hoàn thiện công tác kế toán thuế gtgt tại công ty cổ phần xây dựng tiến đạt

Thuế GTGT đầu vào bằng = tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn bao gồm cảtài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, sốthuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thu

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết của đề tài kế toán thuế GTGT

Trong những năm gần đây, với sự đổi mới và phát triển của đất nước ta đãchứng minh được hiệu quả trong điều hành chính sách kinh tế của Đảng và Nhà nước

Để thực hiện được sự đổi mới trước hết Đảng và Nhà nước ta cần đổi mới trong hệthống pháp luật Trong đó, đổi mới về Thuế là một trong những nội dung quan trọngtrong chương trình đó Hiện nay ở nước ta,Thuế GTGT và thuế TNDN là hai loại thuếphổ biến Vì vậy, tổ chức công tác kế toán được hiệu quả với hai loại thuế này là rấtcần thiết đối với mỗi doanh nghiệp Công tác thanh toán thuế GTGT giúp doanhnghiệp tính ra số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước để làm tròn nghĩa vụ đối với Nhànước đồng thời giúp doanh nghiêp xác dịnh được số thuế GTGT được hoàn lại hayđược miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Tuy nhiên thuế GTGT làmột vấn đề nhạy cảm trong doanh nghiệp nó ảnh hưởng đến quyền lợi và nghĩa vụ củamỗi doanh nghiệp Hơn nữa, quá trình hoàn thiện nên công tác kế toán thuế GTGTtrong doanh nghiệp còn nhiều hạn chế và vướng mắc

Nhận thức sâu sắc về vai trò của kế toán thuế, đặc biệt là kế toán thuế GTGTnên trong thời gian thực tập tại công ty CPXD Tiến Đạt, được sự giúp đỡ nhiệt tìnhcủa các cô chú, anh chị trong công ty đặc biệt là phòng Tài chính kế toán , cộng vớinhững kiến thức đã được trang bị trong quá trình học tập trên ghế nhà trường và sự

hướng dẫn của cô giáo Th.s Đỗ Thị Hạnh em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu về công tác

kế toán thuế GTGT Vì những lý do đó em đã lựa chọn đề tài nghiên cứu: “ Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần xây dựng Tiến Đạt” để làm

chuyên đề tốt nghiệp của mình

1.2 Mục đích nghiên cứu

- Nghiên cứu những vấn đề lý luận để lảm rõ bản chất của thuế GTGT, nghiêncứu cách tính toán, lên sổ và quyết toán thuế cho cơ quan thuế của kế toán thuế GTGTtheo chuẩn mực kế toán

- Khảo sát thực trạng kế toán tại doanh nghiệp thực tập và vận dụng lý luận về

kế toán thuế GTGT vào nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán tại công ty CPXD TiếnGmail: vtvu2015@gmail.com ; Fabook: vttuan85

Đạt, từ đó xác định những tồn tại, còn thiếu xót trong công tác kế toán, góp phần hoànthiện công tác kế toán tại doanh nghiệp.

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu kế toán Thuế GTGT.

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toán thuếGTGT trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh và các biện pháp nhằm hoànthiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty CPXD Tiến Đạt chuyên xây dựng cáccông trình kiến trúc, giao thông thủy lợi, từ đó xác định mô hình tổ chức công tác kếtoán thuế GTGT trên cơ sở công ty đang áp dụng hệ thống hạch toán kế toán, đồngthời cải tiến để hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán cho doanh nghiệp

Phạm vi nghiên cứu là kế toán thuế GTGT tại công ty CPXD Tiến Đạt năm2012

1.4 Phương pháp nghiên cứu kế toán thuế GTGT.

- Phương pháp nghiên cứu lý luận: tham khảo tài liệu, các nguyên tắc, chuẩnmực kế toán hiện hành

- Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu thập thông tin kế toán

- Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hóa hệ thống thông tin kếtoán

- Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: tổng hợp số liệu từ các sổ kế toántheo các chỉ tiêu tài chính cần thiết

1.5 Kết cấu nội dung chuyên đề

Chuyên đề gồm những nội dung chính như sau:

Chương I: Tổng quan về đề tài nghiên cứu thuế GTGT\

Chương II: Cơ sở lý luận chung về kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp

2.1.2 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ởnước ngoài), trừ những đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

2.1.3 Người nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hànghóa ,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổchức kinh doanh và các cá nhân tổ chức nhập khẩu hang hóa mua dịch vụ từ nướcngoài chịu thuế GTGT gọi là ( người nhập khẩu) bao gồm:

+ Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luậtdoanh nghiệp và Luật hợp tác xã

+ Các tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị, tổ chức xã hội, đơn vị vũ trang nhândân, các tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật Đầu tư, các tổ chức cá nhân nước ngoài hoạt động kinhdoanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân ơ Việt Nam

+ Cá nhân , hộ gia đình nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập khẩu

+ Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ ( kể cảtrường hợp mua dịch vụ gắn với hang hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sởthường trú tại VN, cá nhân nước ngoài là đối tương không cư trú tại Viết Nam.

2.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GTGT

2.2.1 Căn cứ tính thuế

Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

2.2.1.1 Giá tính thuế GTGT

* Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ được xác định như sau:

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bánchưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt làgiá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu(nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác địnhtheo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu Trường hợp hàng hóa nhập khẩu đượcmiễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu (+) với thuế nhậpkhẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi được miễn, giảm

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho làgiá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thờiđiểm phát sinh các hoạt động này

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị giatăng

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiềnthuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trướccho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loạitrong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trảcho nước ngoài

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giábán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãitrả góp, lãi trả chậm

- Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng bao

gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực vật liệu phụ và chi phí khác phục vụcho việc gia công hàng hóa.

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trìnhhay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng

Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu vàmáy móc, thiết bị

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa cóthuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngânsách nhà nước

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoahồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng

- Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế giá trị gia tăng như tem, vé cước vận tải, sổ số kiến thiết, thìgiá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có thuế

giá trị gia tăng =

Giá thanh toán

1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%)

- Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê lại

- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàngtheo giá trọn gói,(ăn ở đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT

- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là số tiền phải thu từ dịch vụ này baogồm cả tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bánhàng cầm đồ ( nếu có)

* Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thuthêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

* Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộpthuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao

dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàngdo Ngân hàng Nhà nước ViệtNam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.

2.2.1.2 Thời điểm xác định thuế GTGT.

- Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụnghàng hóa cho người mua không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặcthời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thuđược tiền

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêuthụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây nhà

để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự

án hoặc hợp đồng Căn cứ số tiền thu được cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuếGTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

- Đối với doanh nghiệp xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giaocông trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành không phânbiệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

2.2.1.3 Thuế suất thuế GTGT

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ được áp dụng theo các mức thuếsuất sau:

* Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế

và hàng hóa, dịch vụ không thuế giá trị gia tăng khi xuất khẩu, trừ các trường hợpchuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ táibảo hiểm ra nước ngoài, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chínhphái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoángsản khai thác chưa qua chế biến thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

* Thuế suất 5%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ sau đây:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt không bao gồm các loại nước uống

đóng chai, đóng bình và các loại nước thuộc diện nước giải khát áp dụng thuế suất10%.

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kíchthích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp,nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩmnông nghiệp

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quyđịnh thuộc 15 đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

- Mủ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế, lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánhcá

- Thực phẩm tươi sống, lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩmquy định thuộc 15 tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

- Đường, phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bãbùn

- Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sảnphẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp, bông sơ chế,giấy in báo

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, baogồmmáy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liênhợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu

- Thiết bị, dụng cụ y tế, bông, băng vệ sinh y tế, thuốc phòng bệnh, chữa bệnh,sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòngbệnh

- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, baogồm các loại mô hình, hình vẽ,bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy,nghiên cứu, thí nghiệm khoa học

- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật, sản xuấtphim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

- Đồ chơi cho trẻ em, sách các loại, trừ sách quy định thuộc 15 đối tượng khôngchịu thuế giá trị gia tăng

- Dịch vụ khoa học, công nghệ là các hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoahọc và phát triển công nghệ, các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ, các dịch vụ vềthông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng ứng dụng khoa học công nghệ.

* Thuế suất 10%: Thuế suất 10% áp dụng đối với các mặt hàng thông thường:

Điện thương phẩm; Hoáchất, mỹ phẩm; Sản phẩm điện tử, sản phẩm cơ khí tiêu dùng,

đồ điện; Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; Giấy (trừ giấy in báo)và sản phẩmbằng giấy Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác…

Các loại hàng hoá,dịch vụ khác không quy định trong nhóm thuế suất 0%, 5%

2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo 2 phương pháp: phương phápkhấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp tùy vào đặc điểm loại hình kinh doanh củadoanh nghiệp

2.2.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế

* Đối tượng áp dụng: là các đơn vị tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành

lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanhnghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Phương pháp xác

định thuế GTGT

phải nộp

Xác định thuế GTGT đầu ra:

Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán raghi trên hóa đơn giá trị gia tăng

Thuế GTGT

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Xác định thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn (bao gồm cảtài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, sốthuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộpthuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đốivới các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Viêt Nam, và các cá nhânnước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụdùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ sốthuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụchịu thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phícủa hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT

+ Đối với TSCĐ mua vào sử dụng cho riêng sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ không chịu thuế thì thuế GTGT của TSCĐ được tính vào nguyên giá củaTSCĐ

+ Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụdùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.Trường hợp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụchịu thuế và không chịu thuế GTGT, nhưng cơ sở không hạch toán riêng được thuếGTGT đầu vào được khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%)doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa,dịch vụ bán ra

+ Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mìnhtrực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt, khai thác thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào củahàng hóa, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác sau giai đoạn XDCB, tínhtheo nguyên giá

+ Trường hợp cơ sở vừa bán sản phẩm trong nước, vừa xuất khẩu sản phẩm, cơ

sở phải phân bổ thuế đầu vào theo quy định trên

+ Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trênGTGT được chuyển sang nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì được khấu

trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộpthuế theo phương pháp khấu trừ Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trước tháng được

áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì không được tính thuế GTGT khấu trừđầu vào

2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

* Đối tượng áp dụng:

Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:

+ Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam

+ Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hìnhthức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điềukiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừthuế

+ Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

Cách xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

GTGT của hàng hóa dịch vụ chịu thuế bán ra

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

-Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng.

Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơnbán hàng hóa dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm màbên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa.

Giá thanh toán hàng hóa dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hóa,dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

2.3 Khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

2.3.1 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:

* Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế

được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ

số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trường hợp thuế giá trị gia tăng đầuvào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụchịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân

sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừkhi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện sốthuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ

bổ sung, thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh saisót

* Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:

- Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giátrị gia tăng ở khâu nhập khẩu

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừhàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng

- Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài 2 điều kiện quy định ở trên phải cóhợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ,hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quanđối với hàng hoá xuất khẩu.

Việc thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bùtrừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhànước được coi là thanh toán qua ngân hàng

2.3.2 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếđược hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị giatăng đầu vào chưa được khấu trừ hết Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa đượckhấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ hoặc dự án tìm kiếm thăm dò

và phát triển mỏ dầu khi đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động có dự ánđầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch

vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ haitrăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ có dự án đầu tư mới , đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanhphải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ, mua vào sử dụng cho dự ánđầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đangthực hiện

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giátrị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoànthuế giá trị gia tăng theo tháng

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sởhữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có dos thuế GTGT đầu vàochưa được khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế

được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sápnhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị giatăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.

Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có thẩmquyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điềuước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ pháttriển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp lệnh về

ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa , dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn thuếGTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT, hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã

có thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh có quyết định sử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theoquy định của pháp luật

2.4 Đăng ký, kê khai và quyết toán thuế GTGT

2.4.1 Đăng ký thuế giá trị gia tăng.

* Đăng ký thuế là công việc đầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện.

Cơ sở kinh doanh, kể cả các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàngtrực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế hoặc Chi cụcthuế nếu là cá nhân kinh doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, laođộng, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế

và hướng dẫn của cơ quan thuế

Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày

kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấpcon dấu

Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyểntrụ sở kinh doanh sang các địa điểm khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia,tách … phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 10 ngày trước khi có sựthay đổi đó

Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phương (tỉnh,thành phố trực thuộc Trung ương) nhưng có cơ sở hạch toán phụ thuộc, như công ty,nhà máy, xí nghiệp… thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơiđóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơquan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở.

Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơiđóng trụ sở

Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể, cá nhân kinh doanh theo phương thức tựchịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuếGTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trêngiá trị gia tăng, cơ sở phải lập và gửi bản đăng ký nộp thuế (theo mẫu số 09/GTGT banhành kèm theo Thông tư này) cho cơ quan thuế nơi cơ sở đăng ký nộp thuế

Về việc cấp mã cho đối tượng nộp thuế: các cơ sở kinh doanh đã thực hiện nộpthuế với cơ quan thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho cơ sở kinhdoanh theo chế độ quy định về việc cấp mã số cho đối tượng nộp thuế

2.4.2 Kê khai thuế giá trị gia tăng

Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơquan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê khai hàng hóa, dịch vụmua vào, bán ra theo quy định Thời gian nộp tờ khai cho cơ quan thuế chậm nhất làtrong 20 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp không phát sinh thuế đầuvào, thuế đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quanthuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu trách nhiệm vềtính chính xác của việc kê khai

2.4.3 Nộp thuế giá trị gia tăng

- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp là thời hạnghi trên thông báo của cơ quan thuế.

2.4.3.2 Đồng tiền nộp thuế:

- Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam

- Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tê

Người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theoquy định của Ngân sách Nhà nước

Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ doNgân sách Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào Kho bạcNhà nước

Việc quản lý ngoại tệ nộp thuế thực hiện theo quy định của Bộ tài chính

2.4.3.3 Địa điểm và thủ tục nộp thuế

* Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách Nhà nước:

- Tại kho bạc Nhà nước

- Tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế

- Thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế

- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụtheo quy định của pháp luật

Kho bạc Nhà nước, cơ quan thuế, tổ chức được ủy nhiệm thu có trách nhiệm bốtrí địa điểm phương tiện, cán bộ thu tiền thuế, bảo đảm cho người nộp thuế nộp tiềnthuế vào ngân sách Nhà nước thuận lợi và kịp thời

* Thủ tục nộp thuế:

Người nộp thuế có thể nộp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản Cơ quan thuế cấpchứng từ và hướng dẫn cách lập chứng từ nộp vào Ngân sách Nhà nước cho người nộpthuế đối với từng hình thức nộp tiền mặt hoặc chuyển khoản Người nộp thuế phải ghiđầy đủ , chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế do Bộ Tài Chính quy định

2.4.4 Quyết toán thuế gía trị gia tăng.

- Các cơ sở kinh doanh (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấnđịnh) phải thực hiện lập và gửi quyết toán thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế Cơ

sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế; gửi bảnquyết toán thuế theo mẫu số 11/GTGT, 12A/GTGT, 12B/GTGT ban hành kèm theoThông tư này đến cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở đăng ký nộp thuế.

- Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Thời hạn cơ sở kinhdoanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày

31 tháng 12 của năm quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi

sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước cơ sở cũng phải thực hiệnquyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày

Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm về số liệu quyết toán thuế

2.5 Hóa đơn, chứng từ sử dụng

- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Biên lai nộp thuế

- Giấy nộp tiền

2.6 Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT.

2.6.1 Quy định chung về kế toán thuế GTGT.

- Doanh nghiệp phải lập và gửi cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng thángkèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo quy định

- Căn cứ vào chứng từ, hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bảng kê thu muahàng nông sản, lâm sản, thủy sản,… lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụmau vào để tính số thuế GTGT đầu vào

2.6.2 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: TK này dùng để phản

ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanhnghiệp

Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào nhưng đã trảlại, được giảm giá

Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào

được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoàidùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế

+ Tài khoản 1332: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định Phản

ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

-Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp

Bên Nợ: + Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

+ Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

+ Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

Bên Có: + Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng xóm, dịch vụ dùng để trao

đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ

+ Số thuế GTGT phải nộp thu nhập từ hoạt động tài chính, thu nhậpbất thường

+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu

Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN.

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu

ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêuthụ

+ Tài khoản 33312:Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT

phải nộp, đã nộp còn phải nộp của hàng nhập khẩu

2.7 Phương pháp hạch toán kế toán thuế GTGT.

2.7.1 Hạch toán kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

2.7.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào:

* Nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầuvào như sau:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

- Đối với vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinhdoanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ

+Trường hợp không hạch toán riêng thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toánvào tài khoản 133 cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ

lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra trong kỳ Số thuếGTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán

ra trong kỳ

+Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn liên quan đếnhàng đã bán thì phân bổ vào giá vốn hàng bán trong kỳ tương ứng với doanh thu trong

kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau

- Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ vào hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vàohoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháptrực tiếp…thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào tài

khoản 133 số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị vật tư hànghóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào.

- Nếu số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ sốthuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vàocòn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét, hoàn thuế theo chế độ quyđịnh

- Trường hợp cơ sở mua vật tư hàng hóa không có hóa đơn, chứng từ hoặc có hóađơn, chứng từ nhưng không phải là hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn GTGT nhưng khôngghi số thuế GTGT ngoài giá bán thì không được khấu trừ thuế đầu vào, trừ trường hợpquy định dưới đây:

+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ ghi giáthanh toán là giá đã có thuế GTGT ( hóa đơn đặc thù) thì cơ sở được căn cứ vào giá đã

có thuế để xác định giá không có thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theocông thức:

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kế toán thuế GTGT đầu vào:

- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng ngày vào sản xuất các loạisản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 621, 627, 641, Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

CóTK 111, 112, 331 - Tổngsố tiền thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT được gửi bán hoặc bánngay cho khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT mua về kế toán ghi:

Nợ TK 157, 632 – Giá mua chưa có thuế

Thuế GTGT

đầu vào

Giá chưa có thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT

=

Giá chưa có thuế

GTGT

Giá thanh toán

(1+Thuế suất của HH, DV)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, Tổng số tiền thanh toán

- Khi mua TSCĐ dùng để sản xuất kinh doanh các loại sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (TK 1332)

Có TK 111, 112, 311, Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kếtoán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm giá có cả thuế GTGTđầu vào ( giá thanh toán ) và chi phí thu mua, vận chuyển

Nợ TK 152, 153 – Giá có cả thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 156 – Giá có cả thuế GTGT đầu vào

CóTK 331, 111, 112, Tổng giá thanh toán

- Khi mua TSCĐ dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế vàkhông chịu thuế GTGT thì khoản thuế GTGT đầu vào vẫn phản ánh vào tài khoản 133.Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở doanh thuchịu thuế GTGT và doanh thu không chịu thuế GTGT trong tổng doanh thu Số thuếGTGT không được khấu trừ thì hạch toán vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ

+ Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn kế toán, ghi

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư, hànghóa, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu (nếu có).

Nợ TK 152, 156, 211,

Có TK 111, 112, 331,

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)

+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hóa chịu thuế GTGT thì sẽ ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khôngchịu thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu không được khấu trừ mà tính vào giá trịcủa hàng hóa mua vào

Nợ TK 152, 153, 156 – Giá có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù ghi

giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở căn cứ vào giá hàng hóa, dịch vụ muavào đã có thuế để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theocông thức sau:

Nợ TK 152, 156, 641, 642, : Giá chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa dùng đồng thời cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách biệt riêng được kế toán ghinhận:

Nợ TK 152, 156, 153, Giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331, Tổng giá thanh toán

Cuối kỳ kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, khôngđược khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào được tính, khấutrừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ theo côngthức:

x

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ, kế toán ghi:

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ:

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ

Nếu không tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần, ghi

Nợ TK 142, 242: Chi phí trả trước

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Khi kết chuyển vào giá vốn hàng bán của kỳ sau,ghi:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

CóTK 142, 242 : Chi phí trả trước

- Khi phát sinh các khoản chi trợ cấp thôi việc cho người lao động, chi nghiêncứu khoa học, đổi mới công nghệ, chi đào tạo nâng cao tay nghề, chi bảo về môitrường, chi cho lao động nữ, căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, : Tổng thanh toán

- Khi mua máy móc thiết bị dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịuthuế GTGT kế toán phản ánh giá mua chưa thuế, thuế GTGT đầu vào và chi phí vậnchuyển, bốc xếp (nếu có),ghi:

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 311, : Tổng giá thanh toán

- Khi mua máy móc thiết bị dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụkhông chịu thuế GTGT kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT và các chiphí vận chuyển, bốc xếp,…

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu máy móc, thiết bị kế toán phản ánh gía trị TSCĐ nhập khẩubao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí

kế toán ghi:

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 111, 112, 331, Giá thanh toán

Đ

ối với thuế G T GT của hàng nhập khẩu:

+ Nếu máy móc, thiết bị nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, kế toán,ghi:

Nợ TK 1332 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

+ Nếu máy móc, thiết bị nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch

vụ không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu không đượckhấu trừ:

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Có TK 33312 : Thuế GTGT của hàng NK

- Khi mua máy móc, thiết bị phải qua lắp đặt dùng vào hoạt động SXKD hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá mua chưa thuế GTGT và các chiphí vận chuyển, kế toán ghi:

Nợ TK 2411 : XDCB dở dang

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, : Tổng giá thanh toán

- Khi mua máy móc thiết bị phải qua lắp đặt dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT kế toán phản ánh gía mua thiết bị có

cả thuế GTGT và các chi phí vận chuyển, kế toán ghi:

Nợ TK 2411 : Giá mua có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331, Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu máy móc thiết bị phải qua lắp đặt, kế toán phản ánh trị giá thiết

bị nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu chiphí vận chuyển nếu có kế toán ghi:

Nợ TK 241 : XDCB dở dang

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế NK)

Có TK 111, 112, 331, : Giá mua

+ Nếu máy móc thiết bị nhập khẩu dùng vào SXKD hàng hóa chịu thuế GTGTthì thuế GTGT của máy móc thiết bị nhập khẩu được khấu trừ tương tự như trườnghợp nhập khẩu TSCĐ không qua lắp đặt

+ Đối với thuế GTGT của máy móc thiết bị nhập khẩu dùng vào hoạt động sảnxuất kinh doanh hàng hóa không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàngnhập khẩu không được khấu trừ mà được tính vào giá trị của máy móc thiết bị nhậpkhẩu kế toán ghi:

Nợ TK 2411 : XDCB dở dang

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

- Trường hợp hàng mua phải trả lại cho người bán

+ Khi xuất kho trả lại hàng cho người bán, kế toán ghi

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

CóTK 152, 153, 156, 211,

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

+ Trường hợp người bán trả lại bằng hàng hóa khác, căn cứ vào hóa đơn GTGTcủa hàng hóa, kế toán ghi:

Có TK 331 : Phải trả cho người bán

- Các chi phí có liên quan đến hoạt động tài chính thuộc diện chịu thuế GTGT,

kế toán ghi:

Nợ TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112,

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ sang TK 911,

kế toán ghi:

Nợ TK 911 : Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Có TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình thuộc diện chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh:

+ Giá trị hao mònvà giá trịcòn lại của TSCĐ khi thanhlý, nhượng bán

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Khi mua vật tư, TS TK142,242,641

TK 33312 Thuế gtgt hàng NK fai Thuế đv được kt

Nộp NSNN

TK 11*

VAT đã được hoàn trả

TK 15*,211,

Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

2.7.1.2 Thuế GTGT phải nộp

* Nguyên tắc hạch toán thuế GTGT đầu ra phải nộp:

- Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và các khoản phảinộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp.Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ của doanhnghiệp

- Thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệphí cho Nhà nước Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc vàkhiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịpthời theo quy định Không được vì bất cứ một lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế choNhà nước

- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoảnphải nộp, đã nộp và còn phải nộp

- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷgiá quy định để ghi sổ kế toán

- Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm TK 3334

“ Thuế TNDN” và TK 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” đối với số thuế TNDN phảinộp thêm hoặc số thuế TNDN được giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổichính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước Trườnghợp do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, số thuế TNDN phải nộpthêm hoặc số thuế TNDN được giảm nộp của các năm trước được điều chỉnh vào chiphí thuế TNDN hiện hành và số thuế TNDN phải nộp trong năm phát hiện

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kế toán thuế GTGT đầu ra phải nộp.

- Khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT căn cứ vào hóađơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng và cung cấpdịch vụ chưa có thuế GTGT và thuế GTGT được hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131, : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 33311 : Thuế GTGT phải nộp

- Khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, kế toán

phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán, kế toán hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

- Trường hợp bán hàng, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán làgiá đã có thuế Căn cứu vào giá thanh toán xác định doanh thu bán hàng là giá chưa cóthuế và thuế GTGT được tính theo CT sau:

Giá thanh toán Giá chưa có thuế GTGT =

(1 + Thuế suất hàng hóa, dịch vụ đó)

- Sau khi tính được doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế GTGT và thuếGTGT kế toán ghi:

ra theo quy định, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản (hoạt động tài chính) có nhận trước tiềncho thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuế chia cho

số năm cho thuế tài sản

+ Khi nhận ứng trước số tiền của khách hàng trả trước cho nhiều kỳ, nhiều niên

độ kế toán về hoạt động cho thuê tài sản phản ánh doanh thu nhận trước vào bên Có

TK 3387 theo giá chưa có thuế GTGT

Nợ TK 111, 112, Tổng số tiền nhận trước

Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán,ghi:

Nợ TK 3387 : Doanh thu nhận trước

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Sang kỳ sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 3387 : Doanh thu nhận trước

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê

TS không được thực hiện, kế toán ghi:

Nợ TK 3387 : Doanh thu nhận trước

Nợ TK 531 : Hàng bán bị trả lại ( Nếu đã ghi nhận doanh thu)

- Đồng thời xác định lãi trả chậm cuối kỳ kế toán để kết chuyển:

Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

- Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sau khi đã bán mà bị kháchhàng trả lại, kế toán phản ánh:

+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại (Giá chưa có thuế GTGT)

+ Cuối kỳ, kết chuyển số tiền hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 : Hàng bán bị trả lại

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khi bán hàng hóa phátsinh khoản chiết khấu thương mại hay giảm gía hàng bán cho khách hàng mua với sốlượng lớn hoặc do mua hàng nhiều lần, kế toán ghi:

Nợ TK 521 : Chiết khấu thương mại

Nợ TK 532 : Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

- Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 : Chiết khấu thương mại

Có TK 532 : Giảm giá hàngbán

- Đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội

bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một số cơ sở sảnxuất kinh doanh thì không phải tính và nộp thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thunội bộ là chi phí sản xuất sản phẩm đó:

Nợ TK 621, 627

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

- Đối với sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT sử dụng nội bộ dùng vào SXKDchịu thuế GTGT thì số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộđược khấu trừ, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa,dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này, kế toánghi

+ Doanh thu bán hàng (tính theo chi phí để sản xuất ra sản phẩm)

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

+ Thuế GTGT phải nộp nhưng được khấu trừ

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sửdụng nội bộ vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì sốthuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ tính vào chi phíSXKD hoặc bằng nguồn kinh phí, kế toán ghi:

Nợ TK 627, 641, 642,

Nợ TK 353 : Quỹ khen thưởng phúc lợi

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 : Thế GTGT phải nộp

- Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa thì giátính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa cùng loạihoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này:

Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng thì giá tính thuế GTGT đượcxác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa cùng loại tương đương tại thờiđiểm phát sinh các hoạt động này Căn cứ vào hóa đơn GTGT khi đưa hàng đi đổi, kếtoán phản ánh doanh thu đổi hàng là giá chưa có thuế và thuế GTGT phải nộp củahàng đưa đi đổi theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 : Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ

Nợ TK 156 : Hàng hoá

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng + Trường hợp giá trị hàng hóa và thuế GTGT đầu vào của hàng hóa đổi về lớn

hơn giá bán chưa có VAT và VAT của hàng đưa đi đổi, kế toán phản ánh số tiền phảitrả thêm:

Nợ TK 131 : Phải thu của khách hàng

Có TK 111 : Tiền mặt

Có TK 112 : Tiền gửi Ngân hàng

+ Trường hợp giá trị hàng hóa và thuế GTGT đầu vào của hàng đổi về nhở hơngiá bán chưa có VAT thì VAT phải nộp của hàng hóa đưa đi đổi được phản ánh:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

- Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trừ đổilấy hàng hóa, dịch vụ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ,dịch vụ khôngchịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ đổi về sẽ không đượctính vào giá trị hàng hóa, dịch vụ đổi về:

+ Khi đưa hàng đi đổi, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thuchưa có thuế và thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT khi nhận hàng trao đổi, phiếu nhập kho và thuếGTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, Tổng giá thanh toán

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

- Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hóa để biếu, tặng giá tính thuế GTGTđược xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa cùng loại hoặc tương đươngtại thời điểm phát sinh các hoạt động này:

+ Nếu biếu, tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ vào hoạt động SXKD hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp của hàng hóađem biếu tặng được ghi:

Doanh thu bán hàng:

Nợ TK 641, 642, Giá chưa có thuế GTGT

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ) của hàng hoá, sản phẩm biếu, tặng

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khixuất dùng để biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuếGTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế, thuế GTGTđầu ra phải nộp:

Nợ TK 111, 112, 131, 138, Tổng giá thanh toán

Có TK 515, 711 : Giá chưa có thuế GTGT

Nợ TK 711 : Thu nhập khác

Có TK 911 : Xác định KQKD

*Phương pháp hạch toán kế toán thuế GTGT ở đơn vị có hàng gửi đại lý:

Nếu cơ sở đại lý, ký gửi nhận bán hàng hóa theo phương thức bán đúng giá bênchủ hàng quy định, bên đại lý chỉ hưởng tiền hoa hồng thì doanh số bán hàng và thuếGTGT tính trên hàng hóa bán ra bên làm đại lý thanh toán toàn bộ cho bên chủ hàng,thuế GTGt do chủ hàng thực hiện kê khai, nộp tính trên giá hàng hóa đại lý bán ra, bênlàm đại lý không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với tiền hoa hồng thu được từ hoạtđộng đại lý:

- Khi xuất kho sản phẩm hàng hóa hoặc kết chuyển giá thành sản phẩm gửi đại

lý, kế toán ghi:

Nợ TK 157 : Hàng gửi bán

Có TK 155 : Thành phẩm

Có TK 156 : Hàng hoá

Có TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của cửa hàng giao đại lý, ký gửi đãbán, kế toán phản ánh:

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 : Trừ vào số nợ phải thu khách hàng

Có TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng

*Phương pháp hạch toán ở đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi:

Khi nhận hàng đại lý, ký gửi đơn vị phản ánh toàn bộ giá trị hàng hóa nhận bánđại lý, ký gửi trên tài khoản ngoài bảng (TK 003) Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghibên Nợ TK 003, khi xuất bán hoặc xuất trả lại hàng cho bên giao ghi bên Có TK 003

- Khi bán được hàng đại lý, ký gửi kế toán phản ánh tổng số tiền bán hàng thuđược phải trả cho chủ hàng gửi đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 331: Phải trả cho người bán

- Khi trả tiền bán hàng đại lý, ký gửi cho bên có hàng đại lý, ký gửi, ghi:

*Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực hiện cuối kỳ:

Cuối kỳ, kế toán phải xác định tổng số thuế GTGT được khấu trừ, số thuếGTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

+ Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ,ghi

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

+ Khoản chênh lệch thuế GTGT đã nộp cho Ngân sách Nhà nước, ghi

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

- Nếu cơ sở kinh doanh được miễn, giảm thuế GTGT trừ vào số thuế GTGTphải nộp, ghi

Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT Doanh thu phát sinh Tổng giá

đầu ra và thu nhập khác thanh toán

TK 511

Thuế GTGT hàng bán bị Thuế xuất khẩu, Thuế TTĐB phải nộp

trả lại, giảm gía, chiết

khấu thương mại TK 152, 156,

Thuế NK, tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu

TK 521

Số thuế được NSNN Thuế GTGT hàng NK nếu không được

hoàn lại phải nộp khấu trừ

TK111, 112 Nếu được khấu trừ

thuế phải nộp NSNN TK 154,627

Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp phai nộp

TK 642Thuế TNDN phải nộp

TK 334, 154Thuế thu nhập cá nhân (nếu có)

2.7.2 Hạch toán kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

2.7.2.1 Kế toán hàng hóa, dịch vụ mua vào

*Nguyên tắc hạch toán hàng hoá, dịch vụ mua vào:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếptrên GTGT khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định phản ánh giá mua là tổnggiá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào); Thuế GTGT đầu và không theo dõitrên tài khoản 133 mà tính vào giá trị vật tư, hàng hoá mua vào; Không được khấu trừhay hoàn thuế đối với đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ hàng hoá, dịch vụ mua vào:

- Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ dùng vào SXKD, kế toán phản ánhgiá mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ là tổng giá thanh toán, ghi

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : Giá mua có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ về dùng ngay vào SXKD, kế toán phản ánhgiá trị hàng hoá, vật tư mua vào là tổng giá thanh toán, ghi

Nợ TK 621, 627, 641, 642 :Giá mua có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, thiết bị dùng vào hoạt động SXKD hoặc dùngvào hoạt động sự nghiệp, chương trình dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, đượctrang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩuđược tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi:

Nợ TK 152, 156, 211,

Có TK 33312 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)

Có TK 111, 112, 331,

- Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu, ghi

Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Nợ TK 431 : Quỹ khen thưởng, phúc lợi

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

- Khi phát sinh các khoản chi trợ cấp thôi việc cho người lao động, các khoản

chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng chế, chi đào tạonâng cao tay nghề cho công nhân, chi bảo vệ môi trường, chi cho lao động nữ, kếtoán căn cứ vào chứng từ, hoá đơn phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp theo giáthanh toán, ghi

khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được tính vào giá trị của TSCĐnhập khẩu, kế toán ghi.

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Có TK 111, 112, 331,

- Khi nộp thế GTGT của hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu, ghi

Nợ TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK )

2.7.2.2: Kế toán hàng hóa, dịch vụ bán ra.

* Nguyên tắc hạch toán hàng hoá, dịch vụ bán ra:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấpdịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinhdoanh được hưởng bao gồm cả thuế GTGT

Đối với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác là tổng thu nhập - tổng giá thanhtoán (bao gồm cả thuế GTGT)

* Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư tráiphiếu, tínphiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính, Thu nhập

từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệuthươngmại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính, )

Cổ tức lợi nhuận được chia Thu nhập về đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dàihạn Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng Thu nhập từ các hoạt động đầu