Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA thực hiện

Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA 1.1Khái quát chung Công ty 1.1.1Lịch sử hình thành phát triển .3 1.1.2Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công ty 1.1.3Thị trường hoạt động 1.1.4Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới 1.2Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 1.2.1Đặc điểm tổ chức máy Công ty .8 1.2.2Đội ngũ nhân viên Công ty 13 1.3Công tác kiểm tốn Cơng ty .14 1.3.1Đặc điểm quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 14 1.3.2Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 17 PHẦN II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA 19 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACPA thực 19 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty ACPA thực .20 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty ACPA thực .20 Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 20 2.3.1.1Các công việc thực trước kiểm toán 20 2.3.1.2Thu thập tài liệu từ phía khách hàng 23 2.3.1.3Tìm hiểu quy trình hoạt động kinh doanh khách hàng .23 2.3.1.4Đánh giá tính trọng yếu (Materiality) 28 2.3.1.5 Đánh giá ban đầu rủi ro (Initial Risk Assessment) 29 2.3.1.6 Đối chiếu với BCTC (FS Linkage) 30 2.3.1.7 Phân công công việc (Assign work) .31 2.3.1.8Tìm hiểu hệ thống kế tốn HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng(BIF) 31 2.3.1.9Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng 34 2.3.2Thực kế hoạch kiểm toán .38 2.3.2.1Thực thử nghiệm kiểm soát .38 2.3.2.2Thực thử nghiệm 46 2.3.3 Kết thúc kiểm toán .65 2.3.3.1Thực thủ tục kiểm toán bổ trợ 65 2.3.3.2Báo cáo kiểm toán 66 2.3.3.3Thư quản lý .67 2.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA 68 PHẦN III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA .72 3.1 Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACPA 72 3.1.1Nhận xét chung .72 3.1.2Bài học kinh nghiệm .72 3.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA 75 Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán 3.2.1Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất 75 3.2.2Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Cơng ty ACPA 77 3.2.2.1Về phía Công ty 77 3.2.2.2Về phía quan chức 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCTC HTKSNB KTV NXB TNHH TP HCM VNĐ USD Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A : Bảng Cân đối kế toán : Báo cáo Kết Hoạt động kinh doanh : Báo cáo tài : Hệ thống Kiểm soát nội : Kiểm toán viên : Nhà xuất : Trách nhiệm hữu hạn : Thành phố Hồ Chí Minh : Việt Nam đồng : Đơ la Mỹ Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Biểu đồ 1.2 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ 2.1 Bảng 2.2 :Kết hoạt động kinh doanh Công ty qua năm :Cơ cấu doanh thu năm 2006 :Bộ máy tổ chức Công ty theo chức :Bộ máy tổ chức Công ty theo cấp bậc :Qui trình kiểm tốn chi tiết Cơng ty ACPA :Bảng phân tích hoạt động kinh doanh :Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu Bảng 2.3 khách hàng Công ty A :Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu Bảng 2.4 Bảng 2.5 khách hàng Công ty B :Bảng đánh giá dự phịng phải thu khó địi :Mẫu thư xác nhận Nợ phải thu khách hàng Công ty Bảng 2.6 Bảng 2.7 Sơ đồ 2.8 ACPA :Bảng minh họa Báo cáo kiểm tốn Cơng ty ACPA :Bảng trích dẫn thư quản lý gửi Cơng ty A :Trình tự kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Công ty Bảng 3.1 ACPA :Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi Bảng 3.2 thư xác nhận :Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có nhiều thay đổi Điều thể rõ đa dạng hoá thành phần kinh tế mở cửa hội nhập, thay đổi sách sở pháp lý để thu hút vốn đầu tư gần việc Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức Thương mại quốc tế WTO Những nhân tố tác động mạnh mẽ đến đời phát triển hàng loạt công ty nước nước ngồi hoạt động Việt Nam Trong phải đặc biệt kể đến doanh nghiệp sản xuất – loại hình doanh nghiệp khơng thể thiếu kinh tế Khi doanh nghiệp hoạt động kinh doanh họ cần phải tổ chức hệ thống kế tốn cung cấp đầy đủ thơng tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Để đáp ứng đòi hỏi thiết đó, cơng ty kiểm tốn thành lập ngày phát triển Lĩnh vực kiểm toán ngày chiếm vị trí quan trọng kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Nắm bắt xu hướng đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA đời thời gian ngắn đạt thành công đáng kể thị trường kiểm tốn Có thể nói, doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh họ thực có hiệu giai đoạn sản xuất kết thúc giai đoạn lưu thơng Q trình phản ánh rõ nét qua chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp biểu BCTC qua tiêu doanh thu nợ phải thu Do đó, nghiên cứu quy trình Nợ phải thu khách hàng giúp hiểu q trình lưu thơng doanh nghiệp hoạt động hiệu Xét khía cạnh tài chính, Nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp nói chung với doanh nghiệp sản xuất nói riêng Nợ phải Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán thu khách hàng liên quan mật thiết đến doanh thu bán chịu doanh nghiệp, đồng thời lại chứa đựng rủi ro có sai phạm cao Do đó, kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng công việc thiết yếu khơng thể bỏ qua kiểm tốn Chính vậy, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành Với đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em trình bày sở thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty ACPA, từ đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty Cụ thể chuyên đề bao gồm phần sau: Phần I: Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Em mong sau hồn tất chun đề, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung Bên cạnh đó, em hy vọng với cố gắng định thân, chun đề có tính ứng dụng cao, sử dụng làm tài liệu tham khảo cho kế toán, kiểm toán viên sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán trường đại học Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA 1.1 Khái quát chung Công ty 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm gần đây, thị trường kiểm toán nước ta ngày lớn mạnh Nằm guồng quay phát triển chung, Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn ACPA đời theo Giấy phép kinh doanh số 1002012231 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 14 tháng năm 2004 với tên giao dịch tiếng Anh ACPA Auditing & Consulting Co., Ltd Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA có tư cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch Ngân hàng Vietcombank, có quyền kí hợp đồng kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán Vốn điều lệ giấy phép kinh doanh Công ty tỷ đồng Việt Nam Công ty dự định nâng vốn điều lệ lên tỷ đồng thời gian tới Trước theo giấy phép đăng kí kinh doanh, trụ sở Cơng ty đặt tầng 7, nhà Đồng Tâm, 29 Phố Hàn Thuyên, Hà Nội Kể từ tháng năm 2006 Công ty chuyển trụ sở đến tầng 18, tồ nhà quốc tế Hồ Bình, 106 đường Hồng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội thức mở chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tầng 5, tịa nhà văn phịng Starview, 63A Nam Kì Khởi Nghĩa Với sáng lập viên ban đầu Công ty kiểm toán viên (CPA) xuất sắc với nhiều năm kinh nghiệm làm việc cho hãng Arthur Andersen KPMG Việt Nam, Cơng ty có tảng vững chuyên môn phong cách làm việc Cuối tháng 10 năm 2006, Công ty đệ đơn xin gia nhập NEXIA International, mạng lưới kiểm toán hàng đầu giới cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho khách hàng toàn cầu Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm tốn Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán thức trở thành thành viên vào ngày 18/12/2006 NEXIA International mạng lưới tồn cầu gồm kiểm tốn viên độc lập chuyên gia tư vấn doanh nghiệp thành lập vào năm 1971 hai hãng kiểm toán lớn Oppenheim Appel Dixon & Associates Mỹ Spicer & Pegler Anh Đứng tốp 10 giới với 334 văn phòng 92 quốc gia, doanh thu hàng năm NEXIA International 1,5 tỷ đô la Mỹ Việc gia nhập trở thành thành viên NEXIA International đem lại cho Cơng ty nhiều lợi ích Đó lợi ích từ việc chia sẻ thông tin, nguồn lực phương pháp làm việc NEXIA International, có thêm nhiều hội để đào tạo trao đổi nhân viên quốc gia mạng toàn cầu, chia sẻ khách hàng hãng thành viên lợi ích phát triển Công ty nhờ uy tín thương hiệu NEXIA International Với bước vững vậy, Cơng ty ACPA có bước phát triển nhảy vọt Điều phản ánh rõ nét qua bảng sau: Bảng 1.1: Kết hoạt động kinh doanh Cơng ty qua năm Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận trước thuế Số lượng khách hàng 2005 4.500 600 70 2006 6.800 1.360 100 Qua bảng số liệu trên, ta thấy so với năm 2005 doanh thu năm 2006 tăng 2,3 tỷ đồng tức tăng 51% Trong đó, lợi nhuận trước thuế năm 2006 chiếm 20% so với tổng doanh thu Cùng với tăng lên doanh thu tăng lên đáng kể số lượng khách hàng: hết năm 2006 Cơng ty có khoảng 100 khách hàng so với cuối năm 2005 có 70 khách hàng, tức tăng 43% 1.1.2 Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công ty Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế tốn Cũng tên gọi mình, mạnh Công ty cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn thuế, tài nguồn nhân lực cho khách hàng với giá cạnh tranh chất lượng cao Trước năm 2007, Cơng ty cung cấp bốn loại hình dịch vụ kế toán kiểm toán (Auditing and Accounting), tư vấn thuế (Tax), tài doanh nghiệp (Corporate finance), nguồn nhân lực (Human capital) Hiện nay, dịch vụ mà Công ty cung cấp bao gồm ba loại chính, cụ thể sau:  Các dịch vụ kiểm toán (Auditing): • Kiểm toán rà soát BCTC • Kiểm toán hoạt động • Đánh giá tư vấn HTKSNB • Thẩm định, định giá doanh nghiệp • Kiểm tra báo cáo theo luật định báo cáo đặc biệt khác • Đánh giá quản lý rủi ro  Các dịch vụ tư vấn thuế (Tax): • Lập kế hoạch thuế • Dịch vụ tư vấn thuế quy định liên quan Việt Nam • Đánh giá, rà sốt nghĩa vụ thuế • Dịch vụ tính lương dịch vụ tuân thủ liên quan  Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp (Corporate advisory): • Các dịch vụ kế toán • Tư vấn tài doanh nghiệp • Tư vấn lựa chọn triển khai phần mềm • Tư vấn tuyển dụng • Tư vấn định giá doanh nghiệp phát hành cổ phiếu trước lên thị trường chứng khoán Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 74 Khoa Kế toán thể linh hoạt cách thức làm việc Điều cho thấy đội ngũ kiểm tốn viên Cơng ty động nhạy bén d Về kết hợp phương pháp thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo kết luận kiểm toán xác, KTV kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, đem lại thơng tin đáng tin cậy từ nhiều nguồn khác Trong kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV sử dụng kết hợp thủ tục phân tích (bao gồm phân tích tỷ suất phân tích xu hướng), thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Với thử nghiệm này, KTV lại thực nhiều thủ tục khác rà soát bảng liệt kê công nợ khoản phải thu, đối chiếu sổ chi tiết với sổ khoản phải thu, đối chiếu báo cáo bán hàng thu tiền với sổ chi tiết doanh thu, gửi thư xác nhận, đánh giá việc lập dự phịng phải thu khó địi, vấn quan sát hoạt động HTKSNB, Sự kết hợp lại thực cách linh hoạt cho khách hàng cho trường hợp cụ thể e Về phối hợp phần hành kiểm toán Mỗi kiểm toán thực nhiều người tạo thành nhóm kiểm tốn Theo phân công công việc, cá nhân thực kiểm tốn số phần hành cụ thể có liên quan đến Sở dĩ tất tiêu BCTC có mối liên hệ mật thiết với Nợ phải thu khách hàng BCĐKT liên quan mật thiết đến tiêu doanh thu BCKQHĐKD, đồng thời liên quan đến khoản mục tiền, phải thu nội bộ, phải thu khác, dự phịng phải thu khó địi số khoản mục khác KTV phân công làm khoản mục Nợ phải thu khách hàng phân cơng thực tiêu doanh thu Ngoài ra, người làm phần hành tham chiếu đến phần hành khác có liên quan nhóm Chính Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 75 Khoa Kế tốn vậy, người thực cơng việc cách nhanh chóng, tránh trùng lặp đạt hiệu f Về tính khoa học trình bày giấy tờ làm việc Do có nhiều người làm kiểm toán nên việc trình bày giấy tờ làm việc việc quan trọng cơng việc đảm bảo hồ sơ kiểm tốn lập cách thống Có chủ nhiệm kiểm tốn chủ phần hùn chịu trách nhiệm kiểm tốn kiểm tra đánh giá công việc thực người, từ hình thành báo cáo kiểm tốn Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán lưu lại để dùng cho kiểm toán năm sau nên việc trình bày giấy tờ làm việc cho gọn gàng dễ hiểu cần thiết Tại Công ty ACPA, công việc thực nghiêm túc, phần công việc tham chiếu rõ ràng đến chứng từ phần hành liên quan 3.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Kiểm tốn ngành cịn non trẻ phát triển Việt Nam, ngành kiểm toán thực có mặt Việt Nam có đời kiểm toán độc lập vào đầu thập niên 90 Chính thế, đường hồn thiện kiểm toán mặt để phát triển lĩnh vực Việt Nam đường đổi hội nhập, chuyển trước thời thách thức Việc gia nhập WTO đánh dấu, bước ngoặt cho tiến trình phát triển Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Ý kiến KTV báo cáo tài khơng giúp nhà đầu tư đưa định Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 76 Khoa Kế toán đắn kinh doanh mà cịn góp phần nâng cao tính minh bạch thị trường tài Với nỗ lực chung đất nước, ngành kiểm tốn có nỗ lực riêng để theo kịp với nhịp độ phát triển Việt Nam giới Những người lãnh đạo lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Bộ ngành có nhiều cố gắng việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, đảm bảo tính thống phù hợp chuẩn mực Việt Nam với chuẩn mực quốc tế Nhận thức rõ điều này, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA ln cố gắng hồn thiện phương pháp kiểm tốn quy trình kiểm tốn cho phần hành để đem lại hiệu cao chất lượng tốt cung cấp cho khách hàng Có thể nói, Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp nói chung đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nói riêng Đối với doanh nghiệp sản xuất, bên cạnh việc sản xuất sản phẩm, q trình bán hàng thu tiền ln thực để đảm bảo hàng hóa lưu thơng thị trường đem lại dòng tiền thu cho doanh nghiệp Một doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn sản xuất nhiều sản phẩm trình bán hàng thu tiền lại phức tạp Khi việc theo dõi khoản phải thu khách hàng việc quan trọng Xét khía cạnh BCTC, khoản mục có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu BCKQKD doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng thu tiền doanh nghiệp, mặt khác phản ánh khả kiểm soát quản lý doanh nghiệp khoản doanh thu bán chịu Đồng thời qua phân tích nợ phải thu khách hàng, thấy tình hình khả tốn doanh nghiệp thời kỳ định Hơn kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, KTV kiểm tra đến tính phù hợp khoản dự phịng phải thu khó địi Đây Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 77 Khoa Kế toán số ước tính quan trọng kế tốn có khả xảy nhiều sai sót, gian lận cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí kỳ Do đó, kiểm tốn khoản dự phịng địi hỏi phải có xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV Chính lý trên, nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất nói riêng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung vấn đề quan trọng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA cơng ty kiểm tốn khác hoạt động Việt Nam 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA Qua nghiên cứu tìm hiểu kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Công ty, em thấy quy trình Cơng ty thực hiệu Tuy nhiên, với mục đích hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng, em xin đưa số kiến nghị sau với hi vọng giúp Cơng ty tham khảo nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán: 3.2.2.1 Về phía Cơng ty a Về kết hợp phương pháp kiểm tốn Cơng ty NEXIA International Khi Công ty trở thành thành viên NEXIA International, thuận lợi đề cập trên, Cơng ty phải đối mặt với khó khăn Trong đó, quan trọng việc kết hợp phương pháp kiểm tốn Cơng ty với phương pháp kiểm toán NEXIA International để tạo thành thể thống mà giữ đặc điểm chủ yếu Công ty Việc áp dụng yếu tố từ NEXIA International đòi hỏi phải có nhạy bén linh hoạt kiểm tốn viên nhân viên Cơng ty Tuy nhiên, Cơng ty tham khảo Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 78 Khoa Kế toán kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) – thành viên hãng Deloittee Touch Tomatsu, Cơng ty Kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) – liên doanh với Công ty Pricewaterhouse and Coopers, b Về việc áp dụng phần mềm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401, Thực kiểm tốn mơi trường tin học: “KTV cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra công việc kiểm toán thực Trong kiểm toán cụ thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Phần lớn khách hàng Cơng ty áp dụng kế tốn máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phầm mềm KTV khơng kiểm soát làm tăng rủi ro kiểm tốn Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp KTV kiểm soát hệ thống kế toán máy khách hàng Hiện nay, Cơng ty chưa có phần mềm kiểm tốn riêng để phục vụ điều Với yêu cầu chuyên môn thực tiễn, Công ty nên phát triển hệ thống phần mềm để giúp KTV dễ dàng thực kiểm tốn mơi trường tin học Tuy nhiên thực tế Việt Nam có Cơng ty kiểm tốn áp dụng phần mềm việc thực cơng việc kiểm tốn điều địi hỏi phải đầu tư nhìều vốn liếng Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều kiểm toán viên đánh giá nhận định thủ tục Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 79 Khoa Kế toán kiểm toán Đối với khách hàng khác cần phải áp dụng thủ tục kiểm tốn khác Trong tương lai có đủ điều kiện thuận lợi, Công ty dự định thuê chuyên gia xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Mặc dù vậy, thời gian tới, Công ty phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn giản, phù hợp với cơng việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm thời gian thực thủ tục kiểm toán c Về phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đáng tin cậy Tại Cơng ty ACPA, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo phán đoán kiểm toán viên Điều phù hợp đơn vị kiểm toán có khách hàng Tuy nhiên, Cơng ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều trường hợp quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm tốn chi phí xây dựng phần mềm kiểm tốn cịn cao Do đó, Công ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Bảng số ngẫu nhiên bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên thiết kế sẵn Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Trong đó, chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách Hai phương pháp khơng Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm tốn Chun đề thực tập chun ngành 80 Khoa Kế tốn địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản kiểm toán viên Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp kiểm tốn viên tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 81 Khoa Kế toán Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Tầng Quy mô Phương pháp kiểm tra 10 Các khoản phải thu có Xác nhận 100% giá trị > 10.000 USD 60 Các khoản phải thu có Dựa bảng số giá trị từ 5.000 USD ngẫu đến 10.000 USD nhiên 35 Các khoản phải thu có Chọn hệ thống giá trị < 5.000 USD Cấu tạo tầng Các khoản có số dư Có Xác nhận 100% Loại yêu cầu xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngồi ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể d Về việc tìm hiểu HTKSNB kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Hiểu biết HTKSNB khách hàng việc quan trọng giúp cho KTV có định thích hợp việc lên chương trình kiểm toán thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác nhau” Do đó, q trình tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV áp dụng ba hình thức bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Khi kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty ACPA sử dụng bảng tường thuật tương đối hiệu để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng Tuy nhiên có cách thức khác để tìm hiểu đánh giá Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 82 Khoa Kế tốn HTKSNB khách hàng nhanh chóng thuận tiện Đó việc sử dụng “Bảng câu hỏi” (Questionaire) Bảng câu hỏi thiết kế sau: Bảng 3.2: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Khơng áp dụng Có Khơng Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi Trả lời Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay khơng? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước gửi hàng hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Hàng tháng có gửi kê cơng nợ cho khách hàng hay không? Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 83 Khoa Kế tốn Khơng áp dụng Có Khơng Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi Trả lời Việc nhận hàng bị trả lại có phê chuẩn người có thẩm quyền hay khơng? Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế tốn theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay không việc đối chiếu thực nào? Việc xố sổ khoản nợ khơng thu hồi có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? 10 v.v… Ngồi ra, Cơng ty sử dụng lưu đồ số trường hợp khách hàng chuẩn bị sẵn tài liệu Trường hợp áp dụng công ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế HTKSNB khoa học, lưu đồ thiết kế để tóm tắt thủ tục kiểm sốt khách hàng KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng thơng qua lưu đồ này, đồng thời tiết kiệm thời gian công sức Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 84 Khoa Kế toán e Về thủ tục phân tích phân tích Nợ phải thu khách hàng Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, quy trình phân tích “là việc phân tích số liệu thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong q trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Điều hồn tồn phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Cơng ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, cơng việc thường bao gồm so sánh như: • So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự tốn, Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân • So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành • So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng • So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính kiểm tốn viên Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chun ngành 85 • Khoa Kế tốn Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới khả toán khách hàng • Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp 3.2.2.2 Về phía quan chức Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng hồn thiện kiểm tốn nói chung ln địi hỏi có tham gia lớn từ phía quan chức Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kiểm toán kế toán Việt Nam ban hành đầy đủ Tuy nhiên với khối lượng kiến thức lớn vừa ban hành, kiểm tốn viên khó nắm bắt hết Nhà nước nên ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực Bên cạnh đó, hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho kiểm toán viên nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ln bắt kịp với giới đường hội nhập Ngoài hành lang pháp lý đầy đủ chặt chẽ tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán có quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm tốn,… nâng cao tính pháp lý báo cáo kiểm toán Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 86 Khoa Kế toán KẾT LUẬN Qua thời gian khơng dài thực tập tốt nghiệp, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần cơng việc đồng thời nâng cao hiểu biết thân quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng Cơng ty Trong q trình thực tập em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt cơng việc thời gian thực tập Cơng ty Bên cạnh đó, nhờ có hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Th.S Bùi Thị Minh Hải, em hồn tất chun đề thực tập Mặc dù cố gắng hạn chế định nên trình viết chuyên đề, chắn em cịn nhiều thiếu sót Rất mong giáo nhận xét, góp ý cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA giáo viên hướng dẫn Thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành cách tốt Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 87 Khoa Kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA), Tạp chí kế tốn số 57, 61, 2006 Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nguyễn Thị Hồng Hạnh 45A Khoa Kế toán Kiểm toán ... VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA .72 3.1 Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng. .. Nợ phải thu khách hàng công việc thiết yếu bỏ qua kiểm tốn Chính vậy, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. hàng doanh nghiệp sản xuất Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA Em