Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành

 ‘LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế hiện nay, khi nước ta chuyển từ mô hình kế hoạch hoá tập trung sang xây dựng nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, để có thể tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và tìm mọi cách để tối đa hóa lợi nhuận. Muốn thực hiện điều đó các doanh nghiệp không ngừng đổi mới, hoàn thiện bộ máy quản lý, cải tiến cơ sở vật chất kỹ thuật, đầu tư cho việc áp dụng các tiến bộ khoa học và nâng cao trình độ đội ngũ cán bộ công nhân viên và tăng cường công tác hạch toán kinh tế. Sự chuyển đổi này đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi và tiêu thụ sản phẩm như thế nào để đạt được hiệu quả cao. Thuế có vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân .Trước hết thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà Nước. Là công cụ điều tiết thu nhập trực tiếp thực hiện công bằng xã hội trong phân phối và là công cụ để kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh. Hơn nữa thuế còn tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô bằng các loại thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập cá nhân Thuế được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau và từ các đối tượng khác nhau trong xã hội. Với những đối tượng khác nhau thì có những quy định khác nhau về đối tượng chịu thuế, mức thuế suất và cách tính thuế khác nhau. Thuế có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp, nó là một nghĩa vụ mà các doanh nghiệp phải thực hiện, nó ảnh hưởng rất nhiều đến lợi nhuận của mỗi doanh nghiệp. Vì nhận rõ tầm quan trọng của kế toán thuế trong công ty nên em đã lựa chọn chuyên đề: “Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành” Nội dung của chuyên đề đề cập đến tình hình phát triển và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT trong công ty. Được sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo Võ Thị Minh và các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành, em đã hoàn thành chuyên đề này. Với kiến thức tích lũy còn hạn chế, bài báo cáo của em khó tránh khỏi những  !"#   thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo, các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành để em hoàn thành bài chuyên đề. Em xin chân thành cảm ơn !  !"# $  DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Thuế giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh HHD :Hàng hóa dịch vụ TT- BTC : Thông tư- Bộ Tài chính NĐ-CP : Nghị định- Chính phủ TK : Tài khoản  !"#   DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ 3.1 : Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU  !"# %  1. Tính cấp thiết của đề tài Trong nền kinh tế kế hoạch hoá, Nhà nước cấp phát vốn cho các doanh nghiệp Nhà nước để thực hiện các hoạt động kinh doanh căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ mà các doanh nghiệp được giao. Từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang cơ chế thị trường, đặc biệt là từ sau khi Nhà nước thực hiện “quy chế giao vốn” cho các doanh nghiệp Nhà nước (chỉ thị 138CT ngày 25/4/1991 của HĐBT) thì Nhà nước không tiến hành cấp phát thêm vốn cho các doanh nghiệp Nhà nước nữa. Trên cơ sở vốn được giao, các doanh nghiệp phải có trách nhiệm bào toàn vốn, thường xuyên bổ sung vốn để đầu tư mở rộng, đổi mới công nghệ để phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Trên thực tế hiện nay, quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với ngân sách Nhà nước được thể hiện chủ yếu thông qua hoạt động: doanh nghiệp nộp thuế và các loại lệ phí cho ngân sách Nhà nước. Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước và góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Những năm qua , hệ thống Pháp luật thuế ở nước ta đã được ban hành, sửa đổi, bổ sung ngày càng phong phú và hoàn thiện hơn. Đặc biệt việc ban hành Luật thuế GTGT và có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay thế thuế doanh thu, là một bước tiến mới trong ngành thuế nước ta. Kế toán thuế GTGT là công cụ quan trọng để thực hiện luật thuế mới vì nó liên quan tới tất cả các phần kế toán, từ hạch toán vốn bằng tiền, vật tư hàng hoá, TSCĐ, công cụ phải thu, phải trả, chi phí doanh thu và thu nhập các hoạt động khác, từ việc sử dụng các chứng từ hoá đơn đến nội dung, phương pháp hạch toán và lập báo cáo tài chính. Đặc biệt là việc lập các bảng kê và tờ khai thuế GTGT hàng tháng ở các cơ sở kinh doanh. Kết quả hạch toán thuế GTGT sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến kết qủa của các phần hành kế toán khác. Vì thế, các doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kế toán thuế GTGT một cách chính xác, kịp thời, phù hợp với ngành nghề, đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề đó, với những kiến thức đã tiếp thu tại nhà trường cùng thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế GTGT tại Công ty  !"#   cổ phần TNHH kinh doanh dược Thiên Thành, và với sự hướng dẫn của cô giáo : Võ Thị Minh ,em mạnh dạn chọn đề tài: “Giải pháp hoàn thiên công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành” để làm chuyên đề tốt nghiệp của mình 2. Mục đích nghiên cứu: - Hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT tại công cổ TNHH kinh doanh dược Thiên Thành trong năm 2014 - Đánh giá tình trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: tổng quan về tình hình doanh nghiệp, thực trạng công tác hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp - Phạm vi không gian: Phòng kế toán của Công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành - Pham vi thời gian: từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 4. Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Quan sát, ghi chép các tài liệu, số liệu thu thập được tại công ty `TNHH kinh doanh dược Thiên Thành - Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: các tài liệu, số liệu được thu thập từ các sách, báo, tạp chí, phương tiện thông tin đại chúng…  !"# &  5.Kết cấu đề tài nghiên cứu Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp thương mại Chương 3: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành. Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành.  !"# "  CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong doanh nghiệp 2.1.1. Khái niệm thuế GTGT Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp đối với các tổ chức kinh tế và công dân cho nhà nước. Xuất phát từ định nghĩa trên ta có thể thấy một số tính chất cơ bản và quan trọng của thuế: • Thuế là khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế và pháp lí cao. • Thuế là khoản đóng góp mang tính không hoàn trả trực tiếp đối với các cá nhân và tổ chức nộp thuế. • Trong nguồn thu ngân sách của nhà nước thì thuế chiếm một tỉ trọng rất lớn. Thuế là cơ sở quan trọng trong việc đảm bảo sự tồn tại của bộ máy nhà nước và giúp bộ máy nước có thế thực hiện được các chính sách đặt ra. Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ. 2.1.2. Đặc điểm của thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá và dịch vụ. Như vậy về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ. Tuy nhiên trên thực tế rất khó phân biệt đâu là tiêu dùng cuối cùng và đâu là tiêu dùng trung gian vì thế cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế. Nếu là tiêu  !"# '  dùng trung gian thì số thuế đó sẽ tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua ở giai đoạn sau. Bên cạnh đó, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao. Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ. Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế. Như ta đã biết, GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luân chuyển có giá trị bằng giá bán của sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế trên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được tương đương với số thuế tính trên giá bán trong giai đoạn cuối cùng. Chính vì thế quá trình tổ chức kinh tế và phân chia các chu trình kinh tế có diễn ra dài hay ngắn hay như thế nào đi nữa thì thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng. Và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số tính thuế trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít 2.1.3. Phạm vi áp dụng 2.1.3.1. Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT. 2.1.3.2. Đối tượng không chịu thuế GTGT Tại Điều 4, thông tư 219/2013/TT-BTC về thuế GTGT quy định một số nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Nhìn chung, các hàng hóa, dịch vụ này thường có một số tính chất cơ bản sau đây: ( Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế  !"#   thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. $( Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. ( Tưới, tiêu nước; cày bừa đất; nạo vét kênh mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiêp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp. %( Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i- ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl. ( Nhà ở thuộc sơ hữu nhà nước do nhà nước bán cho người đang thuê. &( Chuyển quyền sử dụng đất. "( Bảo hiểm nhân thọ bao gồm cả bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn con người trong gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học và các dịch vụ bảo hiểm con người như các bảo hiểm tai nạn thủy thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn con người, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm du lịch, bảo hiểm tai nạn lái – phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện và các bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; tái bảo hiểm. '( Dịch vụ tài chính )* Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: cho vay, chiết khấu và tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác, bảo lãnh, cho thuê tài chính và các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật do các tổ chức tài chính, tín dụng tại Việt Nam cung ứng. +* Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của các cơ sở hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật của chứng khoán. ,* Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toannf bộ số vốn đã đầu tư, kế cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất  !"#  [...]... chưa có thuế GTGT đầu vào 2 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 3 Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nước 4 Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT 5 Thuế GTGT phải nộp 6 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với thuế GTGT phải nộp 7 Nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước 2.2.2 Kế toán thuế GTGT trực tiếp 2.2.2.1 Kế toán chi tiết thuế GTGT trực tiếp a) Nội dung kế toán thuế GTGT trực tiếp Thuế GTGT trực... chức công tác kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp thương mại 2.2.1 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 2.2.1.1 Kế toán chi tiết thuế GTGT khấu trừ a) Nội dung kế toán thuế GTGT khấu trừ  Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào là số tiền mà doanh nghiêp phải trả thay cho người tiêu dùng, sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hóa dịch vụ Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo quy định thì khoản thuế GTGT. .. Phương pháp tính thuế 2.1.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế a Đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ, kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT b Cách tính thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT. .. nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho - sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa,... hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Cơ sở kinh doanh hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, kinh doanh ngoại tệ b Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra X Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra = Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra - Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ... khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế - GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập,... tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra X Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế. .. nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam • Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào = Thuế GTGT đầu ra phải nộp được khấu trừ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp. .. hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác - Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý b) Phương pháp kế toán thuế GTGT trực tiếp - Hàng tháng kế toán hạch toán bình thường đối với hàng hóa dịch vụ mua vào chịu thuế GTGT nhưng số thuế GTGT. .. sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hôi chủ nghĩa Việt Nam là thành viên  Hồ sơ hoàn thuế: - Văn bản hoàn thuế theo mẫu 01/ĐNHT ( . 3: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành. Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành. . phần TNHH kinh doanh dược Thiên Thành, và với sự hướng dẫn của cô giáo : Võ Thị Minh ,em mạnh dạn chọn đề tài: Giải pháp hoàn thiên công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên. nhận rõ tầm quan trọng của kế toán thuế trong công ty nên em đã lựa chọn chuyên đề: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH kinh doanh dược Thiên Thành Nội dung của chuyên