KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Chương 8 2 8.1 Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt đ
Trang 1KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ &
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Chương 8
2
8.1 Doanh thu
là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu
được trong kỳ kế toán
phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh
thông thường của doanh nghiệp,
góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu
Các khoản thu hộ không phải là doanh thu vì
không làm tăng vốn chủ sở hữu
VD:
Thuế GTGT đầu ra
Tiền bán hàng ký gửi
Trang 24
Loại gian lận Trường hợp
báo cáo % (trường hợp)
Ghi nhận doanh thu
Định giá sai tài sản 45 37.5%
Ghi nhận sai niên độ 34 28,3%
Công bố thông tin
Bảng 8: Các loại gian lận phổ biến trên BCTC
Theo báo cáo của ACFE (2006)
5
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên
quan đến hàng cho khách
Đã chuyển giao quyền quản lý hàng cho khách
Có khả năng thu được tiền
Số tiền xác định được 1 các đáng tin cậy
Xác định được chi phí để tạo ra doanh thu
6
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng?
Mua NVL
Sản xuất
Hoàn thành sp Giao sp
Thu tiền
Trang 37
Điều kiện giao hàng
- Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu
- Thời điểm chuyển giao rủi ro và lợi
ích
- Trách nhiệm đối với mất mát trên
đường vận chuyển
- Thời điểm ghi nhận doanh thu, đặc
biệt vào cuối niên độ kế toán (vấn đề
chia cắt niên độ)
8
Trường hợp bán tại kho Khách tới mua hàng theo phương thức nhận hàng
Đủ điều
kiện ghi
nhận doanh thu?
Trường hợp bán hàng theo phương thức chuyển hàng
Đủ điều
kiện ghi
nhận
doanh
thu?
Trang 410
Điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ
Xác định được phần công việc hoàn thành
Có khả năng thu được tiền
Số tiền xác định được 1 các đáng tin cậy
Xác định được chi phí để tạo ra doanh thu
11
Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ?
Thực hiện dịch vụ
Hoàn thành dịch
vụ Thu tiền
12
Hợp đồng xây dựng dài hạn
Doanh thu được ghi nhận dựa trên % công việc hoàn thành
- không căn cứ vào tiến độ thu tiền của khách hàng (percentage of completion method)
Trang 513
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
thường được ghi nhận sau khi hàng hóa được chuyển giao, hoặc sau khi dịch vụ được thực hiện cho khách hàng
Việc ghi sai doanh thu
về kỳ phát sinh hoặc số tiền
sẽ ảnh hưởng đáng kể đến BCTC Việc xác định doanh thu trong nhiều trường hợp
chịu sự xét đoán nghề nghiệp
14
Như thế nà?
Cách hạch toán doanh thu
Nợ TK 111, 112-Tiền (+TS)
Nợ TK 131-Phải thu khách hàng (+TS)
Có TK 511-Doanh thu bán hàng (+DT, VCSH)
Có TK 3331-Thuế GTGT đầu ra nộp NN (+NPTRA)
Ví dụ 1
Ngày 1/4, Cty Bao Bì xuất bán bao bì cho cty
Vinam tại kho như sau, biết rằng cả 2 mặt hàng
này đều chịu thuế GTGT 10%, và cả 2 cty đều
tính thuế GTGT theo pp khấu trừ
Trang 616
HÓA ĐƠN GTGT
Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền
Thùng Anlene 1000 5.000 5.000.000
Thùng Beauty 1000 4.000 4.000.000
Cộng tiền hàng 9.000.000
Thuế GTGT 10% 900.000
Tổng cộng tiền thanh toán 9.900.000
Người bán lập HĐ GTGT
17
Ví dụ 2
• Ngày 25/3 Cty A&B ký hợp đồng mua bán hàng với cty Thanh
Xuân về bán 500 sp với giá bán chưa thuế 100.000đ/sp, thuế
GTGT 10% Theo hợp đồng, A&B có nghĩa vụ chở hàng giao
cho Thanh Xuân tại Hà Nội
• Ngày 25/4 cty xuất kho để giao hàng cho khách với giá xuất
kho 80.000đ/sp
• Tháng 2/5, Thanh Xuân nhận được hàng và được chấp nhận
thanh toán toàn bộ
• Ngày 2/6 Thanh Xuân thanh toán qua chuyển khoản
18
Ví dụ 2 (tt)
Yêu cầu:
1 Doanh thu được ghi nhận vào tháng 3, 4, 5 hay 6, và số tiền là
bao nhiêu?
2 Yêu cầu 1 có thay đổi không nếu giả sử trong quá trình vận
chuyển bị hư hỏng 3 sp, ngày 2/5 bên mua nhận được hàng và
chỉ chấp nhận 497 sp
Trang 719
8.2 Các khoản làm giảm doanh thu
1 Hàng bán bị trả lại
2 Giảm giá hàng bán
3 Chiết khấu thương mại
4 Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng bán,
Thuế GTGT theo pp trực tiếp
20
Nợ TK 5 31 Doanh thu hàng bị trả lại (DT,
-VCSH)
Nợ TK 5 32 Doanh thu hàng giảm giá (DT,
-VCSH)
Nợ TK 5 21 Doanh thu hàng được hưởng
CKTM (-DT, -VCSH)
Nợ TK 5 11 Thuế xuất khẩu (-DT, -VCSH)
Nợ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộp NN
(-NPTRA)
Có TK 111, 131 Trả lại tiền cho khách hoặ giảm khoản phải thu khách hàng (-TS)
Các khoản làm giảm doanh thu
Calculation of Net Sales Sales revenue
Less: Sales returns and allowances Net sales
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu
= Doanh thu thuần
Doanh thu thuần
Trang 822
Tên hàng hóa Xử lý
Thùng sữa Anlene Trả lại 500 thùng
Thùng sữa đặc Beauty Giảm 200đ/thùng
Ví dụ 3 (tiếp theo VD1)
Vào ngày 8/4, Cty Vinam khiếu nại về bao bì khơng
đủ chất lượng Hai bên thống nhất xử lý như sau:
23
HĨA ĐƠN GTGT
Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền
Thùng Beauty 1000 200 200.000
Cộng tiền hàng 200.000
Thuế GTGT 10% 20.000
Tổng cộng tiền thanh tốn 220.000
Người bán lập HĐ GTGT
24
HĨA ĐƠN GTGT
Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền
Thùng Anlene 500 5.000 2.500.000
Cộng tiền hàng 2.500.000
Thuế GTGT 10% 250.000
Tổng cộng tiền thanh tốn 2.750.000
Người mua lập HĐ GTGT để trả lại hàng
Trang 925
Giảm Doanh thu
Nợ TK 5*
Hàng bán bị
trả lại
Giảm giá hàng bán
Chiết khấu
của hàng bán, thuế xuất khẩu
Chiết khấu thanh toán
Nợ TK 635
Các khoản làm giảm doanh thu không bao gồm chiết khấu thanh toán
26 Ghi Doanh thu nhưng không ghi Chi phí liên quan?
Chi phí
giảm tiền / khấu trừ tài sản / tăng nợ
phải trả
làm giảm vốn chủ sở hữu
không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu
Trang 1028
Chi phí
• Một số chi phí được ghi nhận đồng thời với
doanh thu (nguyên tắc phù hợp) VD: GVHB
• Một số chi phí được ghi nhận trong kỳ phát
sinh VD: chi phí bán hàng, chi phí quản lý
29
8.3 Chi phí giá vốn hàng bán 1/ Phương pháp kê khai thường xuyên
GVHB được xác định khi hàng tiêu thụ
(Dựa trên các pp FIFO, LIFO, BQGQ)
Cuối kỳ, kiểm kê HTK
và đối chiếu với sổ sách
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (CP, -VCSH)
Có TK 155, 156, 157,… Hàng tồn kho (-TS)
30
2/ Phương pháp kiểm kê định kỳ
Kiểm kê HTK
để xác định hàng tồn kho, sau đó tính toán GVHB (Dựa trên các pp FIFO, LIFO, BQGQ)
Chi phí giá vốn hàng bán
Trang 1131
Phương pháp kiểm kê định kỳ
Chi phí giá vốn hàng bán
Giá trị HTK tồn đầu kỳ
+ Mua trong kỳ
= Tổng giá trị HTK có sẵn để bán trong kỳ
- Giá trị HTK tồn cuối kỳ
= GVHB
Xác định thông qua kiểm kê Tính toán
Đã biết
32
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TÀI SẢN = NỢ P TRẢ + VỐN CHỦ <- LN = Doanh thu- Chi phí
SỞ HỮU
Doanh thu bán hàng
GVHB
Nghiệp vụ bán hàng ảnh hưởng đến BCTC
Chi phí giá vốn hàng bán
Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán ra hoặc tiêu thụ trong kỳ
Các hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi
thường thu được
Trích lập DP giảm giá hàng tồn kho
Chi phí sản xuất vượt mức tính vào giá vốn
Chi phí giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng bởi các pp tính
Trang 1234
Doanh thu thuần (-) Giá vốn hàng bán
= Lợi nhuận gộp
Tỷ lệ LN gộp = LN gộp / Doanh thu thuần
LN gộp
Gross profit / Margin
35
8.5 Chi phí bán hàng TK 641
Là chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nhằm hỗ trợ,
thúc đẩy quá trình, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ
• Chi phí nhân viên bán hàng (lương và các khoản trích
theo lương)
• Chi phí dụng cụ, đồ đạc, phương tiện bán hàng
• Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng
• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán
hàng
36
8.6 Chi phí quản lý DN TK 642
Chi phí nhân viên điều hành, quản lý, các phòng ban phục vụ cho hoạt
động chung của DN: lương và các khoản trích theo lương
Chi phí dụng cụ, đồ đạc, phương tiện phục vụ các hoạt động chung
cho DN
Chi phí khấu hao của TSCĐ phục vụ các hoạt động chung cho DN
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động chung của DN (VD
dịch vụ bảo vệ, lao công, điện, nước)
Một số loại thuế (thuế môn bài, tiền thuê đất, phí giao thông)
Dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi
Trang 1337
8.7 Doanh thu hoạt động tài chính TK 515
Lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi trái phiếu
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Lãi từ bán chứng khoán
Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái
38
8.8 Chi phí hoạt động tài chính TK 635
Lỗ từ bán chứng khoán
Chi phí lãi vay
Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái
Ví dụ 4
1 Nhận thông báo được chia cổ tức 20.000.000
2 Bán 1.000CP với giá 24.000đ/CP, biết rằng giá ghi sổ của
CP là 25.000 đ/CP
3 Nhận được giấy báo ngân hàng thông báo khách hàng
Korea thanh toán tiền hàng 10.000 USD Tỷ giá gho sổ
20.010, tỷ giá tại ngày thanh toán 20.085
Trang 1440
8.9 Thu nhập khác TK 711
- Thu nhập từ hoạt động thanh lý,
nhượng bán TSCĐ;
- Các khoản thu do vi phạm hợp đồng;
…
41
8.10 Chi phí khác TK 811
- Giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí liên quan hoạt động
thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;
- Các khoản phạt do vi phạm hợp đồng;
- Chênh lệch đánh giá giảm tài sản khi góp vốn liên doanh bằng
tài sản
42
8.11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 821
1/ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
căn cứ theo luật thuế TNDN
Nợ TK 8211
Có TK 3334: thuế phải nộp NN
Thuế TNDN phải nộp NN
= nhập chịu Tổng thu
Thuế suất (%) thuế TNDN
Luật thuế TNDN
Số liệu được trình bày trên
tờ khai thuế TNDN
Trang 1543
2/ Chi phí thuế TNDN trình bày trên BCTC
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 821
Chi phí thuế TNDN
=
CP thuế TNDN hiện hành
+
CP thuế TNDN hoãn lại
Luật thuế TNDN
Chuẩn mực kế toán về
thuế TNDN
Chênh lệch tạm thời giữa
kế toán và thuế (do thời điểm ghi nhận DT/CP khác nhau giữa thuế và kế toán)
44
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên lợi nhuận kế toán
TK 821 = TK 8211 + TK 8212
Chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK
8212
Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK
8211
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 821
Báo cáo KQHĐKD
Ví dụ khác biệt giữa thuế và kế toán
Trang 1646
TỜ KHAI THUẾ TNDN
47
8.12 Trình bày trên BCTC
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ
48
Trang 1749
