bài giảng kttc chương kế toán hàng tồn kho

6/17/2013 1 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Accounting for and Presentation of Inventories MỤC TIÊU (OBJECTIVES)  Sau khi nghiên cứu xong chương này, người học có thể: - Hiểu được khái niệm và cách thức phân loại HTK - Nắm được các thủ tục kiểm soát nội bộ HTK. - Nắm được cách thức tổ chức kế toán HTK - Trình bày thông tin về HTK trên báo cáo tài chính. - Hiểu được cách thức sử dụng thông tin về HTK trong phân tích để ra quyết định kinh tế. NỘI DUNG (CONTENT) Những vấn đề chung Tính giá hàng tồn kho. Kế toán NVL và CCDC. Kế toán sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm ở các DN sản xuất. Kế toán hàng hóa. Kế toán dự phòng giảm giá HTK  Trình bày thông tin HTK trên BCTC. 6/17/2013 2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Hàng tồn kho Là những tài sản:  Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liêu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh, hoặc cung cấp dịch vụ. VAS 02 Hàng Tồn kho Giữ để bán Đang dở dang Phục vụ SXKD Phân loại hàng tồn kho Kiểm soát nội bộ HTK Internal Control  Sổ chi tiết: trình bày cả s lượng và s tin ca tng chng loi hàng theo qu trình biến đng  Tch biệt chức năng người th kho với kế ton kho  Định kỳ đi chiếu sổ sch với thực tế, thực hiện kiểm kê kho.  6/17/2013 3 Đối tượng Tiền Phải thu HTK Khác Tiền gửi không kỳ hạn Ứng trước người bán Quần áo (DN kinh doanh) Nhà xưởng Vải (DN may mặc) Tiền ký quỹ trong ngân hàng Bàn, ghế Văn phòng phẩm Tiền gửi kỳ hạn 3 tháng Phân loại đối tượng KT vào nhóm đối tượng liên quan Đối tượng Tiền Phải thu HTK Khác Phải thu khách hàng Máy móc, thiết bị Vàng, bạc, Đá quý Sản phẩm dở dang Phải thu khác Máy tính Tiền mặt Phân loại đối tượng KT vào nhóm đối tượng liên quan Đặc điểm:  HTK gắn liền với hoạt động kinh doanh chủ yếu của đơn vị  Tài sản ngắn hạn quan trọng  HTK đa dạng, phong phú về chủng loại, tồn tại dưới nhiều hình thái và địa điểm khác nhau với mục đích khác nhau.  Liên quan trực tiếp đến Giá vốn hàng bán và Lợi nhuận. 6/17/2013 4 Hệ thống PP quản lý và kế toán HTK (Accounting methods) PP Kiểm kê định kỳ PP Kê khai thường xuyên Phương php kế ton HTK Theo dõi và phản nh thường xuyên, liên tục t/hình NHẬP, XUẤT, TỒN HTK trên sổ KT KKê thực tế => Gtrị HTK TỒN => Gtrị HTK xuất Phương pháp kiểm kê định kỳ: Xuất = Tồn đầu + Nhập - Tồn cuối Tồn Cuối Tồn Đầu Nhập xuất Phương php kê khai thường xuyên: = + - Hệ thống PP quản lý và kế toán HTK (Accounting methods) KKTX KKĐK TK 15* SDĐK SDCK TK 15* 611,631,632 SDĐK Kch Ckỳ Kch ckỳ SDCK Hệ thống PP quản lý và kế toán HTK (Accounting methods) 6/17/2013 5 TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO Nguyên tắc kế toán chi phối. Quy định về ghi nhận HTK. PP kế toán HTK Nguyên tắc xác định giá trị PP tính giá trị HTK Nguyên tắc kế toán(AccountingPrinciples)  Nguyên tắc Giá gốc (history cost)  Nguyên tắc thận trọng (prudence)  Nguyên tắc nhất quán (consistency) GIÁ TRỊ HTK Giá gốc Cuối kỳ KT Giá thấp hơn (Giá gốc; Giá trị thuần có thể t/hiện được) Nguyên tắc xác định giá trị HTK 6/17/2013 6 Theo VAS 01: Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của TS đó vào thời điểm TS được ghi nhận. Giá gốc ??? Giá trị thuần có thể thực hiện được Giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ SXKD bình thường CP ước tính để hoàn thành sản phẩm CP ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ = - - Giá gốc CP mua CP chế biến CP Liên quan Giá mua Thuế không hòan lại CP v/c, Bảo quản, Kiểm dịch, Bảo hiểm… 6/17/2013 7 PP tính giá trị Hàng tồn kho  PP tính giá thực tế đích danh.  PP nhập trước _ xuất trước (FIFO).  PP nhập sau _ xuất trước (LIFO).  PP bình quân gia quyền. Lựa chọn một trong các phương pháp sau: Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (ng.đ) Thành tiền (ng.đ) 1/1/201X Tồn đầu kỳ 10.000 20 200.000 5/1/201X Mua hàng 5.000 22 110.000 8/1/201X Xuất bán 8.000 13/1/201X Mua hàng 3.000 25 75.000 21/1/201X Xuất bán 2.000 Tình hình nhập xuất tồn hàng A ti mt doanh nghiệp trong tháng 1 năm 201X như sau: VÍ DỤ 3.1: Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất trong tng lần xuất và giá trị hàng tồn kho cui kỳ theo các phương pháp FIFO, LIFO, bình quân gia quyn liên hoàn và bình quân gia quyn c định biết rằng đơn vị áp dụng hệ thng kê khai thường xuyên. Ngày Diễn giải Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/1/201X Tồn đầu kỳ 10.000 20 200.000 5/1/201X Mua hàng 5.000 22 110.000 8/1/201X Xuất bán 8.000 20 160.000 13/1/201X Mua hàng 3.000 25 75.000 21/1/201X Xuất bán 2.000 20 40.000 31/1/201X Tồn cuối kỳ 5.000 3.000 22 25 110.000 75.000 Theo Phương pháp FIFO: 6/17/2013 8 Theo Phương pháp LIFO: Ngày Diễn giải Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/1/201X Tồn đầu kỳ 10.000 20 200.000 5/1/201X Mua hàng 5.000 22 110.000 8/1/201X Xuất bán 5.000 3.000 22 20 110.000 60.000 13/1/1X Mua hàng 3.000 25 75.000 21/1/1X Xuất bán 2.000 25 50.000 31/1/1X Tồn cuối kỳ 1.000 7.000 25 20 25.000 140.000 Theo Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn: Ngày Diễn giải Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/1/201X Tồn đầu kỳ 10.000 20 200.000 5/1/201X Mua hàng 5.000 22 110.000 8/1/201X Xuất bán 8.000 20,67 165.000 13/1/201X Mua hàng 3.000 25 75.000 21/1/201X Xuất bán 2.000 21,97 43.000 31/1/201X Tồn cuối kỳ 8.000 21,97 175.000 Theo Phương pháp bình quân gia quyền cố định: Ngày Diễn giải Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/1/201X Tồn đầu kỳ 10.000 20 200.000 5/1/201X Mua hàng 5.000 22 110.000 8/1/201X Xuất bán 8.000 21,39 171.000 13/1/201X Mua hàng 3.000 25 75.000 21/1/201X Xuất bán 2.000 21,39 43.000 31/1/201X Tồn cui kỳ 8.000 21,39 171.000 6/17/2013 9 Tổ chức kế toán hàng tồn kho  Các chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng - Phiếu kê mua hàng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bô - Kế toán HTK khâu dự trữ sản xuất:  Kế toán nguyên vật liệu (raw materials)  Kế toán công cụ dụng cụ (tools) Vật liệu: Là đối tượng lao động được sử dụng kết hợp với tư liệu lao động dưới tác động của sức lao động để tạo ra sản phẩm Là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ. Công cụ _ dụng cụ: 6/17/2013 10 KT mua VL,CCDC nhập kho : 152, 153 112, 141, 331… Giá mua chưa VAT CP thu mua 133 VAT đầu vào Mua chịu VL X theo HĐ số …: giá mua chưa thuế 90 trđ, VAT 10%, nhập kho đủ theo PNK số … S T T Tên… MS Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo ctừ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 VL X 90 90 Cộng 90 PHIẾU NHẬP KHO S … Ví dụ 3.2 Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQHĐKD BC LCTT TÀI SẢN = NPT + VCSH LN = DT - CP HTK: + 90 Pthu: + 9 +99 - - - - Nghiệp vụ này tác đng lên các yt BCTC như sau: Ví dụ 3.2 [...]... tượng Hàng tồn kho: 20 6/17/2013 Sử dụng thơng tin để phân tích  Sớ vòng quay của hàng tồn kho: Số vòng quay hàng tồn kho  Giá vốn hàng bán Trò giá hàng hoá tồn kho bình quân Sử dụng thơng tin để phân tích  Sớ ngày bình qn 1 vòng quay HTK: phản ánh sớ vòng quay hàng hoá tồn kho bình qn trong kỳ hay là thời gian hàng hoá nằm trong kho, trước khi bán ra Số ngày bình quân 1 vòng quay hàng tồn kho. .. CÂN ĐỐI KẾ TỐN TÀI SẢN MS Số Cuối năm 1 2 A – TS NGẮN HẠN IV Hàng tồn kho 1 Hàng tồn kho 2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4 Số đầu năm 5 Giá trị thuần có thể thực hiện được Sổ Cái Giá trị hàng tồn kho vào thời điểm cuối kỳ của DN (151, 152, 153, 154, 155, 156, 157) 19 6/17/2013 Bảng CĐKT của Vinamilk ngày 31/12/1011, thơng tin về hàng tồn kho thể hiện như sau: • Sau đây là phần minh họa cho Bản thuyết... tốn: Nợ TK 632: 180.000.000 Có TK 159: 180.000.000 Ví dụ 3.5 (tiếp)  Cuối niên độ kế tốn 2012, sau khi lập bảng chiết tính về số dự phòng phải lập cho những hàng tồn kho bị giảm giá, kế tốn xác định kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập là 150.000.000 Kế tốn thực hiện hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận bút tốn: NỢ TK 159: 30.000.000 CĨ TK 632: 30.000.000 18 6/17/2013 Trình... mục đích để bán Hàng tồn kho Hàng mua đang đi đường Trạng thái tồn tại Hàng gửi đi bán Hàng gửi gia cơng chế biến KT tăng, giảm hàng hóa (PP KKTX) TK 156 SDĐK SDCK 16 6/17/2013  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK DPGG HTK là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá  Mục đích  Thời gian lập  Ngun tắc lập DP Thời điểm lập: Mức lập = Ći kỳ kế tốn, trước khi... vào đầu năm 2011 Vào cuối niên độ kế tốn 2011, cơng ty lập bảng chiết tính về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho từng mặt hàng bị giảm giá, trên cơ sở đó cơng ty xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn này là 180.000.000đ Ví dụ 3.5  Việc lập dự phòng này ảnh hưởng lên các yếu tố của báo cáo tài chính như sau: BC Bảng cân đối kế tốn TÀI SẢN = -180.000.000 NPT... BCĐKT: Thơng tin về trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được trình bày trên Bảng cân đối kế tốn, phần Tài sản ngắn hạn, mục "Hàng tồn kho" theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được  - Trên BCKQHĐKD  - Trên thuyết minh BCTC Thơng tin về HTK trên BCTC TK 151 TK 152 TK 153 TK 154 TK 155 TK 156 TK 157 BCĐKT HTK TK 159 BCKQHĐKD Hàng đã bán => TK 632 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN TÀI SẢN MS Số Cuối... GĐB Kế tốn CP ngun vật liệu trực tiếp: SV tham khảo (3b) Thừa trả về kho 621 152 (1) GTT vật liệu xuất kho 111,112,331 (2) Mua giao PX 133 632 (3a) CP vượt trên mức bình thường 154 (3c) C/kỳ Kết chuyển 13 6/17/2013 Kế tốn CP nhân cơng trực tiếp: SV tham khảo 622 334 CP tiền lương, các kho n phụ cấp cho CNTT SX 632 CPNCTT > mức bình thường 154 338 Trích KPCĐ,BHXH,BHYT của CN SX Cuối kỳ, kết chuyển Kế. .. Hàng hố 15 6/17/2013 Finished Goods Inventory Thành phẩm Thành phẩm là những SP đã hồn thành, đã trải qua tất cả các gđoạn chế biến cần thiết theo quy trình cơng nghệ chế tạo SP của mỗi DN, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật quy định, từ đó có thể nhập kho để chuẩn bị bán ra hay giao ngay cho khách hàng Hàng hóa  Là sản phẩm lao động được DN mua về với mục đích để bán Hàng. .. 7.000.000đ, VAT 10%, chưa trả tiền Vật liệu nhập kho đủ Chi tiền mặt trả chi phí vận chuyển lơ vật liệu trên 100.000đ Vài ngày sau, DN thấy một số vật liệu kém phẩm chất, đơn vị u cầu giảm giá Bên bán đồng ý giảm 10% giá trị lơ hàng, có giảm thuế u cầu: Phân tích các nghiệp vụ trên và ghi bút tốn định kho n Các trường hợp giảm vật tư: Ngun liệu _ vật liệu Xuất kho Cơng cụ _ dụng cụ Sử dụng CP HTK khâu sản... 120.000.000  Để sản xuất sản phẩm N : 150.000.000  Xuất phục vụ BP bán hàng: 10.000.000 BC Bảng cân đối kế tốn Báo cáo KQHĐKD TÀI SẢN = NPT + VCSH -180 - LN = - LCTT DT - CP +180 - - Ví dụ 3.4 Báo cáo tình hình xuất vật liệu X như sau:  Để sản xuất sản phẩm M: 120.000.000  Để sản xuất sản phẩm N : 150.000.000  Xuất phục vụ BP bán hàng: 10.000.000 Nợ 621(M): 120.000.000 Nợ 621 (N): 150.000.000 Nợ 641 . Những vấn đề chung Tính giá hàng tồn kho. Kế toán NVL và CCDC. Kế toán sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm ở các DN sản xuất. Kế toán hàng hóa. Kế toán dự phòng giảm giá HTK  Trình. chức kế toán hàng tồn kho  Các chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng - Phiếu kê mua hàng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bô - Kế toán. kho bị giảm giá, kế toán xác định kho n dự phng giảm giá hàng tồn kho phải lập là 150.000.000. Kế toán thực hiện hoàn nhập dự phng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận bút toán: NỢ TK 159: