nguyễn thị hồng.một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần thế mạnh

Lưu ý: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh 26 nhóm hàng không chịu thuế thì sẽ không được hoàn lại.. + Đối với sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ d

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

………… ngày … tháng …năm ………

Giáo viên hướng dẫn

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

………… ngày … tháng …năm ………

Giáo viên hướng dẫn

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu: 2

3 Đối tượng nghiên cứu : 2

4 Phạm vi nghiên cứu: 2

5 Phương pháp nghiên cứu : 2

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3

1.1 Lý luận chung về thuế GTGT trong doanh nghiệp : 3

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích, vai trò của thuế GTGT 3

1.1.1.1 Khái niệm: 3

1.1.1.2 Đặc điểm: 3

1.1.1.3 Mục đích của việc áp dụng thuế GTGT: 3

1.1.1.4 Bản chất của thuế: 4

1.1.1.5 Vai trò của thuế: 4

1.1.2 Nội dung cơ sở của luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam: 4

1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: 5

1.1.2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT : 5

1.1.2.3 Người nộp thuế GTGT: 6

1.2.2.4 Căn cứ tính thuế GTGT: 6

1.1.3 Phương pháp tính thuế: 8

1.1.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: 8

1.1.3.2 Phương pháp trực tiếp: 9

1.1.4 Chế độ hóa dơn chứng từ: 11

1.1.5 Quy trình thực hiện thuế GTGT : 11

1.1.5.1 Đăng ký nộp thuế: 11

1.1.5.2 Kê khai thuê GTGT: 11

1.1.5.3 Nộp thuế GTGT: 12

1.1.6 Quyết toán thuế : 12

1.1.7 Hoàn thuế và miễn giảm thuế: 12

1.2.Tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp: 13

1.2.1 Chứng từ sử dụng: 13

1.2.2 Sổ sách kế toán : 14

1.2.2 Tài khoản sử dụng : 18

1.2.4 Phương pháp hạch toán thuế GTGT : 19

1.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào, được khấu trừ, hoàn thuế , miễn giảm thuế GTGT: 19

1.2.3.2 : Kế toán thuế GTGT đầu ra, phải nộp: 22

1.2.4 Kê khai thuế GTGT: 24

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THẾ MẠNH 27

2.1 Khái quát chung về công ty: 27

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển của công ty: 27

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh của công ty 27

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 28

2.1.4 Đặc điểm hệ thống tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản phẩm của công ty: 29

2.1.5.Tổ chức bộ máy kế toán và tình hình vận dụng chế độ kế toán tại công ty .31 2.1.6 Các chính sách mà công ty áp dụng 35

2.1.7 Kết quả hoạt động kinh doanh cảu công ty CP Thế Mạnh của 2 năm: 35

2.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty CP Thế Mạnh: 36

2.2.1 Đối tượng nộp thuế, chịu thuế, tính thuế của công ty: 36

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào: 38

2.2.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra: 46

2.2.3 Khấu trừ thuế, tính thuế phải nộp 55

2.2.4 Kê khai nộp thuế GTGT 55

2.2.4.1 Cơ sở số liệu 55

2.2.4.2 Nguyên tắc lập báo thuế GTGT : 56

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THẾ MẠNH 58

3.1 Nhận xét chung về kế toán thuế GTGT tại công ty 58

3.1.1 Ưu điểm: 58

3.1.2 Nhược điểm 59

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH vận tải và thương mại Bình Minh 60

KẾT LUẬN 62

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1.Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung: 14

Sơ đồ 1.2 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ : 15

Sơ đồ 1.3 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: 16

Sơ đồ 1.4 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký sổ cái 17

Sơ đồ 1.5 Quy trình ghi sổ theohình thức kế toán trên máy tính: 18

Sơ đồ 1.6 Kế toán thuế GTGT đầu vào ( theo phương pháp khấu trừ): 19

Sơ đồ 1.7 kế toán thuế GTGT đầu vào ( theo phương pháp trực tiếp) 20

Sơ đồ 1.8 Kế toán thuế GTGT đã được khấu trừ 20

Sơ đồ 1.9 Kế toán thuế GTGT được hoàn 21

Sơ đồ 1.10 Kế toán thuế GTGT được miễn giảm thuế 21

Sơ đồ 1.10 kế toán thuế GTGT dầu ra (phương pháp khấu trừ) 22

Sơ đồ 1.12 Kế toán thuế GTGT đầu ra( phương pháp trực tiếp ) 23

Sơ đồ 1.13 Kế toán thuế GTGT phải nộp vào NSNN 24

Sơ đồ 1.14 Trình tự kê khai thuế và quyết toán thuế GTGT 25

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý công ty Cổ phần Thế Mạnh 28

Sơ đồ 2.2: Quy trình công nghệ sản xuất tại công 30

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty 32

Sơ đồ 2.4 Kế toán chứng từ ghi sổ tại Công Ty Cổ Phần Thế Mạnh 34

Bảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2012-2013 36

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triễn của nhà nước, là một vấn

đề hết sức quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới Thuế trở thành công cụchủ yếu của Nhà nước trong quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triễn,

mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế trong hoạt động doanh nghiệpnói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sáchnhà nước, thiêt lập công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và cáctầng lớp dân cư

Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang từng bước hội nhập vớinền kinh tế thế giới, Nhà nước ta cũng có thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô nhưchính sách về thuế, về chế độ kế toán Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệptrong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt độngkinh tế- tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ kịp thời Kế toán thuế là công cụquản lý và điều hành nền kinh té, nó có vai trò hết sức quan trong đối với Nhà nướcnói chung và doanh nghiệp nói riêng

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này em đã mạnh dạn chọn đề tài : “Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty Cổ phần Thế Mạnh” chochuyên đề thực tập của mình

Chuyên đề của em được chia thành 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận cơ bản về kế toán thuế giá trị gia tăng trong doanhnghiệp xây dựng

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty CP Thế Mạnh.Chương 3: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng tại công ty CP ThếMạnh

Trong quá trình thực tập em đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của các chú, anhchị tại các phòng ban trong Tổng công ty, và được sự hướng dẫn chỉ bảo nhiệt tình của

cô Nguyễn Thị Hạnh đã giúp em hoàn thiện đề tài này Mặc dù đã cố gắng hết sứcnhưng bài viết của em không tránh khỏi những thiếu xót do còn nhiều bỡ ngỡ Em rấtmong nhận được sự góp ý chân tình của các thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn!

2 Mục đích nghiên cứu:

- Tìm hiểu công tác kế toán phải thu phải trả tại công ty CP Thế Mạnh.

- Đưa ra những đánh giá nhận xét về thực tế công tác kế toán công nợ phải thu vàphải trả tại công ty, và đề xuất một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác hạchtoán kế toán công nợ phải thu và phải trả tại công ty nhằm nâng cao hiệu quả hoạtđộng sản xuất

3 Đối tượng nghiên cứu :

Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là : “ Công tác kế toán thuế giá trị gia tăngtại công ty CP Thế Mạnh “, các chứng từ , tài liệu liên quan đến phải thu và phải trảcủa năm 2013, các thông tin ở bảng cân đối kế toán , báo cáo kết quả kinh doanh vàcác thông tin khác liên quan đến công ty CP Thế Mạnh

4 Phạm vi nghiên cứu:

- Không gian nghiên cứu :

Thực tập tốt nghiệp tại công ty CP Thế Mạnh

- Thời gian thực tập:

Từ ngày 16/01/2014 đến ngày 15/03/2014

5 Phương pháp nghiên cứu :

Để hoàn thanh chuyên đề tốt nghiệp này em đã sử dụng các phương pháp :

- Phương pháp thống kê: Là phương pháp liệt kê thống kê những thông tin, dữliệu thu thập được phục vụ cho việc lập các bảng phân tích

- Phương pháp phân tích kinh doanh: là phương pháp dựa trên những số liệu cósẵn để phân tích những ưu nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm hiểu rõ hơncác ván đề nghiên cứu từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

- Phương pháp so sánh : là phương pháp dựa trên những số liệu có sẵn để tiếnhành so sánh , đối chiếu về số tương đối và tuyệt đối , thường là so sánh giữa hau nămliền kề để ra sự tăng giảm của giá trị nào đó

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG

DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

1.1 Lý luận chung về thuế GTGT trong doanh nghiệp :

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích, vai trò của thuế GTGT

Thuế là một khoản thu của nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viêntrong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, được phápluật quy định

Thuế mang tính bắt buộc theo pháp luật, không hoàn trả trực tiếp, ngang giá Mộtphần số thuế đã nộp cho ngân sách nhà nước được hoàn trả lại người dân một cachgián tiếp dưới những hình thức hưởng thụ các dịch vụ công cộng do nhà nước tạo ra

1.1.1.2 Đặc điểm:

Là sắc thuế gián thu

Là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn và thu không trùng lắp

Thuế GTGT không có tính lãnh thỗ

Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập

1.1.1.3 Mục đích của việc áp dụng thuế GTGT:

Động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào Ngân sách Nhà nướcthông qua quá trình chi tiêu mua sắm hàng hóa dịch vụ

Thuế GTGT được tập trung thu ngay từ khâu đầu, ở khâu sau còn kiểm tra đượcviệc tính thuế , nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế được thất thu thuế

Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua hàng hóa có hóađơn, chứng từ Việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh

tế thúc đẩy cả người mua và người bán hàng cùng thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng

Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, đẩy mạnhđược xuất khẩu do thuế GTGT đã khắc phục được vệc thu trùng lắp của Doanh thu.Góp phần hoàn thiện hệ thống ở nước ta, phù hợp với sự vận động và phát triểncủa nền kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khác

+ Xét về bản chất chính trị của thuế : Thuế thể hiện quyền lực chính trị của Nhànước, sự áp đặt của nhà nước với mọi người dân, bắt mọi người dân phải tuân theo.Thuế ra đời là do sự ra đời của nhà nước Vì vậy với những nhà nước khác nhau thìbản chất của thuế cũng không giống nhau Điều đó được ẩn chứa bên trong những nộidung chủ yếu là: Thuế thu vào ai? Thu như thế nào? Và thu để làm gì?

+Xét về bản chất xã hội: Thuế thể hiện tính xã hội rất rộng rãi Trước hết thuế thuvào toàn dân, thuế có liên quan tới mọi tổ chức , cá nhân trong xã hội.Thuế là công cụ

để điều tiết và quản lý toàn xã hội, là nghĩa vụ mà người dân phải đóng góp khi sửdụng các dịch vụ công cộng mà Nhà nước đã tạo ra

1.1.1.5 Vai trò của thuế:

Trong nền kinh tế nước ta, thuế có vai trò chủ yếu như sau:

- Thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước

- Thuế GTGT có vai trò khuyến khích đầu tư, xuất khẩu thúc đẩy phát triển sảnxuất kinh doanh

1.1.2 Nội dung cơ sở của luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam:

Thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam được thực hiện theo các văn bản pháp lý nhưsau :

- Luật thuế GTGT 13/2008/QH-12 (có hiệu lực 01/01/2009)

- Nghị định 123/2008/NĐ-CP, ban hành 20/12/2011 sửa đổi bổ sung NĐ-123(cóhiệu lực 01/03/2012)

- Thông tư 06/2012/TT-BTC, ban hành 11/01/2012 (có hiệu lực 01/03/2012)

- Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011.

1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT:

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ởnước ngoài)

1.1.2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT :

Gồm 26 đối tượng:

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng đánh bắt chưa chếbiến

+ Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng

+ Tưới, tiêu nước, cày bừa đất, nạo vét kênh mương ( những người đứng ra kinhdoanh dịch vụ này )

+ Sản phẩm muối

+ Nhà ở thuộc sở hữu Nhà Nước do Nhà Nước bán cho người đang thuê

+ Chuyển quyền sử dụng đất

+ Bảo hiểm các loại

+ Dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khoán

+ Phát sóng truyền hình truyền thanh bằng nguồn vốn ngân sách Nhà Nước.+ Xuất bản, nhập khẩu, phát hành sách báo, tạp chí.

+ Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe bus, xe điện

+ Máy móc thiết bị trong nước chưa được sản xuất phải nhập khẩu để phục vụcho nghiên cứu khoa học

+ Vũ khí dùng cho an ninh, quốc phòng

+ Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo

+ Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam

+ Chuyển giao công nghệ theo quy định của Chính Phủ

+ Vàng nhập khẩu, bạc nhập khẩu

+ Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản

+ Sản phẩm nhân đạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh

+ Hàng hóa dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp

Lưu ý: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh 26 nhóm hàng không chịu thuế thì sẽ không được hoàn lại.

1.1.2.3 Người nộp thuế GTGT:

Người nộp thuế GTGT là tổ chức , cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanhnghiệp và Luật Hợp tác xã

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức xã hội – nghề nghiệp , tổ chức

sự nghiệp và tổ chức khác

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên ngoài tham gia hợp tác kinhdoanh theo Luật đầu tư nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nướcngoài tại Việt Nam, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưngkhông thành lập pháp nhân tại Việt Nam

- Cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoàikhông có cơ sở thường trú tại Việt Nam

cho các đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịuthuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.

+ Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá tính thuếGTGT là giá bán đã ghi giảm trên hóa đơn

+ Đối với hàng nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu, cộng thuế TTĐB

+ Đối với sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ dùng trao đổi, biếu tặng , khuyến mạihoặc để trả thay lương là giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ, cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh + Đối với hàng hóa , dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như vé cước vậnchuyển,….ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xácđịnh như sau:

Thuế suất thuế GTGT:

Có ba mức thuế suất 0%, 5%, 10% :

+ Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu , hoạt động xâydựng , lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất, hàng bán cho cửa hàng bán hàngmiễn thuế ; vận tải quốc tế; hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuấtkhẩu , trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%

+ Thuế suất 5%: áp dụng cho các hàng hóa , dịch vụ thiêt yếu cho đời sống xãhội , nguyên liệu và các phương tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất trong các lĩnh vực

nông nghiệp , y tế, giáo dục , khoa học kỹ thuật nhằm thực hiện chính sách xã hội ,khuyến khích đầu tư sản xuất.

+ Thuế suất 10%: Áp dụng cho tất cả hàng hóa , dịch vụ thông thường và cáchàng hóa , dịch vụ không thiết yếu , không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0%hoặc 5%

 Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT

phải nộp =

Số thuế GTGT Đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

 Chú ý: Khi lập hóa dơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế , thuế GTGT

và tổng số tiền người mua phải thanh toán

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế vàthuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trênhóa đơn, chứng từ

Đối với thuế suất GTGT : Nếu thuế suất ghi trên hóa đơn cao hơn trong quyđịnh tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai , nộp thuếGTGT đã ghi trên hóa đơn, và ngược lại

 Thuế GTGT đầu vào:

Thuê GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT trên tất cả các hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ

Chú ý: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ , được xác định dựa trên các nguyên

tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc 1: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng trong hoạt động

sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Nguyên tắc 2: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho

hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa , dịch vụ chịu thuế đầu vào của hàng hóa dịch

vụ chịu thuế

Nguyên tắc 3: Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng chung cho hoạt động sản

xuất kinh doanh hàng chịu thuế và hàng không chịu thuế thì được khấu trừ toàn bộ

Nguyên tắc 4: Số thuế GTGT đầu vào nếu không được khấu trù thì tùy từng

trương hợp sẽ được tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên giáTSCĐ , giá trị nguyên vật liệu

Nguyên tắc 5: Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai

khấu trừ ngay tháng đó, không kể hàng đã xuất dùng hay chưa

Nguyên tắc 6: Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở

lên thì bắt buộc phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì mới được khấu trừthuế

Nguyên tắc 7: trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại dùng chứng từ đặc

thù thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế để xác định giá chưa thuế để xác định giáchưa thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng cách :

Giá thanh toán (có thuế GTGT)

x Thuế suất thuế GTGT 1+ thuế suất thuế GTGT

1.1.3.2 Phương pháp trực tiếp:

 Đối tượng áp dụng:

- Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ

kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Tổ chức cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư và các tổ chứckhác thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

 Xác định thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT phải

nộp (khi nhập khẩu) = Giá tính thuế GTGT của hàng nhập khẩu x GTGT của hàng đó Thuế suất thuế

Giá tính thuế GTGT

của nhập khẩu = (Giá CIF+TNK+ thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT phải

nộp (khi tiêu thụ) = GTGT của hàng tiêu thụ trong kỳ x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ

đó

* Chú ý: GTGT xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau:

+ Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh

số bán với doanh số vật tư , hàng hóa , dịch vụ mua vào sản xuất kinh doanh

+Đối với xây dựng , lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng , lắp đặtcông trình , hạng mục công trình (-) chi phí vật tư nguyên liệu , chi phí vận tải, dịch vụ

và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng , lắp đặt công trình,hạng mục công trình

+ Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp _ chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế

(-+ Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bánhàng ăn uống , tiền phục vụ và các khoản thu khác (-) giá vốn hàng hóa , dịch vụ muangoài dùng cho kinh doanh ăn uống

+ Đối với kinh doanh vàng, bạc, đá quý ngoại tệ GTGT là là số chênh lệch giữadoanh số bán ra (-) giá vốn của vàng , bạc,

+ Đôi với hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt độngkinh doanh (-) giá vốn hàng hóa , dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinhdoanh đó

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trựctiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài , đầu tư , xây dựng làm tàisản cố định vào doanh số hàng hóa , dịch vụ mua vào để tính GTGT

+ Giá thanh toán ( giá có thuế).

- Đối với những DN tính và nộp thuế theo phương pháp trực tiếp khi bán hàngphải sử dụng hóa đơn bán hàng

- Cá nhân , hộ gia đình, các đơn vị hành chính sự nghiệp nếu có nhu cầu sử dụnghóa đơn GTGT đối với HĐSXKD hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT và phát sinhkhông thường xuyên thì cơ quan thuế sẽ cung cấp hóa đơn lẻ

- Khi lập hóa đơn GTGT thì người bán phải ghi đầy đủ , đúng các chỉ tiêu trênhóa đơn Những chỉ tiêu bao gồm ( giá chưa thuế GTGT , các khoản phụ thu( nếucó) , các khoản giảm trừ (nếu có) )

* Chú ý : Nếu không tách riêng giá bán chưa thuế , tiền thuế mà chỉ ghi giá thanhtoán thì thuế GTGT được tính trên giá thanh toán

- Hóa đơn chứng từ hợp pháp

+ Hóa đơn do tổng cục thuế phát hành , do cơ quan thuế vùng cấp

+ Hóa đơn do các DN tự in theo mẫu quy định đã được sự chấp nhận của cơ quanthuế , hóa đơn mua cả những DN được phép in

+ Các hóa đơn chứng từ đặc thù được phép sử dụng

1.1.5 Quy trình thực hiện thuế GTGT :

1.1.5.1 Đăng ký nộp thuế:

-Đăng ký thuế là công việc đầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện với cụcthuế

- Các cá nhân kinh doanh , cá nhân, hộ gia đình phải đăng ký với chi cục thuế

- Thời hạn đăng ký chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nhận được giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh

1.1.5.2 Kê khai thuê GTGT:

- Kỳ kê khai thuế theo tháng

- Thời gian nộp tờ khai cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 20 ngày đầu củatháng tiếp theo

- Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào , đầu ra thì cơ sở kinh doanhvẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế

- Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ , dùng mẫu tờ khai và chịu trách nhiệm

về tính chính xác của việc kê khai

- Việc kê khai nộp thuế đối với cơ sở nhận thầu xây dựng mà thời gian xây dựng

quá dài , việc thanh toán theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàngiao , thì cơ sở phải kê khai thuế tạm nộp phát sinh hàng tháng theo số tiền tạm thanhtoán Khi lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao hàng phải xác định rõphần doanh thu chưa có thuế GTGT.

- Đồng tiền Việt Nam

- Trường hợp nộp bằng ngoại tệ: người nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự dochuyển đổi theo quy định của Ngân hàng Nhà nước

1.1.6 Quyết toán thuế :

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán thuế được tính thuế được tính theo năm dương lịch Trong thời hạnsáu mươi ngày , kể từ ngày kết thúc năm , cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyếttoán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nướctrong thời hạn mười ngày , kể từ ngày báo cáo quyết toán , nếu nộp thừa thì được trừvào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo

1.1.7 Hoàn thuế và miễn giảm thuế:

Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sẽđược hoàn thuế trong các trường hợp:

+ Cơ sở phát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ của các tháng trong quý thuyềnxuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh các tháng trong quý đó

+ Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hay theo từng lần xuất khẩuvới số lượng lớn, nếu phát sinh số thuế đầu vào của hàng hóa xuất khẩu lớn hơn so với

số thuế GTGT đầu ra trừ được xét hoàn thuế theo từng kỳ

+ Hoàn thuế đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ thuế có đầu tư mua sắm TSCĐ, có số thuế GTGT đầu vào được khấu trừlớn

Khi có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quyết địnhcủa pháp luật.

1.2.Tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp:

có thuế và thuế, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giáthanh toán

Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phá trực tiếpkhi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng : hóa đơn bán hàng” do Bộ Tài Chính pháyhành Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, dúngcác yếu tố quy định rõ : Giá bán, các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán ( nếu có),tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT)

Ngoài hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh còn sử dụng hóa đơn tự in, chứng từ đặcthù Khi cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chungphải đăng ký với Bộ Tài Chính( Tổng cục thuế ) và chỉ được sử dụng sau khi chấpthuận văn Bản Hóa đơn tự in phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các nội dung thông tintheo quy định của háo đơn, chứng từ( hóa đơn GTGT, hoa đơn bán hàng)

* Chứng từ sử dụng:

+ Chứng từ gốc:

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (01-2/GTGT)

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (01-1/GTGT)

Sơ đồ 1.1.Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

Sơ đồ 1.3 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Sổ kế toán chi tiết

TK 133, 3331

Chứng từ ghi sổ ( theo phần hành)

Sổ cái TK 133, 3331

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng

Báo cáo tài chính

Sổ đăng ký chứng từ

ghi sổ

Sơ đồ 1.4 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký sổ cái

Nhật ký Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 1.5 Quy trình ghi sổ theohình thức kế toán trên máy tính:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ hoặc cuối tháng

Kiểm tra đối chiếu

1.2.2 Tài khoản sử dụng :

TK 133: “ Thuế GTGT được khấu trừ”: - Tài khoản 133_” thuế GTGT được

khấu trừ”: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vàcòn được khấu trừ

Tk 3331: “ Thuế GTGT phải nộp”: Tài khoản này áp dụng chung cho

đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đối tượng nộp thuế theophương pháp trực tiếp

Kết cấu và nội dung của TK 133” thuế GTGT được khấu trừ” :

Nợ Tk 133_ Thuế GTGT được khấu trừ Có

SPS: - Phản ánh thuế GTGT được khấu

trừ khi doanh nghiệp mua vật tư, hàng

hóa, …

SPS: Phản ánh số thuế đã được khấutrừ , đã được hoàn trả hoặc là khôngđược khấu trừ

Số dư bên nợ - Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn lại

Chú ý: TK 133 dùng để phản ánh số thực GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu

trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung của TK 3331 “ Thuế GTGT Phải nộp” :

Nợ Tài khoản 3331_ “ thuế GTGT phải nộp” Có

- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ

- Số thuế các khoản phải nộp, đã nộp vào

- Số thuế các khoản khác phảinộp vào ngân sách nhà nước

Số dư bên nợ(nếu có):

- Số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế

và các khoản thuế phải nộp cho nhà nước

- Số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc

chưa thoái thu nhưng chưa thực hiện được việc

thoái thu

Số dư bên có:

- Số thuế phải nộp vào NSNN

1.2.4 Phương pháp hạch toán thuế GTGT :

1.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào, được khấu trừ, hoàn thuế , miễn giảm thuế GTGT:

Sơ đồ 1.6 Kế toán thuế GTGT đầu vào ( theo phương pháp khấu trừ):

Giải thích sơ đồ:

(1) Tổng giá thanh toán vật tư, hàng hóa mua ngoài

(2) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua hàng hóa , vật tư

(3) Mua hàng hóa vật tư đưa vào sử dụng ngay

(4) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.7 kế toán thuế GTGT đầu vào ( theo phương pháp trực tiếp)

3333 111, 112, 331… 621, 627, 641,…

33312 152, 153, … (4) (5)

Giải thích sơ đồ:

(1) Thuế suất khẩu phát sinh khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa

(2) Tổng giá thanh toán có thuế khi mua

(3) Vật tư, hàng hóa mua về sử dụng ngay

(4) Vật tư, hàng hóa ,…mua về nhập kho

(5) Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

Sơ đồ 1.8 Kế toán thuế GTGT đã được khấu trừ

111, 112, 331 133 3331

152, 211, 621,

(2)

(1) Tổng giá thanh toán khi mua vật tư , hàng hóa, …

(2) Giá mua vật tư tài sản cố định không thuế

(3) Thuế GTGT đã được khấu trừ

Sơ đồ 1.9 Kế toán thuế GTGT được hoàn

(1) (3) (6)

Giải thích sơ đồ

(1) Tổng giá thanh toán khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ,…

(2) Giá mua vật tư, hàng hóa, ….chưa có thuế

(3) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tư hàng hóa,…trong nước

(4) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tư, hàng hóa,

(5) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nước được khấu trừ.(6) Thuế GTGT đã được ngân sách nhà nước hoàn lại bằng tiền

Sơ đồ 1.10 Kế toán thuế GTGT được miễn giảm thuế

Giải thích sơ đồ:

(1) Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng

(2) Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

(3) Số thuế GTGT được nhà nước trả lại bằng tiền

(4) Thuế GTGT đầu ra phát sinh

1.2.3.2 : Kế toán thuế GTGT đầu ra, phải nộp:

Sơ đồ 1.10 kế toán thuế GTGT dầu ra (phương pháp khấu trừ)

133 3331 111, 112, 131,…

Giải thích sơ đồ:

(1) Thuế GTGT đã được khấu trừ

(2) Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại và hàng giảm giá

(3) Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá

(4) Trị giá hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá ( không thuế)

(5) Thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước

(6) Trị giá hàng bán không thuế

(7) Thuế GTGT hàng bán nội địa

(8) Phản ánh tổng giá thanh toán bán hàng

Sơ đồ 1.12 Kế toán thuế GTGT đầu ra( phương pháp trực tiếp )

Giải thích hồ sơ:

(1) Phản ánh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, tổng giá có thuế

(2) Khi xuất hàng hóa đem biếu tặng

(3) Phản ánh thu nhập phát sinh từ hoạt động tài chính

(4) Phản ánh số thuế GTGT hoàn trả đã kết chuyển chi phí thuế

(5) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

(6) Phản ánh số thuế GTGT hoàn trả – chưa kết chuyển chi phí thuế

(7) Hàng bán bị trả lại

(8) Phản ánh giảm giá hàng bán

(9) Khi chiết khấu cho khách hàng

Sơ đồ 1.13 Kế toán thuế GTGT phải nộp vào NSNN

1.2.4 Kê khai thuế GTGT:

Hàng tháng sau khi xác định số thuế GTGT phải nộp , số thuế GTGT đã nộp kếtoán xác định số thuế cần phải nộp , số thuế đã nộp thừa vào ngân sách , trên cơ sở đó

kế toán lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu quy định Căn cứ lập tờ khai thuế bao gồm:Bảng kê chứng từ hàng hóa bán ra

Bảng kê chứng từ hàng hóa mua vào

Sổ cái TK 133

Sổ cái TK 3331

Sau khi lập tờ khai thuế GTGT , phòng kế toán gửi cho cơ quan thuế hồ sơ kêkhai thuế tờ khai thuế GTGT , bảng kê chứng từ hàng hóa bán ra, bảng kê chứng từhàng hóa mua vào, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Theo quy định thời gian gửi tờkhai thuế GTGT hàng tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là thứ hai mươi của thángtiếp theo

Sơ đồ 1.14 Trình tự kê khai thuế và quyết toán thuế GTGT

* Cách lập tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT:

- Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ (chỉ tiêu [23], [24]): Khai giá trị và thuế

GTGT của HHDV mua vào căn cứ theo Bảng kê hóa đơn HHDV mua vào mẫu 01-2/

GTGT; Tổng cộng các mục 1, 2, 3 (TTlà1,2,3,4);

- Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này (chỉ tiêu [24]), bao gồm:

- Thuế GTGT của HHDV mua vào dùng riêng cho SXKD HHDV chịu thuế

GTGT đủ diều kiện được khấu trừ: mục 1 trên Bảng kê 01-2/GTGT

- Thuế GTGT của HHDV mua vào được khấu trừ trong kỳ được phân bổ theo tỷ

lệ doanh thu chịu thuế trên tổng doanh thu của tháng: mục 5 phần B của Bảng phân bổ

- Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của kỳ trước: Lưu ý:

Hóa đơn hàng hóa, dịch

Tờ khai thuế GTGT

Bảng kê hóa đơn

hàng hóa dịch vụ

mua vào

Quyết toán thuếGTGT

- Kê khai điều chỉnh tăng, giảm tiền thuế GTGT phải nộp kỳ trước đã khai bổsung, điều chỉnh thì không đưa lại vào các chỉ tiêu điều chỉnh của Tờ khai tháng sau;

- Kê khai điều chỉnh giảm tiền thuế GTGT được khấu trừ thì khai vào chỉ tiêu[37] - điều chỉnh tăng thuế GTGT của các kỳ trước;

- Kê khai điều chỉnh làm tăng số thuế GTGT được khấu trừ (không phát sinhthuế phải nộp) thì khai vào chỉ tiêu [38] – điều chỉnh giảm thuế GTGT của các kỳtrước

- Tổng số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bánhàng vãng lai ngoại tỉnh – chỉ tiêu [39]: Số liệu kê khai là số Tổng cộng tại côt (6)

Bảng kê số thuế GTGT đã nộp tỉnh ngoài mẫu 01-5/GTGT;

- Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư cùng tỉnh, thành phố trực thuộc TWđược bù trừ với thuế GTGT phải nộp của của hoạt động SXKD cùng kỳ tính thuế - chỉtiêu [40b]: bằng chỉ tiêu [28a] của Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư mẫu số

02/GTGT;

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG

TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THẾ MẠNH

2.1 Khái quát chung về công ty:

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty cổ phần Thế Mạnh được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh số 2603000020 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp ngày20/12/2003.Nhiệm vụ của công ty là tiến hành thi công, xây lắp các công trình và cáchạng mục công trình trong và ngoài tỉnh Kể từ khi thành lập đến nay công ty đã xâydựng được nhiều công trình khác nhau và hầu hết các công trình đều đảm bảo chấtlượng và hoàn thành đúng tín độ quy định của chủ đầu tư

Công ty cổ phần Thế Mạnh là doanh nghiệp được tổ chức theo hình thức công ty

cổ phần, hoạt động theo luật doanh nghiệp và quy định hiện hành khác của nước CộngHòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam Công ty có chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có đủ

tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, được quan hệ và hợp tác kinh doanh với các đơn

vị khác, tự chịu trách nhiệm về tài sản và kết quả kinh doanh của mình

Công ty ra đời trong thời kỳ đổi mới, nền kinh tế nước ta đang từng bước chuyểnđổi sang nền kinh tế thị trường theo nề kinh tế Xã Hội Chủ Nghĩa, mọi thành phầnkinh tế được khuyến khích phát triển, công ty cũng không ngừng phát triển và lớnmạnh, sau hơn 10 năm thành lập công ty không những bảo toàn được số vốn ban đầu

mà còn phát triển lên rất nhiều

Tên công ty: Công ty cổ phần xây dựng Thế Mạnh

Trụ sở chính: 05 Lê Thạch, Phường Trường Thi, TP Thanh Hóa

Đại diện công ty:

Điện thoại: 0372 210 357 Fax: 0376 253 831

Mã số Thuế:2801006776

Số TK: 10201000111522

Vốn điều lệ: 3.500.000.000 VND

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh của công ty.

Tham gia đấu thầu và thi công các công trình xây dựng dân dụng, thủy lợi…