Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty KPMG Việt Nam

Trân tr ng!... Qúa trình hình thành và phát tri n c a công ty TNHH KPMG .....  Tên ti ng Anh: KPMG Limited.. t i Hà Lan, nay là công ty KPMG Hà Lan... tr thành Peat Marwick Mitchell & C

KHOA ÀO T O C BI T

- -

KHÓA LU N T T NGHI P NGÀNH: KI M TOÁN

QUY TRÌNH KI M TOÁN HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN T I

NH N XÉT C A GI NG VIểN H NG D N

Tp HCM, Ngày Tháng N m 2014

L i đ u tiên em xin g i l i c m n đ n toàn th Ban giám hi u khoa ào T o c

Bi t – Tr ng i h c M Thành ph H Chí Minh đư t o đi u ki n cho em hoàn thành

Khóa lu n t t nghi p này, đây là m t c h i t t đ em có th th c hành các k n ng đư

đ c h c trên l p và c ng giúp ích r t l n đ em ngày càng t tin v b n thân mình h n

Em xin g i l i c m n chân thành nh t đ n Cô Lê Th Thanh Xuân - Giáo viên

h ng d n trong su t th i gian v a qua đư không ng i khó kh n và nhi t tình ch d y, giúp đ đ em có th hoàn thành t t đ tài nghiên c u này

Em c ng xin g i l i c m n đ n toàn th các anh ch trong B ph n nghi p v 1

thu c phòng Ki m toán t i Công ty TNHH KPMG đư tr c ti p h ng d n, ch b o cho em

nhi u kinh nghi m quý báu trong su t th i gian th c t p t i công ty

Trân tr ng!

DANH M C B NG 1

CH NG 1: GI I THI U 2

1.1 Lý do ch n đ tài 2

1.2 M c tiêu nghiên c u 2

1.3 Ph ng pháp nghiên c u 3

1.4 K t c u c a khóa lu n 3

CH NG 2: C S LÝ LU N V KI M TOÁN HÀNG T N KHO 4

2.1 c đi m c a hàng t n kho đ i v i t ch c k toán hàng t n kho 4

2.1.1 Nh ng đ c đi m chung c a hàng t n kho trong t ch c công tác k toán hàng t n kho 4

2.1.2 T ch c công tác k toán hàng t n kho 6

2.2 Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho 9

2.2.1 M c đích ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho 9

2.2.2 Các th t c ki m soát 9

2.2.3 M c tiêu ki m toán hàng t n kho 12

2.3 Ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán 13

2.3.1 Tìm hi u môi tr ng kinh doanh và xác l p m c tr ng y u 13

2.3.2 Th nghi m c b n 21

CH NG 3: TH C TR NG KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÔNG TY TNHH KPMG 30

3.1 Qúa trình hình thành và phát tri n c a công ty TNHH KPMG 30

3.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a KPMG toàn c u 30

3.1.2 c đi m ho t đ ng c a công ty TNHH KPMG t i Vi t Nam 33

3.1.3 Quy trình ki m toán chung t i KPMG 36

3.1.4 Quy trình ki m toán hàng t n kho t i KPMG 38

3.2 Minh h a t ch c th c hi n ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán c a KPMG đ i v i công ty ABC 48

CH NG 4: NH N XÉT 89

4.1 Nh n xét v lý thuy t quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán t i KPMG 89

4.2 Nh n xét v vi c áp d ng quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán trên th c t t i KPMG 90

4.2.1 Quy trình đánh giá r i ro và xác l p m c tr ng y u 90

4.2.2 Th t c đánh giá h th ng ki m soát n i b 92

4.2.3 Th nghi m ki m soát 94

4.2.4 Th t c phân tích 95

4.2.5 Th nghi m chi ti t 96

4.2.6 K t lu n, ý ki n ki m toán 96

K T LU N 97

DANH M C TÀI LI U THAM KH O 99

PH L C 100

AMPT: Audit Misstatement Posting Threshold – M c sai l ch tr ng y u c n ph i cân

MUS: Monetary Unit Sampling - Ch ng trình ch n m u th ng kê

MPP: Materiality for Planning Purpose - M c tr ng y u ban đ u đ c c l ng

trong giai đo n l p k ho ch ki m toán

DANH M C B NG

Ch ng 2

B ng 2.1: R i ro ti m tàng và các th t c ki m soát t ng ng đ i v i HTK 9

B ng 2.2: H ng d n c a VACPA đ i v i vi c tính toán m c tr ng y u trên t ng th BCTC 15

Ch ng 3 B ng 3.1: Mô hình tiêu chu n HORNET đ đánh giá các th t c ki m soát 41

B ng 3.2: Ma tr n r i ro đ c s d ng t i KPMG 44

B ng 3.3: Biên b n ch ng ki n ki m kê t i công ty ABC 57

B ng 3.4: Ma tr n đánh giá r i ro đ i v i Công ty ABC 61

B ng 3.5: H ng d n c a KPMG đ xác đ nh ch tiêu c tính m c tr ng y u 63

B ng 3.6: H ng d n c a KPMG v t l ph n tr m thích h p đ xác đ nh MPP 64

CH NG 1: GI I THI U

Trong n n kinh t th tr ng, đi u quan tr ng đ i v i các nhà đ u t , ch doanh

nghi p và c quan nhà n c v kinh t là có đ c các thông tin đáng tin c y đ đ a ra

quy t đ nh đ u t , quy t đ nh kinh doanh ho c quy t đ nh đi u ti t Chính vì v y, ho t

đ ng t v n tài chính và ki m toán đư tr thành m t nhu c u không th thi u trong n n

kinh t th tr ng T v n tài chính và ki m toán là m t đi u ki n tích c c đ m b o các

lu t l , ch đ , và chu n m c ki m toán đ c ch p hành nghiêm ch nh, các s li u, tài

li u k toán đ c trình bày m t cách trung th c và h p lý Nhìn chung, nhu c u ki m toán

t i Vi t Nam đang ngày càng gia t ng S phát tri n nhanh chóng c a các công ty ki m

toán trong nh ng n m qua n c ta là minh ch ng c th cho s c n thi t và t m quan

tr ng c a ho t đ ng này M t trong nh ng d ch v ki m toán ch y u mà các công ty

ki m toán đ c l p cung c p cho khách hàng là d ch v ki m toán Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là t m g ng ph n ánh đ y đ k t qu ho t đ ng kinh doanh c a

doanh nghi p trên m i khía c nh qu quá trình kinh doanh Các thông tin tài chính c a doanh nghi p s đ c t p h p và ph n ánh trên Báo cáo tài chính vào cu i niên đ Vì

v y, đ đ t đ c m c đích ki m toán toàn di n các Báo cáo tài chính, ki m toán viên c n

ph i xem xét, ki m tra riêng bi t các b ph n c u thành nên báo cáo tài chính c a t ng doanh nghi p

Vi c xác đ nh giá tr hàng t n kho có nh h ng tr c ti p đ n giá v n hàng bán, t

đó nh h ng tr ng y u đ n l i nhu n thu n trong n m M t khác, vi c xác đ nh ch t

l ng, tình tr ng và giá tr hàng t n kho luôn là công vi c khó kh n và ph c t p h n h u

h t các tài s n khác nên th c hi n t t công tác ki m toán hàng t n kho trong Ki m toán báo cáo tài chính cho phép công ty ki m toán ti t ki m đ c th i gian, chi phí và nâng cao đ c hi u qu ki m toán, qua đó giúp cho doanh nghi p nh n th y đ c nh ng sai

sót, y u kém trong công tác k toán, công tác qu n lỦ và xác đ nh đúng trách nhi m c a

doanh nghi p trong vi c th c hi n nghi p v đ i v i Nhà n c

Nh n th c đ c t m quan tr ng nh v y, em đư ch n đ tài “Quy trình ki m toán

hàng t n kho và giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG”

1.2 M C TIÊU NGHIÊN C U

H th ng l i c s lý lu n v ki m toán kho n m c Hàng t n kho và giá v n hàng

Tìm hi u tình hình th c ti n v công tác ki m toán kho n m c Hàng t n kho t i Công ty TNHH KPMG.

Tìm hi u, thu th p s li u thông qua vi c đi th c t p t i công ty t khâu chu n b

ki m toán Hàng t n kho cho t i khi k t thúc cu c ki m toán Ghi nh n, đánh giá, so sánh

gi a lý thuy t và th c t đư h c đ đ a ra các nh n xét và ki n ngh

1.4 K T C U C A KHÓA LU N

K t c u đ tài g m có 4 ch ng:

Ch ng 1: Gi i thi u

Ch ng 2: C s lý lu n ki m toán chu trình hàng t n kho và giá v n hàng bán

Ch ng 3: Th c tr ng ki m toán hàng t n kho trong ki m toán báo cáo tài chính

do công ty TNHH KPMG th c hi n

Ch ng 4: M t s nh n xét v quy trình ki m toán hàng t n kho trong ki m toán

báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG th c hi n

Tuy nhiên, ki m toán v n còn là m t l nh v c khá m i m Vi t Nam c v lý

thuy t l n th c t , đ ng th i do h n ch b n thân và chuyên môn nên bài vi t không tránh

kh i nh ng thi u sót, do v y r t mong nh n đ c s góp ý ch báo c a quý Th y Cô

Chân thành c m n!

CH NG 2: C S LÝ LU N KI M TOÁN HÀNG

T N KHO

K TOÁN HÀNG T N KHO

công tác k toán hàng t n kho

Hàng t n kho là tài s n l u đ ng c a doanh nghi p th hi n d i d ng v t ch t c

th d i hình th c khác nhau Tùy theo đ c đi m ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p,

hàng t n kho th ng bao g m:

 Hàng mua đang trên đ ng đi: là nh ng v t t , hàng hóa mua ngoài đư thu c quy n

s h u c a đ n v nh ng t i th i đi m khóa s v n ch a v ho c đư v đ n nh ng ch a

làm th t c nh p kho

 Nguyên li u, v t li u t n kho; là nh ng đ i t ng lao đ ng mua ngoài ho c t ch

bi n dùng cho m c đích s n xu t, ch bi n

 Công c , d ng c t n kho: là nh ng t li u lao đ ng không h i đ các tiêu chu n

v giá tr và th i gian s d ng quy đ nh đ i v i tài s n c đ nh

 Chi phí s n xu t kinh doanh d dang: là nh ng chi phí phát sinh liên quan đ n kh i

l ng s n xu t, d ch v ch a hoàn thành t i th i đi m khóa s

 Thành ph m t n kho: là nh ng s n ph m đư hoàn t t quá trình s n xu t, ch bi n, gia công và đ c nh p kho đ ch bán

 Hàng hóa t n kho: là nh ng v t t , hàng hóa đ c đ n v mua v đ bán l i

 Hàng g i đi bán: là nh ng v t t , hàng hóa đ c gi t i m t kho khác v i kho c a

đ n v nh ng v n thu c quy n s h u c a đ n v Hàng hóa g i đi bán có th bao g m

hàng g i bán đ i lý, hàng ký g i, tr giá d ch v đư hoàn thành nh ng ch a đ c ch p

nh n thanh toán

Hàng t n kho và giá v n hàng bán có m i liên h tr c ti p và r t m t thi t M i quan h này khi n cho ki m toán hàng t n kho th ng đ c ti n hành đ ng th i v i ki m

toán giá v n hàng bán Khi thu th p b ng ch ng đ y đ , thích h p đ xác minh tính trung

th c và h p lý c a kho n m c hàng t n kho trên B ng cân đ i k toán, ki m toán viên

c ng có đ c nh ng c s h p lỦ đ rút ra k t lu n v s trung th c và h p lý c a giá v n

hàng bán trên Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

M i quan h trên khi n cho các sai sót liên quan đ n hàng t n kho c ng s nh

h ng đ n giá v n hàng bán và ng c l i Ví d do đ n v áp d ng ph ng pháp đánh giá

hàng t n kho không h p lý làm th i ph ng giá tr hàng t n kho cu i k , đ ng th i làm cho

giá v n hàng bán b khai thi u, d n đ n l i lu n b th i ph ng

Bên c nh đó, đ i v i các doanh nghi p th ng m i và doanh nghi p s n xu t, hàng

t n kho gi vai trò trung gian trong quá trình chuy n hóa các ngu n l c c a đ n v thành

k t qu kinh doanh Do vai trò trung gian gi a các chu trình kinh doanh nên hàng t n kho

có liên quan đ n h u h t các chu trình này Trong đó, hàng t n kho đ c bi t có liên h m t

thi t đ n chu trình bán hàng – thu ti n, chu trình mua hàng – tr ti n, chu trình ti n l ng

V i nh ng đ c đi m trên, trong công tác ki m toán, đ c bi t là đ i v i các doanh

nghi p th ng m i và doanh nghi p s n xu t, ki m toán hàng t n kho th ng đ c đánh

giá là quan tr ng và ch a đ ng hi u r i ro vì nh ng lý do sau:

 Hàng t n kho th ng có giá tr l n và chi m m t t tr ng đáng k trong tài s n

ng n h n c a doanh nghi p Do đó, các sai sót v hàng t n kho th ng có nh h ng

tr ng y u đ n m c đ trung th c và h p lý c a báo cáo tài chính

 i v i các đ n v có quy mô l n ho c s n xu t, kinh doanh cùng lúc nhi u m t

hàng, kh i l ng luân chuy n hàng t n kho th ng là r t l n, ch ng lo i hàng t n kho phong phú và đ c t ch c t n tr nhi u đ a đi m khác nhau Vi c ph i x lý m t kh i

l ng d li u v a l n v a ph c t p có th t o ra s c ép khi n các nhân viên d b sai sót Ngoài ra đ th c hi n ch c n ng qu n lỦ, các đ n v này th ng ph i thi t k h th ng

ch ng t , s sách ph c t p đ ki m soát n i b i u này có th làm cho các th nghi m

ki m tra tài li u hay theo dõi l u chuy n d li u liên quan đ n hàng t n kho c a k toán

viên g p nhi u khó kh n

 Các sai sót v hàng t n kho có th nh h ng đ n c B ng cân đ i k toán và B ng

báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

 Hàng t n kho là m t kho n m c nh y c m v i gian l n (bi n th , tr m c p ) và

ch u nhi u r i ro nh m t giá, h h ng, l i th i, hao h t, m t mát Ngoài ra, do các đ c

tr ng riêng, m t s lo i hàng t n kho nh thu c đ c, th y h i s n đang nuôi tr ng là các

đ i t ng d b sai sót khi ki m tra v t ch t

 K toán hàng t n kho là m t công vi c ch a đ ng nhi u y u t ch quan và ph

thu c r t l n vào các xét đoán c a ban giám đ c khi l p các kho n c tình k toán

Ngoài ra nhi u h th ng tính giá thành khác nhau, và nhi u ph ng pháp tính tr giá hàng

t n kho khác nhau đ c chu n m c và ch đ k toán cho phép l a ch n nên m i ph ng

pháp l i phù h p v i m t s hoàn c nh c th và cho ra các k t qu r t khác nhau, nên d

x y ra tr ng h p đ n v áp d ng các h th ng, ph ng pháp không nh t quán gi a các

th i k đ đi u ch nh tr giá hàng t n kho và k t qu kinh doanh theo ý mu n

2.1.2 T ch c công tác k toán hàng t n kho

Quy trình hàng t n kho là m t giai đo n trong quá trình ho t đ ng s n xu t kinh

doanh c ng gi ng nh các giai đo n khác, t ch c hàng t n kho bao g m các n i dung

sau:

 T ch c ch ng t k toán

T ch c ch ng t k toán là t ch c v n d ng ph ng pháp ch ng t trong ghi

chép k toán, bao g m công vi c thi t k kh i l ng công tác k toán ban đ u trên h

th ng ch ng t h p lý, h p pháp theo quy trình luân chuy n nh t đ nh

Trong công tác t ch c ch ng t hàng t n kho, tùy thu c vào t ng lo i hình kinh doanh c a doanh nghi p mà xây d ng danh m c ch ng t hàng t n kho cho phù h p Song ch ng t hàng t n kho s d ng đ h ch toán các nghi p v hàng t n kho bao g m

các lo i:

 Ch ng t nh p mua hàng hóa, v t t : phi u đ ngh mua hàng, hóa đ n c a nhà

cung c p, phi u ki m nh n hàng mua, phi u nh p kho và th kho

 Ch ng t xu t kho cho s n xu t: phi u yêu c u l nh v t t , phi u xu t kho, v n đ n

(n u có) và th kho

 Ch ng t xu t bán thành ph m, hàng hóa: đ n đ t hàng c a khách hàng, v n đ n,

phi u xu t kho, hóa đ n bán hàng và th kho

 T ch c tài kho n k toán

T ch c tài kho n k toán là t ch c v n d ng tài kho n trong ph ng pháp đ i

ng đ xây d ng h th ng tài kho n nh m h th ng hóa các ch ng t k toán theo th i gian và theo đ i t ng ph n ánh đ y đ các thông tin có liên quan đ n chu trình hàng

t n kho doanh nghi p ph i xây d ng m t b tài kho n sao cho bao quát các nghi p v kinh t phát sinh liên quan đ n hàng t n kho:

 TK 642: Chi phí qu n lý doanh nghi p

(*) N u đ n v áp d ng ph ng pháp ki m kê đ nh k đ h ch toán hàng t n kho

 T ch c s sách

T ch c s sách k toán là hình th c bi u hi n c a ph ng pháp đ i ng tài kho n

trên s k toán S k toán là ph ng ti n đ h th ng hóa các s li u k toán trên c s

các ch ng t g c và tài li u k toán khác S k toán bao g m nhi u lo i, tùy thu c vào yêu c u qu n lỦ đ t ch c s k toán cho phù h p Theo ch đ k toán Vi t Nam đ n v

có th l a ch n m t hình th c k toán trong s các hình th c k toán sau:

Hình th c Nh t ký chung:

 S k toán t ng h p, Nh t ký chung, s các tài kho n

 S k toán chi ti t, S chi ti t nh p (xu t) v t t , s chi ti t chi phí s n xu t, s chi

 S k toán t ng h p: s cái, ch ng t ghi s , s đ ng kỦ ch ng t ghi s

 S k toán chi ti t: S chi ti t nh p (xu t) v t t , hàng hóa, S chi ti t chi phí s n

xu t, s chi ti t bán hàng

 Các ph ng pháp tính giá vƠ quy trình h ch toán hàng t n kho

 Các ph ng pháp tính giá:

Hàng ngày, v t t , hàng hóa nh p kho đ c k toán ghi nh n theo th c t nh ng

đ n giá các l n nh p khác nhau là khác nhau và th i đi m nh p là khác nhau Do đó k

toán có nhi m v xác đ nh giá th c t v t t , hàng hóa, thành ph m m i l n xu t kho

Theo ch đ kê toán Vi t Nam hi n hành doanh nghi p có th s d ng m t trong các

ph ng pháp sau đ áp d ng cho vi c tính giá th c t xu t kho cho t t c các lo i hàng

t n kho ho c cho t ng lo i riêng:

 Ph ng pháp tính giá th c t đích danh

 Ph ng pháp tính giá bình quân gia quy n

 Ph ng pháp tính giá nh p tr c xu t tr c (FIFO)

 Ph ng pháp tính giá nh p sau xu t tr c (LIFO)

M i ph ng pháp tính giá th c t xu t kho c a v t t , hàng hóa đ u có nh ng u

đi m nh t đ nh M c đ chính xác c a m i ph ng pháp tùy thu c vào yêu c u qu n lý và

n ng l c c a k toán và trang thi t b x lý thông tin c a doanh nghi p

 T ch c h ch toán hàng t n kho:

T ch c h ch toán hàng t n kho là thi t k kh i l ng công tác h ch toán trên h

th ng các lo i ch ng t , s chi ti t, s t ng h p và báo cáo k toán nh p – xu t – t n cho

các lo i v t t , s n ph m, hàng hóa t ng gi m trong k k toán H ch toán hàng t n kho

bao g m h ch toán chi ti t và h ch toán t ng h p:

H ch toán chi ti t hàng t n kho: doanh nghi p có th áp d ng m t trong 3 ph ng

 Ph ng pháp kê khai th ng xuyên: là ph ng pháp theo dõi và ph n ánh tình hình

bi n đ ng c a hàng t n kho m t cách th ng xuyên liên t c trên các tài kho n ph n ánh

t ng lo i hàng t n kho

 Ph ng pháp ki m kê đ nh k : là ph ng pháp không theo dõi m t cách th ng

xuyên liên t c v tình hình bi n đ ng c a v t t , hàng hóa trên các tài kho n ph n ánh

t ng lo i hàng t n kho mà ch ph n ánh tr giá t n kho đ u k và cu i k trên c s ki m

kê cu i k , xác đ nh l ng t n th c t và l ng xu t th c t

Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho là vi c thi t k các công vi c đ ki m soát

v i t ng giai đo n, t ng ch c n ng c th c a hàng t n kho Ki m toán viên thu th p

nh ng hi u bi t c th v ho t đ ng ki m soát n i b c a doanh nghi p, t đó ti n hành

các th nghi m ki m soát hay các tr c nghi m đ t yêu c u đ xác minh tính hi n h u c a

các ho t đ ng ki m soát đó Các th nghi m ki m soát s t o c s cho vi c đánh giá h

th ng ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho c a đ n v , đây b c công vi c mang tính

b t bu c trong giai đo n chu n b ki m toán hàng t n kho

Tùy vào đ c đi m s n xu t kinh doanh c a t ng đ n v mà t ch c các phòng ban

cho phù h p, nh ng ph i đ m bào tính đ c l p gi a các b ph n (ho c cá nhân) nh m

đ m b o công tác ki m tra, ki m soát c a các c p qu n lỦ đ i v i t ng b ph n, cá nhân

Có nhi u cách t ch c các phòng ban khác nhau nh ng tóm l i hàng t n kho g m các quy

2 Mua hàng v i giá c không

 Các b ng báo giá ph i chi ti t, rõ

ràng, th hi n thông tin v giá c , ch t

mua hàng phê duy t i v i hàng hóa

có giá tr cao, doanh nghi p nên đ u

ngoài Phi u này đ c l p thành 3 liên:

2 Hàng hóa s n xu t không đ t

tiêu chu n v ch t l ng và

s l ng

d ng v t t , 1 liên giao cho th kho, 1

liên giao cho b ph n k toán

 NVL xu t kho ph i đ c ki m tra

c v s l ng l n ch t l ng

 Thi t k nh ng quy đ nh v nguyên

t c phê duy t hàng hóa, v t t xu t

kho Có s phân công trách nhi m gi a

ng i xu t kho và ng i l p phi u yêu

c u

 Nhân viên giám sát s n xu t s l p

th theo dõi chi phí s n xu t cho t ng

lô hàng Th theo dõi cung c p thông tin c n thi t v giá tr các lô hàng đang

s n xu t d dang, giá thành th c t c a thành ph m và giúp ki m soát t t quá trình s n xu t đ ki m soát đ c c v

nhân công tr c ti p Các tài li u này

c ng bao g m báo cáo s l ng thành

nh p kho hay xu t kho, các bên ph i có

gi y t h p l th kho m i xu t nh p kho M t khác, th kho là ng i ch u

trách nhi m tài s n mình trông coi và

ph i ghi chép đ theo dõi v s l ng

duy t bán ch u, giao hàng, l p hóa đ n,

b ph n kho, b ph n theo dõi n ph i thu và k toán n ph i thu

 Xây d ng chính sách bán ch u thích

h p và m t h th ng ki m tra kh n ng

thanh toán c a khách hàng

2.2.3 M c tiêu ki m toán hàng t n kho

 Hi n h u và quy n: t t c hàng t n kho trình bày trên báo cáo tài chính đ u th t s

hi n h u trong th c t và đ n v có quy n đ i v i chúng

 y đ : t t c hàng t n kho đ u đ c ghi s báo cáo đ y đ

 Ghi chép chính xác: s li u chi ti t c a hàng t n kho đ c ghi chép, tính toán chính

xác, th ng nh t gi a s chi ti t và s cái

 ánh giá: hàng t n kho đ c ghi nh n và đánh giá theo m t ph ng pháp phù h p

v i các chu n m c và ch đ k toán hi n hành, đ ng th i đ n v áp d ng nh t quán

ph ng pháp này

 Trình bày và công b : hàng t n kho đ c phân lo i đúng đ n, trình bày thích h p

Trong các m c tiêu trên, do nh ng đ c đi m c a hàng t n kho, 2 m c tiêu hi n h u

và đánh giá là quan tr ng nh t

2.3 KI M TOÁN HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN

tr ng y u

 Tìm hi u v môi tr ng kinh doanh

Theo VSA 310, đ th c hi n ki m toán báo cáo tài chính, ki m toán viên ph i có

hi u bi t c n thi t, đ y đ v tình hình kinh doanh nh m đánh giá và phân tích đ c các

s ki n, nghi p v và th c ti n ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán mà theo ki m toán

viên thì có nh h ng tr ng y u đ n báo cáo tài chính, đ n vi c ki m tra c a ki m toán

viên ho c đ n báo cáo ki m toán

Trong su t quá trình th c hi n cu c ki m toán, ki m toán viên c n ph i thu th p

 Môi tr ng l p báo cáo và các y u t v pháp lu t

Nh ng hi u bi t v tình hình kinh doanh là c s quan tr ng đ ki m toán viên đ a

ra các xét đoán chuyên môn M c đ hi u bi t tình hình kinh doanh và vi c s d ng các

hi u bi t này m t cách h p lý s tr giúp ki m toán viên trong các công vi c đánh giá r i

Do m c đích c a ki m toán ch đ a ra đ m b o h p lý các s li u trên báo cáo tài

chính, KTV không th ki m tra toàn b ch ng t , nghi p v và ngay c khi ki m tra 100% ch ng t , nghi p v thì ki m toán viên c ng không th xác đ nh đ c h t các sai

ph m do h n ch v trình đ c a mình và s c tình che đ y c a ban qu n lý Vì v y trong giai đo n l p k ho ch, ki m toán viên ph i đánh giá m c tr ng y u nh m c tính

m c đ sai sót c a báo cáo tài chính có th ch p nh n đ c, xác đ nh ph m vi c a cu c

ki m toán, đánh giá nh h ng c a các sai sót lên báo cáo tài chính T đó xác đ nh b n

ch t, th i gian và ph m vi c a các th nghi m ki m toán

M c tr ng y u đ c xác đ nh theo xét đoán mang tính ngh nghi p c a ki m toán

viên xét trên hai m t đ nh tính và đ nh l ng

u tiên ki m toán viên d a vào các nhân t nh h ng đ đ a ra các c tính ban

đ u v m c tr ng y u đ i v i toàn b báo cáo tài chính M c c l ng này chính là sai

sót có th ch p nh n đ c c a toàn b báo cáo tài chính

Sau đó, ki m toán viên s phân ph i c tính ban đ u v m c tr ng y u cho các

kho n m c trên báo cáo tài chính c n c trên b n ch t c a các kho n m c, đánh giá v r i

ro ti m tàng và r i ro và r i ro ki m soát, kinh nghi m ki m toán và chi phí ki m tra các kho n m c Lúc này ki m toán viên c n chú tr ng t i kho n m c hàng t n kho vì v m t

đ nh tính, hàng t n kho là m t kho n m c có tính tr ng y u cao do hàng t n kho th ng

chi m t tr ng l n trong t ng tài s n ng n h n c a doanh nghi p và vi c xác đ nh giá tr

hàng t n kho nh h ng tr c ti p đ n giá v n hàng bán, do đó nh h ng đ n l i nhu n

trong k

Các ph ng pháp xác l p m c tr ng y u

c tính ban đ u v m c tr ng y u đ i v i toàn b báo cáo tài chính

c tính ban đ u v m c tr ng y u cho t ng th BCTC hay còn g i là m c tr ng

y u k ho ch là tr giá sai l ch t i đa có th ch p nh n đ c, ngh a là nh ng sai l ch (gian

l n ho c sai sót) nh h n ho c b ng m c này không đ c coi là tr ng y u và có th b

qua M c tr ng y u này có nh h ng tr c ti p t i vi c xây d ng k ho ch ki m toán, n u

m c tr ng y u càng th p thì m c sai sót có th b qua càng nh Do đó, KTV c n thi t

ph i thi t l p các th t c ki m toán nhi u h n, c n l y m u ki m toán nhi u h n đ có th

Theo ph ng pháp này, m i công ty ki m toán s xây d ng cho mình m t m c

Sau khi đư xác đ nh c s đ tính toán m c tr ng y u, ki m toán viên c n có s

đi u ch nh c s này n u có các kho n m c, nghi p v b t th ng có th làm cho c s tính toán đó không ph n ánh đúng quy mô quy mô c a khách hàng M c đích c a vi c

đi u ch nh này nh m xác đ nh đ c m t c s ph n ánh đúng quy mô c a khách hàng đ

ki m toán, t đó xác đ nh m c tr ng y u thích h p i u này hoàn toàn ph thu c vào xét đoán c a ki m toán viên Thông th ng, đ th n tr ng, ki m toán viên s xác l p m c

tr ng y u t ng th ban đ u th p h n m c ch đ o chung c a công ty Vi c thi t l p m c

Xác đ nh m c tr ng y u ban đ u cho các kho n m c trên BCTC

Sau khi xác l p đ c m c tr ng y u cho t ng th BCTC, KTV ti n hành phân b

m c c l ng này cho t ng kho n m c trên BCTC M c phân b cho t ng kho n m c

chính là m c tr ng y u cho t ng kho n m c đó, đây là m c sai l ch t i đa có th đ c b qua vì theo xét đoán c a ki m toán viên m c sai l ch y không nh h ng đ n tính trung

 M c đ r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát mà KTV đánh giá s b cho kho n

m c N u m c đ r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ c đánh giá là cao đ i v i 1

kho n m c nào đó thì kho n m c đó đ c phân b m c sai l ch có th b qua là th p

và ng c l i

 Kinh nghi m c a KTV v nh ng gian l n và sai sót đ i v i kho n m c đó

 Chi phí ki m toán cho t ng kho n m c N u kho n m c nào đòi h i vi c thu

th p b ng ch ng t n nhi u chi phí h n thì phân b m c sai l ch có th b qua l n h n

và ng c l i

Nh v y vi c phân b m c c l ng ban đ u v tính tr ng y u cho t ng kho n

m c trên BCTC ph thu c r t l n vào s xét đoán ngh nghi p c a KTV và chính sách

c a t ng công ty ki m toán N u vi c phân b này là h p lý thì s góp ph n t ng c ng

hi u qu và gi m thi u đ c các r i ro c a cu c ki m toán do v y vi c xác l p m c tr ng

y u và phân b m c tr ng y u cho t ng kho n m c đ c th c hi n b i các KTV có nhi u

kinh nghi m và trình đ

 ánh giá r i ro ki m toán

R i ro ki m toán hàng t n kho là m c r i ro mong mu n đ t đ c sau khi hoàn t t

vi c thu th p b ng ch ng v hàng t n kho R i ro này th ng đ c xác đ nh ph thu c

vào 2 y u t : m c đ mà theo đó ng i s d ng bên ngoài tin t ng vào báo cáo tài

chính, kh n ng khách hàng s g p khó kh n v tài chính sau khi báo cáo ki m toán đ c

công b Mô hình phân tích r i ro ki m toán:

Trong đó:

R i ro ti m tàng (IR):

R i ro ti m tàng là r i ro ti m n, v n có do kh n ng t ng nghi p v , t ng kho n

m c trong báo cáo tài chính ch a đ ng nh ng sai sót tr ng y u khi tính riêng r ho c tính

g p m c dù có hay không có h th ng ki m soát n i b ( o n 4-VSA 400)

Bên c nh các nhân t gây ra r i ro ti m tàng cao có nh h ng tr c ti p đ i v i

m t kho n m c, còn có nh ng nhân t khác tác đ ng đ n r i ro ti m tàng c a toàn b báo

cáo tài chính

Hàng t n kho th ng ch a đ ng nhi u r i ro ti m tàng liên quan h u h t đ n các

c s d n li u

S đánh giá:

Doanh nghi p có th l a ch n nh t quán m t trong nh ng ph ng pháp tính giá

xu t hàng t n kho đ i v i t ng lo i hàng c th trong ít nh t 1 chu k Tuy nhiên vi c s

d ng các ph ng pháp tính giá hàng t n kho khác nhau s nh h ng đ n l i nhu n trong

k nên đây c ng là 1 công c đ doanh nghi p đi u ti t l i nhu n Vì v y nguyên t c nh t

quán trong tính giá hàng t n kho d b vi ph m

ánh giá ch t l ng hàng t n kho, nh n di n, c tính giá tr thu n có th th c

hi n đ c c a hàng hóa kém ph m ch t, h h ng là r t khó vì đây thu c v ph ng di n

k thu t, có th ngoài kh n ng c a ki m toán viên, đôi khi ph i nh đ n s giúp đ c a

các chuyên gia

Nhi u doanh nghi p theo dõi giá tr c a hàng hóa theo giá t m tính, s d ng giá

thành c tính đ h ch toán giá thành nh p kho i v i tr ng h p này doanh nghi p

ph i th ng xuyên theo dõi chênh l ch gi a giá th tr ng và giá k ho ch

Vi c xác đ nh giá tr hàng t n kho trong nhi u tr ng h p ch d a trên c s c

tính nên d x y ra sai sót, đ c bi t là các doanh nghi p s n xu t Ví d :

 i v i giá tr s n ph m d dang: SPDD bao g m đ y đ chi phí nguyên v t li u

s n xu t và chi phí xu t s n ch bi n, tuy nhiên các chi phí này đ c t p h p cho c quá

trình s n xu t nên k toán ch có th c tính giá tr SPDD m t cách h p lý

 i v i giá thành: trong nhi u tr ng h p doanh nghi p không th t p h p tr c ti p

các chi phí cho t ng đ i t ng giá thành, do đó ph i phân b chi phí s n xu t cho t ng

đ i t ng tính giá thành theo tiêu th c phù h p H n n a chi phí s n xu t ph i đ c phân

b cho SPDD và thành ph m

Hàng t n kho có th đ c c t gi nhi u n i nên khó có th ki m soát đ c h t,

do đó d b m t tr m và khó kh n trong vi c theo dõi vi c luân chuy n hàng t n kho t

kho bãi này sang kho bãi khác Vì v y c s d n li u t n t i b nh h ng

N u doanh nghi p s d ng ph ng pháp kê khai th ng xuyên đ h ch toán hàng

t n kho, giá tr hàng t n kho trên s sách là hàng t n đ u + giá tr hàng nh p – giá tr hàng

xu t, vi c ghi chép các nghi p v xu t nh p nh h ng đ n c s d n li u s t n t i c ng

nh đ y đ c a hàng t n kho H n n a s l ng nghi p v nh p, xu t, t n kho c a hàng

t n kho trong 1 chu k th ng di n ra th ng xuyên nên càng d n y sinh sai ph m

Quy n ki m soát

Xác đ nh th i đi m chuy n giao quy n s h u đ i v i hàng mua, hàng bán đ nghi

nh n hàng t n kho đúng vào tài kho n (TK151, TK152, TK153, TK156, TK632) trong

nhi u tr ng h p khó phân đ nh đ c DN th ng ít chú tr ng đi u này, th ng ch nghi

nh n là hàng t n kho khi nh p kho Sai sót này d x y ra trong các đ n v kinh doanh xu t

nh p kh u

Trong tr ng h p các đ n v nh n hàng bán đ i lý, nh n hàng gia công không

thu c quy n s h u c a doanh nghi p, ph i theo dõi tài kho n ngo i b ng, nh ng trong

nhi u tr ng h p vì nguyên nhân khách quan ho c ch quan, doanh nghi p ghi nh n là

hàng t n kho H n n a, các nghi p v nh p, xu t, n u doanh nghi p không s p x p, phân

bi t hàng thu c s h u c a mình trong kho thì s gây nh m l n khi ki m kho

R i ro ki m soát (CR):

R i ro ki m soát là r i ro x y ra các sai ph m tr ng y u do h th ng ki m soát n i

b c a đ n v không ho t đ ng ho c ho t đ ng không hi u qu do đó không th ng n

ng a và phát hi n các sai ph m này Khi đánh giá r i ro ki m soát đ i v i hàng t n kho,

ki m toán viên s đ a ra đánh giá m c r i ro ki m soát cao n u h th ng ki m soát n i b

 Doanh nghi p không có chính sách k toán rõ ràng, c tình áp d ng sai các chính

sách và ch đ k toán đ làm đ p báo cáo tài chính

 Các kho n chi phí phát sinh liên quan th ng b khai kh ng làm giá g c hàng nh p

không đ c ghi nh n chính xác

 G n v cu i niên đ , các nghi p v th ng b gian l n Doanh nghi p c tình ghi

nh n nghi p v n m nay sang n m khác và ng c l i

R i ro phát hi n (DR):

R i ro phát hi n là kh n ng x y ra các sai sót hay gian l n trên báo cáo tài chính

mà không đ c ng n ch n và phát hi n b i h th ng ki m soát n i b c ng nh không

đ c ki m toán viên phát hi n trong quá trình ki m toán ây là tr ng h p ki m toán viên đư áp d ng đ y đ các th t c ki m toán c n thi t nh ng v n có kh n ng không phát

hi n h t các sai sót tr ng y u đ i v i đ n hàng t n kho Các tr ng h p r i ro phát hi n

có th x y ra:

 Do hàng t n kho đa d ng nên có th ki m toán viên th c hi n ch n m u ch a đ i

di n cho t ng th và ho c áp d ng ph ng pháp ki m toán không phù h p d n đ n vi c

nh n đ nh sai, gi i thích sai v k t qu ki m tra

 R i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ i v i kho n m c hàng t n kho dù có ti n

hành ki m toán hay không thì v n t n t i trong ho t đ ng và môi tr ng kinh doanh c a

doanh nghi p, c ng nh n m trong b n ch t c a s d tài kho n hàng t n kho và các lo i

nghi p v Ng c l i, r i ro phát hi n có th ki m soát đ c b i ki m toán viên thông qua

vi c đi u ch nh n i dung, th i gian và ph m vi c a các th nghi m c b n Tùy theo tình

hình c a đ n v , ki m toán viên s t ng ho c gi m công vi c ki m toán c a mình đ đ t

đ c m c đích cu i cùng là kho n m c hàng t n kho trên báo cáo tài chính không có sai

l ch tr ng y u

 Thi t k và th c hi n các th nghi m ki m soát

c y vào s li u k toán và theo đó gi m thi u r i ro ki m soát S đánh giá này luôn có

nh h ng đ n b n ch t, th i gian và m c đ c a th nghi m c b n c n thi t Th

nghi m c b n ph i đ c m r ng khi r i ro ki m soát đ c đánh giá là cao và đ c gi i

h n khi r i ro ki m soát đ c đánh giá th p

 Ki m tra m u các nghi p v bán hàng

Ki m toán viên ti n hành ch n m u các nghi p v bán hàng và ki m tra b ng

ch ng v nh ng th t c ki m soát quan tr ng mà đ n v đư thi t l p đ i v i chu trình bán

hàng, bao g m:

 Ki m tra Phi u đ gh mua hàng có đ c l p và xét duy t không

 Ki m tra n đ t hàng đ đ m b o chúng đư d c đánh s liên t c, s l ng, quy cách hàng đ t mua đúng v i Phi u đ ngh mua hàng đư đ c phê duy t

 Ki m tra H p đ ng mua hàng, Hóa đ n c a nhà cung c p, Phi u nh p kho/ Báo cáo

nh n hàng và ch ng t thanh toán đ i v i t ng n đ t hàng trong m u đư ch n Công

vi c này bao g m so sánh s l ng, quy cách, giá c v i đ n đ t hàng, tính toán l i giá tr ghi trên hóa đ n, tính toán l i các kho n chi t kh u đ c h ng và ki m tra vi c phê

duy t thanh toán

 L n theo các bút toán ghi nh n nghi p v mua hàng, tr hàng và thanh toán n cho

nhà cung c p trong s chi ti t

 i chi u s t ng c ng trên s cái và s chi ti t

 Ki m tra h th ng k toán chi phí

M c tiêu c a vi c ki m tra h th ng k toán chi phí là nh m xác minh v tính h p

lý c a vi c t p h p và phân b chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c

ti p và chi phí s n xu t chung cho m t s n ph m, m t công vi c hay m t quy trình c th

nào đó đ t đ c m c đích này, ki m toán viên ph i th c hi n nh ng công vi c sau:

 Ki m tra s l ng và đ n giá c a nguyên v t li u tr c ti p

 Ki m tra s gi lao đ ng tr c ti p đư s d ng trong k và đ n giá ti n l ng

 Ki m tra vi c t p h p và phân b chi phí s n xu t chung cho các s n ph m, công

vi c hay quy trình sàn xu t

Ki m toán viên c ng c n xác minh xem ph ng pháp phân b đ n v đang áp d ng

có nh t quán v i các niên đ tr c hay không Trong tr ng h p công su t ho t đ ng

th c t th p h n m c công su t bình th ng, ki m toán viên c n xem xét ph ng pháp

phân b chi phí s n xu t chung vào giá v n hàng bán và giá tr hàng t n kho cu i k có tuân th các chu n m c và ch đ k toán không

Vi c ki m tra h th ng k toán chi phí c a doanh nghi p giúp ki m toán viên có

m t s l u tâm c n thi t đ n các thay đ i trong ph ng pháp giá tr hàng t n kho c a đ n

v (n u có) và nh ng nh h ng c a s thay đ i đó đ n giá v n hàng bán và giá tr hàng

t n kho cu i k

 Ki m tra h th ng s k toán chi ti t

H th ng s chi ti t là b ph n c a h th ng kê khai th ng xuyên KTV ki m tra

h th ng s chi ti t đ đ m b o s ghi chép chính xác và đ y đ c a h th ng đ i v i

nghi p v mua hàng d a trên nguyên t c:

Ki m tra t s k toán chi ti t đ n các ch ng t g c đ đ m b o nghi p v mua

Vi c th c hi n các th t c phân tích s giúp ki m toán viên hi u đ c các xu

h ng bi n đ ng c a hàng t n kho và giá v n hàng bán, đ ng th i d đoán v kh n ng

x y ra các sai l ch ây là c n c khách quan giúp cho ki m toán viên đi u ch nh các th

nghi m chi ti t m t cách h p lý Nhìn chung, vi c th c hi n các th t c phân tích th ng

đ c chú tr ng h n các kho n m c khác trên báo cáo tài chính Các th t c phân tích bao

g m:

 So sánh s d hàng t n kho n m nay v i n m tr c

Ki m toán viên phân nhóm hàng t n kho thành nhi u nhóm chính nh nguyên v t

li u chính, v t li u ph , s n ph m d dang, thành ph m và so sánh s d c a t ng nhóm

v i s d t ng ng n m tr c Th t c này giúp cho ki m toán viên xem xét các bi n

đ ng c a hàng t n kho đánh giá, ki m toán viên c n ph i k t h p các xu h ng này

v i thông tin tài chính và phi tài chính nh m nh n di n các chi u h ng bi n đ ng và d đoán kh n ng x y ra các chênh l ch

Tùy theo t ng l nh v c kinh doanh và m t hàng c th , thông qua vi c tính t l lãi

g p ki m toán viên s đánh giá s h p lý c a các bi n đ ng đ i v i ch tiêu Ngoài ra,

hi u bi t c a ki m toán viên trong l nh v c ngành ngh kinh doanh c a đ n v và các hi u

bi t t ng th v môi tr ng kinh doanh s giúp ki m toán viên đánh giá đúng đ n h n

Khi t l lãi g p bi n đông b t th ng, đây có th là d u hi u giá v n hàng hóa b khai

kh ng ho c khai thi u

 Phân tích bi n đ ng c a tr giá hàng mua trong n m

Ki m toán viên s so sánh giá tr hàng mua c a t ng tháng đ phát hi n ra các bi n

đ ng th t th ng i v i m t s ngành, ki m toán viên c n tính t i y u t th i v khi phân tích N u y u t này có tác đ ng đ n vi c mua hàng c a đ n v , ki m toán viên c n

th c hi n so sánh giá tr hàng mua t ng tháng c a n m nay so v i n m tr c Khi phát

hi n ra các bi n đ ng ngoài d ki n, ki m toán viên s m r ng ph m vi th c hi n các th

nghi m chi ti t đ i v i nh ng tháng có d u hi u b t th ng

 So sánh nghi p v mua hàng n m nay và n m tr c

Ki m toán viên s ti n hành phân nhóm cho các nghi p v mua hàng trong k chi

ti t theo t ng nhóm hàng t n kho chính và theo t ng nhà cung c p chính và so sánh v i

các n m tr c c v s l ng, đ n giá và giá tr Th t c này có th giúp ki m toán viên

phát hi n các xu h ng b t th ng trong ho t đ ng mua hàng c a doanh nghi p và các r i

ro đi cùng v i nó

 So sánh giá thành n m nay v i n m tr c, giá thành đ n v và giá

thành th c t

i v i doanh nghi p s n xu t, giá thành là m t ch tiêu r t nh y c m do nó có nh

h ng đ n k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh H u h t các doanh nghi p s n xu t đ u

thi t l p nh ng bi n pháp khác nhau đ qu n lý ch t ch giá thành s n ph m Vì v y, b t

k khác bi t l n nào gi a giá thành n m hi n hành và n m tr c đ u có th là d u hi u

c a các sai sót ti m tàng Ki m toán viên c n tìm hi u k và gi i thích nguyên nhân c a

m i s bi n đ ng quan tr ng c a ch tiêu giá thành

 So sánh t l chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c

ti p và t ng chi phí s n xu t chung trong t ng chi phí s n xu t c a n m nay so v i

n m tr c

T l này đ c tính b ng cách l y t ng nhóm chi phí chia cho t ng chi phí s n

xu t đ t đ c hi u qu t i đa, ki m toán viên c n tính toán các t l này chi ti t theo

t ng nhóm hàng t n kho chính và th c hi n so sánh v i n m tr c M i bi n đ ng b t

th ng đ u có th là d u hi u các sai sót ti m tàng Ki m toán viên c n ph i tìm hi u

nguyên nhân c a các bi n đ ng l n và đi u ch nh các th nghi m chi ti t h p lỦ đ t p

trung vào nh ng khu v c có r i ro cao

 So sánh chi phí th c t v i chi phí tiêu chu n

Khi ki m toán cho các doanh nghi p s n xu t thi t k và áp d ng h th ng chi phí tiêu chu n, ki m toán viên c n l u Ủ so sánh gi a chi phí th c t phát sinh và chi phí tiêu

chu n Nh ng khác bi t quá l n gi a chi phí th c t và chi phí tiêu chu n c n ph i đ c

tìm hi u và giái thích nguyên nhân Trong tr ng h p có nh ng khác bi t l n gi a chi phí

th c t và chi phí tiêu chu n, ki m toán viên c n th o lu n v i doanh nghi p v tính h p

lý c a chi phí tiêu chu n đư đ c thi t l p và m r ng các th nghi m chi ti t nh m đ m

b o ph n chênh l ch đó đ c ph n b chính xác vào giá tr hàng t n kho cu i k và giá

v n hàng bán trong k và tuân th đúng chu n m c k toán hi n hành Ngoài ra viêc phân

tích nh ng khác bi t gi a chi phí tiêu chu n và chi phí th c t c ng có th giúp ki m toán

viên nh n di n các khu v c có r i ro cao và đánh giá l i các r i ro này đ ki m tra chi ti t

m t cách h p lý

 Th nghi m chi ti t

 Ch ng ki n ki m kê hàng t n kho

Ki m kê hàng t n kho là môt trong nh ng th t c ki m toán then ch t c a đ n v

nh m xác đ nh s l ng và ch t l ng hàng t n kho K t qu ki m kê s có nh h ng

tr c ti p đ n báo cáo tài chính c a doanh nghi p Vì v y, đ i v i ki m toán báo cáo tài

chính, vi c ch ng ki n quá trình ki m kê c a ki m toán là r t h u hi u và quan tr ng, có

th cung c p b ng ch ng đáng tin c y v các m c tiêu đ m b o s hi n h u, đ y đ và đánh giá c a hàng t n kho

VSA 501 “B ng ch ng ki m toán b sung đ i v i các kho n m c và s ki n đ c

bi t” nêu rõ: tr ng h p hàng t n kho đ c xác đ nh là tr ng y u trong báo cáo tài chính

thì ki m toán viên ph i thu th p đ y đ b ng ch ng thích h p v s hi n h u và tình tr ng

hàng t n kho b ng vi c tham gia vào ki m kê hi n v t , tr khi vi c tham gia không th

th c hi n đ c Không m t th t c nào khác có th hoàn toàn thay th cho vi c tham gia

ki m kê c a ki m toán viên

M c đích c a vi c ki m kê hàng t n kho:

 m b o cu c ki m kê đ c t ch c t t, hi u qu và nhân s tham gia ki m kê đư

ch p hành t t các h ng d n ki m kê đư đ c quy đ nh

 Cung c p b ng ch ng c th v hàng t n kho thông qua vi c ki m toán viên tr c

ti p ki m kê trên c s ch n m u

 đ t đ c các đi u trên, ki m toán viên c n l u Ủ đ n c 2 m t: quan sát vi c

th c hi n ki m kê c a khách hàng và tr c ti p ch n m u ki m kê Do đây là m t th t c

có tính 2 m t nên ki m toán viên c n s p x p công vi c m t cách h p lỦ đ th c hi n

đ c c 2 th nghi m trên cùng lúc Các b c c n ti n hành tr c, trong và sau khi ki m

kê c a ki m toán viên bao g m:

L p k ho ch ch ng ki n ki m kê

Các th t c đ c ti n hành trong giai đo n này bao g m:

 Xem xét l i h s ki m toán n m tr c

 Xem xét k ho ch ki m kê c a đ n v

 Nh n di n các khu v c hay hàng hóa có nhi u r i ro, nh ng m t hàng có giá tr l n

và s c n thi t c n có s h tr c a chuyên gia

Trong th i gian cu c ki m kê di n ra, ki m toán viên c n ph i b trí th i gian h p

lỦ đ có th th c hi n đ c t t c các th t c sau:

 Quan sát s tuân th c a k ho ch ki m kê c a nhóm ki m kê c a nhóm ki m kê:

đ m b o các đi m quan tr ng trong k ho ch ki m kê đ c nhóm ki m kê ch p hành đ y

đ

 Quan sát tình tr ng c a hàng t n kho va cách nh n di n hàng t n kho h h ng, l i

th i, kém ph m ch t c a nhóm ki m kê K t qu c a th t c này s cung c p b ng ch ng

v s đánh giá c a hàng t n kho

 Ch n m u ki m kê tr c ti p: ki m toán viên ti n hành ki m kê tr c ti p trên c s

ch n m u ng u nhiên m t s m t hàng Khi th c hi n ki m kê tr c ti p, ki m toán viên

c n l u Ủ th c hi n 2 th nghi m:

 Ch n m u m t s m t hàng trong danh sách và ti n hành ki m kê s th c t đ

ch ng minh v s hi n h u c a hàng t n kho

 Ch n m u môt s m t hàng có trong kho, ki m kê s l ng t ng m t hàng trong

m u ch n và đ i chi u v i danh sách đ ch ng minh s đ y d c a hàng t n kho

 Th o lu n v i nhân viên b ph n s n xu t v ph ng pháp xác đ nh m c đ hoàn thành và ph ng pháp phân b chi phí s n xu t chung vào s n ph m d dang

 Ghi nh n các bi n đ ng ngay tr c, trong và sau th i đi m ki m kê đ ki m tra s

thích h p c a vi c ghi nh n các bi n đ ng này trên s sách k toán c a đ n v

 L u b n sao các phi u ki m kê nh m m c đích ng n ng a kh n ng đ n v đi u

ch nh k t qu ki m kê sau khi k t thúc cu c ki m kê chính th c

 i chi u k t qu c a các th nghi m ki m kê tr c ti p c a ki m toán viên v i phi u ki m kê ho c biên b n ki m kê đ th m đ nh l i tính chính xác c a phi u ki m kê

ho c biên b n ki m kê

 Theo dõi vi c ghi nh n các bi n đ ng sau cùng c a hàng t n kho ngay tr c và sau

th i đi m ki m kê vào s sách k toán M c đích c a công vi c này là cung c p b ng

ch ng v s h p lý c a các bút toán đi u ch nh có liên quan đ n nh ng khác bi t gi a s

l ng trên s sách và k t qu ki m kê

 i chi u b ng t ng h p k t qu ki m kê đ c l p b i khách hàng v i b n sao các

phi u ki m kê và biên b n ki m kê nh m ki m tra b ng t ng h p k t qu ki m kê có đ c

l p d a trên k t qu ki m kê th c t hay không

 Ki m tra vi c xác đ nh nguyên nhân và x lý chênh l ch gi a k t qu ki m kê và s

li u trên s sách k toán c a đ n v Ki m toán viên c n yêu c u đ n v gi i trình c th

t ng kho n đi u ch nh hàng t n kho do chênh l ch v i k t qu ki m kê và thu th p b ng

ch ng thích h p cho các bút toán đi u ch nh này

 Tr c ti p tham gia ki m kê t i kho hàng

 Ch đ nh ki m toán viên khác tham gia ki m kê

 Ch đ nh m t ki m toán viên khác xem xét s hi n h u c a h th ng ki m soát n i

b t i đ n v nh n g i hàng đ xác đ nh đ tin c y c a các th t c ki m kê và b o qu n

hàng t n kho đ c th c hi n b i đ n v nh n g i hàng T đó ki m toán viên n i xem xét

có th s d ng k t qu ki m kê c a đ n v nh n g i hàng đ ch ng minh v s hi n h u

và đánh giá c a hàng t n kho hay không

 Yêu c u đ n v nh n g i hàng cung c p tài li u, ch ng t có liên quan đ n s hàng

t n kho đang g i

N u hàng t n kho đ c g i r i rác nhi u n i v i giá tr t ng n i công l i là

tr ng y u thì ki m toán viên c n th c hi n ch n m u đ i di n đ c cho t ng th và ti n

hành các th t c c n thi t nh trên

 Ki m tra vi c đánh giá hàng t n kho

Giá tr c a hàng t n kho đ c xác đ nh d a trên 2 y u t là s l ng và ch t l ng

Các th nghi m chi ti t s giúp ki m toán viên có đ c nh ng c n c h p lỦ đ k t lu n

v s chính xác v m t s l ng c a hàng t n kho Các th nghi m th c hi n trong b c

này s cung c p thêm b ng ch ng v s thích h p c a vi c đánh giá hàng t n kho

Tùy theo ph ng pháp tính giá hàng t n kho c a đ n v mà ki m toán viên s ki m

tra l i vi c tính giá c a đ n v đ i v i hàng t n kho cu i k b ng cách:

 i v i nguyên v t li u, hàng hóa, công c , d ng c mua ngoài, ki m toán viên s

ki m tra các ch ng t liên quan nh H p đ ng mua bán, Hóa đ n c a nhà cung c p,

ch ng t thanh toán đ đ m b o đ n giá s d ng là phù h p và chính xác

 i v i thành ph m, s n ph m d dang: th nghi m ki m tra vi c đánh giá thành

ph m đ c th c hi n t ng t nh th nghi m ki m tra h th ng k toán chi ti t

 Sau khi đư ki m tra vi c xác đ nh giá g c c a hàng t n kho, ki m toán viên s so

sánh giá g c v i giá tr thu n có th th c hi n đ c đ đ m bao hàng t n kho đ c đánh

giá theo giá th p h n gi a giá g c và giá tr thu n có th th c hi n đ c C n c đ ki m

toán viên xác đ nh giá tr thu n có th th c hi n đ c là:

 i v i thành ph m, hàng hóa, giá tr thu n có th th c hi n s đ c xác đ nh d a trên đ n giá c a hóa đ n bán hàng cu i cùng tr đi các chi phí c n thi t đ bán hàng

 i v i nguyên v t li u, công c , d ng c mua ngoài đ ph c v s n xu t:

 N u giá tr thu n có th th c hi n đ c c a thành ph m mà các nguyên v t li u,

công c , d ng c na góp ph n c u t o t o nên b ng ho c cao h n giá g c: ki m toán

viên s không th c hi n th nghi m so sánh giá tr thu n có th th c hi n đ c c a s

nguyên v t li u, công c , d ng c này v i giá g c

 N u giá tr thu n có th th c hi n đ c c a thành ph m mà các nguyên v t li u,

công c , d ng c này góp ph n t o nên th p h n giá g c thì ki m toán viên s d a vào

đ n giá trên các hóa đ n mua hàng sau cùng tr đi các chi phí c n thi t đ bán s hàng này đ tính giá tr thu n có th th c hi n đ c và so sánh v i giá g c

N u k t qu đánh giá cho th y giá tr thu n có th th c hi n đ c th p h n giá g c

m t cách tr ng y u, ki m toán viên s đ ngh doanh nghi p th c hi n các bút toán đi u

chnh đ đ m b o hàng t n kho đ c ghi nh n theo giá tr thu n có th th c hi n đ c

 Ki m tra vi c chia c t niên đ

N u vi c chia c t niên đ không đúng có th nh h ng r t l n đ n s li u hàng

t n kho Vi c chia c t niên đ chính xác có th giúp doanh nghi p đ m b o đ c các c

s d n li u v s hi n h u và đ y đ c a hàng t n kho

ki m tra vi c chia c t niên đ c a đ n v , ki m toán viên s xem xét các nghi p

v mua hàng và xu t hàng di n ra trong m t s ngày quanh th i đi m k t thúc niên đ và

ti n hành ki m tra m u đ i v i các ch ng t có liên quan nh m xác đ nh th i đi m xác l p

quy n s h u cùng v i các r i ro đi kèm v i hàng hóa th i đi m này s quy t đ nh hàng

t n kho thu c niên đ nào

Th t c ki m tra vi c chia c t niên đ khác v i th t c khóa s đ ki m kê Trong

khi vi c khóa s đ ki m kê nh m m c đích xác đ nh hàng hóa nào s đ c đ m t i th i

đi m ki m kê, th t c ki m tra chia c t niên đ ch nh m m c đích chính là xác đ nh hàng

t n kho nào thu c quy n s h u c a đ n v

 Ki m tra vi c mua hàng sau ngày k t thúc niên đ

Ki m toán viên ch n m u và đ i chi u v i s sách mua hàng các ch ng t mua hàng đư đ c đ n v thanh toán và các ch ng t mua hàng ch a thanh toán trong kho n

th i gian t ngày k t thúc niên đ đ n ngày th c hi n ki m toán nh m phát hi n các lô hàng đư th t s thu c quy n s h u c a đ n v tr c ngày k t thúc niên đ nh ng ch a

đ c ghi nh n Sai sót này th ng x y ra các đ n v ghi chép k toán trên c s th c

thu th c chi, ho c nh ng đ n v có th i gian mua bán hàng hóa kéo dài quá lâu

 Ki m tra s d đ u k c a hàng t n kho

ki m tra s d đ u k c a hàng t n kho, ki m toán viên có th th c hi n các

th t c sau:

N u báo cáo tài chính c a đ n v đ c ki m toán b i 1 ki m toán viên khác, ki m

toán viên ph i ki m tra m c đ đ c l p và uy tính c a ki m toán viên ti n nhi m và có th

xem xét kh n ng yêu c u h cung c p h s ki m toán n m tr c đ ti n hành các th

t c soát xét l i các h s này N u m c đ đ c l p c a ki m toán viên ti n nhi m đ c đánh giá cao, đ ng th i vi c soát xét h s ki m toán n m tr c có th giúp ki m toán

viên th a mãn các th t c ki m toán đư đ c ti n hành b i ki m toán viên ti n nhi m,

ki m toán viên có th ch p nh n s d hàng t n kho trên báo cáo tài chính đư đ c ki m toán n m tr c và ti n hành m t s th t c khác m c t i thi u bao g m:

 Tìm hi u ph ng pháp đánh giá hàng t n kho đ c áp d ng n m tr c

 Xem xét các s sách ki m kê hay biên b n ki m kê c a cu c ki m toán n m tr c

 Ki m tra các phi u ki m kê hay biên b n ki m kê c a cu c ki m toán n m tr c

 Th c hi n các th t c phân tích so sánh s d đ u k và c i k v i t ng nhóm hàng

t n kho chính

N u báo cáo tài chính n m tr c c a đ n v ch a đ c ki m toán ho c đư đ c

ki m toán nh ng không th a mãn các th t c đư đ c ng i ti n nhi m ti n hành, ngoài

các th t c đ c trình bày trên, ki m toán viên s xem xét vi c th c hi n các th t c

sau:

 Th o lu n v i nhân viên ch u trách nhi m giám sát cu c ki m kê n m tr c

 Xem xét các tài li u liên quan đ n k ho ch ki m kê các tài li u h ng d n ki m kê

đ đánh giá tính hi n h u c a các th t c ki m kê đư đ c ti n hành n m tr c

 Ch n m u s phi u ki m kê hay biên b n ki m kê đ l n đ n b ng t ng h p k t qu

ki m kê

 Ch n m u m t s nhi m v xu t, nh p hàng t s sách k toán chi ti t hàng t n kho

đ ki m tra đ n các ch ng t liên quan

 Th c hi n các th t c phân tích đ i v i s d đ u k c a hàng t n kho

N u sau khi đư th c hi n các th t c trên mà v n không th ch ng minh đ c tính

trung th c và h p lý c a s d đ u k hàng t n kho, ki m toán viên ph i đ a ra Ủ ki n

ch p nh n t ng ph n d ng ngo i tr do ph m vi ki m toán b gi i h n

 Xem xét vi c trình bày và công b

Hàng t n kho có th là đ i t ng đ n đ n v đem đi c m c , th ch p Trong

tr ng h p này giá tr c a các lô hàng b c m c , th ch p ph i đ c công b trên báo cáo tài chính phát hi n ra các thông tin có liên quan đ n ho t đ ng c m c , th ch p, ki m

toán viên c n ph i xem xét k l ng th xác nh n s d các tài kho n ti n g i ngân hàng

và th xác nh n các kho n vay

Ki m toán viên ph i xem xét đ y đ các th t c c a đ n v đ theo dõi, thu th p và trình bày đ y đ các thông tin v chu n m c và ch đ k toán đ c áp d ng t i đ n v và các thông tin khác liên quan đ n hàng t n kho đ c công b trên báo cáo tài chính

CH NG 3: TH C TR NG KI M TOÁN HÀNG

T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN T I CÔNG

TY TNHH KPMG 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRI N C A CÔNG

TY TNHH KPMG

3.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a KPMG toàn c u

 Thông tin t ng quan v công ty

 Tên doanh nghi p: Công ty Trách nhi m h u h n KPMG

 Tên ti ng Anh: KPMG Limited

 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty KPMG toàn c u

KPMG là m t m ng l i toàn c u các công ty chuyên cung c p các d ch v nh

ki m toán, t v n thu và t v n tài chính có tr s đ u não t i Th y S

KPMG đ c thành l p n m 1987 và là s k t h p c a 2 công ty Peat MarWick

International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler Tên g i KPMG c ng b t ngu n t b n thành viên đư có công sáng l p ra công ty:

K là tên vi t t t c a ông Klynveld, ng i sáng l p ra hãng k toán Klynveld

Kraayeholf & Co t i Hà Lan, nay là công ty KPMG Hà Lan N m 1979, Klynveld

Kraayeholf & Co sáp nh p v i hãng k toán McLintock Main Lafrent, tr thành công ty Kynveld Main Goerdeler (vi t t t là KMG)

P là vi t t t c a tên ông Peat William Barclay Peat là ng i sáng l p ra hãng k

toán William Barclay Peat & Co t i London n m 1870

M là tên vi t t t c a ông Marwich, ng i sáng l p ra hãng k toán Marwich,

Mitchell & Co Cùng v i ông Roger Mitchell t i New York n m 1897 N m 1911,

William Barclay Peat & Co sáp nh p v i Marwick, Mitchell & Co tr thành Peat

Marwick Mitchell & Co và sau này đ i tên thành Peat Marwick Mitchell International

(PMI), m t trong nh ng hưng t v n và k toán tài chính l n trên th gi i

G là tên vi t t t c a ông Goerdeler Ông là ng i gi ch c v đi u hành Deutsche

Treuhand – Gesellschart trong r t nhi u n m và có r t nhi u c ng hi n cho s hình thành

c a KPMG, sau này ông đ c b nhi m làm ng i đi u hành công ty KPMG

Công ty chính th c mang tên KPMG vào n m 1987 do hai công ty Peat Marwick

International và Klynveld Main Goerdeler (KMG) sáp nh p

Hi n nay, m ng l i KPMG toàn c u bao g m 152.000 nhân viên trên 146 qu c

gia và vùng lãnh th v i t ng doanh thu toàn c u n m 2012 là 23,03 t USD

 Các giá tr c t lõi KPMG

B y giá tr c t lõi c a KPMG bao g m:

“We lead by example” - t i m i c p đ , các ho t đ ng đ u đ c th c hi n theo

cách th c cho th y nh ng gì đ c ch đ i đ i ng nhân viên và khách hàng Theo đó,

l i ích c a toàn b công ty đ c đ t lên trên h t, các cá nhân đ c phân công nhi m v và

ch u trách nhi m v i nhi m v đ c giao, t o ra đ ng l c làm vi c cho các ca nhân trong

công ty

“We work together” - s g n bó, ph i h p gi a các nhân viên trong công ty, t o

ra s g n k t trong công vi c, đó là chìa khóa d n đ n thành công

“We respect the individual” - coi tr ng các cá nhân, con ng i đ c đánh giá cao

đ i v i nh ng hi u bi t, các k n ng, kinh nghi m trong vai trò là m t cá nhân đ c l p

c ng nh là thành viên c a m t nhóm

“We seek the facts and provide insight” - ki m ch ng các gi đ nh, tìm hi u th c

t , và nâng cao h n n a uy tín c a công ty v i t cách là nh ng chuyên gia t v n kinh

doanh uy tín và khách quan

“We are open and honest in our communication” - chia s thông tin, b n ch t s

vi c và t v n m t cách th ng xuyên và mang tính xây d ng và ki m soát các tình

hu ng khó kh n v i s can đ m và vô t

“We are committed to our communities” - hành đ ng nh nh ng công dân có

trách nhi m và phát tri n các k n ng, kinh nghi m và tri n v ng thông qua công vi c t i

các c ng đ ng và b o v môi tr ng

“Above all, we act with integrity” - luôn ph n đ u duy trì các chu n m c ngh

nghi p cao nh t, đ a ra các Ủ ki n t v n sáng su t, và duy trì tính đ c l p m t cách

nghiêm ng t

 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty KPMG Vi t Nam

N m 1994, công ty TNHH KPMG Vi t Nam chính th c đi vào ho t đ ng theo gi y phép đ u t s 863/GP do B K ho ch và u t c p ngày 15/05/1994, là m t b ph n

c a KPMG Indochina và c ng là m t trong nh ng công ty ki m toán 100% v n n c ngoài đ u tiên t i n c ta KPMG Vi t Nam khi m i thành l p có s v n đ u t là 1 tri u USD, sau đó t ng lên 4 tri u USD vào n m 1998 nh m m r ng quy mô ho t đ ng t i

Vi t Nam

Bên c nh vi c cung c p d ch v ngh nghi p hàng đ u, KPMG luôn đ t vi c tuân

th pháp lu t c a b t k qu c gia nào mà KPMG ho t đ ng Hàng n m công ty luôn th c

hi n đ y đ quy n và ngh a v n p thu c a mình đ i v i Nhà n c Vi t Nam KPMG t i

Vi t Nam đ c trao gi i “Doanh nghi p t v n thu xu t s c nh t c a n m t i Vi t Nam”

t i l trao gi i các gi i th ng Doanh nghi p t v n thu xu t s c t i Châu Á n m 2010

c a t p chí International Tax Review đ c t ch c ngày 23/11/2010 t i Fullerton,

Singapore

3.1.2 c đi m ho t đ ng c a công ty TNHH KPMG t i Vi t Nam

Gi i thích s đ :

ty t i Vi t Nam, tr c ti p qu n lỦ các v n phòng t i TP H Chí Minh và gián ti p qu n lý

ho t đ ng c a v n phòng Hà N i thông qua Phó t ng giám đ c T ng giám đ c còn ph

trách vi c xây d ng các chi n l c kinh doanh, đa d ng hóa các lo i hình d ch v cung

c p

 Phó t ng giám đ c: ch u trách nhi m hoàn toàn v các ho t đ ng c a v n phòng

Hà N i, th c hi n các k ho ch theo chi n l c phát tri n chung c a công ty và có trách

nhi m báo cáo tình hình ho t đ ng c a v n phòng Hà N i lên T ng giám đ c

Các thành viên c a BG c a công ty đ u là các ch ph n hùn (partner) H là

nh ng ng i tr c ti p đánh giá r i ro ki m toán, quy t đ nh ký h p đ ng ki m toán, th c

hi n các soát xét cu i cùng đ i v i m t cu c ki m toán và là ng i đ i di n c a công ty

ký và ban hành báo cáo ki m toán hay th qu n lý t i khách hàng

v

Phòng k

toán

Kh i nghi p v bao g m 3 phòng ban t ng ng v i 3 l nh v c ho t đ ng chính

c a công ty: Phòng Ki m toán, Phòng Thu , và Phòng T v n Nhi m v c a t ng phòng ban đ c quy đ nh c th nh sau:

 Phòng Ki m toán: đ c chia thành 3 b ph n ph trách trên 3 l nh v c ho t đ ng

là ngân hàng, s n xu t và các t ch c phi chính ph , d án D n d t m i b ph n là giám

đ c chuyên môn (Technical Director), ng i có nhi u n m kinh nghi m và am hi u sâu trong l nh v c mình ph trách, d i giám đ c chuyên môn là ch c danh tr ng phòng (manager), đ c phân thành 3 c p là tr ng phòng kinh nghi m (Senior Manager), tr ng phòng (Manager) và phó tr ng phòng (Assitant Manager) D i c p tr ng phòng là

ch c danh qu n lý (Senior), và th p nh t là tr lý ki m toán (Auditor Assitant) Ngoài ra, phòng ki m toán còn có b ph n th kỦ ki m toán ph trách vi c t ch c và thông báo

công vi c chi ti t cho t ng cá nhân

 Phòn g t v n: th c hi n các d ch v t v n tài chính, t v n doanh nghi p và t

v n ngu n l c nh m tìm ki m ng viên vao v trí thích h p c bi t là t v n qu n tr

doanh nghi p, tr giúp phát tri n công ngh thông tin trong qu n lỦ và nâng cao trình đ

qu n lý c a nhân viên trong doanh nghi p ng đ u là giám đ c chuyên môn (Technical Director), d i giám đ c cuyên môn là ch c danh tr ng phòng nh ng đ c t ch c

thành 2 c p là tr ng phòng kinh nghi m (Senior Manager), tr ng phòng (Manager)

D i tr ng phòng là ki m soát viên và th p h n là ch c danh t v n viên (Consultant)

đ c t ch c thành 2 c p là t v n viên kinh nghi m (Senior Consultant) và t v n viên

(Consultant) Th p nh t là ch c danh tr lý viên (Assistant)

 Phòng thu : th c hi n các d ch v t v n thu và pháp lu t nh m giúp doanh

nghi p tuân th pháp lu t và có đ c các gi i pháp t i u nh t C c u qu n lý phòng

thu đ c t ch c gi ng nh phòng t v n

Ngoài 3 phòng chuyên môn có trách nhi m cung c p các d ch v t i khách hàng, KPMG Vi t Nam còn t ch c kh i hành chính bao g m:

 Phòng nhân s : th c hi n ch c n ng t ch c, qu n lý và tuy n d ng nhân s , tính

và chi tr l ng, cung ng v n phòng ph m, máy móc thi t b , l tân và giao d ch v i bên

ngoài

 Phòng tin h c: ph trách vi c duy trì h th ng m ng n i b trong công ty, liên k t

v i h th ng m ng Intrenet c a KPMG Global, b o trì h th ng, máy móc và cài ph n

m m cho máy vi tính c a nhân viên trong công ty