Qui trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học AISC

Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Lời Mở Đầu - Trong năm gần đây, kiểm toán trở thành phần tất yếu đời sống tài công ty, không tập đoàn đa quốc gia mà kể công ty nước, đặc biệt công ty niêm yết thò trường chứng khoán Báo Cáo Tài Chính kiểm toán trở thành bắt buộc hợp đồng vay, khoản đầu tư tài chính… điều khẳng đònh vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thò trường, có Việt Nam Bởi thông tin mang tính chất đònh mà Báo Cáo Kiểm Toán truyền tải, công ty kiểm toán ngày cố gắng hoàn thiện trình độ kỹ thuật kiểm toán để hoàn thành vai trò Các Báo Cáo Tài Chính với khoản mục kiểm toán ngày chặt chẽ, hoàn thiện, với hy vọng mang lại nhìn đắn tình hình tài công ty từ người quan tâm Trong đó, việc kiểm toán khoản mục Nợ Phải Thu Khách Hàng quan trọng Nợ phải thu khách hàng tài sản doanh nghiệp, phản ánh khoản khách hàng trả cho doanh nghiệp mua chòu sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ… doanh nghiệp Nợ phải thu khách hàng áp dụng nhiều việc đánh giá tình hình toán doanh nghiệp, đồng thời gắn liền với chu trình bán hàng – thu tiền, dễ dẫn đến sai lệch gian lận Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Vì thế, em chọn đề tài “ Qui trình kiểm toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Công ty TNHH Kiểm Toán Dòch Vụ Tin Học (AISC) ” Để minh họa cho quy trình, em xin sử dụng số liệu doanh nghiệp cụ thể, đồng thời mô tả rõ cách áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải Thu Khách Hàng AISC áp dụng công ty Do tính bảo mật thông tin khách hàng, nên em xin đổi tên công ty mà người viết chọn số liệu ALT số liệu dẫn chứng lấy vào năm 2008 Bài viết bao gồm chương: Chương : Cơ Sở Lý Luận Về Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Chương : Giới Thiệu Về Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Dòch Vụ Tin Học ( AISC) Chương : Qui Trình Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Dòch Vụ Tin Học (AISC) Chương : Nhận Xét Và Kiến Nghò Phương pháp nghiên cứu chủ yếu thu thập nghiên cứu tư liệu, chuẩn mực có liên quan kho tư liệu điện tử công ty Đồng thời trình thực tập, cách: Quan sát, vấn Tham gia kiểm toán anh chò kiểm toán viên, Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, Tham khảo ý kiến anh chò AISC thầy cô giáo viên hướng dẫn vấn đề thắc mắc Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Tuy nhiên, viết v n hạn chế : Do thời gian thực tập ngắn nên chưa thể nghiên cứu đầy đủ chi tiết đề tài Trong trình kiểm toán em tham gia thực thử nghiệm chi tiết Kiến thức hạn chế chuẩn mực Từ hạn chế trên, viết khó tránh khỏi thiếu sót, em mong hướng dẫn, góp ý học tập thêm từ thầy cô, anh chò kiểm toán viên để khóa luận tốt nghiệp hoàn chỉnh có ý nghóa thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh, ngày … tháng… năm 2010 Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Chương1: Cơ Sở Lý Luận Về Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN N PHẢI THU KHÁCH HÀNG : 1.1.1 Nội dung khoản mục Nợ phải thu khách hàng : Nợ phải thu khách hàng khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dòch vụ…, theo phương thức bán chòu theo phương thức nhận tiền trước Nợ phải thu khách hàng bao gồm khoản phải thu ngắn hạn dài hạn: Phải thu khách hàng ngắn hạn (dưới 12 tháng chu kỳ kinh doanh) trình bày bên phần A – “Tài Sản Ngắn Hạn” Phải thu khách hàng dài hạn (trên 12 tháng dài chu kỳ kinh doanh) trình bày bên phần B – “Tài Sản Dài Hạn” Nợ phải thu khách hàng thể phần Nợ Phải Thu bảng cân đối kế toán Nợ Phải Thu trình bày theo giá trò thực nghóa hiệu số khoản nợ phải thu khách hàng dự phòng phải thu khó đòi Kế toán thường sử dụng tài khoản 131 – Phải Thu Khách Hàng để theo dõi khoản phải thu khách hàng Tài khoản chủ yếu có số dư Nợ, quan hệ toán xuất số dư Có trường hợp nhận tiền trước Trên bảng cân đối kế toán, phần trình bày phần Nguồn Vốn 1.1.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng : Nợ phải thu khách hàng tài sản nhạy cảm nên ẩn chứa nhiều rủi ro tiềm tàng : Do có liên quan đến khoản mục tiền nên dễ dẫn đến gian lận bò nhân viên chiếm dụng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vò Nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trò thực Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Nợ phải thu khách hàng thường dùng để đánh giá khả toán doanh nghiệp nên dễ dẫn đến việc doanh nghiệp làm sai lệch khoản mục nợ phải thu 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng: Để xác đònh thủ tục kiểm toán phù hợp, kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cần đáp ứng mục tiêu kiểm toán tóm tắt qua bảng sau : Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu / Phát sinh (Existence/Occurrence) Đầy đủ (Completeness) Mục tiêu kiểm toán Ghi nhận nghiệp vụ bán hàng thật phát sinh Tất nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi nhận Quyền nghóa vụ Quyền sở hữu khoản nợ phải thu tiền liên quan (Right and Obligations) đến nghiệp vụ bán hàng Đánh giá / Ghi chép xác Các nghiệp vụ bán hàng ghi chép xác Trình bày (Disclosure) Phân loại khoản phải thu Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI N PHẢI THU KHÁCH HÀNG: 1.2.1 Chu trình bán hàng: Trong khoản nợ phải thu doanh nghiệp, khoản phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao chứa đựng nhiều rủi ro Để kiểm soát tốt khoản nợ phải thu khách hàng, doanh nghiệp cần phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chu trình bán hàng Một hệ thống kiểm soát nội tốt trình bán hàng chắn giảm thiểu rủi ro phát sinh việc thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng Để tránh tiêu cực rủi ro xảy ra, doanh nghiệp cần phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thoả mãn nguyên tắc sau : Xây dựng sách bán hàng rõ ràng cụ thể Không phân công kiêm nhiệm cho người phụ trách nhiều công việc chu trình bán hàng nhân viên kế toán theo dõi nợ phải thu khách hàng phụ trách việc thu tiền… Theo dõi chặt chẽ trình thu hồi khoản nợ cách liệt kê khoản nợ phải thu theo tuổi nợ phân công trách nhiệm đòi nợ cho nhân viên Nhìn chung chu trình bán hàng khởi đầu từ nhu cầu người mua thông qua việc đặt mua hàng kết thúc bên bán hàng thu tiền hàng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Doanh thu bán hàng (511) Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (111,112) Bán thu tiền Nợ phải thu khách hàng (131) Thu tiền khách hàng Bán chòu Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bò trả lại (515, 531, 532) Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bò trả lại Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) Nếu chưa lập dự phòng Xoá sổ nợ khó đòi Dự phòng nợ khó đòi (139) Nếu lập dự phòng Lập dự phòng Hoàn nhập dự phòng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Thông thường chu trình bán hàng dược phân chia thành chức sau: Lệnh bán hàng tra hóa đơn Xét duyệt bán chòu Theo dõi toán Xuất kho Gửi hàng Lập kiểm Xét duyệt hàng bán bò trả lại hay giảm giá Cho phép xoá sổ khoản nợ không thu hồi 1.2.2 Các phận tham gia vào chu trình bán hàng: Bộ phận bán hàng Bộ phận kho Bộ phận quản lý công nợ Bộ phận kế toán toán 1.2.3 Danh m c chứng từ s d ng chu trình bán hàng : Hợp đồng thương mại Đơn đặt hàng khách hàng Lệnh bán hàng Phiếu xuất kho Phiếu giao hàng ký gởi người mua hay người vận chuyển Hóa đơn 1.2.4 Qui trình kiểm soát nội chu trình bán hàng : Ở loại hình doanh nghiệp khác nhau, quy mô khác tổ chức chu trình bán hàng khác Nhưng nhìn chung, qui trình kiểm soát nội chu trình bán hàng thể qua lưu đồ sau Svth: Nguyễn Thò Như Thùy Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Phê chuẩn việc bán chòu : vào đơn đặt hàng nguồn thông tin bên bên doanh nghiệp khả toán khách hàng, phận phụ trách bán chòu đònh chuẩn y Lệnh bán hàng : Căn vào đơn đặt hàng xác đònh khả cung ứng, lập lệnh bán hàng Xuất hàng : vào lệnh bán hàng phê chuẩn, thủ kho xuất hàng cho phận phụ trách gởi hàng Khi xuất hàng, việc kiểm tra thủ kho, người nhận phận bảo vệ phải kiểm soát lượng hàng giao Gửi hàng : phận gửi hàng lập chứng từ chuyển hàng gửi hàng cho khách hàng (nếu có) Lập kiểm tra hóa đơn : Hóa đơn lập phận độc lập với phòng kế toán phận bán hàng Căn vào Lệnh bán hàng, Chứng từ chuyển hàng, Đơn đặt hàng, thông báo điều chỉnh, ghi giá vào hóa đơn Theo dõi toán : theo dõi hóa đơn bán hàng phát hành chúng toán 1.3 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN N PHẢI THU KHÁCH HÀNG: 1.3.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát : Khi tiến hành kiểm toán nợ phải thu khách hàng, thông thường để có sở xác đònh phạm vi triển khai thử nghiệm bản, kiểm toán viên cần thực khảo sát việc kiểm soát chu trình bán hàng doanh nghiệp Mục tiêu cụ thể chủ yếu khảo sát hiểu rõ cấu kiểm soát nội chu trình bán hàng, đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên sở kết khảo sát kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác đònh phạm vi kiểm toán, thiết kế triển khai thử nghiệm thích hợp Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 10 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Công việc thực hiện: • Do thời gian kiểm toán ngắn nên kiểm toán viên yêu cầu phận kế toán cung cấp phiếu thu, chứng từ ngân hàng từ tháng tháng năm 2009 • Sau chọn mẫu vài khách hàng, đối chiếu với phiếu thu, chứng từ ngân hàng xem thật khoản phải thu có thật hay không? • Do chọn hết tất khách hàng để kiểm tra, nên sau vừa đối chiếu với chứng từ, kiểm toán viên tính tỷ lệ khoản phải thu toán sau niên độ (các khoản phải thu mà kiểm toán viên vừa chọn mẫu) so với tổng khoản phải thu Nếu nằm khoảng 60% 80%, kiểm toán viên thông qua Nếu tỷ lệ thấp, kiểm toán viên phải tăng cường thêm cỡ mẫu • Kiểm toán viên tiến hành photo chứng từ có liên quan đến mẫu chọn, làm chứng cho kiểm toán • Thu thập chứng: Giấy Báo Có Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 56 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu GIẤY BÁO CÓ VIETCOMBANK E1/20 Lần in: HO CHI MINH Ngày in : 21/04/09 10:01:19AM Mã AVT: 0100112437002 Ngày hạch toán: 20/04/2009 NGƯỜI RA LỆNH: 0000000502001703 – BV CHAN THUONG CHINH HINH NGÂN HÀNG GỬI : 00001501 – Ngan hang Cong thuong CN TÀI KHOẢN N : 120101002 TIEN GUI THANH TOAN BU TRU TÀI KHOẢN CÓ : 0071001711944 110.000.000 VND (E1/7) TIỀN CÓ : BẰNG CHỮ : CONG TY TNHH XNK ALT MOT TRAM MUOI TRIEU DONG Chi nhánh : 007 NỘI DUNG B/O : BV CHAN THUONG CHINH HINH.CT HD 0830908/ANI/ BVCTCH/HDKT NGAY 3.10.08 HGD 0048974 0200 HCM0335902 E806 3114 0947 VND VND GIAO DỊCH VIÊN Số chuyển tiền: 307909042023145 STT Tổng : Filename VB300420 STT : C0904203202C000015 PHÒNG NGHIỆP VỤ Khách hàng có số dư Có: Kiểm tra chi tiết khách hàng ứng trước tiền hàng: Mục tiêu: kiểm tra tính đầy đủ, xác, hữu, đánh giá, Công việc thực hiện: Liệt kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản khách hàng ứng trước tiền hàng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 57 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Sau chọn mẫu số mẫu danh sách khách hàng ứng trước tiền hàng, yêu cầu phận kế toán cung cấp sổ chi tiết công nợ mẫu vừa chọn Tiến hành yêu cầu đơn vò cung cấp Hợp Đồng Kinh Tế mẫu vừa chọn Xem xét điều khoản ghi hợp đồng, mục đích xem khoản ứng trước có thực hợp đồng hay không Đối với khoản ngoại tệ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem đơn vò có ghi nhận tỷ giá hay không, cách đối chiếu lại với tỷ giá liên ngân hàng công bố vào ngày hôm Chi tiết số dư cuối kỳ khoản khách hàng ứng trước tiền hàng sau: (E1/16) Công ty Sanofi:(E1/24- E1/25) √ 202.642.840 ~ 12.207,45 USD Đại học Oxford:(E1/26 E1/27) √ 158.564.361 ~ 7.054,075 EUR Công ty Xuân Vy:(E1/28 E1/29) √ 63.525.736 ~ 2.990,15 EUR Công ty Việt Pháp Quốc tế:(E1/30 E1/32) 19.262.616 ~ 800 EUR√ Bệnh viện Phổ Quang: 1.708.600 Bệnh viện An Sinh: 1.361.052 Bệnh viện Cao Văn Chỉ: 810.000 Tổng : 447.875.205 √: đối chiếu chứng từ ngân hàng, hợp đồng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 58 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu VIETCOMBANK (E1/23) HOCHIMINH UỶ NHIỆM CHI PAYMENT ORDER 04/09/2008 2:21:40PM VAT: 01 0011 2437 002 ĐỀ NGHỊ GHI N TÀI KHOẢN (Please Debit Account ) SỐTK 0071000004593 A/C No SỐ TIỀN ( Amount) BẰNG SỐ: 207,447,359.00 (In figures) CITIBANK NA HCM BẰNG CHỮ ( In words) CIF NO 0107375 Hai trăm linh bảy triệu bốn trăm bốn mươi bảy ngàn ba trăm năm mươi chín TẠI NH VCB HOCHIMINH TÊN TK A/C Name With Bank VAT Phí (Charge) Loại phí: (type) 01001124440011 Net Income VAT & GHI CÓ CHO TÀI KHOẢN (& Credit account) SỐ TK 0071001711944 A/C No TÊN TK 207,447,359.00 Amount CTY TNHH XNK ALT A/C Name TẠI NH SỐ TIỀN VCB HCM With Bank BẰNG CHỮ In words trăm Hai trăm linh bảy triệu bốn bốn mươi bảy ngàn ba trăm năm mươi chín triệu ĐỊA CHỈ ( Adrdress) NỘI DUNG /Ref: P3608248209{//}3608248209 B/O: SANOFI SYNTHELABO VIETNAM.PAYMENT INV (Detail) 163099…50 O/O CONTRACT 06507- 08/ELG Msg No : C0424808.164 1630 0599 6351 4555 Acc.Keeper THANH TOÁN VIÊN KIỂM SOÁT VIÊN Số Ref : P3608248209 Ghi có TK 00701001711944 04847 Teller : 04872 Supervisor Tên KH: CTY TNHH XNK ALT Tên TK ct tnhh xnk alt… Ngày : 04/09/08 1:46:06 VAT Số Cif : 0780522 Diễn giải: Số tiền y Nhiệm Chi 207.447.359 bao gồm hóa đơn: hóa đơn 06507 với trò giá 202.642.840 (E1/16), hóa đơn số 63099 trò giá 4.804.519 Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 59 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu CONTRACT No 06507-08/ELG – SST (E1/24 - E1/25) -THE BUYER: SANOFI SYNTHELABO VN Address : 10 Ham Nghi St, District, Ho Chi Minh City A/C No.: 03-00361-005 VND 03-00361-021USD At NH CITI BANK HCM Represented by: Mr IVAN CHEVALLIER – Industrial & Technical Director THE SELLER: ALT CO., LTD Address : Binh Thanh District, Hochiminh City, Vietnam A/C No.: 007 100 171 1944 VND 007 137 171 1981 USD At Vietcombank Hochiminh City Branch Represented by: Mr LE CANH AO- Director After discussion, both parties have agreed to sign this contract with terms and conditions: COMOMODITY, SPECIFICATION, QUANTITY, UNIT PRICE: Item Description Reference Qty Unit Price (in USD) Total amount (in USD) PURELAB Prima 15, including: 75 Litre Reservoir with level switches …………… Consumables Total value of goods Tranportation Total cip Tan Son Nhat Aiport 5% VAT TOTAL DDP PRICE TO THE BUYER’S SITE PR015XXM1 LA613 ………… VSM2 set unit …… SETS 6,127.20 6,127.20 …… 1,941.00 …… 1,941.00 22,452.20 800.00 23,252.20 1,162.61 24,414.81 ………………… PAYMENT : By Telegraphic Transfer -50% downpayment (E1/16) -50% contract value shall be paid within 07 days from Acceptance Prorocol date or 60 days … (trích từ hợp đồng thương mại Công ty TNHH XNK ALT) Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 60 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi: Mục tiêu: kiểm tra tính xác, đánh giá Công việc thực hiện: Dựa vào bảng công nợ theo thời gian đơn vò cung cấp, xem xét số ngày nợ khách hàng, mục đích để xem đơn vò có lập dự phòng khoản thu khó đòi chưa? Nếu phát khoản nợ chưa lập dự phòng, kiểm toán viên lên bút toán điều chỉnh Cụ thể sau: Dựa vào bảng công nợ theo thời gian, kiểm toán viên phát khách hàng The Bridge The Gap Foudation không thấy số ngày nợ Yêu cần đơn vò giải trình, đơn vò cho biết khoản nợ phát sinh vào năm 2005, đến chưa thu hồi Tuy nhiên, kể từ năm 2005 đến đơn vò chưa lập dự phòng cho khoản nợ Kiểm toán viên ghi nhận tiến hành lên bút toán điều chỉnh 3.2.7 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán: Công việc thực hiện: Kiểm toán viên tiến hành thu thập lưu chứng có liên quan, tổng kết trình kiểm toán, đồng thời lên bút toán điều chỉnh Lên leadsheet trình bày số liệu kiểm toán Tiến hành lưu file, tổng hợp kết từ kiểm toán viên khác lập nên Báo Cáo Kiểm Toán Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 61 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Chương 4: Nhận Xét Và Kiến Nghò Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 62 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu 4.1 NHẬN XÉT Qua trình học tập nhà trường tiếp cận thực tiễn quy trình kiểm toán AISC, cụ thể quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng, em xin đưa số nhận xét kiến nghò 4.1.1 Về quy trình kiểm toán chung: Ưu điểm: AISC hoạt động với phương châm đồng hành doanh nghiệp, giúp khách hàng đạt hiệu hoạt động công việc tốt nhất, gần gũi với khách hàng nên lượng khách hàng ổn đònh ngày gia tăng Lónh vực hoạt động đa dạng: tư vấn kế toán, quản trò kinh doanh, tài chính… tạo điều kiện thuận lợi giúp AISC tiếp cận đa dạng với nhiều loại ngành nghề khác nhau, góp phần tạo nên bền vững công ty Đội ngũ nhân viên nhiều kinh nghiệm, có trách nhiệm cao với công việc, tận tình với khách hàng Công ty thường xuyên tổ chức lớp tập huấn nâng cao trình độ nhân viên, cập nhật liên tục sách kinh tế nhà nước Các tài khoản trước tiến hành kiểm toán lên chữ T dễ dàng cho việc rà soát bút toán lạ Các Báo Cáo Kiểm Toán trước gửi cho khách hàng xét duyệt cách kỹ lưỡng chặt chẽ, gửi kòp thời đến khách hàng Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 63 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Báo Cáo Kiểm Toán phát hành hai loại ngôn ngữ Anh – Việt phù hợp với chuẩn mực hành, phục vụ tốt theo yêu cầu khách hàng Hồ sơ kiểm toán lưu trữ khoa học, xếp đánh số rõ ràng, việc tham chiếu dễ hiểu giúp dễ dàng xem xét lại hồ sơ để ý kiến Báo Cáo Kiểm Toán Hạn chế: Bên cạnh ưu điểm bật trên, theo em chương trình kiểm toán công ty tồn vấn đề sau: Thông thường, sau kiểm toán xong, kiểm toán viên tiến hành lưu file, ghi nhận ý kiến khoản mục Tuy nhiên, vào mùa kiểm toán, số lượng khách hàng đông, khiến kiểm toán viên không kòp lưu file cho công ty kiểm công ty khác, dẫn đến việc thiếu sót trình lưu file sau Đối với khoản mục đòi hỏi kiểm toán viên cần phải chứng kiến kiểm kê giám sát kiểm kê hàng tồn kho, tiền, tài sản cố đònh…thì kiểm toán viên không thực thủ tục Về kiểm toán số dư đầu năm tài chính: công việc quan trọng, sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo Cáo Tài Chính Đối với khách hàng cũ mà năm trước công ty kiểm toán dó nhiên vấn đề gì, khách hàng mà Báo Cáo Kiểm Toán năm trước công ty Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 64 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu kiểm toán khác thực hiện, hạn chế thời gian mức phí kiểm toán mà kiểm toán viên tìm hiểu lực chuyên môn tính độc lập kiểm toán viên năm trước Công ty có nhiều phòng kiểm toán doanh nghiệp, phong cách làm việc khác việc thực lưu file, lên mẫu Báo Cáo Kiểm Toán chưa thống 4.1.2 Về quy trình kiểm toán Nợ Phải Thu khách hàng: Ưu điểm: Chương trình kiểm toán nợ phải thu thích hợp đầy đủ, tổng quát nhiều thủ tục kiểm toán Trong trình kiểm toán đơn vò, kiểm toán viên yêu cầu kiểm toán hồ sơ tài liệu kế toán liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng tương đối đầy đủ Việc xác nhận công nợ vào cuối năm tài kiểm toán viên áp dụng thực đầy đủ thông qua hình thức gửi thư xác nhận nợ đến khách hàng Tuy nhiên quy trình nhiều hạn chế Hạn chế: Theo chuẩn mực kiểm toán số 400, đoạn 02 “ kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả…” Do thời gian kiểm toán Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 65 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu ngắn, thêm vào đa phần khách hàng công ty khách hàng cũ, việc tìm hiểu kiểm soát nội đơn vò kiểm soát nội chu trình bán hàng áp dụng Công ty có thiết lập mức trọng yếu, nhiên việc áp dụng mức trọng yếu trình kiểm toán lại không áp dụng, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên Thử nghiệm kiểm soát: theo VSA 400, đoạn 33: “Kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện ….” Tuy nhiên, kiểm toán viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà lại trực tiếp vào thử nghiệm Đối với khoản dự phòng nợ phải thu, kiểm toán viên thường không tiến hành phân tích khoản nợ theo nhóm tuổi đối chiếu với kỳ hạn toán nợ Thủ tục phân tích thường áp dụng so sánh, đối chiếu số liệu, sử dụng đến tỷ số tài Chọn mẫu thường chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, chủ yếu mẫu có giá trò lớn Trong trình kiểm toán, có sai sót không trọng yếu, kiểm toán viên lại không ghi lại hồ sơ kiểm toán Điều thiếu sót trình kiểm toán, xét Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 66 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu riêng sai sót không trọng yếu kết hợp lại với chúng trở nên trọng yếu 4.2 KIẾN NGHỊ: Với mong muốn công ty AISC ngày tốt hơn, em xin có vài kiến nghò sau: 4.2.1 Quy trình kiểm toán chung: Phân công công việc cách rõ ràng, khoa học để kiểm toán viên hoàn thành lưu file, không dẫn đến thiếu sót Cần có chế độ ưu đãi giữ lại kiểm toán viên cũ nâng lương, trợ cấp… để tránh phí tuyển nhân viên đào tạo lại vào mùa kiểm toán 4.2.2 Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng: Tìm hi u kiểm soát nội chu trình bán hàng : Ngoài việc vấn đơn vò dựa vào bảng câu hỏi, kiểm toán viên áp dụng phương pháp khác cụ thể hóa trình hoạt động khách hàng văn bản, giúp người kiểm tra file tham khảo hiểu rõ khách hàng Cụ thể dùng bảng tường thuật, lưu đồ… Thử nghiệm kiểm soát: đa phần khách hàng cũ nên kiểm toán viên thường bỏ qua phần Tuy nhiên, kiểm toán viên nên trọng đến nhân họ, xem nhân năm có thay đổi hay Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 67 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu không? Bởi lẽ với người cũ kiểm toán viên quen phong cách làm việc Thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần phải áp dụng thêm tỷ số tài nhằm xác đònh xu hướng biến động bất thường như: • Tỷ lệ lãi gộp doanh thu • Số vòng quay nợ phải thu • Chi phí dự phòng số dư nợ phải thu Về việc chọn mẫu: công ty nên có quy đònh cụ thể việc chọn mẫu để kiểm tra, để thu thập chứng đáng tin cậy Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 68 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Kết Luận - Thông qua khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm Toán Dòch Vụ Tin Học -AISC, đồng thời sau hoàn tất chuyên đề tốt nghiệp, em nhận thấy khác biệt lý thuyết thực hành Những năm học trường, em hình dung lý thuyết, sách tập trung phần Nay nhờ thời gian thực tập (3 tháng), không dài đủ cho em thấy muốn trở thành kiểm toán viên thật em không cần kiến thức làm tảng, mà cần phải có nỗ lực kết hợp lý thuyết vào thực tế Kết thúc thời gian thực tập, em tích góp vài kinh nghiệm cho chuyên ngành công việc Chân thành cảm ơn người giúp em thời gian qua!! Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 69 Khóa luận tốt nghiệp Gvhd: Th.s Lê Thò Minh Châu Tài Liệu Tham Khảo - KIỂM TOÁN – Đại Học Kinh Tế Tp.HCM – Khoa Kế Toán Kiểm Toán (2007 ) THỰC HÀNH KIỂM TOÁN CÁC BỘ PHẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH –Nhà Xuất Bản Tài Chính (2007) CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM – Bộ Tài Chính THỰC HÀNH KIỂM TOÁN – Đại học Quốc Gia Tp.HCM – Khoa Kinh Tế – Bộ Môn Kế Toán Kiểm Toán (2006) WWW.MOF.GOV.VN WWW.AISC.COM.VN WWW.KETOANTRUONG.COM.VN WWW.KIEMTOAN.COM.VN Svth: Nguyễn Thò Như Thùy 71 ... Về Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Chương : Giới Thiệu Về Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Dòch Vụ Tin Học ( AISC) Chương : Qui Trình Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Và. .. nợ phải thu 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng: Để xác đònh thủ tục kiểm toán phù hợp, kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cần đáp ứng mục tiêu kiểm. .. doanh) trình bày bên phần B – “Tài Sản Dài Hạn” Nợ phải thu khách hàng thể phần Nợ Phải Thu bảng cân đối kế toán Nợ Phải Thu trình bày theo giá trò thực nghóa hiệu số khoản nợ phải thu khách hàng