thể tạo ảnh hưởng trọng yếu đếntoàn bộ báo cáo tài chính Nói cách khác, dù rằng cuộc kiểm toán có nhữnghạn chế tàn như đã nêu, nhưng kiểm toán viên luôn phải có thái độ hoài nghi

nghề nghiệp.

Khi các thủ tục kiểm toán trên cung cấp bằng chứng cho thấy khả năng

có những gian lận và sai sót, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng trọngyếu, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ kiểm toán bổ sung

Sau khi đã thực hiện các thủ tục bổ sung, thế nhưng vẫn còn nghi vấn

về khả năng có gian lận và sai sót kiểm toán viên cần phải:

+ Trao đổi với người quản lí về các vấn đề cần phải điều chỉnh haycông bố tren báo cáo tài chính ,

+ Xem xét ảnh hưởng của sự kiện đến báo cáo tài chính và báo cáokiểm toán

+ Riêng đối với các sai sót quan trọng và các hành vi gian lận ,kiểmtoán viên cần xem xét ảnh hưởng của chũng đến khía cạnh khác nhau củacuộc kiểm toán, nhất là độ tin cậy vào các giải trình của giám đốc

Kiểm toán viên cũng thường phải thông báo cho người quản lí khi nghingờ rằng gian lận là có thực dù rằng nó có thể chưa ảnh hưởng trọng yếu đếnbáo cáo tài chính Kiểm toán viên cũng phải thông báo về các sai sót quantrọng hoặc nhưng hành vi gian lận thực sự xảy ra

Trừ khi mọi việc quá rõ ràng, còn nhìn chung kiểm toán viên khôngđược quan niệm rằng các sai sót và gian lận xảy ra là đơn chiếc và biệt lập Vìbản chất những sai sót là thường phát hiện theo dây chuyền nên kiểm toánviên phải thận trọng trong phát hiện sai sót, mối tương quan của những sai sótnày với sai sót kia có thể dẫn tới sai lầm nghiêm trọng của báo cáo tài chính

Khi kiểm toán viên gặp phải những trường hợp nghi ngờ các nhà quản

lý doanh nghiệp có liên quan đến những vấn đề gian lận, kiểm toán viên cầncân nhắc kỹ các ưu ,nhược điểm của đương sự cũng như cần cân nhắc nêntrao đổi phát giác với ai là tốt hơn.Kiểm toán viên cần phải luôn luôn ghi nhớ

là hệ thống kiểm soát nội bộ có thể trở nên hoàn toàn vô hiệu đối với gian lận

của các nhà quản lí doanh nghiệp và các nhà quản lí doanh nghiệp có thể:

 Bất chấp mọi sự kiểm tra, ngược lại họ còn có quyền ra lệnh ngănchặn sự kiểm tra của cấp dưới

 Ra lệnh cho cấp dưới ghi chép các nghiệp vụ thiếu trung thực hoặcbưng bít họ

 Giấu diếm các thông tin liên quan đến nghiệp vụ

Trong quá trình kiểm toán,kiểm toán viên không nhất thiết phảichỉ ra sự thiếu trung thực của các nhà quản lí,nhưng phải đề phòng khả năngsảy ra các trường hợp tương tự :

Thông tin được cung cấp một cách miễn cưỡng hoặc chỉ cung cấp saukhi đã trì hoãn một cách vô lí

Các nhà quản lí doanh nghiệp hạn chế phạm vi kiểm toán

Kiểm toán viên phát hiện ra các vấn đề quan trọng mà trước đó khôngđược thể hiện qua kiểm toán

Nếu kiểm toán viên nghi ngờ có hành vi nào đó trong ban lãnh đạodoanh nghiệp gian lận thì phải thực hiện các biện pháp để xác minh hoặc xóa

bỏ các nghi ngờ về gian lận của lãnh đạo doanh nghiệp thì phải tìm các đạidiện khác để thay thế hoặc tìm các bằng chứng kiểm toán khác Khi cấp lãnhđạo cao nhất của doanh nghiệp bị nghi ngờ, kiểm toán viên sẽ gặp khó khăntrong việc lựa chọn đại diện thay thế và trong việc thu nhập các bằng chứngkiểm toán Trong trường hợp đó, kiểm toán viên không thể hoàn tất công việckiểm toán của mình và cần phải xin ý kiến tư vấn pháp ký để có các hànhđộng phù hợp với thực tế

Cuối cùng, nếu đơn vị không có những giải pháp thích hợp đối với cáchành vi gian lận, kiểm toán viên còn phải xem xét đến khả năng rút khỏi hợpđồng kiểm toán

V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY

Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính kiểm toán tàichính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của kiểm toánviên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếucủa báo cáo tài chính

Kiểm toán tài chính là loại kiểm toán để kiểm tra, đánh giá, xác nhận,tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính Nhưng khi đánh giá một báocáo tài chính là trung thực và hợp lý thì điều đó không có nghĩa đơn vị có báocáo tài chính tốt đẹp Sau đây là một số sai sót và gian lận trong kiểm toán tàichính:

 Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thì họ làm đúng theo quiđịnh của chuẩn mực kiểm toán khi xác định tính chính xác và trung thực củacác nghiệp vụ kiểm toán, họ chỉ kiểm toán trên hồ sơ giấy tờ mà không thựchiện xem xét trên thực tế Vì vậy mà kiểm toán viên không thể phát hiện rađược những sai phạm của công ty được kiểm toán, bởi họ cố ý làm sai lệchthông tin kinh tế tài chính Chẳng hạn như hành vi xuyên tạc, làm giảm chứng

từ liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính,hoặc nghi chép các nghiệp vụkinh tế phát sinh không đúng, không đủ…

 Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo các chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếucủa đơn vị, là đối tượng trung gian được sự quan tâm trực tiếp của tất cả các

tổ chức, cá nhân bên trong lẫn bên ngoài đơn vị Tất cả các đối tượng này đềumong muốn có được một báo cáo tài chính phản ánh trung thực tình hình tàichính của đơn vị trong một thời kì, một thời điểm nhất định nào đó Khi kiểmtoán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính thì họ sẽ đưa ra các ý kiến loạitrừ của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán đối với công ty kiểm toán có