bài giảng kttc chương kế toán tài sản cố định

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CHƯƠNG 4 Accounting for and Presentation of Fix Assets MỤC TIÊU  Nhận biết, phân loại các loại tài sản cố định trong doanh nghiệp  Xác định giá trị của tài

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CHƯƠNG 4

Accounting for and Presentation of Fix Assets

MỤC TIÊU

 Nhận biết, phân loại các loại tài sản cố định trong doanh

nghiệp

 Xác định giá trị của tài sản cố định

 Nhận biết ảnh hưởng từ việc tăng, giảm, khấu hao tài

sản cố định đối với thông tin trình bày trên báo cáo tài

chính

 Nhận biết các phương pháp khác nhau về đo lường

khấu hao tài sản cho mục đích kế toán và mục đích thuế

 Nhận biết cách xử lý về kế toán đối với chi phí sửa

chữa, bảo trì tài sản cố định

 Nhận biết sự tương đồng về mức ảnh hưởng đến báo

cáo tài chính giữa việc mua và thuê tài chính tài sản cố

định

NỘI DUNG

Những vấn đề chung

Tổ chức kế toán tài sản cố định

Kế toán tăng tài sản cố định

Kế toán giảm tài sản cố định

Kế toán trong quá trình sử dụng (khấu hao)

tài sản cố định

Kế toán về chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố

định

Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính

ĐỊNH NGHĨA

Tài sản Tài sản cố định

Quyền kiểm soát

Sở hữu Thuê tài chính

Hình thái vật chất

Có

Không Mục đích

sử dụng Tiêu chuẩn ghi nhận

Tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng

thời 4 tiêu chuẩn sau:

(1) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương

lai từ việc sử dụng tài sản đó;

(2) Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách

đáng tin cậy;

(3) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

(4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Đối với Việt Nam, theo quy định hiện hành tiêu

chuẩn về giá trị là 10.000.000đ trở lên

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TIÊU CHUẨN GHI NHẬN

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHÂN LOẠI

Tuỳ theo yêu cầu quản lý

Theo hình thái

biểu hiện và nội

dung kinh tế

Hữu hình Vô hình

Theo mục đích

sử dụng

Phục vụ SXKD Mục đích khác

Theo nguồn hình thành

Mua, tự xây,… tài chính Đi thuê

Mọi trường hợp tăng, giảm tài sản cố định đều phải

lập chứng từ xác nhận, thành lập ban kiểm nhận tài

sản

Tài sản cố định được theo dõi chi tiết theo từng tài

sản, từng nhóm tài sản Mỗi tài sản được theo dõi

trên một thẻ chi tiết (bao gồm nội dung, đặc điểm, địa

điểm sử dụng, )

Định kỳ, tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trường

hợp phát hiện thừa, thiếu tài sản cố định đều phải lập

biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý

KIỂM SOÁT NỘI BỘ

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ

Giá trị hao mòn luỹ kế

Nguyên

giá

Giá trị còn lại

Nguyên giá:

Là toàn bộ các chi phí doanh nghiệp phải bỏ ra để

có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài

sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ

Giá trị hao mòn:

Giá trị TS giảm dần qua các năm GTHM là số

khấu hao lũy kế của TSCĐ

Giá trị còn lại:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - GTHM

TỔ CHỨC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Kế toán tăng tài sản cố định

Kế toán giảm tài sản cố định

Kế toán trong quá trình sử dụng (khấu hao) tài sản

cố định

Kế toán về chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố định

Kế toán tăng tài sản cố định

Tăng TSCĐ hữu hình, vô hình do: mua sắm, hình

thành qua quá trình đầu tư xây dựng cơ bản

TSCĐ trong doanh nghiệp được đầu tư để phục vụ

cho hai mục đích chủ yếu:

Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh

doanh (sử dụng ở bộ phận sản xuất, bán hàng,

quản lý doanh nghiệp)

Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi (sử

dụng cho hoạt động thể thao, nhà trẻ,…)

Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi tình hình hiện có và biến động của

TSCĐ theo chỉ tiêu nguyên giá kế toán sử dụng TK

211- Tài sản cố định hữu hình và TK 213- Tài sản

cố định vô hình

Kế toán tăng tài sản cố định

 Có thể do mua sắm trong nước hoặc do nhập

khẩu

 Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, biên bản giao nhận

TSCĐ (bao gồm các nội dung: nhãn hiệu, quy

cách, lượng, giá, tài liệu kỹ thuật, )

Do mua sắm:

Kế toán tăng tài sản cố định

Nghiệp vụ liên quan đến mua sắm TSCĐ (phục vụ SXKD)

ảnh hưởng đến các yếu tố trên BCTC như sau:

Do mua sắm:

Bảng cân đối kế toán

Tài sản = Nợ phải trả + VCSH

(a) Giá mua:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

(b) Chi phí liên quan:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

(c) Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh:

Nguồn tài trợ

NVKD:

111,331, 211,213

111,112,141,333

(1) Mua TSCĐ

133 Thuế GTGT

Giá mua

(2) Chi phí trực tiếp ban đầu

(3) Kết chuyển nguồn vốn

Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ do mua sắm (trực tiếp

phục vụ HĐ SXKD)

Do mua sắm:

Kế toán tăng tài sản cố định

Ví dụ 4.1: Trong năm 201X, phòng kế toán Công ty

A có tài liệu sau:

Mua 1 thiết bị sử dụng ở bộ phận sản xuất, có giá

mua chưa thuế là 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền

chưa thanh toán Chi phí vận chuyển chi bằng tiền

mặt là 200.000đ Tài sản này do quỹ đầu tư phát

triển đài thọ 60%, nguồn vốn kinh doanh 40% Trong

ngày tài sản được bàn giao và đưa vào sử dụng

Do mua sắm:

Kế toán tăng tài sản cố định

Lưu ý:

Nếu có từ hai trở lên TSCĐ được mua trong cùng

một giao dịch với giá mua là giá tổng cộng thì

nguyên giá của mỗi tài sản được mua phải được đo

lường và ghi nhận riêng biệt Trong trường hợp này,

kế toán sẽ tiến hành phân bổ giá tổng cho từng tài

sản theo giá thị trường riêng biệt của từng tài sản tại

ngày mua

Do mua sắm:

Ví dụ 4.2: Trong năm 201X, công ty B có 1 giao dịch

mua gồm đất, nhà xưởng và một thiết bị sản xuất từ

một công ty bị phá sản với giá tổng cộng là 5,5 tỷ

đồng bằng chuyển khoản (trong đó đã bao gồm thuế

GTGT 10%) Giá trị hợp lý (chưa thuế) được một

công ty định giá xác định riêng biệt cho từng loại tài

sản như sau: quyền sử dụng đất 3 tỷ, nhà xưởng 2

tỷ và thiết bị 1 tỷ Công ty B dùng chính nguồn vốn

kinh doanh để tài trợ cho hoạt động mua sắm này

Do mua sắm:

Kế toán tăng tài sản cố định

Nghiệp vụ liên quan đến mua sắm TSCĐ (phục vụ phúc lợi)

ảnh hưởng đến các yếu tố trên BCTC như sau:

Do mua sắm:

Bảng cân đối kế toán

Tài sản = Nợ phải trả + VCSH

(a) Giá mua:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

(b) Chi phí liên quan:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

(c) Kết chuyển tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ:

Quỹ phúc lợi

Quỹ phúc lợi

hình thành TSCĐ

Kế toán tăng tài sản cố định

Do mua sắm:

Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ do mua sắm (phúc lợi)

111,112,141,333

(1) Mua TSCĐ (Giá mua chưa VAT + VAT)

(2) Chi phí trực tiếp ban đầu (Chi phí chưa VAT + VAT)

(3) TSCĐ mua bằng quỹ phúc lợi và dùng cho HĐ phúc lợi

Ví dụ 4.3: Trong năm 201X, phòng kế toán Công ty

A có tài liệu sau:

Mua 1 thiết bị sử dụng ở câu lạc bộ thể thao, có giá

mua chưa thuế là 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, đã

thanh toán qua chuyển khoản Tài sản này do quỹ

phúc lợi tài trợ theo nguyên giá Trong ngày tài sản

được bàn giao và đưa vào sử dụng

Do mua sắm:

- Nhà cửa, vật kiến trúc có thể đầu tư qua mua sắm

nhưng cũng có thể do DN tự xây dựng

- Đối với hình thức tự xây dựng, có 2 TH:

+ TH giao thầu: Đối với những công trình có giá

trị lớn, thời gian xây dựng dài, DN không thể

tự xây mà sẽ giao thầu TH này thường áp dụng cho DN sản xuất, thương mại dịch vụ

+ TH tự xây: công trình có giá trị nhỏ áp dụng

cho DN sx, TM; công trình có giá trị lớn áp dụng cho DN xây lắp

Do đầu tư XDCB (Theo phương thức giao thầu)

Kế toán tăng tài sản cố định

Kế toán tăng tài sản cố định

Nghiệp vụ liên quan đến đầu tư XDCB TSCĐ (phục vụ

SXKD) ảnh hưởng đến các yếu tố trên BCTC như sau:

Do đầu tư XDCB (Theo phương thức giao thầu)

Bảng cân đối kế toán Tài sản = Nợ phải trả + VCSH

(a)Chi phí trong quá trình đầu tư XDCB:

Chi phí XDCB dở dang

(b)Căn cứ biên bản quyết toán công trình hình thành

nguyên giá TSCĐ:

TSCĐHH:

- Nguyên giá:

Chi phí XDCB dở dang:

(c)Kết chuyển nguồn vốn khi hình thành TSCĐ:

Nguồn tài trợ

NVKD

Do đầu tư XDCB (Theo phương thức giao thầu)

(4) CP xin duyệt bỏ không được phải thu hồi

(1) Chi phí phát sinh liên quan đến việc mua

và XD TSCĐ

(2) Quá trình xây dựng hoàn thành

632

(5) Kết chuyển tăng nguồn vốn

138

(3) Chi phí được duyệt bỏ (nếu có)

Kế toán tăng tài sản cố định

Ví dụ 4.4: Trong năm 201X, phòng kế toán Công ty

A có tài liệu sau:

Công ty tiến hành xây dựng 1 nhà kho, chi phí phát

sinh liên quan đến xây dựng bao gồm: Nguyên vật

liệu xuất dùng: 30.000.000đ, Công cụ xuất dùng:

5.000.000đ

Cuối năm, công trình nhà kho chưa hoàn thành

Do đầu tư XDCB (Theo phương thức giao thầu)

Kế toán tăng tài sản cố định

Ví dụ 4.5 (tiếp theo ví dụ 4.4): Sang năm 201X+1,

quá trình xây dựng nhà kho hoàn thành, nghiệm thu

đưa vào sử dụng, chi phí xây dựng phải trả cho công

ty Xây dựng số 4 là 155.000.000đ (bao gồm thuế

GTGT 10%) Giá quyết toán công trình được duyệt

bằng 90% chi phí thực tế, khoản còn lại bắt bồi

thường Tài sản này được hình thành từ quỹ đầu tư

phát triển

Do đầu tư XDCB (Theo phương thức giao thầu)

Lợi thế thương mại được tạo ra từ nội bộ doanh

nghiệp không được ghi nhận là tài sản (ví dụ như

thương hiệu công ty,…)

TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp

(nhãn hiệu sản phẩm, bằng phát minh sáng

chế,…)

Lưu ý đối với TSCĐ vô hình:

Kế toán giảm tài sản cố định

Một số các trường hợp chủ yếu làm giảm TSCĐ

trong doanh nghiệp như:

Thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Đem TSCĐ đi góp vốn

Chuyển TSCĐ thành công cụ dụng cụ (do thay đổi

tiêu chuẩn ghi nhận)

Đem trao đổi TSCĐ

…

Kế toán giảm tài sản cố định

Hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ (phục vụ SXKD)

được ghi nhận là hoạt động khác, do đó kế toán sử dụng

TK 711 và TK 811 để ghi nhận thu nhập và chi phí phát

sinh từ hoạt động này

TK 811- Chi phí khác: Trong hoạt động nhượng bán,

thanh lý TSCĐ tài khoản này dùng để tập hợp các chi

phí phát sinh trong quá trình nhượng bán, thanh lý

TSCĐ

TK 711- Thu nhập khác: Trong hoạt động nhượng

bán, thanh lý TSCĐ tài khoản này dùng để tập hợp thu

nhập phát sinh trong quá trình nhượng bán, thanh lý

TSCĐ

Tài khoản sử dụng:

Nghiệp vụ liên quan đến nhượng bán TSCĐ (phục vụ SXKD)

ảnh hưởng đến các yếu tố trên BCTC như sau:

Nhượng bán TSCĐ

Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD

Tài sản = Nợ phải trả + VCSH LN = Thu nhập – Chi phí

(a)Giảm NG TSCĐ và ghi nhận giá trị

còn lại của TSCĐ nhượng bán vào

chi phí hoạt động khác:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

- GTHM luỹ kế:

CP khác

(b)Thu nhập do nhượng bán TSCĐ:

Phải thu KH

TN khác (c)Chi phí môi giới, sửa chữa TSCĐ:

Tiền, HTK,…:

CP khác

Nghiệp vụ liên quan đến thanh lý TSCĐ (phục vụ SXKD) ảnh

hưởng đến các yếu tố trên BCTC như sau:

Thanh lý TSCĐ

Kế toán giảm tài sản cố định

Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD

Tài sản = Nợ phải trả + VCSH LN = Thu nhập – Chi phí

(a)Giảm NG TSCĐ và ghi nhận giá trị

còn lại của TSCĐ thanh lý vào chi phí

hoạt động khác:

TSCĐHH:

-Nguyên giá:

- GTHM luỹ kế:

CP khác (b) Phế liệu thu hồi do thanh lý

TSCĐ:

Hàng tồn kho

TN khác (c)Chi phí thanh lý TSCĐ:

Tiền, HTK,…:

CP khác

(3)Phế liệu thu hồi khi thanh lý

(4) Gíá bán TSCĐ

Thuế GTGT

3331

711 111,112,131,152

Giá thanh toán (2)Chi phí thanh

lý ,nhượng bán TSCĐ

Thuế GTGT 111,112,331,152

811

(1) Giảm TSCĐ

GTCL

133

Kế toán giảm tài sản cố định

Nhượng bán, thanh lý TSCĐ

Ví dụ 4.6: Tháng 10 năm 201X, Công ty Thành Công

bán một thiết bị sản xuất đang sử dụng, tài sản có

nguyên giá 200.000.000đ, đã hao mòn

140.000.000đ Giá bán TSCĐ này chưa thuế

80.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền người

mua (thời hạn thu tiền trong hợp đồng là trong vòng

5 tháng kể từ ngày giao dịch hoàn tất) Chi tiền mặt

trả cho người môi giới 2.000.000đ

Nhượng bán TSCĐ

Kế toán giảm tài sản cố định

Ví dụ 4.7: Trong năm 201X, Công ty Thành Công

thanh lý một máy móc thiết bị thuộc phân xưởng sản

xuất, nguyên giá 260.000.000đ đã khấu hao hết

200.000.000đ Chi phí tháo dỡ gồm: Công cụ dụng

cụ: 1.200.000đ, Chi phí khác bằng tiền mặt:

800.000đ Phế liệu thu hồi từ tài sản này nhập kho

có giá trị ước tính là: 2.000.000đ

Thanh lý TSCĐ

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Theo VAS 03 và VAS 04:

Khấu hao TSCĐ là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị

phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu

ích của tài sản đó

Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị thanh lý

ước tính

Định nghĩa khấu hao

(Giá trị

Giá trị ước tính thu được khi hết thời gian

sử dụng của tài sản

– Chi phí thanh lý ước tính) Thời gian sử dụng hữu ích : là thời gian TSCĐ phát huy

được tác dụng cho sản xuất kinh doanh

a Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động

kinh doanh đều phải trích khấu hao

b Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh

không trích khấu hao

c Đối với TSCĐ thuê tài chính, bên đi thuê phải trích khấu

hao

d Doanh nghiệp trích hoặc thôi không trích khấu hao bắt

đầu từ ngày mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng sử dụng

e Quyền sử dụng đất là TSCĐ vô hình đặc biệt, nếu sử

dụng vô thời hạn thì doanh nghiệp không trích khấu hao

Nguyên tắc trích khấu hao

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Có 3 phương pháp khấu hao TSCĐ:

1 Phương pháp khấu hao đường thẳng

2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có

điều chỉnh

3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối

lượng sản phẩm

Các phương pháp trích khấu hao

Phương pháp khấu hao đường thẳng:

Mức KH từng kỳ vào CP đều đặn như nhau

CP khấu

hao bình

quân năm

=

Giá trị tính khấu hao = Giá

trị tính

KH

x 1

Số năm sử dụng hữu ích

Số năm

sử dụng hữu ích Các phương pháp trích khấu hao

Mức trích khấu hao

hàng năm của

TSCĐ trong những

năm đầu

=

Giá trị còn lại của TSCĐ

x

Tỷ lệ khấu hao nhanh

PP khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

Tỷ lệ khấu hao

nhanh =

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng

x Hệ số điều chỉnh

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Sự khác nhau giữa PP 1 và PP 2:

Các phương pháp trích khấu hao

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Ví dụ 4.8: Công ty A mua một thiết bị sản xuất vào

đầu năm 201X với nguyên giá là 22.000.000đ Thiết

bị này ước tính thời gian sử dụng là 5 năm và có giá

trị thanh lý ước tính là 2.000.000đ Công ty ước tính

thiết bị sẽ sản xuất tổng cộng 200 sản phẩm

Yêu cầu: tính khấu hao thiết bị sản xuất trong 5 năm

theo 3 phương pháp Biết rằng hệ số khấu hao

nhanh là 2

Các phương pháp trích khấu hao

Kế toán sử dụng TK 214- Hao mòn tài sản cố

định để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao

mòn của các loại TSCĐ trong quá trình sử dụng

Tài khoản 214 là tài khoản điều chỉnh giảm tài sản

Tài khoản sử dụng

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Ảnh hưởng đến BCTC

Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD Báo cáo

LCTT

Tài sản = NPT +VCSH LN = TN – CP

Giá trị HMLK Chi phí

khấu hao

Không ảnh hưởng

Nợ TK 627, 641, 642 : CP khấu hao theo bộ phận

sử dụng TSCĐ

Có TK 214 – Giá trị hao mòn luỹ kế

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Bút toán kế toán

Chi phí khấu hao là chi phí được trừ khi tính thuế

thu nhập doanh nghiệp

Theo thông tư của cơ quan thuế về hướng dẫn

tính và trích khấu hao TSCĐ, cách tính chi phí

khấu hao có một vài điểm khác với chuẩn mực kế

toán

Lưu ý về góc độ thuế

Sửa chữa TSCĐ là việc bảo dưỡng, sửa chữa

những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động

nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động bình thường

của TSCĐ

Kế toán chi phí bảo trì và sửa chữa TSCĐ

Nội dung

Sửa chữa thường xuyên TSCĐ: là công việc

sửa chữa lặt vặt, bảo dưỡng TSCĐ, thời gian

sửa chữa ngắn

Sửa chữa lớn TSCĐ: là công việc thay thế các

bộ phận, chi tiết TSCĐ nhằm phục hồi năng lực

hoạt động, thời gian sửa chữa kéo dài và phải

ngừng sản xuất để sửa chữa

Kế toán chi phí bảo trì và sửa chữa TSCĐ

Phân loại