slide chuyên đề kiểm toán hàng tồn kho

Mục đích Giới thiệu quy trình kiểm toán một khoản mục  Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào thực tế của hàng tồn kho... G

Kiểm toán

HÀNG TỒN KHO

Mục đích

 Giới thiệu quy trình kiểm toán một khoản mục

 Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng

các kiến thức về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào thực tế của hàng tồn kho

Nội dung

 Quan hệ HTK và Giá vốn hàng bán

 Yêu cầu về việc trình bày & công bố trên

BCTC

 KSNB đối với HTK

 Mục tiêu và đặc điểm kiểm toán HTK

 Quy trình kiểm toán HTK

Giá vốnhàng bán

Yêu cầu lập và trình bày & công bố trên BCTC

 Ghi nhận hàng tồn kho

 Đánh giá hàng tồn kho

 Trình bày và công bố

Ghi nhận HTK

 VAS 2:

Hàng tồn kho là những tài sản:

 Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

 Đang trong quá trình sản xuất, kinh

doanh dở dang;

 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Lưu ý:

ª VAS 3_TSCĐHH: Các phụ tùng và thiết bị

phụ trợ thường được coi là TSLĐ

ª VAS 5_Bất động sản đầu tư: Bất động sản

mua để bán hoặc xây dựng để bán.

Ghi nhận HTK

Ghi nhận HTK

 Vấn đề cơ bản là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (khía cạnh pháp lý – lợi ích và rủi ro)

 Hàng mua (hàng mua đang đi đường)

 Hàng bán (hàng gửi đi bán)

Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng (TPHCM) vào thời điểm 31.12.20x7:

1 Một lô hàng trị giá 250 triệu nhận vào ngày 3/1/20X8, hóa đơn ghi ngày

5/1/20X8, hàng được gửi đi ngày 29/12/20X7, hàng mua theo giá FOB

TPHCM.

2 Một số hàng hóa trị giá 1.200 triệu nhận được ngày 28/12/20x7 nhưng chưa nhận được hóa đơn Kiểm toán viên thấy trong hồ sơ số hàng này có ghi chú : hàng ký gửi.

3 Một kiện hàng trị giá 560 triệu tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê

Kiểm toán viên kiểm tra hồ sơ thấy đơn đặt hàng ngày 18/12/20x7 nhưng hàng được gửi đi và hóa đơn được lập ngày 10/1/20x8.

4 Một lô hàng nhận ngày 6/1/20x8 trị giá 720 triệu được ghi trong Nhật ký mua hàng ngày 7/1/20x8 Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại kho người bán

ngày 31/12/20x7 theo giá FOB Kyoto Vào thời điểm kiểm kê (31/12/20x7)

hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê.

Yêu cầu:

Đánh giá HTK

 VAS 2:

• Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá gốc HTK

 Các thành phần của giá gốc

 Trường hợp chi phí SX chung cố định (lưu ý

phân bổ theo công suất bình thường của

MMTB)

 Các phương pháp tính giá HTK

Các thành phần của giá gốc

VAS 2 quy định: Chi phí mua, chi phí chế

biến và các chi phí khác liên quan trực

tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và tình trạng hiện tại.

Giá gốc HTK

Các thành phần của giá gốc (tiếp theo)

ª Chi phí mua:

– Giá mua: thường căn cứ vào hợp đồng, HĐ

người bán

– Các khoản thuế không hoàn lại: Thuế nhập

khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

– Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc xếp trong

quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên

quan trực tiếp

– Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua

Giá gốc HTK

Các thành phần của giá gốc (tiếp theo)

ª Chi phí chế biến (chú trọng đến chi phí sản xuất

chung cố định)

VAS 2 quy định:

 Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

 Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn

công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

 Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở

mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường.

Các phương pháp tính giá HTK

ª Đích danh

ª Bình quân gia quyền

ª Nhập trước, xuất trước (FIFO)

ª Nhập sau, xuất trước (LIFO)

Lưu ý cho phương pháp LIFO áp dụng cho

phương pháp hạch toán kê khai thường

Giá gốc HTK

Đánh giá HTK – Kiểm kê định kỳ

Cĩ số liệu về tình hình nhập xuất của mặt hàng A tại Cơng ty Hừng Dương như sau :

Các trường hợp cần xem xét thêm

ª Chi phí không được tính vào giá gốc HTK:

– Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình

thường

– Chi phí bảo quản HTK trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng

– Chi phí bán hàng

– Chi phí quản lý doanh ngiệp

Giá gốc HTK

Giá trị thuần có thể

thực hiện

 Khái niệm

Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá

bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản

xuất, kinh doanh bình thường trừ (–) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước

tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

 Những vấn đề cần lưu ý

 Item basis (liên quan đến việc lập dự phòng)

 Mục đích sử dụng

 Trường hợp nguyên vật liệu

 Chi phí dự phòng

Trình bày và công bố

 Trình bày HTK và GVHB trên BCTC

 Các nội dung phải công bố trên Bảng thuyết

minh

 Chính sách kế toán

 Các thông tin bổ sung (chi tiết từng loại

HTK)

 Trường hợp LIFO

Trong thuyết minh BCTC phải nêu sự khác biệt giữa giá trị HTK cuối kì theo LIFO với giá trị HTK theo FIFO/BQGQ (giá thấp hơn giữa 2 giá) hoặc giá trị hiện hành/giá trị thuần có thể thực hiện (giá thấp hơn giữa 2 giá).

Trình bày và công bố

Ví d minh h a ụ ọ

CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SƠNG ĐÀ

Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tài sản MS TM 31.12.2009 01.01.2009

IV Hàng tồn kho

1 Hàng tồn kho 10.959.767.343 13.498.256.307

2 Dự phòng giảm giá hàng

tồn kho

-4.4 Hàng tồn kho

Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung ,nếu có, để

có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp

bình quân gia quyền Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá theo

phương pháp bình quân gia quyền

Ví d minh h a ụ ọ

CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SÔNG ĐÀ

Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009

Thuyeát minh BCTC

KSNB đối với hàng tồn kho

 KSNB về vật chất

 KSNB về ghi chép

KSNB về vật chất

Mua hàng

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS

- Mua hàng không đáp ứng

- Mua hàng không đúng số

lượng cần thiết

Nhận hàng

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS

- Nhận hàng không đúng

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS

- Thanh toán cho hàng

không đúng số lượng

- Thanh toán sai số tiền

- Thanh toán nhầm nhà

cung cấp

- Thanh toán không đúng

hạn

- Thanh toán cho các

khoản mua hàng không có

thực

Thanh toán

Bảo quản

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS

- Thất thoát hàng hóa

- Hàng mất phẩm chất

- Hàng lỗi thời

Sản xuất

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS

- NVL, sản phẩm dở dang, thành

phẩm bị thất thoát

- NVL sử dụng bị sử dụng lãng phí, sai

mục đích

- NVL, sản phẩm dở dang, thành

phẩm bị mất phẩm chất

KSNB về ghi chép

 Hệ thống kê khai thường xuyên

 Hệ thống kế toán chi phí

Mục tiêu kiểm toán

 Hiện hữu và Quyền

Các vấn đề bổ sung

 Các rủi ro cũng đe dọa GVHB Ngoài ra, GVHB còn có thể bị sai lệch do:

 Nghiệp vụ mua hàng không có thật?

 Nghiệp vụ mua hàng bị ghi trùng lắp?

 Nghiệp vụ mua hàng bị khai thiếu?

 Giá trị hàng mua sai lệch?

 Phân loại chi phí không đúng?

Đặc điểm kiểm toán HTK

 Tính nhạy cảm của khoản mục (sai phạm đối với BCTC)

 Vấn đề xét đoán

 Tính nhạy cảm của tài sản (gian lận do tham ô, biển thủ)

 Đặc thù của ngành nghề (HTK dễ mất mát, hư hỏng)

 Môi trường kinh doanh và các chính sách liên quan đến hàng tồn kho (chính sách của chính phủ,…)

Môi trường cạnh tranh

ª Chính sách mua hàng

ª Chính sách giá

ª Tình hình bán hàng

Cạnh tranh trong ngành

Đối thủ tiềm năng

Sản phẩm thay thế

Nhà cung cấp

Khách hàng

Rủi ro tiềm tàng

Thử nghiệm kiểm soát

 Quan sát, phỏng vấn về:

 Sự phân chia trách nhiệm

 Các chính sách kế toán về đánh giá hàng tồn kho

 Quá trình lập, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ

 Kiểm tra các nghiệp vụ và các thủ tục kiểm soát

 Nghiệp vụ mua hàng

 Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu

 Các tài liệu định mức vật tư và quyết toán vật tư

 Hệ thống kê khai thường xuyên

 Hệ thống kế toán chi phí

Thủ tục phân tích

 Kiểm tra sự hợp lý tổng thể, phát hiện các biến động bất thường

 So sánh số dư HTK cuối kỳ – đầu kỳ

 Phân tích số vòng quay HTK

 Phân tích tỷ lệ lãi gộp

 Phân tích giá thành sản phẩm

 Ước tính HTK bằng pp tỷ lệ lãi gộp (tính ngược)

Bài 10.17

Tài liệu kế toán của công ty như sau:

– HTK ngày 1/1/200X: 450 triệu

– Hàng mua trong năm: 3.150 triệu

– Doanh thu năm 200X: 4.000 triệu

KTV đã chứng kiến kiểm kê HTK vào ngày 31/12/200X và xác định giá trị là 750 triệu Tỷ lệ lãi gộp bình quân 30% GĐ cho biết HTK bị mất mát rất nhiều do nhân

viên biển thủ

Yêu cầu:

Hãy ước tính giá gốc của hàng bị mất tính đến thời điểm 31/12/200X?

Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GCCX ĐG TB-CB

Quan sát kiểm kê V

Xác nhận HTK gởi kho V

Kiểm tra chất lượng, tình

Kiểm tra tổng hợp kết quả

Kiểm tra việc khoá sổ V V

Xem xét trình bày và công

Kiểm kê HTK

Yêu cầu của VSA 501

 Yêu cầu kiểm kê

 Các thủ tục kiểm kê

Yêu cầu kiểm kê

HTK có trọng yếu không?

Việc tham gia kiểm kê có thể thực hiện được không?

Không

nhất thiết

phải kiểm

kê

Có thể thực hiện thủ tục

thay thế không?

Giới hạn về phạm

vi kiểm toán

Thủ tục kiểm toán thay thế

Tham gia kiểm kê hàng tồn kho

K

K K

C

C

C

Các thủ tục kiểm kê

• Các yếu tố phải xem xét khi tham gia kiểm kê

hoặc dùng thủ tục thay thế (đoạn 9_VSA 501)

 Hệ thống kế toán và KSNB

 Rủi ro và trọng yếu

 Thủ tục kiểm kê

 Kế hoạch kiểm kê

 Thời điểm và địa điểm kiểm kê

 Sự tham gia của chuyên gia

Các thủ tục kiểm kê

Tham gia kiểm kê (VSA 501)

 Xem xét PP ước tính của đơn vị (nếu có) (đoạn 11)

 Lựa chọn địa điểm tham gia (đoạn 12)

 Soát xét các quy định kiểm kê của đơn vị (đoạn 13)

 Giám sát việc kiểm kê và chọn mẫu kiểm kê lại (đoạn 14)

 Xem xét việc chia cắt niên độ (đoạn 15)

 Trường hợp kiểm kê không vào ngày kết thúc niên độ

(đoạn 16)

 Xem xét chênh lệch kiểm kê (đoạn 17)

 Lưu ý trường hợp HTK được bên thứ ba kiểm soát hoặc bảo quản (đoạn 19)

Kiểm tra việc đánh giá HTK

 Đối với đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê

thường xuyên, KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc đánh giá

 Đối với các đơn vị áp dụng phương pháp kiểm

kê định kỳ, KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số

dư cuối kỳ ngược về hóa đơn của người bán

Kiểm tra việc lập dự phòng

 Hiểu biết về ngành nghề

 Tìm hiểu và thử nghiệm hệ thống của đơn vị

 Thủ tục phân tích

 Kiểm tra sổ chi tiết

 Phỏng vấn

 Kết hợp với quá trình kiểm kê

 Sử dụng công việc chuyên gia (nếu cần)

 Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ

 Trao đổi với người quản lý

Lưu ý:

Phải xác định được giá trị thuần của HTK

– Giá trị trường của HTK trong thời gian lập BCTC

– Tình trạng chất lượng, sự lỗi thời của HTK

– Chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ HTK

– Chi phí ước tính để chế biến NVL thành TP

THANK YOU