378 Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA thực hiện

378 Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA thực hiện

Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Lời mở đầu Nền kinh tế với sự chuyển mình nhanh chóng đã dẫn tới sự lớn mạnh cũng nh sự ra đời của hàng loạt các công ty lớn nhỏ cùng tham gia vào thị trờng tài chính. Qui mô của các công ty không còn chỉ bó hẹp trong một quốc gia, một vùng lãnh thổ mà tầm ảnh hởng của chúng có thể vơn ra toàn thế giới ảnh hởng đến quyết định của hàng loạt các nhà đầu t trên toàn thế giới. Năm 2002 đợc đánh dầu bởi sự sụp đổ của hàng loạt các tập đoàn kinh tế khổng lồ nh ENRON, WORLDCOM do các gian lận về tài chính đã làm chao đảo cả nền kinh tế toàn cầu. Trớc sự lớn mạnh của thị trờng một đòi hỏi bức thiết đặt ra là sự phát triển đồng hành của ngành kiểm toán nói chung và đặc biệt là hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng. Tại Việt Nam, trong những năm gần đây để theo kịp đòi hỏi của thị trờng, ngành kiểm toán đã có sự phát triển vợt bậc. Đặc biệt Nghị định 105 NĐ/CP2004 ra đời với sự thuận lợi về pháp lý đã tạo điều kiện cho hàng loạt các công ty kiểm toán độc lập gia nhập thị trờng kiểm toán đóng góp một phần quan trọng trong việc lành mạnh hóa thị trờng tài chính cũng nh đem đến các thông tin đáng tin cậy phục vụ cho quyết định của các nhà đầu t. Để hiểu thêm về hoạt động của các công ty kiểm tóan độc lập đặc biệt nhằm bổ trợ cho những kiến thức đã học trên lý thuyết em đã chọn thực tập tại công ty kiểm toán và T vấn ACPA. Trong quá trình thực tập tại đây, với sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các anh chị phòng kiểm toán đồng thời với sự hớng dẫn chu đáo của ThS Đinh Thế Hùng em đã hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA thực hiện. Đề tài của em gồm 3 phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chung về kiểm toán tài chính Phần 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán đối với chu trình mua hàng thanh toán do công ty ACPA thực hiện. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Phần 3: Bài học kinh nghiệm và hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán tại công ty ACPA Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và t vấn ACPA em đã nhận đợc sự giúp đỡ chỉ bảo hết sức nhiệt tình của các anh chị nhân viên trong công ty đặc biệt là sự tạo điều kiện tối đa của ban giám đốc. Để hoàn thành đợc chuyên đề thực tập tốt nghiệp này em cũng nhận đợc sự hớng dẫn tận tình của thày giáo Ths Đinh Thế Hùng. Vì vậy em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các anh chị trong công ty kiểm toán ACPA và thày giáo Đinh Thế Hùng đã giúp đỡ em hoàn thành bản chuyên đề thực tập tốt nghiệp này . Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Phần 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 1.1. Chu trình mua hàng thanh toán với vấn đề kiểm toán 1.1.1. Khái niệm và ý nghĩa của chu trình Trong bất kỳ doanh nghiệp nào đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để tồn tại và duy trì các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục và lặp đi, lặp lại tạo thành những chu kỳ kinh doanh. Thực tế chu kỳ kinh doanh có liên quan chặt chẽ với nhau tạo thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản. Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thờng bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn, có thể bằng vốn tự có hoặc bằng vốn vay mợn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn tiêu thụ sản phẩm ra thị tr- ờng. Nh vậy, quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳ diễn ra liên tục và có mối quan hệ chặt chẽ và mật thiết với nhau, mỗi chu kỳ đều là một mắt xích quan trọng đóng góp không nhỏ vào sự thành công của cả dây chuyền. Trong số các mắt xích đó, chu trình mua hàng thanh toán nằm ở giai đoạn thứ hai của quá trình, là phần quan trọng trong việc cung cấp các yếu tố đầu vào quan trọng phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm (đối với doanh nghiệp sản xuất), và cho quá trình tích trữ hàng trớc khi đa hàng hóa vào lu thông (đối với doanh nghiệp thơng mại). Việc thực hiện tốt quá trình này sẽ đảm bảo cho doanh nghiệp hạ thấp các chi phí đầu vào với chất lợng ổn định. Chu trình mua hàng thanh toán là quá trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá giữa các thực thể kinh doanh thông qua quá trình trao đổi Tiền- Hàng. Tuy nhiên quá trình này không bao gồm quá trình mua và thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhợng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức mà chỉ bao gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, quá trình này đợc bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp và kết thúc bằng việc thanh toán hàng hoá dịch vụ nhận đợc. Đây là một phần quan trọng trong dây chuyền hoạt động kinh doanh của của các Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 công ty. Nó cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng đóng góp một phần không nhỏ vào kết quả thu đợc. Việc thực hiện hiệu quả quá trình này sẽ giúp công ty vừa tiết kiệm đợc chi phí đầu vào đồng thời sử dụng đợc các sản phẩm hàng hóa có chất l- ợng cao. Dới góc độ kiểm toán, chu trình mua hàng thanh toán liên quan đến một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán bên tài sản, nguồn vốn có ảnh hởng tới khả quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp cũng nh cho thấy khả năng hoạt động của doanh nghiệp trong tơng lai. Việc kiểm toán đối với chu trình mua hàng-thanh toán có liên quan đến nhiều đối tợng bên ngoài cũng nh kết luận về chu trình này có thể ảnh hởng tới quyền và nghĩa vụ của công ty do đó để có đợc những kết luận chính xác nhất, không thể không xem xét những đặc điểm cơ bản của chu trình và các ảnh hởng của nó tới phơng pháp kiểm toán. 1.1.2. Chức năng của chu trình trong hệ thống thông tin Chu trình mua hàng-thanh toán thông thờng gồm 4 chức năng cơ bản: Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Nhận hàng hoá hay dịch vụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán Các chức năng của chu trình đợc chi tiết hoá nh sau: 1.1.2.1. Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Khi công ty có nhu cầu về bất cứ loại hàng hoá, nguyên vật liệu hoặc loại hình dịch vụ nào, công ty lập các đơn đặt mua hàng hoặc các yêu cầu về cung cấp dịch vụ. Đây chính là điểm khởi đầu của chu kỳ mua hàng. Giai đoạn này đòi hỏi một sự phê chuẩn đúng đắn đối với các nghiệp vụ mua hàng vì nó đảm bảo hàng hoá và dịch vụ đợc mua đúng chủng loại và chất lợng theo các mục đích đã đợc phê chuẩn của công ty nhằm tránh đợc việc mua hàng hoá quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết hay với các hàng hoá với chất lợng không đảm bảo. Hiện nay, hầu hết các công ty thờng cho duy trì một sự phê chuẩn chung cho việc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 4 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 mua sản phẩm đầu vào phục vụ cho nhu cầu cung ứng nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất hay nhằm đảm bảo định mức hàng tồn kho. Sau khi việc mua đã đợc phê chuẩn thì phải có đơn để đặt mua hàng hoá hoặc dịch vụ. Một đơn đặt hàng đợc gửi cho ngời bán ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định, đợc giao vào một ngày qui định với các đặc tính sản phẩm cụ thể. Đơn đặt hàng đợc coi nh một chứng từ hợp pháp và đợc xem nh một đề nghị chính thức của bên mua hàng đối với bên bán hàng. Trong một số trờng hợp khác, nếu ngời mua và ngời bán mới giao dịch lần đầu hoặc thực hiện các giao dịch phức tạp, giá trị hợp đồng lớn thì đòi hỏi cả hai bên phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực hiện các quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng. 1.1.2.2. Nhận hàng hoá hay dịch vụ Đây là một thời điểm quan trọng trong chu kỳ vì nó đánh dấu việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá gắn liền với các rủi ro đi kèm cũng nh đó là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ. Khi hàng hoá nhận đợc, quá trình kiểm soát thích hợp đợc thực hiện là kiểm tra mẫu mã, số lợng, thời gian đến và các điều kiện khác có liên quan. Để phục vụ cho quá trình này, hầu hết các công ty đều có phòng (bộ phận) tiếp nhận để đa ra một báo cáo nhận hàng nh một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá. Sau đó, một bản sao về báo cáo nhận hàng sẽ đợc gửi tới thủ kho và một bản tới phòng kế toán để hạch toán nghiệp vụ. Một rủi ro gắn liền vơi hàng hoá, vật liệu nhập vào là tình trạng mất mát, thất thoát có thể diễn ra. Để ngăn ngừa các rủi ro này thì điều quan trọng là hàng hoá phải đợc kiểm soát một cách chặt chẽ từ lúc nhận vào, bảo quản và cho đến khi hàng hoá đợc đa vào sử dụng hoặc chuyển đi. Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và nhân viên phòng kế toán. Cuối cùng, sổ sách kế toán (kế toán vật t và kế toán chi phí) sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá đợc chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đa đi tiêu thụ. 1.1.2.3. Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đúng đắn khoản nợ về hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng. Việc ghi sổ các khoản thanh toán này có Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 5 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 ảnh hởng quan trọng tới các báo cáo tài chính và đến khoản thanh toán thực tế, do đó kế toán chỉ đợc phép ghi nhận dựa trên các lần mua có cơ sở hợp lý về thời gian, số tiền, nhà cung cấp. Để đảm bảo việc ghi nhận đúng đắn các khoản thanh toán, kế toán các khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua vào và ghi chúng vào sổ nhật ký và sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả. Khi kế toán các khoản phải trả nhận đợc hoá đơn của ngời bán thì phải so sánh mẫu mã, giá cả, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển, phơng thức và chi phí vận chuyển ghi trên hoá đơn với thông tin trên đơn đặt hàng (hoặc hợp đồng) và báo cáo nhận hàng (nếu hàng đã về). Trong quá trình kiểm tra, đối chiếu kế toán thờng sẽ kiểm tra lại các phép nhân và phép cộng tổng để đảm bảo độ chính xác của số liệu và thực hiện việc chuyển số liệu vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả. 1.2.2.4. Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán Để giúp cho việc ghi sổ các khoản thanh toán dễ kiểm tra, đối chiếu dễ dàng, các hoá đơn liên quan đến việc mua hàng sẽ đợc lu giữ bởi kế toán cho đến khi thanh toán. Việc thanh toán thờng đợc thực hiện bằng uỷ nhiệm chi, sec hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản mà một bản đợc gửi cho ngời đợc thanh toán, một bản sao lu lại trong hồ sơ theo ngời thanh toán. Các quá trình kiểm soát quan trọng đối với quá trình này là việc ký duyệt các chứng từ thanh toán phải do đúng cá nhân có trách nhiệm. Trớc khi ký các chứng từ thanh toán phải xem xét kỹ lỡng các chứng từ chứng minh chi cho nghiệp vụ mua hàng đã phát sinh. Bốn chức năng trên là toàn bộ công việc mà doanh nghiệp cần tiến hành đối với chu trình mua hàng thanh toán. Mỗi chức năng trong chu trình sẽ phải tuân theo những quy tắc nhất định và có những biện pháp kiểm soát riêng. Việc nắm vững các chức năng của chu trình mua hàng thanh toán đã nêu ở trên là cơ sở để KTV tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả. 1.1.3. Tổ chức kế toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán 1.1.3.1. Các chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng Trong chu trình mua hàng và thanh toán, các loại chứng từ và sổ sách sau thờng đợc sử dụng: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 6 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 - Yêu cầu mua: tài liệu đợc lập bởi bộ phận sử dụng (nh bộ phẩn sản xuất) để đề nghị mua hàng hoá và dịch vụ. Trong một số trờng hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp. - Đơn đặt hàng: Lặp lại các chi tiết có trong đề nghị mua, đợc gửi cho nàh cung cấp hàng hoá hay dịch vụ. - Phiếu giao hàng (biên bản giao nhận hàng hoá hạơc nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp. Phiếu giao nhận phải đợc ký nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế. - Báo cáo nhận hàng: đợc bộ phận nhận hàng lập nh một bằng chứng của việc nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu của một thủ tục kiểm soát). - Hoá đơn ngời bán: chứng từ nhậ đợc từ ngời cung cấp hàng, đề nghị thanh toán cho các hàng hoá dịch vụ đã đợc chuyển giao. - Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên về hàng hoá mua vào trong hệ thống kế toán. Nhật ký phải liệt kê danh sách các hoá đơn, cùng với việc chỉ ra tên nhà cung cấp, ngày ghi trên hoá đơn và khoản tiền của các hoá đơn đó - Sổ hạch toán chi tiết công nợ phải trả: Sổ này dùng để ghi nhận, theo dõi chi tiết cho từng nhà cung cấp với số tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp, với cũng nh số lần mua hàng trong kỳ. Tổng số d tài khoản thanh toán với các nhà cung cấp trên sổ chi tiết phải bằng khoản tiền ghi trên khoản mục phải trả ngời bán. - Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc của nhà cung cấp hàng (thờng là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn cha thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định. Thông tin, vận động thu đợc từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản. Đối với chu trình mua vào và thanh toán, các tài khoản chịu ảnh hởng của hcu trình gồm có các tài khoản trong các khoản trong các khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả. Nhìn chung đa số các tài khoản chịu ảnh hởng trong chu trình mua hàng thanh toán có liên quan đến chu trình nghiệp vụ khác. Các tài khoản liên quan đến mua hàng và công nợ phải trả: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 7 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 - TK 111: Tiền mặt tại quỹ - TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 133: Thuế GTGT đầu vào - TK 152, 153, 156, 611: Công cụ, dụng cụ, hàng hoá, nguyên vật liệu - TK 331, 338: Phải trả ngời bán, phải trả khác - TK 336: Phải trả nội bộ - TK 515, 635: Chênh lệch tỉ giá hối đoái 1.1.3.2. Qui trình hạch toán chu trình mua hàng và thanh toán Căn cứ vào các chứng từ, sổ sách liên quan, kế toán tiến hành tính toán, phân loại tiền lơng và lập chứng từ phân bổ tiền lơng, tiền thởng và các khoản trích theo lơng vào chi phí sản xuất kinh doanh, tiến hành ghi sổ kế toán, đồng thời thủ quỹ sẽ chi trả lơng. Tiền lơng và các khoản phải trả ngời lao động sẽ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh của kỳ đó. Nếu doanh nghiệp kinh doanh mang tính thời vụ thì kế toán tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất nhằm không làm giá thành sản phẩm thay đổi đột ngột khi số lợng lao động trực tiếp nghỉ phép nhiều ở một kỳ hạch toán nào đó. Khái quát qui trình hạch toán chu trình mua hàng và thanh toán qua sơ đồ Sơ đồ 1.3. Quy trình tổ chức chứng từ đối với chu trình mua hàng thanh toán - Đối với quá trình mua hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 8 Đơn đề nghị mua hàng Phòng cung ứng Trưởng phòng cung ứng Thủ khoCán bộ thu mua hàng hoá vật tư Kế toánNgười có nhu cầu về hàng hoá vật tư Đơn đặt hàng Lập phiếu nhập kho Ký duyệt chứng từ Nhập hàng, ghi số thực nhập vào chứng từtư Ghi sổ Lưu trữ, bảo quản Nhu cầu về hàng hoá vật tư Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 - Đối với quá trình thanh toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 9 Nhu cầu về hàng hoá vật tư Hoá đơn bán hàng (liên1) Kế toán tiền mặt Thủ quỹThủ trư ởng, kế toán trư ởng Kế toán tiền mặt Cán bộ thu mua Lập phiếu chi Ký duyệt Xuất quỹ, ký, ghi sổ quỹ Ghi sổ Lưu trữ, bảo quản Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 1.1.4. Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình 1.1.4.1. Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ Để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng nh đảm bảo hiệu quả trong hoạt động kinh doanh của mình, hầu hết các công ty hiện nay đều cần xây dựng và không ngừng củng cố hệ thống kiểm soát nội bộ với bốn yếu tố chính: môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA400): Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị đợc kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai soat; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị. * Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn bộ các nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ. Theo VSA 400: Môi tr ờng kiểm soát là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của các thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc với hệ thống kiểm soát noọi bộ và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chung chủ yếu liên quan đến thái độ và nhận thức cũng nh hành động của các nhà quản lý trong doanh nghiệp. Các nhân tố này chủ yếu là: - Tính đặc thù về quản lý: với các quan điểm và thái độ của các nhà quản lý - Cơ cấu tổ chức: góp phần ngăn ngừa hiệu quả các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động. - Uỷ ban kiểm soát: gồm những ngời trong bộ máy lãnh đạo cao nhất của đơn vị nh thành viên của Hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm chức vụ quản lý và những chuyên giá am hiểu về lĩnh vực kiểm soát. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 [...]... ngay sau khi thực hiện quá trình thah toán - Kiểm tra nội bộ đối với quá trình ghi sổ đảm bảo chính xác về thời gian - Các nghiệp vụ thanh toán đợc cộng - Kiểm tra nội bộ đối với quá trình sổ và chuyển sổ chính xác vào các sổ hạch toán chi tiết và tổng hợp đối với liên quan ( chuyển sổ và tổng hợp) các khoản thanh toán 1.2 Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1... quả kiểm toán và chu n bị cho lập báo cáo kiểm toán Các công việc chu n bị trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán bao gồm: - Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến - Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán - Xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng và thu thập các giải trình của BGĐ Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty. .. đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 21 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 - Hợp đồng kiểm toán : Bớc cuối cùng trong giai đoạn chu n bị cho kế hoạch kiểm toán mà Công ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoả thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác b Thu thập thông tin... tài chính tổng hợp của một tổng công ty, cuộc kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 20 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 1.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát a Chu n bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Trên cơ sở xác định đợc đối tợng khách hàng có thể hục vụ trong tơng lai, Công. .. thời - Tính chính xác: trong quá trình chuyển sổ, cộng tổng và tổng hợp chính xác trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp * Thủ tục kiểm soát Chu n mực kiểm toán 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ qui định: KTV phải là những ngời hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch và chơng trình kiểm toán Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc công ty thiết lập và thực hiện nhằm đạt... thực hiện trong một cuộc kiểm toán Theo VSA 400, Đánh giá rủi ro và KSNB: Kiểm toán viên phải biết về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận có hiệu quả 1.2.2.3 Thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên... trả và sổ kho; chúng đợc tổng hợp đúng đắn (chuyển sổ và tổng hợp) 1.1.4.3 Kiểm soát nội bộ đối với quá trình thanh toán Tơng tự đối với nghiệp vụ mua hàng, việc thực hiện KSNB đối với quá trình thanh toán cũng đợc thực hiện căn cứ vào các mục tiêu kiểm toán cụ thể đợc xây dựng đối với chu trình Bảng 1.2 Hệ thống KSNB đối với quá trình thanh toán Mục tiêu kiểm toán Quá trình KSNB Các khoản thanh toán. .. trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính Do vậy mục đích chung của chu trình MH-TT là đánh giá xem liệu các số d tài khoản có liên quan có đợc trình bày và trung thực và phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiện hành hoặc đợc thừa nhận rộng rãi hay không Từ mục tiêu chung của chu trình, các mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với chu trình bao gồm các mục tiêu đợc trình bày nh sau: Tính có thực của hàng. .. chứng từ thanh toán để tránh bỏ sót hoặc trùng lắp Sự phân cách nhiệm vụ trong công tác kế toán Sự phân công, phân nhiệm nhằm ngăn ngừa những sai sót gian lận trong kế toán nói chung và với chu trình mua hàng- thanh toán nói riêng Cụ thể, trong hoạt động mua hàng viêc theo dõi hàng nhập đợc thủ kho theo dõi đồng thời việc ghi sổ đợc thực hiện tại phòng kế toán trong khi đó việc thực hiện thanh toán bởi... cáo kiểm toán - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chu n mực kiểm toán chung đợc thừa nhận (GAAS) Chu n mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên Chuyên . hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty. kinh nghiệm và hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán tại công ty ACPA Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và t vấn ACPA em đã