THỰC TRẠNG và GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN nợ PHẢI THU KHÁCH HÀNG đối với các DOANH NGHIỆP sản XUẤT

NGUYỄN THỊ HỒNG HẠNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: Thực trạng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán kiểm toán BCTC .3 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Dự phòng phải thu khó đòi 1.1.5 Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.6 Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng… 1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm toán kiểm toán BCTC 11 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp sản xuất .11 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất 11 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 12 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 12 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 14 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 1.3.3 Khoa Kế toán Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 15 1.3.3.4 Chuẩn bị kiểm toán 15 1.3.3.5 Thực kế hoạch kiểm toán .28 1.3.3.6 Kết thúc kiểm toán .38 PHẦN II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY ACPA 42 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA 42 2.1.1 Khái quát chung Công ty 42 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 42 2.1.1.2 Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công ty 44 2.1.1.3 Thị trường hoạt động 45 2.1.1.4 Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới 46 2.1.2 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy Công ty 47 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên Công ty .49 2.1.3 2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty .47 Đặc điểm quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty .50 Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA .53 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty ACPA thực 53 2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty ACPA thực 53 2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 53 2.2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán .67 A Thực thử nghiệm kiểm soát 67 B Thực thử nghiệm .73 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán .89 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 2.2.3 Khoa Kế toán Tổng kết quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA 92 PHẦN III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY ACPA 95 3.3 Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty ACPA 95 3.3.1 Nhận xét chung 95 3.3.2 Bài học kinh nghiệm 96 3.4 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA .99 3.4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất 99 3.4.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA .101 3.2.2.1 Về phía Công ty 102 3.2.2.2 Về phía quan chức 116 KẾT LUẬN 119 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng Cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo Kết Hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BSNN : Bảng số ngẫu nhiên HTKSNB : Hệ thống Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên NXB : Nhà xuất TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh VNĐ : Việt Nam đồng VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam USD : Đô la Mỹ Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán dự phòng phải thu khó đòi Bảng 1.2 : Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Bảng 2.1 : Kết hoạt động kinh doanh Công ty qua năm Biểu đồ 2.2 : Cơ cấu doanh thu năm 2006 Sơ đồ 2.3 : Bộ máy tổ chức Công ty theo chức Sơ đồ 2.4 : Qui trình kiểm toán chi tiết Công ty ACPA Bảng 2.5 : Bảng phân tích tỷ suất nợ phải thu Công ty A Bảng 2.6 : Bảng phân tích xu hướng nợ phải thu Công ty A Bảng 2.7 : Bảng phân tích tỷ suất nợ phải thu Công ty B Bảng 2.8 : Bảng phân tích xu hướng nợ phải thu Công ty B Bảng 2.9 : Chương trình kiểm toán cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty A Bảng 2.10 : Chương trình kiểm toán cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty B Bảng 2.11 : Bảng đánh giá dự phòng phải thu khó đòi Bảng 2.12 : Mẫu thư xác nhận Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA Bảng 2.13 : Bảng trích dẫn Báo cáo kiểm toán Công ty ACPA Bảng 2.14 : Bảng trích dẫn thư quản lý gửi Công ty A Sơ đồ 2.15 : Trình tự kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA Bảng 3.1 : Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Bảng 3.2 : Mẫu thư xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định Bảng 3.3 : Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 3.4 : Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nợ phải thu khách hàng  Khái niệm: Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua, phát sinh trình bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm  Đặc điểm khoản nợ phải thu:  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận  Nợ phải thu khách hàng đối tượng để sử dụng thủ thuật làm tăng doanh thu lợi nhuận đơn vị  Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 1.1.2 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng Phải theo dõi khoản nợ phải thu khách hàng theo người mua, không phép bù trừ khoản phải thu đối tượng khác Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng (VNĐ) theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán Phải theo dõi chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải thu vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế Đối với khoản nợ phải thu hạn toán doanh nghiệp cần phải thực lập dự phòng phải thu khó đòi cho khoản nợ cách thích hợp 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Dự phòng phải thu khó đòi  Khái niệm dự phòng  Đối tượng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi  Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi  Trình tự hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 1.1.5 Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng + Khả ghi nhận sai khoản phải thu không quán ghi nhận doanh thu chi nhánh kỳ khác nhau; + Cấn trừ sai Nợ phải thu khách hàng phân loại sai khoản phải thu khách hàng phải thu nội bộ; + Không trình bày đầy đủ khoản phải thu với bên có liên quan; + Các khoản phải thu phản ánh sai giá trị bị đem cầm cố, chuyển nhượng hay chiết khấu; + Có khả tồn hóa đơn không tồn nghiệp vụ bán hàng; + Ghi nhận doanh thu Nợ phải thu không kỳ Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán + Rủi ro thu tiền từ khoản nợ phải thu kéo dài lại xóa sổ khoản nợ để thu lợi ích cá nhân; + Lập sai dự phòng phải thu đánh giá khả thu hồi khoản phải thu không xác; 1.1.6 Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng  Xét duyệt bán chịu  Lập kiểm tra hoá đơn  Theo dõi toán  Xét duyệt hàng bán bị trả lại  Lập dự phòng phải thu khó đòi  Cho phép xoá sổ khoản nợ không thu hồi 1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất có ảnh hƣởng đến kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh tế, tập hợp người vốn có nhiệm vụ sản xuất sản phẩm vật chất để cung cấp cho thị trường thông qua tìm kiếm lợi nhuận 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất tổ chức sản xuất cải vật chất với mục đích thu lợi nhuận Doanh nghiệp sản xuất thực trình lưu thông sản phẩm hàng hóa để thu tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp sản xuất ngày thường có khách hàng đa dạng Do có khách hàng khác nên sách tín dụng toán lại khác ảnh hưởng đến việc thu tiền doanh nghiệp Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán Không doanh nghiệp kinh doanh xây dựng thường có khoản nợ kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp sản xuất cần có sách tín dụng hợp lý để thu tiền kịp thời không để kéo dài khoản nợ phải thu doanh nghiệp cần thu tiền thời gian ngắn để quay vòng vốn 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC  Xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý khoản nợ phải thu khách hàng trình bày BCTC  Kiểm tra tính trung thực loại tài sản doanh nghiệp khả hoạt động tương lai doanh nghiệp qua tỷ suất phản ánh khả toán  Góp phần kiểm tra tính xác khoản doanh thu doanh thu bán chịu  Thu thập chứng việc ghi tăng (hoặc giảm) chi phí kỳ phát sinh khoản phải thu khó đòi thu hồi  Phát sai phạm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội giảm rủi ro kiểm toán 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC - Mục tiêu hợp lý chung: khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC phản ánh cách trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu - Các mục tiêu chung khác Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 106 Số tiền cộng dồn lớn – số tiền cộng dồn nhỏ K= M - Mẫu chọn M1 thỏa mãn: Số tiền cộng dồn nhỏ ≤ M1 ≤ số tiền cộng dồn nhỏ + K - Ấn định cho M1 giá trị: M2 = M1 + K M3 = M2 + K = M1 + 2K Mt = Mt-1 + K = M1 + (t-1)K - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào giá trị M chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với giá trị M lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn giá trị m Hai phương pháp không đòi hỏi phải có phần mềm kiểm toán lại thực tương đối đơn giản KTV Các kỹ thuật giúp Công ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 107 Khoa Kế toán tầng giúp KTV tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thƣ xác nhận Tầng Quy mô 10 60 35 Cấu tạo tầng Phƣơng pháp kiểm tra Loại yêu cầu xác nhận Các khoản phải thu có giá Xác nhận trị > 10.000 USD 100% Các khoản phải thu có giá Dựa trị từ 5.000 USD đến bảng số 10.000 USD ngẫu nhiên Các khoản phải thu có giá Chọn hệ trị < 5.000 USD thống Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản có số dư Có Xác nhận 100% Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đoán sai sót tầng Ngoài ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể d Về cách thức gửi thƣ xác nhận Một thủ tục kiểm toán quan trọng trình xác nhận khoản phải thu Mục đích chủ yếu trình xác nhận khoản phải thu để thỏa mãn mục tiêu có hợp lý, đánh giá thời hạn tính Có hai phương pháp thu thập xác nhận từ khách hàng là: xác nhận khẳng định yêu cầu khách hàng trả lời trường hợp xác nhận phủ Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 108 Khoa Kế toán định yêu cầu khách hàng trả lời có bất đồng với thông tin đề nghị xác nhận Hình thức xác nhận khẳng định chứng đáng tin cậy KTV thực thủ tục tiếp sau không nhận câu trả lời Với hình thức xác nhận phủ định, không trả lời xem xác nhận dù người mua lờ yêu cầu xác nhận Tuy nhiên, bù lại nhược điểm mức tin cậy, xác nhận phủ định không tốn xác nhận khẳng định, gửi nhiều thư xác nhận với chi phí Trong trình gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng, KTV Công ty ACPA sử dụng hình thức xác nhận khẳng định mà không sử dụng hình thức xác nhận phủ định Rõ ràng, xác nhận dạng khẳng định đem lại nguồn thông tin đáng tin cậy Tuy nhiên, Công ty sử dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để tiết kiệm chi phí tùy trường hợp cụ thể Thông thường tình cần sử dụng xác nhận khẳng định là:  Khi có số tài khoản phải thu lại đại diện cho phần đáng kể tổng thể khoản phải thu  Khi KTV tin có khả chứa đựng sai phạm tài khoản nợ phải thu  Khi có lý để tin người nhận lời xác nhận không xem xét thư xác nhận mức Thí dụ, tỷ lệ hồi âm với thư xác nhận khẳng định kỳ trước đạt thấp thay chúng hoàn toàn xác nhận phủ định điều không hợp lý  Khi có văn pháp quy yêu cầu người môi giới thương gia phải thực để bảo đảm lành mạnh hoạt động thương mại Khi điều kiện không tồn sử dụng xác nhận phủ định KTV phối hợp dạng thư xác nhận nêu Thí dụ, tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm số khách hàng với số dư lớn nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, KTV Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 109 gửi thư xác nhận khẳng định cho tất khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Khi lựa chọn hình thức gửi thư xác nhận KTV tham khảo mẫu thư xác nhận sau: Bảng 3.2: Mẫu thƣ xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định CÔNG TY XYZ Lô P, Khu Công nghiệp Q , Hà Nội Tel: 84-4-888 8888 Fax: 84-4-888 8888 Ngày tháng năm 2007 Công ty TNHH M&N Nguyễn Du, Hà Nội Kính thưa Quí ông/bà, Xác nhận số dƣ cho mục đích kiểm toán Theo sổ sách chúng tôi, số dư Quý Công ty sau: Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2006, khoản phải thu Quý Công ty là: 237.950 USD Nếu số tiền phù hợp với sổ sách Quý Công ty, Quý ông không cần trả lời Còn số tiền không xác, đề nghị Quý ông điền vào phần để trống gửi trực tiếp đến kiểm toán viên theo địa sau: Công ty Kiểm toán Tƣ vấn ACPA Gửi: Thành viên NEXIA INTERNATIONAL Ông Nguyễn Mạnh Tuấn Trƣởng phòng Kiểm toán Tầng 18, Tháp Quốc tế Hòa Bình 106 Đường Hoàng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel: 84 (4) 755 6080 Việt Nam Fax: 84 (4) 755 6081 Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Do thời hạn hoàn thành báo cáo gấp, trường hợp có chênh lệch, xin Quý Công ty vui lòng gửi xác nhận trước ngày tháng năm 2007 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 110 Khoa Kế toán Chân thành cảm ơn hợp tác Quí ông/bà Kính chào, (Chữ ký có thẩm quyền) Nếu Quí ông không đồng ý với số dư trên, xin vui lòng cung cấp chi tiết: Tôi/Chúng không đồng ý với số dư Theo sổ sách chúng tôi, số dư nợ phải trả cho Công ty XYZ ngày 31/12/06 là…………………… Dấu/ Tên Công ty Chữ ký họ tên Chức vụ e Về việc tìm hiểu HTKSNB kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Hiểu biết HTKSNB khách hàng việc quan trọng giúp cho KTV có định thích hợp việc lên chương trình kiểm toán thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác nhau” Do đó, trình tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV áp dụng ba hình thức bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, Công ty ACPA sử dụng bảng tường thuật tương đối hiệu để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng Tuy nhiên có cách thức khác để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng nhanh chóng thuận tiện Đó việc sử dụng “Bảng câu hỏi” (Questionaire) Bảng câu hỏi kiểm soát nội bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước trình kiểm soát lĩnh vực, kể môi trường kiểm soát Trong hầu hết trường hợp, bảng câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có”, “Không”, “Không áp Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 111 dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm soát tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” cho thấy yếu kiểm soát nội sai sót tiềm tàng có khả phát sinh Để nhấn mạnh mức độ yếu kém, bảng câu hỏi đánh giá yếu thủ tục kiểm soát quan trọng hay thứ yếu, cho biết nguồn gốc thông tin sử dụng để trả lời câu hỏi này, giải thích, nhận xét yếu Bảng câu hỏi thiết kế sau: Bảng 3.3: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Không áp dụng Có Không Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi Trả lời Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay không? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước gửi hàng hay không? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay không? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hoá đơn hay không? Hoá đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Hàng tháng có gửi kê công nợ cho khách hàng hay không? Việc nhận hàng bị trả lại có phê chuẩn người có thẩm quyền hay Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 112 Không áp dụng Có Không Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi Trả lời không? Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế toán theo dõi công nợ kế toán tổng hợp hay không việc đối chiếu thực nào? Khách hàng có lập dự phòng phải thu khó đòi hay không? 10 Việc xoá sổ khoản nợ không thu hồi có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay không? 11 v.v… Có thể thấy rằng, bảng câu hỏi có nhiều ưu điểm cần khai thác Do chuẩn bị từ trước nên KTV tiến hành nhanh chóng, không bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ, nên tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công cho nhiều KTV thực Tuy nhiên, thiết kế chung nên bảng câu hỏi không phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết hợp tác người vấn Ngoài ra, Công ty sử dụng lưu đồ để tăng hiệu việc nghiên cứu HTKSNB Lưu đồ hình vẽ, sơ đồ biểu thị hệ thống thông tin kế toán hoạt động kiểm soát có liên quan ký hiệu quy ước Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền thiết kế sau: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 113 Sơ đồ 3.4: Lƣu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nhà phân phối Đại diện bán hàng Xét duyệt ĐĐH Bắt đầu Đơn đặt hàng (ĐĐH) ĐĐH ĐĐH (bản copy) Phiếu xác nhận ĐĐH (XNĐĐH) Phòng kinh doanh Phê duyệt bán chịu, lập hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu XNĐĐH Phiếu XNĐĐH ĐĐH Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho 2 1 Hóa đơn Công ty vận tải Phiếu XNĐĐH Phiếu xuất kho 1 21 Hóa đơn Hóa đơn 1 3 Nhận hàng điền vào phiếu XNĐĐH Xuất hàng, ký tên lên phiếu xuất kho Phiếu XNĐĐH Hóa đơn Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho (bản copy) 1 21 Hóa đơn Phiếu XNĐĐH Phiếu xuất kho Hóa đơn Hóa đơn Phòng kế toán Kho Giao hàng yêu cầu nhà phân phối ký lên hóa đơn Phiếu xuất kho 1 Ghi sổ kế toán Kết thúc Hóa đơn Nguyễn Thị Hồng Hạnh 21 Hóa đơn Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 114 Khoa Kế toán Các ký hiệu thường dùng để vẽ lưu đồ: Xử lý hoạt động thủ công máy Biểu thị tài liệu hóa đơn, phiếu xuất kho, Lưu trữ độc lập Quyết định: tình xử lý khác tùy theo điều kiện A Điểm nối: thoát hay nối vào phận khác lưu đồ Điểm nối ngoài: nguồn đích khoản thoát ra, vào lưu đồ Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc nhìn khái quát súc tích toàn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp áp dụng công ty khách hàng có quy mô lớn thiết kế HTKSNB khoa học, thủ tục kiểm soát khách hàng tóm tắt thông qua lưu đồ Do đó, KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng Tuy nhiên, việc thiết kế mô tả lưu đồ công việc nhiều thời gian đó, KTV nên sử dụng lưu đồ tài liệu chuẩn bị sẵn từ khách hàng f Về thủ tục phân tích phân tích Nợ phải thu khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, quy trình phân tích “là việc phân tích số liệu thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, Công ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán Điều Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 115 Khoa Kế toán hoàn toàn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Công ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Công ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, công việc thường bao gồm so sánh như:  So sánh số nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự toán, cho thấy sai lệch BCTC, biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân  So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có hợp lý không Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên áp dụng phương pháp cần ý khác biệt quy mô, việc áp dụng sách kế toán đơn vị  So sánh thông tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng Những so sánh giúp KTV thấy hợp lý doanh thu phải kết hợp với số liệu thu thập từ nguồn khác Để sử dụng kết từ việc phân tích KTV cần quan tâm đến tính khách quan nguồn  So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính KTV Số liệu ước tính KTV thường ước tính sở kinh nghiệm từ nhiều kiểm toán trước Kiểm toán viên dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay không Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 116 Khoa Kế toán Đối với phân tích tỷ suất, Công ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau:  Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới khả toán khách hàng  Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp Kết thu từ phân tích nên kết hợp với để đánh giá cách tổng quát Nếu phát biến động bất thường chẳng hạn có sai biệt lớn, tỷ lệ dự kiến, thông tin tài không quán với chứng kiểm toán thu thập được, KTV cần tiến hành điều tra xác minh cách: - Phỏng vấn người quản lý đơn vị, xác minh lại giải trình đơn vị - Cân nhắc sử dụng thủ tục kiểm toán khác để có kết luận hợp lý 3.2.2.2 Về phía quan chức Hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói riêng hoàn thiện kiểm toán nói chung đòi hỏi có tham gia lớn từ phía quan chức Chính quan chức người dẫn dắt, điều phối hoạt động thị trường kiểm toán thông qua hệ thống văn luật, định, chuẩn mực, Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ với 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên với khối lượng kiến thức lớn vừa ban hành, KTV khó nắm bắt hết Nhà nước nên ban hành thông tư Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 117 Khoa Kế toán hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực Cần đặc biệt ý đến vấn đề phức tạp, lần áp dụng Việt Nam thông tư hướng dẫn cần tiết, cụ thể có nhiều thí dụ minh họa để việc thực chúng dễ dàng, không để hiểu lầm hiểu sai trình thực Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập Ngoài hệ thống chuẩn mực văn hướng dẫn, Bộ Tài ban hành văn khác liên quan đến lĩnh vực tài chính, thuế Trong số trường hợp văn đề cập đến nội dung lại có quy định khác Chẳng hạn thông tư 13/2006/TT-BTC, Hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phòng quy định hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi đưa vào thu nhập khác thông tư 89/2002/TT-BTC, Hướng dẫn thực bốn chuẩn mực kế toán đợt lại quy định ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp khó khăn việc hạch toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Do vậy, Bộ Tài cần phải ban hành văn với quy định thống Trong trường hợp ban hành văn với quy định khác cần thiết phải sửa đổi bổ sung thiếu sót Bên cạnh đó, hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Đồng thời, hội nghề nghiệp hợp tác với công ty kiểm toán hoạt động hiệu Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm toán mẫu làm sở để công ty khác học tập hoàn thiện quy trình kiểm toán công ty Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 118 Khoa Kế toán Ngoài hành lang pháp lý đầy đủ chặt chẽ tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán có quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm toán,…nâng cao tính pháp lý báo cáo kiểm toán Chúng ta hy vọng rằng, với cố gắng nỗ lực từ nhiều phía, hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát triển, quy trình kiểm toán ngày hoàn thiện, rút ngắn khoảng cách Việt Nam giới Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 119 Khoa Kế toán KẾT LUẬN Qua thời gian không dài thực tập tốt nghiệp, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA Em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần công việc đồng thời nâng cao hiểu biết thân quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói riêng Công ty Trong trình thực tập em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt công việc thời gian thực tập Công ty Bên cạnh đó, nhờ có hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Th.S Bùi Thị Minh Hải, em hoàn tất khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên trình viết khóa luận, chắn em nhiều thiếu sót Rất mong cô giáo nhận xét, góp ý cho khóa luận tốt nghiệp để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA giáo viên hướng dẫn Thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Aren & J.K Locbbecke, Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê, 2003 Bộ Giáo dục Đào tạo, Giáo trình Kinh tế trị Mác-Lênin, NXB Chính trị quốc gia, 2003 Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội, 2005 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, 2006 Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), Tạp chí kế toán số 57, 61, 2006 PGS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình Kế toán tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê, 2005 PGS TS Nguyễn Văn Công, Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành kế toán doanh nghiệp, NXB Tài chính, 2004 10 PGS PTS Phạm Hữu Huy, Kinh tế tổ chức sản xuất doanh nghiệp, NXB Giáo dục, 1998 11 TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng, Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê, 2004 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A [...]... Cơ sở lý luận kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất tại Công ty ACPA Phần III: Bài học kinh nghiệm và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất tại Công ty ACPA Em mong rằng sau khi hoàn tất khóa... khoản nợ phải thu vì các doanh nghiệp này cần thu tiền trong thời gian ngắn để quay vòng vốn 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC 1.3.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC Khoản mục Nợ phải thu khách hàng là một khoản mục lớn trên BCĐKT, do đó kiểm toán Nợ phải thu khách. .. đựng nhiều gian lận và sai sót Do đó, nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất đang là vấn đề rất quan trọng đối với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA cũng như các công ty kiểm toán khác hoạt động tại Việt Nam 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất tại Công ty ACPA... Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 3 Khoa Kế toán PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm của Nợ phải thu khách hàng có ảnh hƣởng đến kiểm toán trong kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm Nợ phải thu khách hàng Khái niệm Trong quá trình hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp thường xuyên phải thực hiện các quan... kế toán Nợ phải thu khách hàng liên quan mật thiết đến doanh thu bán chịu của doanh nghiệp, đồng thời lại chứa đựng những rủi ro có sai phạm cao Do đó, kiểm toán Nợ phải thu khách hàng là một công việc thiết yếu và không thể bỏ qua trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào Chính vì vậy, em đã lựa chọn đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán. .. rút ra khái niệm về nợ phải thu khách hàng như sau: Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, phát sinh trong quá trình bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ khi nghiệp vụ bán hàng và thu tiền diễn ra không cùng một thời điểm Đặc điểm các khoản nợ phải thu Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua... biệt thể hiện sự linh hoạt trong quá trình kiểm toán Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán 14 PHẦN III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN ACPA 3.1 Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm về quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty 3.1.1 Nhận xét... trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình Với đề tài đã lựa chọn, khóa luận tốt nghiệp của em được trình bày trên cơ sở lý luận kiểm toán Nợ phải thu khách hàng và thực trạng quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại Công ty ACPA, từ đó đưa ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty Cụ... luận tốt nghiệp 5 Khoa Kế toán  Tính hiệu lực  Tính trọn vẹn  Phân loại và trình bày  Quy n và nghĩa vụ  Tính giá và định giá  Tính chính xác cơ học - Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ  Tính cho phép  Tính kịp thời 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất trong kiểm toán BCTC 1.3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán  Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán  Thu thập... BCKQHĐKD Chính vì vậy, kiểm toán Nợ phải thu khách hàng góp phần kiểm tra tính chính xác của các khoản doanh thu và doanh thu bán chịu trong kỳ Khoản mục Nợ phải thu khách hàng chính là tài sản của doanh nghiệp Do đó, thực hiện kiểm toán khoản mục này sẽ giúp kiểm tra tính trung thực của các loại tài sản trong doanh nghiệp cũng như khả năng hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp qua các tỷ suất phản ... hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA .99 3.4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản. .. hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA Em mong sau hoàn tất khóa luận, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói... việc 3.2 Phƣơng hƣớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Hiện nay, kinh