bài giảng kttc chương kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh

6/27/2013 1 1 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Chương 8 2 8.1 Doanh thu  là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán  phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,  góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 3 Doanh thu  Các khoản thu hộ không phải là doanh thu vì không làm tăng vốn chủ sở hữu VD:  Thuế GTGT đầu ra  Tiền bán hàng ký gửi 6/27/2013 1 2 4 Loại gian lận Trường hợp báo cáo % (trường hợp) Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận doanh thu không có thật 52 43.3% Định giá sai tài sản 45 37.5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Công bố thông tin quan trọng 56 48% Bảng 8: Các loại gian lận phổ biến trên BCTC Theo báo cáo của ACFE (2006) 5 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng  Đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến hàng cho khách  Đã chuyển giao quyền quản lý hàng cho khách  Có khả năng thu được tiền  Số tiền xác định được 1 các đáng tin cậy  Xác định được chi phí để tạo ra doanh thu 6 Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng? Mua NVL Sản xuất Hoàn thành sp Giao sp Thu tiền 6/27/2013 1 3 7 Điều kiện giao hàng - Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu - Thời điểm chuyển giao rủi ro và lợi ích - Trách nhiệm đối với mất mát trên đường vận chuyển - Thời điểm ghi nhận doanh thu, đặc biệt vào cuối niên độ kế toán (vấn đề chia cắt niên độ) 8 DN Khách hàng Trường hợp bán tại kho Khách tới mua hàng theo phương thức nhận hàng Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu? 9 DN Khách hàng Trường hợp bán hàng theo phương thức chuyển hàng Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu? 6/27/2013 1 4 10 Điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ  Xác định được phần công việc hoàn thành  Có khả năng thu được tiền  Số tiền xác định được 1 các đáng tin cậy  Xác định được chi phí để tạo ra doanh thu 11 Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ? Thực hiện dịch vụ Hoàn thành dịch vụ Thu tiền 12 Hợp đồng xây dựng dài hạn Doanh thu được ghi nhận dựa trên % công việc hoàn thành - không căn cứ vào tiến độ thu tiền của khách hàng (percentage of completion method) 6/27/2013 1 5 13 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường được ghi nhận sau khi hàng hóa được chuyển giao, hoặc sau khi dịch vụ được thực hiện cho khách hàng Việc ghi sai doanh thu về kỳ phát sinh hoặc số tiền sẽ ảnh hưởng đáng kể đến BCTC Việc xác định doanh thu trong nhiều trường hợp chịu sự xét đoán nghề nghiệp 14 Như thế nà? Cách hạch toán doanh thu Nợ TK 111, 112-Tiền (+TS) Nợ TK 131-Phải thu khách hàng (+TS) Có TK 511-Doanh thu bán hàng (+DT, VCSH) Có TK 3331-Thuế GTGT đầu ra nộp NN (+NPTRA) 15 Ví dụ 1  Ngày 1/4, Cty Bao Bì xuất bán bao bì cho cty Vinam tại kho như sau, biết rằng cả 2 mặt hàng này đều chịu thuế GTGT 10%, và cả 2 cty đều tính thuế GTGT theo pp khấu trừ 15 6/27/2013 1 6 16 HÓA ĐƠN GTGT Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền Thùng Anlene 1000 5.000 5.000.000 Thùng Beauty 1000 4.000 4.000.000 Cộng tiền hàng 9.000.000 Thuế GTGT 10% 900.000 Tổng cộng tiền thanh toán 9.900.000 Người bán lập HĐ GTGT 17 Ví dụ 2 • Ngày 25/3 Cty A&B ký hợp đồng mua bán hàng với cty Thanh Xuân về bán 500 sp với giá bán chưa thuế 100.000đ/sp, thuế GTGT 10%. Theo hợp đồng, A&B có nghĩa vụ chở hàng giao cho Thanh Xuân tại Hà Nội. • Ngày 25/4 cty xuất kho để giao hàng cho khách với giá xuất kho 80.000đ/sp • Tháng 2/5, Thanh Xuân nhận được hàng và được chấp nhận thanh toán toàn bộ • Ngày 2/6 Thanh Xuân thanh toán qua chuyển khoản 18 Ví dụ 2 (tt) Yêu cầu: 1. Doanh thu được ghi nhận vào tháng 3, 4, 5 hay 6, và số tiền là bao nhiêu? 2. Yêu cầu 1 có thay đổi không nếu giả sử trong quá trình vận chuyển bị hư hỏng 3 sp, ngày 2/5 bên mua nhận được hàng và chỉ chấp nhận 497 sp. 6/27/2013 1 7 19 8.2 Các khoản làm giảm doanh thu 1. Hàng bán bị trả lại 2. Giảm giá hàng bán 3. Chiết khấu thương mại 4. Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng bán, Thuế GTGT theo pp trực tiếp 20 Nợ TK 531 Doanh thu hàng bị trả lại (-DT, - VCSH) Nợ TK 532 Doanh thu hàng giảm giá (-DT, - VCSH) Nợ TK 521 Doanh thu hàng được hưởng CKTM (-DT, -VCSH) Nợ TK 511 Thuế xuất khẩu (-DT, -VCSH) Nợ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộp NN (-NPTRA) Có TK 111, 131 Trả lại tiền cho khách hoặ giảm khoản phải thu khách hàng (-TS) Các khoản làm giảm doanh thu 21 Calculation of Net Sales Sales revenue Less: Sales returns and allowances Net sales Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu thuần Doanh thu thuần 6/27/2013 1 8 22 Tên hàng hóa Xử lý Thùng sữa Anlene Trả lại 500 thùng Thùng sữa đặc Beauty Giảm 200đ/thùng Ví dụ 3 (tiếp theo VD1) Vào ngày 8/4, Cty Vinam khiếu nại về bao bì khơng đủ chất lượng. Hai bên thống nhất xử lý như sau: 23 HĨA ĐƠN GTGT Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền Thùng Beauty 1000 200 200.000 Giảm giá hàng bán Cộng tiền hàng 200.000 Thuế GTGT 10% 20.000 Tổng cộng tiền thanh tốn 220.000 Người bán lập HĐ GTGT 24 HĨA ĐƠN GTGT Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền Thùng Anlene 500 5.000 2.500.000 Hàng trả lại Cộng tiền hàng 2.500.000 Thuế GTGT 10% 250.000 Tổng cộng tiền thanh tốn 2.750.000 Người mua lập HĐ GTGT để trả lại hàng [...]... phải khai thu thu TNDN nộp NN thu TNDN Luật thu TNDN 42 1 14 6/27/2013 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp TK 821 2/ Chi phí thu TNDN trình bày trên BCTC Chi phí thu TNDN = CP thu TNDN hiện hành + CP thu TNDN hoãn lại Luật thu TNDN Chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thu (do thời điểm ghi nhận Chuẩn mực kế toán về DT/CP khác nhau giữa thu TNDN thu và kế toán) 43 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp... nghiệp TK 821 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp tính trên lợi nhuận kế toán TK 821 = TK 8211 + TK 8212 Chi phí thu TNDN hiện hành TK 8211 Chi phí thu TNDN hoãn lại TK 8212 44 Ví dụ khác biệt giữa thu và kế toán Báo cáo KQHĐKD Doanh thu Giá vốn LN gộp 1.000 (800) 200 CP quản lý doanh nghiệp (*) LN trước thu Chi phí thu TNDN (30) 170 (42.5) Thu TNDN hiện hành Thu TNDN hoãn lại LN sau thu (50) 7.5...6/27/2013 Chi phí giá vốn hàng bán Phương pháp kiểm kê định kỳ Giá trị HTK tồn đầu kỳ Đã biết + Mua trong kỳ = Tổng giá trị HTK có sẵn để bán trong kỳ - Giá trị HTK tồn cuối kỳ Xác định thông qua kiểm kê = GVHB Tính toán 31 Nghiệp vụ bán hàng ảnh hưởng đến BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH = NỢ P TRẢ + VỐN CHỦ . 6/27/2013 1 1 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Chương 8 2 8.1 Doanh thu  là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán  phát sinh. năng thu được tiền  Số tiền xác định được 1 các đáng tin cậy  Xác định được chi phí để tạo ra doanh thu 11 Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ? Thực hiện dịch vụ Hoàn thành dịch vụ Thu. revenue Less: Sales returns and allowances Net sales Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu thuần Doanh thu thuần 6/27/2013 1 8 22 Tên hàng hóa Xử lý