4.1.1. Ưu điểm:
Qua thời gian thực tập tại Công ty CPXD Tiến Đạt em đã có điều kiện được tiếp cận với thực tế công việc, hiểu hơn những kiến thức về lý thuyết đã được học ở nhà trường. Cũng trong thời gian thực tập đó đã em hiểu và biết thêm nhiều điều về công tác tổ chức kế toán tại Công ty nói chung, tổ chức công tác thuế GTGT nói riêng. Về tổ chức bộ máy kế toán, Công ty tổ chức bộ máy kế toán nhìn chung là khoa học và có hiệu quả phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty, chế độ quy định hiện hành của Nhà nước.
Về việc tổ chức sử dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, mở các sổ kế toán và lựa chọn hình thức chứng từ ghi sổ Công ty đã thực hiện theo đúng chế độ chính sách của Nhà nước. Ngoài ra để thuận tiện trong việc tổ chức kế toán, Công ty đã có những thay đổi cho phù hợp với điều kiện cụ thể tại Công ty như việc mở các tài khoản các cấp để theo dõi chi tiết các đối tượng kế toán.
4.1.2: Hạn chế:
Do sự vận động không ngừng của thực tiễn trong khi chế độ, chính sách lại áp dụng trong một thời gian nên công tác kế toán có đôi lúc gặp khó khăn, còn có những tồn tại và hạn chế nhất định. Kế toán thuế cũng không nằm ngoài quy luật đó. Đặc biệt, thuế GTGT là một luật thuế mới đang trong thời kỳ tìm tòi để tìm ra cách quản lý tối ưu nhất. Vì vậy, kế toán thuế GTGT tại Công ty CPXD Tiến Đạt cũng còn tồn tại nhiều vấn đề.
Hơn nữa, trong thời gian vừa qua hàng loạt các Nghị định, Thông tư mới liên tục được ban hành để hướng dẫn thực hiện thuế GTGT. Có thể nói đây là sắc thuế được quan tâm nhiều nhất hiện nay không chỉ vì nó mới mà nó còn là loại thuế mang lại nguồn thu đáng kể cho NSNN. Với tầm quan trọng của thuế GTGT, kế toán thuế GTGT cần có được sự quan tâm tương xứng với tầm quan trọng của nó. Những hạn chế của kế toán thuế GTGT tại Công ty chủ yếu bắt nguồn từ vấn đề này.
Phòng tài chính kế toán chưa có kế toán riêng biệt về thuế GTGT và vì không phải tất cả các kế toán viên đều am hiểu sâu về phần hành kế toán này nên việc sai sót là khó tránh khỏi. Bởi lẽ công việc này không chỉ đòi hỏi người kế toán phải nắm vững hướng dẫn về kế toán thuế GTGT mà còn phải hiểu sâu về chính Luật thuế GTGT , bởi vì có những nghiệp vụ nếu chỉ căn cứ vào hướng dẫn về kế toán thuế GTGT thì chưa thể xử lý được. Điều đó đặt ra yêu cầu cần phải đầu tư về thời gian, công sức để tìm hiểu. Nhưng không thể và cũng không cần thiết tất cả các kế toán viên trong phòng kế toán đều phải tìm hiểu sâu như vậy bởi mỗi người đảm nhận một phần công việc nhất định để tránh xảy ra sai sót mà không phải do riêng mình cá nhân nào nên sẽ rất khó khăn trong việc tìm ra nguyên nhân sai sót và sửa chữa. Từ đó sẽ ảnh hưởng đến tính chính xác của số liệu kế toán.
4.2. Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT.
4.2.1. Hoàn thiện để phù hợp với chính sách và chuẩn mực kế toán.
Một doanh nghiệp dù hoạt động trong lĩnh vực ngành nghề nào, thuộc loại hình nào thì cũng cần tuân thủ theo đúng quy định của Bộ Tài Chính trong việc sử dụng, ghi chép hóa đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế và nộp thuế. Nếu doanh nghiệp không làm đúng những quy định hiện hành về thuế thì sẽ bị cơ quan thuế trực tiếp quản lý can thiệp. Vì vậy, việc hoàn thiện tổ chức, công tác kế toán thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ, chính sách thuế cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành, một mặt thuận lợi trong công tác quản lý, mặt khác không vi phạm chính sách quản lý kinh tế của Nhà nước.
4.2.2. Hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Tùy từng doanh nghiệp loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh khác nhau mà có những cách thức quản lý khác nhau cũng như phương thức tính thuế, kê khai và nộp thuế khác nhau. Do vậy việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế nói riêng phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp vì bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đặt mục tiêu lợi nhuận trên hết. Mặc dù thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì bản thân của doanh nghiệp không phải là đối tượng chịu thuế nhưng sự vận động của nó ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn của doanh nghiệp nên ít nhiều nó cũng ảnh hưởng đến lợi nhuận kinh doanh. Chính vì vậy,
thuế GTGT là đối tượng quản lý của các doanh nghiệp và hoàn thiện công tác thuế GTGT là điều cần thiết vì mục tiêu lợi nhuận.
4.3. Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CPXD Tiến Đạt.
4.3.1. Nhận xét chung về công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty. Ưu điểm:
Công tác kế toán của công ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng quy định của Bộ Tài Chính, đặc biệt là kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng. Công ty luôn thực hiện theo đúng các thông tư, hướng dẫn khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về thuế GTGT đều được sửa đổi theo sự hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế.
Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, kết hợp với sự phân công công việc hợp lý của kế toán trưởng nên công việc của mỗi nhân viên vừa phải, phù hợp với năng lực, trình độ chuyên môn của mỗi người. Đội ngũ nhân viên năng động, có tinh thần trách nhiệm cao, có chuyên môn đáp ứng được yêu cầu của công việc được giao.
Quy định hạch toán kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ, các sổ sách kế toán được phù hợp với chế độ quy định, đồng thời phù hợp với đặc điểm, hoạt động thực tế của doanh nghiệp. Mặt khác việc thực hiện kế toán máy kết hợp với theo dõi thủ công , một mặt giúp cho công tác kế toán thực hiện một cách nhanh chóng, đồng thời khi so sánh đối chiếu giữa các số liệu và lập báo cáo kế toán thường xuyên và kịp thời.
Nhược điểm:
Về công tác luân chuyển chứng từ thì hiện nay các chứng từ kế toán được sử dụng một cách đồng nhất theo quy định. Tuy nhiên, về mặt thời gian do đặc tính của ngành xây lắp là sản phẩm đơn chiếc, phân bố rải rác, xa công ty nên việc chuyển các chứng từ về phòng kế toán còn chậm chưa được cập nhật kịp thời. Điều này ảnh hưởng đến việc kê khai nộp thuế GTGT làm cho việc khai thuế không đúng với kỳ phát sinh đặc biệt đối với thuế GTGT đầu vào nếu quá thời hạn 3 tháng thì sẽ không được khấu trừ thuế.
Do sản phẩm của công ty mang tính chất đơn chiếc, thời giant hi công dài nên phát sinh doanh thu không thường xuyên vì vậy việc kê khai và nộp thuế cũng có ít nhiều ảnh hưởng. Thông thường kế toán công ty kê khai thuế GTGT đầu ra theo từng
tháng. Tuy nhiên có tháng phát sinh doanh thu không nhiều thì công ty chỉ kê khai thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng còn thuế GTGT đầu ra để lại cuối quý mới kê khai. Cuối kỳ, phải kê khai nhiều hóa đơn đầu ra nên sẽ ảnh hưởng đến tiến độ công việc . Đặc biệt nếu để quá nhiều hóa đơn vào cuối năm thì không những ảnh hưởng đến công việc quyết toán mà còn tác động xấu đến khả năng thanh toán và nộp thuế của đơn vị. Bởi khi đó, doanh thu đầu ra phát sinh lớn nên thuế GTGT phải nộp cũng nhiều mà công ty thường chưa thu tiền ngay của chủ đầu tư cộng với việc phải chi trả nhiều khoản vào cuối năm. Do vậy khả năng đáp ứng việc nộp thuế của nguồn tiền mặt, tiền gửi bị hạn chế nên thực tế ta thường thấy trong tháng 12 số thuế GTGT phải nộp thường xuyên xảy ra tình trạng nộp chậm.
Việc kiểm tra, đối chiếu giữa hóa đơn mua vào, bán ra với bảng kê hàng hóa mua vào, bán ra và việc đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết với sổ cái TK và với bảng kê tờ khai thuế chưa thực sự được chặt chẽ, nghiêm ngặt.
4.3.2. Một số giải pháp, kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty.
* Giải pháp thứ nhất: Luân chuyến phải nhanh chóng, kịp thời hóa đơn, chứng từ của các công trình về phòng kế toán để phản ánh kịp thời đặc biệt là những công trình ở xa .
- Công tác luân chuyển chứng từ cần được hoàn thiện, do công ty có địa bàn hoạt động tương đối rộng, số lượng công trình mà công ty thi công trong một thời gian dài là rất nhiều, rải rác và phân tán. Do đó, việc luân chuyển chứng từ gốc ban đầu về phòng kế toán thường không kịp thời. Để đảm bảo cho việc nhập dữ liệu vào sổ sách kế toán theo đúng tính chất của hình thức Chứng từ ghi sổ.
- Để đảm bảo việc kê khai chính xác và đúng kỳ phòng kế toán cần quy định về thời gian nộp chứng từ thanh toán kịp thời chuyển về phòng kế toán để có số liệu phản ánh kịp thời trên sổ sách kế toán tránh trường hợp phát sinh trong kỳ này kỳ sau mới ghi sổ. Chẳng hạn thời gian nộp hóa đơn, chứng từ từ các công trình về phòng kế toán chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
- Vì vậy trưởng phòng Kế toán ( kế toán trưởng) cần xây dựng lịch trình cho các đội thi hành nếu vi phạm sẽ bị xử phạt. Bên cạnh đó không ngừng nâng cao ý thức, trách nhiệm xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng cho nhân viên.
Ngoài ra. Cần thường xuyên kiểm tra, xử lý kỷ luật nghiêm ngặt những trường hợp làm giả hóa đơn, chứng từ, làm mất hóa đơn .
*Giải pháp thứ hai: Cách sắp xếp hóa đơn chứng từ theo tháng dựa vào hóa đơn đã
kê khai trên tờ khai thuế.
Mỗi công ty có một cách sắp xếp chứng từ khác nhau sao cho dễ quản lý. Tuy nhiên, không phải kế toán nào cũng biết cách sắp xếp hóa đơn chứng từ một cách khoa học dễ tìm. Và dưới đây là một số cách sắp xếp hóa đơn chứng từ khoa học, hợp lý nhằm mang lại hiệu quả quản lý cao:
- Hóa đơn mua hàng thanh toán bằng tiền mặt thì kèm phiếu chi tiền mặt.
- Hóa đơn mua hàng thanh toán bằng chuyển khoản thì kèm ủy nhiệm chi hoặc giấy báo Nợ vào phía sau hóa đơn.
- Hóa đơn bán hàng thu bằng tiền mặt của khách hàng thì kèm phiếu thu đi kèm - Hóa đơn bán hàng khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản thì kèm theo giấy báo có (phô tô).
- Sổ phụ ngân hàng đóng theo tháng hoặc theo năm kèm theo UNC và các giấy nộp tiền .
- Hóa đơn nhập khẩu kèm theo hồ sơ nhập khẩu như hợp đồng ngoại , bảng kê chi tiết hàng hóa đi kèm, vận tải đơn, chứng từ nộp thuế đi kèm…
- Tờ khai thuế GTGT hàng tháng nếu nộp cho cơ quan thuế trực tiếp về công ty cần lưu cẩn thận và sắp xếp theo từng tháng.
- Tờ khai thuế GTGT hàng tháng nếu sắp xếp nếu nộp cho cơ quan thuế qua mạng sau khi nộp thành công nên download một bản về lưu ở máy và bản chứng minh đã gửi được tờ khai qua mạng do Tổng cục thuế gửi vào địa chỉ mail khi đăng ký.
* Giải pháp thứ ba: Hoàn thiện sổ sách kế toán
- Cần có sự kiểm tra đối chiếu thường xuyên và kịp thời giữa hóa đơn, chứng từ với sổ chi tiết, sổ cái và bảng kê, tờ khai thuế GTGT để tránh trường hợp nhầm lẫn, sai sót.
- Công ty thay thế những bảng biểu mẫu cũ không còn phù hợp với chế độ bằng mẫu mới theo chế độ hiện hành. Cần cập nhật thường xuyên chế độ, chính sách của
Nhà nước. Một cách khắc phục đơn giản là người kế toán phải thiết lập một mẫu bỉêu cho phù hợp với chế độ ở một bảng riêng. Sau đó căn cứ vào số liệu trên các sổ để điền vào các chỉ tiêu thích hợp.
Ví dụ: Ở bảng kê hoán đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào của công ty áp dụng chưa có chỉ tiêu [03] – Tên đại lý thuế (nếu có), vì vậy công ty nên thay thế biểu mẫu sau. Bởi lẽ công ty có thể thuê đại lý thuế, đăng ký nộp thuế thay cho công ty trong một số trường hợp. “ Đại lý thuế là – dịch vụ làm thủ tục về thuế, thực hiện các
thủ tục đăng ký thuế, khai thuế , nộp thuế, quyết toán thuế, khiếu nại về thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thay cho người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và hợp đồng dịch vụ đã ký kết”.
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT ngày tháng năm)
[01] Kỳ tính thuế: Tháng … năm …. [02] Tên người nộp thuế: Công ty CPXD Tiến Đạt
[03] Mã số thuế: 2800761938 [04] Tên đại lý thuế (nếu có):
[05] Mã số thuế :
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Ký hiệu Số Ngày/th áng/nă m phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
1.Hàng hóa dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ:
…
Tổng
Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào:
Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào:
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./
Ngày …tháng…năm …
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Họ và tên Ký, ghi rõ họ tên,chức vụ và đóng dấu nếu có
- Đối với sổ chi tiết TK 133, công ty nên mở thành 2 sổ chi tiết theo nội dung của tài khoản cấp 2, đó là:
+Sổ chi tiết tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ +Sổ chi tiết tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Việc mở sổ chi tiết đối với 2 tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế toán thuận tiện hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào.
Đơn vị: Công ty CPXD Tiến Đạt
Địa chỉ: 345 – Đông Bắc Ga – P.Đông Thọ - TP. Thanh Hóa
Mẫu số : S20 – DN
( Ban hành theo QĐ số 48/2006 QĐ - BTC ngày 14/9 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1331 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Số dư có đầu kỳ: Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ: Số phát sinh trong kỳ: ……….. Tổng cộng số phát sinh
Số dư cuối kỳ
Sổ này có ….trang, đánh dấu từ trang 01 đến trang
Ngày … tháng … năm ….
Kế toán trưởng Người ghi sổ
* Giải pháp thứ tư: Kê khai và nộp thuế phải được đảm bảo, kiểm tra đầy đủ, chính xác và kịp thời.
- Hàng tháng kế toán kê khai nộp thuế đầy đủ các chỉ tiêu của cả thuế GTGT đầu ra và đầu vào.
- Khi lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào Công ty nên lập từng bảng kê riêng cho mức thuế suất để dễ đối chiếu.
- Theo Mẫu số 01 -1/GTGT thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của BTC – Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa mua vào bán ra. Tuy nhiên để tiện theo dõi thuế GTGT của hàng hóa mua vào của những mặt hàng cồng ty có thể lập mẫu biểu riêng đối với từng loại thuế suất để tiện theo dõi, đối chiếu như sau: