slide chuyên đề kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:  Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu s

www.themegallery.com

Kiểm toán

Kiểm toán

QUAN HỆ GIỮA NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG & DOANH THU

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

QUAN HỆ GIỮA NPT &DT

Nợ phải thuđầu kỳ

Doanh thutrong kỳ

Nợ phải thucuối kỳTiền thubán hàng

YÊU CẦU VỀ VIỆC TRÌNH BÀY & CÔNG BỐ TRÊN BCTC

 Ghi nhận

 Đánh giá

 Trình bày & công bố

Ghi nhận NPT

Nợ phải thu là một tài sản:

 Thỏa mãn định nghĩa của tài sản

 Thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản

Ghi nhận Nợ phải thu

Ghi nhận NPT

Nợ phải thu được ghi nhận cùng với doanh

thu:

Ghi nhận Doanh thu

Doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời

thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc

quyền kiểm soát hàng hóa;

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;



Doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác

định một cách đáng tin cậy Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn điều kiện sau:

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

 Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch

Đánh giá nợ phải thu

 GTTCTTH = Giá trị sổ sách – Dự phòng

Nợ phải thu phải được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện

 Dự phòng riêng biệt

 Dự phòng chung

 DP trên doanh thu bán chiụ

 DP trên số dư NPT phân theo tuổi nợ

 Quy định của Việt Nam (Thông tư BTC )

228/2009/TT-Vấn đề về lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Trình bày & công bố

- Chính sách kế toán

- Các nội dung phải công bố trên Bảng

thuyết minh: Nợ phải thu đem thế chấp.

Ví dụ minh họa

CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SƠNG ĐÀ

Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tài sản MS TM 31.12.2009 01.01.2009 III Các khoản phải thu ngắn

hạn

1 Phải thu khách hàng 9.679.459.805 8.690.425.981

2 Dự phòng phải thu ngắn

hạn khó đòi (1.390.357.620) (1.286.367.538)

4.3 Các khoản phải thu và dự phịng phải thu khĩ địi

Các khoản phải thu của khách hàng và các khoản phải thu khác

được phản ánh theo giá trị ghi nhận ban đầu trừ đi dự phịng phải thu khĩ địi

Dự phịng phải thu khĩ địi được trích lập theo các quy định về kế

tốn hiện hành Theo đĩ, dự phịng khoản phải thu khĩ địi được lập cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh tốn ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, các cam kết nợ hoặc các khoản thu mà người nợ khĩ cĩ khả năng thanh tốn do bị thanh lý, phá sản hay các khĩ khăn tương tự

CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SƠNG ĐÀ

Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009

Ví dụ minh họa

CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SƠNG ĐÀ

Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009

4.7 Ghi nhận doanh thu

Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hố được xác định một cách đáng tin cậy và Cơng ty cĩ khả năng thu được các lợi ích kinh

tế từ giao dịch này Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua

Lãi tiền gửi được ghi nhận trên cơ sở dồn tích, được xác định trên số dư các tài khoản tiền gửi và lãi suất áp dụng

Ví dụ minh họa

KSNB có liên quan đến NPT

Kiểm soát nội bộ đối với Nợ phải thu chỉ là một bộ phận trong kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền

Chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm các chức năng:

1 Lập lệnh bán hàng

(P xuất kho).

2 Phê duyệt bán chịu.

3 Xuất kho hàng.

4 Gửi hàng đi.

5 Lập và kiểm tra hoá đơn.

6 Theo dõi thanh toán.

7 Xét duyệt chiết khấu, giảm giá, hoặc hàng bán bị trả lại.

8 Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được.

Bán hàng

Rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

- Lập lệnh bán hàng sai

- Không phê duyệt bán chịu

thích hợp

- Xuất sai hàng bán

- Bán không lập hoá đơn

- Lập hóa đơn sai

- Ghi nhận sai doanh thu & Nợ

Rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

- Không ghi đầy đủ tiền thu

được

- Ghi nhận sai tiền thu được

- Ghi nhận sai thời khóa

Thu tiền

Rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

- Tính toán sai

- Ghi nhận sai

Chiết khấu

Rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

- Không được phê duyệt

- Cấn trừ sai công nợ

Xóa nợ

Thử nghiệm kiểm soát

Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

- Phê duyệt việc bán chịu

- Phê duyệt hàng bán bị trả lại và

giảm giá, chiết khấu thanh toán

- Thường xuyên cập nhật giá bán

- Bộ phận độc lập kiểm tra hóa đơn

Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

-Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán

hàng, vận đơn trước khi ghi nhận nợ

phải thu

- Kiểm tra số tổng cộng của từng loại

hàng, tổng cộng hóa đơn

Thử nghiệm kiểm soát

Đặc điểm & Mục tiêu kiểm toán

 Dùng để đánh giá khả năng thanh toán  Gian lận

 Dễ bị nhân viên lạm dụng khi thu tiền của khách hàng  Gian lận

 Có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh nên dể bị thổi phòng cùng với Doanh thu và Lợi

nhuận  Gian lận

 Khoản dự phòng là con số ước tính của nhà

quản lý nên khó kiểm tra  Sai sót, gian lận

Rủi ro tiềm tàng thường được đánh giá tương đối cao

Đặc điểm

Mục tiêu kiểm toán

Đặc điểm & Mục tiêu kiểm toán

Thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

 Thử nghiệm chi tiết

Thủ tục phân tích

 Tính số vòng quay của nợ phải thu và so với số liệu của ngành hoặc của năm trước.

 So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước.

 Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư Nợ phải thu và so với tỷ số của năm trước.

Thử nghiệm cơ bản

Thủ tục phân tích

Doanh thu bán chịu

CP dự phòng nợ phải thu khó đòi

Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GCCX ĐG TB-CB

Kiểm tra việc ghi chép

chính xác

Kiểm tra việc lập dự phòng

và điều chỉnh chênh lệch

tỷ giá hối đoái

V

Kiểm tra việc khoá sổ V V      

Xem xét trình bày và công

bố Nợ phải thu

Xác nhận nợ phải thu

NPT có trọng yếu không?

Việc xác nhận có thể thực hiện được không?

Việc xác nhận có thể thực hiện được không?

Có thể thực hiện thủ tục

thay thế không?

Có thể thực hiện thủ tục

thay thế không?

Giới hạn về phạm

Giới hạn về phạm

vi kiểm

Thủ tục kiểm

Thủ tục kiểm toán

Gửi thư xác nhận

Gửi thư xác nhận Nợ phải

Yêu cầu xác nhận

CÁC DẠNG THƯ XÁC NHẬN

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

 Thiết kế mẫu

Cở mẫu

Xác nhận nợ phải thu

Tỷ trọng của khoản mục

Hệ thống KSNB Kết quả thư xác nhận năm trước Phương pháp gửi thư xác nhận

 Thời điểm xác nhận

31/ 12/ XXXX

Thư xác nhận là bằng chứng đáng tin cậy khi được gửi vào ngày gần cuối thời khoá

Xem có sự thay đổi bất thường?

Nếu có phải tái xác nhận.

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

Xác nhận nợ phải thu

 Giải quyết số chênh lệch

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

 Yêu cầu đơn vị giải trình

 Nếu đã khẳng định số dư không chính xác  KTV lập

Bảng chỉnh hợp giữa sổ chi tiết và bảng kê chi tiết.

Xác nhận nợ phải thu

 Đối với thư trả lời không đồng ý, kiểm toán viên phải tìm

hiểu nguyên nhân:

 Trong một số trường hợp, có tranh chấp giữa đơn vị và khách nợ Kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân tranh chấp và lập dự phòng nếu xét thấy cần thiết.

 Trong nhiều trường hợp, đây là do vấn đề khóa sổ: Doanh thu đã được đơn vị ghi nhận nhưng khách hàng lại ghi nhận nợ phải trả vào kỳ sau, khách hàng chi tiền và ghi giảm nợ phải trả nhưng đơn vị lại ghi thu tiền vào năm sau… Kiểm toán viên cần xem xét để xác định chính xác thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý trong một số trường hợp có thể là gian lận khi doanh thu được ghi

khống hoặc tiền thu về bị nhân viên tham ô.

Xác nhận nợ phải thu

 Thủ tục kiểm toán đối với các khoản nợ phải thu không trả lời (thủ tục bổ sung)

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

 Gửi lần 2, 3 hoặc fax hay điện thoại

 Kiểm tra địa chỉ, số nợ

 Cách khác như : xem xét việc thu tiền trong niên độ tiếp theo, các hợp đồng…

 Nếu vẫn không xác minh được  sai sót được

dùng để đánh giá kết quả

Xác nhận nợ phải thu

 Tóm tắt và đánh giá kết quả (lập hồ sơ)

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

 Lập bảng tóm tắt liệt kê các thư đã nhận được

 Tổng hợp kết quả chung

Xác nhận nợ phải thu

MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHI CHỌN MẪU GỬI THƯ XÁC NHẬN

 Đánh giá lại rủi ro đối với khoản mục nợ phải thu

Điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản khác có liên quan

Cần điều chỉnh lại những thử nghiệâm cơ bản cho phù hợp

Xác nhận nợ phải thu

Kiểm tra việc ghi chép chính xác

Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích

theo tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái.

BẢNG PHÂN TÍCH TUỔI NỢ CÁC KHOẢN PHẢI THU

Tên khách hàng T ng ổng

Q.h n ạn

t 31- ừ 1-30

60 ngày

Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi

 Có đúng phương pháp kế toán không?

 Có nhất quán với kỳ trước không?

 Có tính toán chính xác không?

 Xác định được dự phòng cho khách hàng nào

khó đòi? (Dựa vào Bảng phân tích nợ phải thu theo tuổi nợ)

 Xem xét việc xoá sổ các khoản nợ không có khả năng đòi được

Kiểm tra việc trình bày và công bố các khoản nợ phải thu trên Báo cáo tài chính

 Kiểm tra việc phân loại nợ phải thu.

 Lưu ý đến Nợ phải thu có SD có.

 Kiểm tra việc khai báo như thế chấp.

Kiểm tra việc trình bày và công bố

www.themegallery.com