Hoàn thiện công tác kế toán Thuế GTGT tại Công ty Cổ phần XNK Rau quả Thanh Hóa

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà MỤC LỤC Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp Việt Nam có bước phát triển quy mơ loại hình kinh doanh với nhiều hình thức đa dạng, loại hình hoạt động phong phú, thay đổi linh hoạt, doanh nghiệp góp phần quan trọng tạo nên kinh tế thị trường động ổn định phát triển mạnh mẽ Và chế thị trường đầy sôi động doanh nghiệp phải đối mặt với khơng khó khăn thách thức Và nhiệm vụ đặt cho nhà kinh doanh tập trung trí lực vào yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp Gắn liền với cơng tác kế tốn Thuế GTGT, kế tốn Thuế GTGT giữ vị trí quan trọng góp phần phục vụ đắc lực có hiệu việc kê khai thuế với Cơ quan Thuế Do kế tốn Thuế GTGT cần phải tổ chức cách khoa học hợp lý nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Theo Luật quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ 10 năm 2006 với mục tiêu đạt hiệu cao công tác quản lý phương diện thuế doanh nghiệp tổ chức kinh doanh, chủ yếu đối tượng nộp thuế tự khai tự nộp hướng dẫn quan chức liên quan Đồng hành luật quản lý thuế có nhiều văn pháp quy thuế, lĩnh vực Thuế GTGT sắc thuế phổ biến gần gũi với người tiêu dùng Luật Thuế GTGT gần Quốc hội khoá XII kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngày tháng năm 2008 hiệu lực bắt đầu ngày 01 tháng 01 năm 2009, luật thay luật thuế GTGT năm 1997 sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế GTGT số 07/2003/QH11 Điều thấy cần thiết sắc Thuế GTGT kinh tế đà phát triển hội nhập đất nước ta Đặc biệt qua trình tìm hiểu nghiên cứu Công ty Cổ phần XNK rau Thanh Hóa đơn Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà vị kinh doanh dịch vụ có nhiều vấn đề cơng tác khai Thuế kế tốn cịn gặp nhiều vướng mắc Vì vậy, thời gian thực tập Công ty Cỏ phần XNK rau Thanh Hóa, tiếp cận với thực tiễn hoạt động doanh nghiệp với mục đích vận dụng kiến thức trang bị nhà trường, học hỏi thêm kiến thức - kinh nghiệm thực tế với việc nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn Thuế GTGT em định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn Thuế GTGT Công ty Cổ phần XNK Rau Thanh Hóa” làm đề tài chuyên đề tốt nghiệp 2.Mục đích đề tài: Dựa sở lý luận thực tiễn để có thêm hiểu biết, thơng qua so sánh lý luận với thực tiễn để đánh giá mặt làm mặt hạn chế Từ đó, đưa phương pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn, nâng cao hiệu kinh tế phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp tốt 3.Đối tượng nghiên cứu Đề tài sâu nghiên cứu thực trạng kế tốn thuế GTGT Cơng ty bao gồm việc lập, luân chuyển chứng từ đến việc ghi sổ kế toán, tài khoản sử dụng từ khâu ghi chép, khấu trừ để đánh giá tài công ty chinh xác 4.Phạm vi nghiên cứu Giới hạn không gian: Tại Công ty Công ty CP XNK Rau Thanh Hóa Giới hạn thời gian: Số liệu nghiên cứu năm 2014 5.Phương pháp nghiên cứu Để thực khóa luận q trình nghiên cứu sử dụng số phương pháp sau: Phương pháp kế tốn: Thơng qua việc thu thập chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán sử dụng Cơng ty Cơng ty CP XNK rau Thanh Hóa để ghi chép vào chứng từ sổ sách, biểu mẫu có liên quan, sử dụng sơ đồ hạch toán tổng quát thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất làm sở đối chiếu với thực trạng hạch tốn Cơng ty CP XNK rau Thanh Hóa Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Phương pháp quan sát: Khảo sát thực tế - Phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh đối chiếu: Dựa vào số liệu tổng hợp thu thập để tính tốn tiêu phản ánh tình hình nhà máy, sở so sánh rút nhận xét - Phương pháp vấn: Phỏng vấn ý kiến cán lãnh đạo lĩnh vực kinh tế tài chính, quản lý sản xuất em thu thập nhiều ý kiến vô quý báu làm tảng để đưa giải pháp hoàn thiện - Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu cần thiết phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài khóa luận 6.Kết cấu đề tài Đề tài báo cáo gồm chương: CHƯƠNG I:Tổng quan đề tài nghiên cứu CHƯƠNG II: Cơ sở lý luận “ Kế toán thuế GTGT” doanh nghiệp thương mại dịch vụ CHƯƠNG III Thực trạng kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH Cổ phần XNK rau Thanh Hóa CHƯƠNG IV: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện “Kế tốn thuế GTGT” cơng ty Cổ phần XNK rau Thanh Hóa Em hồn thành báo cáo có hướng dẫn tận tình cô giáo Lê Thị Hồng Hà , Ban Giám Đốc anh chị phịng kế tốn tận tình hướng dẫn, bảo giúp đỡ em hồn thành tốt chuyên đề mà chọn Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thực tiễn thời gian thực tập hạn chế nên q trình viết báo cáo khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung lẫn hình thức, em mong nhận ý kiến đóng góp giáo, chú, anh chị phịng kế tốn ban lãnh đạo Cơng ty để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 2.1 Những vấn đề lý luận chung thuế GTGT doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT * Khái niệm Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng * Đặc điểm: Thuế GTGT có đặc điểm sau: 1- Thuế GTGT thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập thơng qua đóng góp người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ người nộp hộ 2- Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn q trình sản xuất - kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ giai đoạn luân chuyển 3- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao 4- Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng cho tất loại hàng hoá dịch vụ tiêu thụ nước, tổ chức cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng hoá cung ứng dịch vụ 5- Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt 2.1.2 Vai trò thuế GTGT nhiệm vụ kế toán thuế GTGT - Thứ nhất: thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước - Thứ hai: thuế GTGT có vai trị khuyến khích đầu tư, xuất thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Những mặt hàng thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 5%, để khuyến khích tạo điều kiện cho xuất phát triển áp dụng Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà mức thuế suất 0%, hàng hóa dịch vụ khác áp dụng mức thuế suất 10% 2.1.3 Nội dung sở luật thuế GTGT hành Việt Nam Thuế GTGT hành Việt Nam thực theo văn pháp lý như: - Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10 thnág năm 1997; - Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT; - Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT; - Thông tư số 120/2003/TT- BTC ngày 12/12/2003 quy định chi tiết thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ; - Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Chính phủ, bổ sung khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; - Thông tư số 84/2004/TT- BTC ngày 18/8/2004 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; - Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT; - Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Thông tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/4/2008 sửa đổi, bổ sung Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; - Luật thuế GTGT Quốc hội khoá XII kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; - Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 việc Hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT; - Thông tư số 131/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ tài Hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hoá Biểu thuế nhập ưu đãi; - Thông tư 04/2009/TT-BTC ngày 13/01/2009 Bộ Tài việc hướng dẫn thực hồn thuế giá trị gia tăng theo Nghị số 30/2008/NQCP ngày 11/12/2008 Chính phủ; - Thơng tư số 13/2009/TT-BTC ngày 22/01/2009 Bộ Tài hướng dẫn thực giảm thuế GTGT số hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn; - Thơng tư số: 18/2009/TT-BTC ngày 30/01/2009 việc Hướng dẫn thực giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hoá Biểu thuế nhập ưu đãi; Trên sở đó, nội dung thuế GTGT hành Việt Nam bao gồm: 2.1.3.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) 2.1.3.2 Người nộp thuế GTGT Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: 2.1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; 2.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; 2.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; 2.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.5 Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam 2.1.3.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT * Theo quy Thông tư số: 129/2008/TT- BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 đối tượng không chịu Thuế GTGT bao gồm: Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần có cơng thức hóa học NaCl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ bao gồm bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe người ngồi xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; Tái bảo hiểm Dịch vụ tài chính: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: cho vay; chiết khấu tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho th tài hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật tổ chức tài chính, tín dụng Việt Nam cung ứng b) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường sở trung tâm giao dịch Lê Văn Tuấn 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà chứng khoán, hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật chứng khoán c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật d) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước vào Việt Nam (chiều đến) 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun mơn nghề nghiệp 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước Lê Văn Tuấn 10 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ chuyển đổi theo tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ Số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ qui đổi theo tỷ giá ngày cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối kỳ ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Ngun tắc hạch tốn thuế GTGT đầu vào - Hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở kinh doanh hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào - Khi khơng tách riêng được, cuối kỳ, kế tốn xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu tháng đó, số thuế GTGT đầu vào cịn lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ quy định Nguyên tắc hạch toán Thuế GTGT đầu Khi khách hàng yêu cầu công ty tư vấn lĩnh vực chức công ty đăng ký kinh doanh thoả thuận vào ký kết hợp đồng dịch vụ tư vấn cơng việc hồn thành cơng ty làm biên lý hợp đồng dịch vụ tư vấn xuất hoá đơn GTGT cho khách Hoá đơn bán hàng kế toán viên viết lập thành liên theo mẫu quy định Tổng cục thuế kê giấy than liên ký tên vào cột người bán hàng, sau chuyển cho Tổng Lê Văn Tuấn 54 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà Giám đốc xem ký, cho người mua hàng ký vào cột người mua hàng sau đóng dấu đỏ Cơng ty Trong liên (màu tím) lưu cuống hoá đơn, liên (màu đỏ) giao cho khách hàng, liên (màu xanh) lưu nội để kế toán viên để hạch toán vào sổ Nhật ký chung Nếu khách hàng toán tiền mặt kế tốn viên lập phiếu thu gồm liên đánh máy thủ cơng vi tính in giống nhau, liên lưu thủ quỹ lưu, liên giao cho khách hàng hoá đơn GTGT, liên kế toán viên giữu để làm hạch toán vào sổ Nhật ký chung Sổ tài khoản tiền mặt (TK 111) Nếu khách hàng đồng ý tốn chuyển khoản dựa vào hố đơn kế toán viên hạch toán vào sổ Nhật ký chung tiền chuyển nhận giấy báo Có Ngân Hàng giao dịch ghi nhận tiền gửi ngân hàng tăng lên tiền chuyển giảm Nếu khách hàng nợ chưa tốn ghi phải thu khác hàng tăng lên chi tiết theo khách Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận khơng cịn yếu tố không chắn đáng kể liên quan đến việc tốn tiền chi phí kèm theo Trường hợp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ ngày kết thúc năm tài V THƠNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NGÀY 31/01/2014 Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chỉ tiêu Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu Thuế thu nhập doanh nghiệp Các loại thuế khác: Thuế môn Cộng Lê Văn Tuấn Số đầu kỳ Nợ Có Số phải nộp kỳ Nợ Có 27.224.886 7.845.454 - - 7.845.454 7.845.454 - 8.284.775 - 27.224.886 1.259.002 Số nộp kỳ Nợ Có 1.500.000 1.259.002 55 25.475.683 7.845.454 Số cuối kỳ Nợ Có 20.638.43 - - 8.284.775 7.845.454 - 1.500.000 7.845.454 20.638.434 9.784.775 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà * Thuế giá trị gia tăng: Công ty nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Công ty kê khai nộp theo qui định VI THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÌNH BÀY TRONG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐẾN NGÀY 31/01/2014 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chỉ tiêu Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ doanh Kỳ 78.454.546 - Kỳ trước 492.776.500 - - - 78.454.546 492.776.500 Chỉ tiêu Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao tài sản cố Kỳ 28.400.000 3.516.367 163.636 Kỳ trước 215.864.000 21.245.870 38.897.536 13.245.957 định Thuế, phí, lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác Cộng 3.939.394 394.000 4.739.141 4.162.910 45.315.448 thu: - Hàng bán bị trả lại Doanh thu - Doanh thu cung cấp dịch vụ Chi phí quản lý doanh nghiệp Lê Văn Tuấn 56 2.950.000 82.254.850 18.546.970 393.005.183 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG IV: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA 4.1 Đánh giá thực trạng kế tốn Thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Xuất nhập rau Thanh Hóa 4.1.1 Ưu điểm Qua thời gian thực tập công ty em có điều kiện tiếp cận với thực tiễn, hiểu rõ kiến thức lý tuyết học nhà trường Đồng thời hiểu biết thêm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty nói chung tổ chức cơng tác Thuế GTGT nói riêng  Về việc tổ chức hạch tốn ban đầu Công ty thực đầy đủ hồ sơ kê khai thuế GTGT như: - Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT; - Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán mẫu 01-1/GTGT; - Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào mẫu 02-1/GTGT; - Báo cáo tình hình sử dụng hố đơn Cơng ty áp dụng lập tờ khai thuế theo mẫu theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/9/2007 kê khai theo phiên 3.3.1 phần mềm hỗ trợ kê khai thuế Tổng cục thuế Việt Nam Việc kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào bán thực theo thời gian quy định  Về tài khoản kế tốn: Cơng ty áp dụng cách đầy đủ hệ thống tài khoản kế toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam vận dụng hệ thống tài khoản cách linh hoạt, phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty  Về trình tự kế tốn Việc khấu trừ Thuế GTGT tiến hành cách điều đặn theo quy cách hình thức thời gian Lê Văn Tuấn 57 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà Tất nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến thuế GTGT ghi chép đầy đủ, thường xuyên hạn chế việc ghi thiếu, ghi trùng lặp việc lập tờ khai thuế hàng tháng công ty tiến hành thời gian quy định  Về sổ sách kế toán Hệ thống sổ sách kế toán công ty sử dụng khoa học hợp lý theo quy định nhà nước Công ty sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung hồn tồn phù hợp với quy mô đặc điểm công ty tạo điệu kiện thuận lợi cho công việc kế tốn khối lượng ghi sổ khơng lớn Việc theo dõi thuế GTGT theo dõi sổ tài khoản 133, 3331 4.1.2: Hạn chế Trong trình kinh doanh hoạt cơng ty thực đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định Nhà nước Khi Luật quản lý thuế đời giúp cho quan quản lý thực hện tốt công tác quản lý thuế mà giúp cho đơn vị kinh doanh tổ chức tốt công tác thuế đơn vị nói chung cơng tác tổ chức thuế GTGT nói riêng Đặc biệt nghị định, thơng tư hướng dẫn sắc thuế GTGT giúp đơn vị kinh doanh áp dụng cách hiệu cơng tác kế tốn Nhưng văn hướng dẫn thay đổi liên tục trình hội nhập kinh tế làm cho có chồng tréo văn bản, làm cho trình thu thập vận dụng chúng cịn gặp nhiều khó khăn, hạn chế Vì vậy, tổ chức kế tốn thuế GTGt cơng ty khơng tránh khỏi hạn chế  Về việc tổ chức hạch tốn ban đầu Nói chung việc hạch tốn ban đầu cơng ty tốt, nhiên cơng ty chưa có phận kế toán chuyên phụ trách thuế mà nhân viên kế tốn phải kiêm nhiệm nhiều cơng việc khác phịng kế tốn dẫn đến Lê Văn Tuấn 58 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà việc theo dõi thuế gặp khó khăn Mặt khác có phận chuyên trách theo dõi thuế GTGT chắn chứng từ thuế GTGT xẽ theo dõi đầy đủ hơn, xác tránh tình trạng sai sót sai sót hố đơn GTGT hạch tốn muộn dẫn đến thuế GTGT đầu vào không khấu trừ  Về cách phân loại chi phí Có nghiệpvụ kinh tế phát sinh đựơc ghi nhận chưa phù hợp với cách phân loại chi phí  Về sổ kế tốn Công ty chưa tiến hành mở sổ tài khoản theo tháng mà theo dõi sổ Nhật ký chung, việc tổng hợp thuế GTGT nghiệp vụ phát sinh kỳ gặp nhiều khó khăn thời gian để dị xét Dẫn đến sai q tình tổng hợp chi phí phát sinh nói chung thuế GTGT nói riêng 4.2 Các kiến nghị, đề xuất giải pháp hoàn thiện 4.2.1 Sự cần thiết kế toán thuế GTGT Như ta thấy việc hồn thiện thuế GTGT cần thiết vì: - Thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước - Thuế GTGT có vai trị khuyến khích đầu tư, xuất thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh 4.2.2 u cầu việc hồn thiện kế tốn Thuế GTGT Công ty - Như đề cập, việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế GTGT nói riêng cần thiết Tuy vậy, việc hoàn thiện cần đảm bảo yêu cầu mang tính ngun tắc là: - Việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế GTGT nói riêng Cơng ty phải tơn trọng sách, chế độ hành Nhà nước chế độ kế toán kế toán thuế GTGT Lê Văn Tuấn 59 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Những giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm đơn vị Không nên áp dụng cách máy móc mơ hình đơn vị khác vào đơn vị điều kiện, đặc điểm, tổ chức quản lý, sản xuất kinh doanh không giống Từ thực tế đơn vị áp dụng cách linh hoạt chế độ, sách chung vào hoạt động đơn vị Phù hợp phù hợp với trình độ, khả đội ngũ cán bộ, với trang thiết bị phương tiện ghi chép, tính tốn Cơng ty Có phát huy mạnh việc đổi - Một nhiệm vụ kế toán cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Vì hồn thiện cơng tác kế tốn phải đảm bảo cung cấp thơng tin cách đầy đủ, kịp thời cho đối tượng cần sử dụng thơng tin - Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cần phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm có hiệu Có khả thi thực giải pháp hồn thiện có ý nghĩa Nhưng thực cách mà cần phải quan tâm đến việc tiết kiệm thời gian, chi phí, cơng sức từ tạo hiệu công việc 4.2.3 Ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn thuế GTGT Việc hồn thiện kế tốn thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng Nó góp phần làm giảm bớt tình trạng trốn thuế diễn phổ biến Từ làm tăng thêm nguồn thu vào Ngân sách với nhà nước 4.3 Các giải pháp hồn thiện kế tốn thuế GTGT Công ty Trên sở nhận xét chủ quan, qua tìm hiểu thực tế cơng tác kế toán đặc biệt kế toán thuế GTGT Công ty kết hợp với kiến thức lý luận học tập nghiên cứu nhà trường, em xin đưa số ý kiến kế tốn thuế GTGT Cơng ty 4.3.1 Về hạch tốn ban đầu Lê Văn Tuấn 60 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà Công ty cần phân cơng kế tốn chun trách thuế, có thuế GTGT Người kế tốn chịu trách nhiệm việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, hoá đơn Việc kiểm tra nhằm tránh tượng không khấu trừ thuế GTGT kê khai không kỳ không đắn, chứng từ chứng minh Sau kiểm tra chặt chẽ hố đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT tiến hành cập nhật số liệu vào sổ liên quan Trong điều kiện áp dụng Luật thuế GTGT hành vi gian lận trở nên tinh vi phịng kế toán đặc biệt kế toán phụ trách thuế GTGT phối hợp với quan thuế để phát hố đơn giả, gian lận Khi có kế toán chuyên trách thuế chắn kế toán thuế nói chung, kế tốn thuế GTGT tránh hạn chế, vướng mắc trình thực phần hành kế toán Khi chuyên sâu vào lĩnh vực giúp người kế tốn nghiên cứu sâu hơn, vận dụng linh hoạt chế độ kế toấn vào điều kiện cụ thể đơn vị 4.3.2 Về trình tự hạch tốn Cơng ty phải thay đổi cách ghi nhận số nghiệp vụ chưa phù hợp với tính kỳ chúng Ví dụ nghiệp vụ nộp thuế vào NSNN Do việc nộp thuế GTGT thực vào tháng sau tháng thuế GTGT phát sinh nên tiêu thuế GTGT phải nộp đầu kỳ, thuế GTGT nộp kỳ thuế GTGT phải nộp cuối kỳ phải xác định lại Cụ thể, số thuế phải nộp đầu kỳ số thuế phải nộp tháng cuối kỳ trước đó, số thuế GTGT nộp kỳ số thuế GTGT phải nộp đầu kỳ thuế GTGT tháng kỳ trừ tháng cuối kỳ đó, thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ thuế GTGT phải nộp tháng cuối kỳ 4.3.3 Về sổ sách kế tốn Tại Cơng ty Cổ phần XNK rau Thanh Hóa, khơng mở sổ tài khoản theo rõi đối chiếu cuối tháng nguyên tắc hạch toán sai theo chế độ kế tốn, cẩn thận khơng gây ảnh hưởng đến số tổng cuối tháng Lê Văn Tuấn 61 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà phát sinh đơn vị nghiệp vụ phát sinh Nhưng để theo rõi cách hợp lý đầy đủ theo chế độ kế tốn hành theo em cơng ty nên theo rõi sổ tài khoản, cân đối phát sinh tài khoản vào cuối tháng Lê Văn Tuấn 62 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà KẾT LUẬN Luật thuế giá trị gia tăng đời ngày khẳng định vị trí, tầm quan trọng đời sống kinh tế xã hội Nhưng để Luật thuế GTGT áp dụng cách sâu rộng đồng cần phải có cơng cụ đắc lực trợ giúp Trong đó, cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu Cơng tác Kế tốn Thuế giá trị gia tăng Nhận thức phần tầm quan trọng thuế GTGT, Cơng ty Cổ phần XNK rau Thanh Hóa đưa vào áp dụng từ đầu thành lập cơng ty Các hố đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT công ty phần lớn hợp lý, hợp lệ xử lý linh hoạt Từ Tờ khai thuế GTGT; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán lập gửi đến quan thuế đầy đủ thời hạn Tuy nhiều nguyên nhân khách quan (Như chế độ, sách hành) chủ quan (như việc tổ chức phòng kế tốn chưa hợp lý) mà cơng tác kế tốn Cơng ty cịn có vướng mắc Trên sở lý luận kiến thức thực tế em xin mạnh dạn đưa số giải pháp để Cơng ty xem xét Với vấn đề nhiều vướng mắc phức tạp vốn kinh nghiệm em cịn ít, nhận thức cịn nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiều nên không tránh khỏi khiếm khuyết chuyên đề thực tập Em mong góp ý kiến thầy cô Một lần em xin cảm ơn bảo hướng dẫn tận tình Cơ Lê Thị Hồng Hà, giúp đỡ nhiệt tình Anh, Chị Cơng ty giúp em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp Lê Văn Tuấn 63 11012823 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Lê Thị Hồng Hà PHỤ LỤC 01 Lê Văn Tuấn 64 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà 01 - HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT – 3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG DE/2009B Liên 2: Giao cho khách hàng 0001417 Ngày tháng năm 2014 Đơn vị bán hàng: Công ty Nam Giang Địa chỉ: Dương Đình Nghệ - TP.Thanh Hóa Số tài khoản: Điện thoại: MST: 2800740389 Họ tên người mua hàng: Mai Thu Thủy Tên đơn vị: Công ty CP XNK rau Thanh Hóa Địa chỉ: Đường Bà Triệu – TP.Thanh Hóa Số tài khoản Hình thức tốn: Tiền mặt MST: 2800672607 STT Tên sản phẩm, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B TSCDHH C 3= × 100.000.000 Cộng tiền hàng 100.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 10.000.000 Tổng cộng tiền toán: 110.000.000 Số tiền viết chữ: (Một trăm mười triệu đồng chẵn) Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) 01 - HÓA ĐƠN Lê Văn Tuấn Mẫu số: 01 GTKT – 3LL 65 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà GIÁ TRỊ GIA TĂNG DE/2009B Liên 2: Giao cho khách hàng 0001418 Ngày 15 tháng năm 2014 Đơn vị bán hàng: Hợp tác xã Quảng Tâm Địa chỉ: xã Quảng Tâm - TP.Thanh Hóa Số tài khoản: Điện thoại: MST: Họ tên người mua hàng: Mai Thu Thủy Tên đơn vị: Công ty CP XNK rau Thanh Hóa Địa chỉ: Đường Bà Triệu – TP.Thanh Hóa Số tài khoản Hình thức tốn: chuyển khoản MST: 2800672607 STT Tên sản phẩm, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B ớt C Tấn 1 130.000.000 3= × 130.000.000 Cộng tiền hàng 130.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 13.000.000 Tổng cộng tiền toán: 143.000.000 Số tiền viết chữ: (Một trăm bốn ba triệu đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Lê Văn Tuấn (Ký, ghi rõ họ tên) 66 (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) 11012823  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Hồng Hà Đơn vị: Công ty CPXNK rau Thanh Hóa Địa chỉ: Đường Bà Triệu – TP.Thanh Hóa PHIẾU KẾ TỐN Số 120 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 ĐVT: VNĐ STT Diễn giải Tài khoản Nợ Có 3333 133 Kết chuyển thuế GTGT đầu Số tiền 57.527.182 vào sang thuế GTGT đầu 57.527.182 Cộng Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Kế toán trưởng Lê Văn Tuấn Người lập 67 11012823 ... CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA 3.1 Tổng quan công ty 3.1.1 Khái quát chung Công ty CP xuất nhập rau Thanh Hóa a Tên doanh nghiệp - Tên gọi: Công ty. .. 3.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Xuất nhập Rau Thanh Hóa 3.2.1 Phương pháp tính thuế thuế suất áp dụng Công ty Công ty cổ phần xuất nhập rau Thanh Hóa hoạt động sản xuất... Thực trạng kế toán thuế GTGT Cơng ty TNHH Cổ phần XNK rau Thanh Hóa CHƯƠNG IV: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện ? ?Kế tốn thuế GTGT? ?? cơng ty Cổ phần XNK rau Thanh Hóa Em hồn thành báo cáo