PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT ẢNH HƯỞNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC tế

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Võ Thị Quý đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi thực hiện tốt luận văn này cũng như hoàn thiện các kiến thức chuyên môn của tôi. Tôi xin trân trọng cảm ơn đến các Thầy cô khoa Quản trị kinh doanh Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt là Tiến sĩ Nguyễn Quang Thu đã giúp đỡ và truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu trong suốt thòi gian tôi đã học tập tại trường cũng như việc hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Nhân đây tôi xin trân trọng cảm ơn Anh Đặng Xuân Cảnh - Tổng Giám đốc của Công ty Kiểm toán DTL đã cho tôi lời khuyên bổ ích về các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, cảm ơn anh Lê Khánh Lâm - Phó Tổng Giám đốc Công ty Kiểm toán DTL đã tạo điều kiện thuận lợi để tôi có thời gian hoàn thành luận văn này. Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Quản trị kinh doanh và Phòng quản lý đào tạo sau Đại học - Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn. Cuối cùng, tôi xin cảm ơn Gia tình đã tạo điều kiện để tôi hoàn thành luận văn này. Tác giả NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi. Các phân tích, số liệu và kết quả nêu ữong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả NGUYỄN THỊ LIÊN HƯƠNG LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIÉT TẮT International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế International Accounting Standard Committee ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard Board Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Standing Advisory Committee Hội đồng cố vấn chuẩn mực Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam Công ty Cổ phẩn sữa Việt Nam Công ty Cổ phần Phát triển Đầu tư Công nghệ FPT IAS: IFRS: IASC: IASB: SAC: VAS: VNM: FPT: DANH MỤC BẢNG Trang DANH MỤC PHỤ LỤC • • • So sánh giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Tình hình sử dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế tại các quốc gia ừên thế giới Trích Báo cáo tài chính đã được kiểm toán của Công ty cổ phần sữa Việt Nam Trích Báo cáo tài chính đã được kiểm toán của Công ty cổ phần Phát triển Đầu tư Công nghệ FPT Bảng chuyển đổi bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp A Phụ lục 1. Phụ lục 2 Phụ lục 3 Phụ lục 4 Phụ lục 5 LỜI MỞ ĐÀU 1. Tính cấp thiết của đề tài Quá trình toàn cầu hóa cùng với sự phát triển nhanh chóng của thị trường vốn quốc tế đòi hỏi thông tin tài chính phải nâng cao chất lượng và phải so sánh được với nhau; để so sánh được với nhau các thông tín tài chính phải được ghi nhận trên cùng hệ thống chuẩn mực kế toán chung, là tiền đề để hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) được hình thành. Trên thực tế, các quốc gia có thể áp dụng các chuẩn mực kế toán khác nhau để lập các báo cáo tài chính và các chuẩn mực kế toán có thể có sự khác biệt. Sự khác biệt của hệ thống các chuẩn mực kế toán xuất phát từ sự khác nhau về văn hóa, hệ thống pháp lý, chính trị, quá trình hình thành và phát triển của các hiệp hội nghề nghiệp. Và các báo cáo tài chính của cùng một doanh nghiệp được lập trên các hệ thống chuẩn mực khác nhau có thể có sự khác biệt. Chuẩn mực kế toán quốc tế đang dần được áp dụng chung ữên hơn 100 quốc gia trên thế giới và tại các quốc gia chưa áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế cũng đang diễn ra quá trình hòa hợp giữa hệ thống chuẩn mực kế toán của quốc gia đó với chuẩn mực kế toán quốc tế. Ví dụ điển hình, Mỹ đã ký hiệp ước Norwalk năm 2002 nhằm thúc đẩy quá trình hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và Hệ thống các nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận của Mỹ (US GAAP - Generally Accepted Accounting Principles); căn cứ vào hiệp ước này, ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ chỉnh sửa một số điểm trong chuẩn mực kế toán quốc tế và đến năm 2011 Mỹ sẽ chuyển qua sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế. Một ví dụ khác vào tháng 1 năm 2006, ủy Ban chuẩn mực kế toán Canada cũng đã thông qua kế hoạch 5 năm hội tụ giữa Hệ thống các nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận của Canada (GAAP Canada) với chuẩn mực kế toán quốc tế. Các nghiên cứu gần đây trên thế giới đã khẳng định rằng chuẩn mực kế toán quốc tế là một chuẩn mực chuẩn các quốc gia cần sử dụng để tham chiếu và thực hiện. Nghiên cứu của Mary E.Barth của Staníord Graduate School of Business, Wayne R.Landsman của University of North Carolina at Chapel Hill - Accounting Area và Mark H.Lang của University of North Carolina at Chapel Hill, ngày 1 tháng 9 năm 6 2007, đã tiến hành nghiên cứu trên 21 quốc gia ưên thế giới và nhận thấy khi sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, chất lượng kế toán đã được cải thiện hơn và đưa ra khẳng định chuẩn mực kế toán quốc tế là một chuẩn mực kế toán gắn liền với chất lượng kế toán cao. Mingyi Hung và K.R.Subramabyam (2007), nghiên cứu ảnh hưởng của báo cáo tài chính được lập trong giai đoạn từ 1998 đến 2002, chỉ ra rằng thông tin về tổng tài sản và giá trị sổ sách của tài sản cũng như việc thay đổi của giá trị sổ sách và thu nhập đáng tin cậy hơn khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế so với trường hợp áp dụng chuẩn mực kế toán chung của Đức. Có thể nói rằng, chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực chuẩn để các quốc gia tham chiếu khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của mình. Và có ba cách tiếp cận phổ biến (1) chấp nhận chuẩn mực kế toán quốc tế là chuẩn mực của quốc gia; (2) dựa ữên chuẩn mực kế toán quốc tế để hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia; (3) tự phát triển các chuẩn mực quốc gia và điều chỉnh dần khoảng cách với chuẩn mực quốc tế. Việt Nam cũng không phải là ngoại lệ, với các chuẩn mực kế toán đầu tiên được ban hành vào ngày 31/12/2000, việc xây dựng các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa trên việc kế thừa và điều chỉnh các chuẩn mực kế toán quốc tế cho phù hợp với đặc điểm và tình hình của Việt Nam. Tuy nhiên, việc xây dựng có điều chỉnh đó lại làm cho các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay có sự khác biệt so với các chuẩn mực kế toán quốc tế. Việc yêu cầu các thông tin ữên báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý và đáng tin cậy là một yêu cầu chính đáng, dựa vào đó nhà đầu tư phân tích và đánh giá ra quyết định đầu tư. Tuy nhiên, sự khác biệt trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế có thể sẽ dẫn đến các khác biệt về các thông tin trong báo cáo tài chính ảnh hưởng không chính xác đến quá trình phân tích và so sánh để ra các quyết định của nhà đầu tư. 7 Với tình hình chung như vậy đề tài “Phân tích ảnh hưởng của sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam TÓI chuẩn mực kế toán quốc tế đến quyết định của nhà đầu tư” hy vọng sẽ cung cấp cho nhà đầu tư một cái nhìn toàn diện hơn khi ra các quyết định đầu tư. 2. Mục tiêu nghiên cứu Phân tích sự khác biệt của một số khoản mục giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế có ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư; Ví dụ minh họa và khuyến nghị. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là những khác biệt của một số khoản mục giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư; Phạm vi nghiên cứu chỉ nghiên cứu ở các khác biệt của hệ thống hai chuẩn mực ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư mà không đi sâu phân tích sự khác biệt của từng chuẩn mực kế toán. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tổng hợp, so sánh, đối chiếu và phương pháp chuyên gia. Dữ liệu sử dụng: đa nguồn. ■ Các dữ liệu sơ cấp đã được thu thập thông qua việc phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán tài chính. ■ Các dữ liệu thứ cấp đã được thu thập thông qua tìm hiểu các nghiên cứu về chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiên cứu sâu vào các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế. Bên cạnh đó, nghiên cứu tìm hiểu các phân tích về sự khác biệt của chuẩn mực kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và các nghiên cứu về tình hình sử dụng thông tin kế toán ưong đầu tư cũng được quan tâm xem xét. 8 ■ Các dữ liệu về các thông tin tài chính được thu thập tại các Báo cáo tài chính tại các Báo cáo thường niên đã được công bố. Riêng báo cáo tài chính của Công ty A đã được sự cho phép của Giám đốc tài chính của công ty, vì không phải là công ty niêm yết và theo yêu cầu của công ty nên sẽ không nêu tên công ty trong nghiên cứu này. ■ Hầu hết các dữ liệu được thu thập từ internet, các trang web của chính phủ và các trang web học thuật chẳng hạn như www.fpts.com.vn, www.iasplus.com. 5. Kết cấu luận văn Nội dung luận văn bao gồm: Lời mở đầu. Chương 1: Khái quát về lý thuyết ra quyết định đầu tư. Khái quát chung về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. Chương 2: Phân tích sự khác biệt của một số khoản mục trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư. Chương 3: Minh họa sự khác biệt của một số khoản mục giữa hai hệ thống kế toán trong báo cáo tài chính của một số doanh nghiệp Việt Nam và các khuyến nghị đối với nhà đầu tư. Kết luận. CHƯƠNG 1. LÝ THUYẾT VÈ QUYẾT ĐỊNH ĐẦU Tư. Nghiên cứu này sẽ hệ thống hóa các lý thuyết nền tảng có thể ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư: lý thuyết ra quyết định nhằm tìm hiểu quá trình ra quyết định của nhà đầu tư, nhà đầu tư sử dụng thông tin tài chính như thế nào, và lựa chọn giải pháp tối ưu nhất để ra quyết định; các phương pháp phân tích nào được nhà đầu tư sử dụng khi ra quyết định đầu tư. 9 1.1 Khái quát về lý thuyết ra quyết định 1.1.1 Định nghĩa về ra quyết định Có nhiều định nghĩa về ra quyết định, ữong nghiên cứu này đề cập đến định nghĩa của Robert Harris, 2008. Việc ra quyết định chính là việc xác nhận và lựa chọn các vấn đề dựa trên giá trị của vấn đề và sự yêu thích của người ra quyết định. Quá trình ra quyết định được ngụ ý rằng có nhiều sự lựa chọn được cân nhắc và trong mỗi trường hợp như vậy chúng ta không chỉ nhận dạng ra nhiều giải pháp thay thế nhau mà còn phải chọn ra giải pháp đạt được đáp ứng được hai mục tiêu sau (1) có khả năng thành công hoặc hiệu quả nhất và (2) đó là giải pháp đạt được mục tiêu, mong muốn, sở thích của chúng ta Một định nghĩa khác của Robert Harris, 2008 nói rằng ra quyết định chính là quá trình nhằm làm giảm đi một cách đáng kể các sự kiện không chắc chắn và các nghi ngờ giữa các lựa chọn để cho phép chọn ra vấn đề chắc chắn nhất. Định nghĩa này nhấn mạnh đến chức năng liên kết thông tin trong quá trình ra quyết định. 1.1.2 Quá trình ra quyết định Nhìn chung, có sáu bước cơ bản trong quá tình ra quyết định: 1 0 [...]... tính toán các chỉ tiêu phân tích khác nhau Như phân tích ữên, hiện nay chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế có những sự khác biệt có thể ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư Vì vậy, nghiên cứu sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế giúp các nhà đầu tư có tính toán đúng khi ra quyết định đầu tư là điều cần thiết CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH Sự KHÁC BIỆT... hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được nghiên cứu và xây dựng dựa ữên cơ sở các IAS và IFRS được cập nhật mới nhất, nên thuận lợi là chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được vận dụng sát với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1 5 Tại Việt Nam, Bộ Tài chính là cơ quan có thẩm quyền ban hành các chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán này được nghiên cứu và soạn thảo... mình, vào tháng 02/2001, Hội đồng thành viên Trustees đã thiết lập nên ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm ba tổ chức chính là ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) và ủy Ban hướng dẫn các chuẩn mực báo cáo tài chính (IFRIC) Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế được ban hành và quản lý bởi ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế. .. vẫn được kế thừa các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành trước đây và ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục xây dựng, ban hành và phát triển các chuẩn mực kế toán mới với tên gọi là chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRSs Cho đến 01/01/2009, IASC và IASB đã ban hành được 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và 08 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Hiện nay, đang có sự dịch... kế toán chung được chấp nhận và cung cấp cho nhà đầu tư một cái nhìn chung khi so sánh các báo cáo tài chính với nhau Nhìn về tổng thể chuẩn mực kế toán Việt Nam có một vài sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế như sau: So với số lượng của chuẩn mực kế toán quốc tế đã ban hành thì chuẩn mực kế toán Việt Nam ít hơn Hiện nay, Bộ Tài chính đang lên kế hoạch để tiếp tục ban hành các chuẩn mực kế. .. hoạch để tiếp tục ban hành các chuẩn mực kế toán khác cho phù hợp với tình hình phát triển tại Việt Nam Đối với các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được ban hành thì một số nội dung của chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng có điểm khác biệt với chuẩn mực kế toán quốc tế Một số điểm của chuẩn mực này trình bày cụ thể hơn chuẩn mực kia và ngược lại, hoặc còn một vài khác biệt về thuật ngữ, hoặc về các phương pháp... chuẩn mực kế toán sau 5 đợt ban hành Các chuẩn mực kế toán của Việt Nam cũng đã dịch ra tiếng Anh nhằm đáp ứng nhu cầu của nhà đầu tư nước ngoài trong việc tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế đã có sự tương đối phù hợp về nội dung, về cơ sở đánh giá, ghi nhận và trình bày trên BCTC mà còn cả về hình thức trình bày 1.2.4 Những khác. .. tại chuẩn mực kế toán quốc tế phản 2 5 ánh thực hơn so với giá trị tài sản được ghi nhận ữong chuẩn mực kế toán Việt Nam Cụ thể được trình bày trong các trường hợp sau: 2.1.1 Kế toán hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế đã không còn sử dụng tính giá hàng tồn kho LIFO (nhập sau xuất trước - last in first out) Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn cho sử dụng phương pháp này ữong hạch toán kế toán. .. 2008) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ra đời và đưa ra được những nguyên tắc cơ bản ữong việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình bày các chỉ tiêu tài chính ữên báo cáo tài chính Nhưng do đặc thù của Việt Nam, hệ thống kế toán của Việt Nam vẫn có sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế, thể hiện ở các điểm sau: ■ Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng: Hệ thống tài khoản kế toán là một... nhận và trình bày thông tin tài chính, đó chính là những chuẩn mực kế toán Vậy chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, chung nhất, làm cơ sở ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp 1.2.2 Chuẩn mực kế toán quốc . về chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiên cứu sâu vào các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế. Bên cạnh đó, nghiên cứu tìm hiểu các phân tích về sự khác biệt của chuẩn mực kế toán. tổng thể chuẩn mực kế toán Việt Nam có một vài sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế như sau: So với số lượng của chuẩn mực kế toán quốc tế đã ban hành thì chuẩn mực kế toán Việt Nam ít. hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. Chương 2: Phân tích sự khác biệt của một số khoản mục trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế