151 quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do VACO thực hiện

151 quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do VACO thực hiện

Mục lục

Lời mở đầu 3

phần I 5

Cơ sở lí luận về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 5

trong kiểm toán báo cáo tài chính 5

I Chu trình mua hàng – thanh toán với vấn đề kiểm toán 5

1 Bản chất của chu trình mua hàng – thanh toán 5

2 Chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán 6

2.1 Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ 6

2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ 8

2.3 Ghi nhận các khoản nợ ngời bán 8

2.4 Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán 9

3 Chứng từ, sổ sách và các tài khoản liên quan đến chu trình 10

II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán 10

1 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán 10

2 Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 12

2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán .12

2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng 14

2.1.2 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 15

2.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích 15

2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 16

2.1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát 19

2.1.6 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán 22 2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán 25

2.2.1 Khảo sát các quá trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng – thanh toán 25

2.2.2 Khảo sát chi tiết số d tài khoản trong chu trình mua hàng – thanh toán 29 2.3 Kết thúc công việc kiểm toán 31

2.3.1 Bình luận về nợ ngoài ý muốn 31

2.3.2 Đánh giá kết quả 32

phần II 33

thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán việt nam thực hiện 33

I Giới thiệu công ty kiểm toán Việt nam (vaco) 33

1 Đặc điểm quá trình hoạt động của VACO 33

2 Qui trình hoạt động của công ty 36

II Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do vaco thực hiện 39

1 Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán do VACO thực hiện tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi 39

1.1 Công việc thực hiện trớc khi kiểm toán 39

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 42

1.3 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 48

1.4 Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 53

1.5 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo 62

1.6 Công việc thực hiện sau kiểm toán 63

2 Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán do VACO thực hiện tại Công ty Viko 64

2.1 Kiểm tra hệ thống đối với chu trình mua hàng và thanh toán 64

2.2 Kiểm tra chi tiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty Viko .66

phần Iii 74

bài học kinh nghiệm và một số kiến nghị 74

nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán bctc do vaco thực hiện 74

I bài học kinh nghiệm từ thực tiễn công tác kiểm toán tại vaco .74 II Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC tại VACO 78

1 Vấn đề kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng và thanh toán 78

1.1 Nhận xét 78

1.2 Kiến nghị 79

2 áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 79

2.1 Nhận xét 79

2.2 Kiến nghị 80

Kết luận 81

Lời mở đầu

Trong 15 năm qua, Việt Nam thực hiện công cuộc đổi mới sang nền kinh

tế thị trờng định hớng XHCN đã tạo ra động lực mạnh mẽ phát triển kinh tế đấtnớc Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển thị tr ờng dịch

vụ kế toán – kiểm toán vừa là tất yếu khách quan của kinh tế thị trờng vừa là bộphận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế – tàichính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế xã hội

Hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán là nhu cầu cần thiết, trớc hết là vìlợi ích của bản thân doanh nghiệp, của các nhà đầu t trong và ngoài nớc, lợi íchcủa chủ sở hữu vốn, các chủ nợ, lợi ích và yêu cầu của Nhà nớc Ngời sử dụngkết quả kiểm toán phải đợc đảm bảo rằng những thông tin họ đợc cung cấp làtrung thực, khách quan, có độ tin cậy cao và phù hợp với các nguyên tắc kế toánchung đã đợc thừa nhận để làm căn cứ cho các quyết định kinh tế hoặc thực thitrách nhiệm quản lý, giám sát của mình

Chất lợng cuộc kiểm toán mà xét đến ở đây là chất lợng kiểm toán báo cáotài chính (BCTC) lại là sản phẩm tổng hợp do kết quả kiểm toán các chu trìnhnghiệp vụ riêng biệt mang lại Trong đó, chất lợng của kiểm toán chu trình muahàng- thanh toán có ảnh hởng quyết định đến chất lợng của toàn bộ cuộc kiểmtoán BCTC

Xuất phát từ lý do trên, trong thời gian thực tập tại Công ty kiểm toán ViệtNam (VACO), Đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong phòng nghiệp vụ

IV, đặc biệt là kiểm toán viên (KTV) Hoàng Thanh Loan, em đã lựa chọn đề tài

“Tìm hiểu qui trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do VACO thực hiện” cho chuyên đề tốt nghiệp

của mình Việc nghiên cứu đề tài này là hết sức cần thiết nhằm hệ thống hoá và

đa ra các quan điểm mới cho quy trình kiểm toán chu trình này

Dựa trên kiến thức đã học và quan sát thực tế trong thời gian thực tập,chuyên đề tập trung nghiên cứu: cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán chu trìnhmua hàng và thanh toán, tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kiểm toán chutrình này do VACO thực hiện tại hai đơn vị khách hàng là Công ty đá quý ViệtNhật Viko và Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, từ đó rút ra một số bài học kinhnghiệm và đa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lợng kiểmtoán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC của VACO.

Để thể hiện đợc các nội dung trên, ngoài lời mở đầu và kết luận, chuyên

phần ICơ sở lí luận về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

trong kiểm toán báo cáo tài chính

I Chu trình mua hàng – thanh toán với vấn đề kiểm toán

1 Bản chất của chu trình mua hàng – thanh toán

Chu trình mua hàng – thanh toán bao gồm các quyết định và các quátrình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho quá trình hoạt động, sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Chu trình thờng đợc bắt đầu bằng việc lập một đơn đặtmua của ngời có trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dịch vụ và kết thúcbằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc

Quá trình mua vào của hàng hoá hay dịch vụ bao gồm những khoản mục

nh nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật t, điện nớc, sửa chữa và bảo trì Chutrình này không bao gồm quá trình mua vào và thanh toán các dịch vụ lao độnghoặc những sự chuyển nhợng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức

Sơ đồ 1.1: Các tài khoản trong chu trình mua hàng và thanh toán

Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực chất là việc kiểm tra,

đánh giá số d của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán Nh đã phân tích ởtrên, chu trình mua hàng và thanh toán liên quan đến rất nhiều tài khoản trênbảng cân đối kế toán nh: các tài khoản trong các khoản mục vốn bằng tiền, hàngtồn kho, nợ phải trả Số lợng các tài khoản liên quan và chịu ảnh hởng bởi chutrình mua hàng và thanh toán đợc thể hiện qua sơ đồ 1.1 Tuy nhiên, quá trìnhmua hàng trong chu trình mua hàng và thanh toán có hai loại: Mua hàng trả tiềnngay và mua hàng trả chậm Sơ đồ 1.1 chỉ minh hoạ cho trờng hợp mua hàng trảchậm

2 Chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán

2.1 Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ

Đây là chức năng quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán Cácbớc công việc cần thực hiện trong chức năng này bao gồm:

- Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thông thờng mỗi

doanh nghiệp thờng có một bộ phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu,công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi là bộ phận kế hoạch Bộ phận này cónhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ các yếu tố đầu vào

để quá trình sản xuất đợc liên tục nhng đồng thời cũng không quá nhiều gây ứ

đọng vốn ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Lập đơn yêu cầu mua hàng: Sau khi đã lên kế hoạch cung ứng, bộ phận kế

hoạch sẽ lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc hoặc ngời có thẩm quyền

ký duyệt Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng này sẽ đợc chuyển cho bộ phận muahàng

- Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng căn cứ vào đơn yêu cầu mua hàng

này để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trớc khi quyết định muamột mặt hàng nào thì cũng phải tìm hiểu đơn chào hàng của nhiều nhà cung cấpkhác nhau để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp nhất

- Lựa chọn nhà cung cấp: Sau khi đã xem xét đơn chào hàng của các nhà

cung cấp khác nhau, đơn vị sẽ chọn ra một nhà cung cấp phù hợp nhất Sự lựachọn này căn cứ vào giá cả, chất lợng của hàng hoá, các điều kiện u đãi nh chiếtkhấu thơng mại, chiết khấu thanh toán, phơng thức thanh toán

- Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng là một loại chứng từ trong đó ghi rõ loại

hàng, số lợng, các thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý địnhmua vào Tất cả các đơn đặt hàng đều phải đánh số trớc, có đầy đủ chữ ký củanhững ngời có thẩm quyền Tất cả các đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột

và diện tích để hạn chế tối đa khả năng có gian lận trên đơn đặt mua hàng này

Các bớc công việc trên cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu về sản phẩmhoặc dịch vụ) đợc lập bởi ngời mua hàng là điểm khởi đầu của chu trình Nó

là một chứng từ hợp pháp và đợc xem nh một đề nghị để mua hàng hoá dịch

vụ Trong một số trờng hợp khác, nếu ngời mua và ngời bán lần đầu có quan

hệ giao dịch hoặc thực hiện những giao dịch lớn và phức tạp thì đòi hỏi phải

ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực hiệncác quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng

Mẫu của bản yêu cầu và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chấtcủa hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty Trong đó việc phê chuẩn

đúng đắn nghiệp vụ mua hàng chức năng chính vì nó đảm bảo hàng hoá vàdịch vụ đợc mua theo đúng mục đích đã đợc phê chuẩn và tránh cho việcmua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công tycho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt

động thờng xuyên nh hàng tồn kho ở mức cho phép (phù hợp định mức hàngtồn kho) Thí dụ, các lần mua tài sản thờng xuyên vợt quá một giới hạn tiền

nhất định nào đó có thể yêu cầu sự phê chuẩn của Hội đồng quản trị, các mặthàng đợc mua tơng đối không thờng xuyên, nh các hợp đồng dịch vụ dài hạnthì đợc phê chuẩn bởi các nhân viên nhất định, vật t và những dịch vụ có giátrị thấp hơn một giá trị quy định thì đợc phê chuẩn bởi quản đốc và trởngphòng, và một số loại nguyên vật liệu và vật t đợc tự động tái đặt hàng bất cứlúc nào chúng ở mức giới hạn ấn định trớc.

Quá trình kiểm soát đối với các bớc công việc nêu trên là phải đảm bảo trảlời đợc các câu hỏi sau:

+ Đợc phê duyệt bởi ai?

2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ

Bớc công việc thực hiện trong chức năng này là nhận hàng hoá hay dịch

vụ do nhà cung cấp chuyển đến Việc nhận hàng hoá từ ngời bán hàng là một

điểm quyết định trong chu trình này vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừanhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hoá nhận

đợc, quá trình kiểm soát thích hợp đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lợng,thời gian đến và các điều kiện khác

Hầu hết các công ty có phòng (bộ phận) tiếp nhận để đa ra một báo cáonhận hàng (đợc đánh số từ trớc) nh một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểmtra hàng hoá Một bản sao thờng đợc gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho

kế toán các khoản phải trả để thông báo Báo cáo nhận hàng có thể đợc thay thếbằng phiếu xuất kho của nhà cung cấp

Để ngăn ngừa sự mất mát, sự lạm dụng thì điều quan trọng là hàng hoáphải đợc kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận chúng cho đến khi chúng đợc chuyển đi.Nhân viên trong phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán(nguyên tắc phân công và phân nhiệm rõ ràng) Hàng hoá trớc khi nhập kho sẽ đ-

ợc kiểm tra số lợng, chất lợng so sánh với đơn đặt hàng để xem có chênh lệchkhông Việc kiểm tra này nên đợc đánh dấu trên báo cáo nhận hàng để thuận tiệncho việc kiểm soát sau này

Đơn đặt hàng và báo cáo nhận hàng sau đó phải đợc lu giữ ở kho Một bảnsao phải đợc gửi cho bộ phận kế toán (để xử lý những hoá đơn liên quan đến

hàng hoá đã nhận) và một bản sao khác cho bộ phận mua (để đảm bảo rằng tấtcả các yêu cầu đặt hàng đa ra đều đợc thực hiện tốt).

2.3 Ghi nhận các khoản nợ ngời bán

Bớc công việc thực hiện trong chức năng này là việc kế toán ghi nhận cáckhoản nợ phải trả nhà cung cấp vào sổ kế toán từ các hoá đơn và phiếu nhập kho.Công việc này đòi hỏi sự đúng đắn, chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban

đầu có ảnh hởng quan trọng đến các BCTC đợc lập và đến khoản thanh toán thực

tế, do đó kế toán chỉ đợc phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo số tiền

đúng Đối với các hoá đơn đã đợc ghi sổ nên đợc đề “đã hạch toán” hoặc đánhdấu để tránh ghi 2 lần Các phần hành kế toán đợc thực hiện trên máy vi tính sẽhạn chế tối đa việc ghi trùng lặp các khoản nợ

Kế toán các khoản nợ phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn củacác lần mua vào và ghi chúng vào sổ nhật ký mua hàng và sổ hạch toán chi tiếtcác khoản phải trả Khi kế toán các khoản phải trả nhận đợc hoá đơn của ngờibán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lợng, phơng thức thanh toán và chi phí vậnchuyển ghi trên hoá đơn với thông tin trên đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và báocáo nhận hàng nếu hàng đã về Thờng thì các phép nhân và phép cộng tổng đợckiểm tra lại và đợc ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toánchi tiết các khoản phải trả

2.4 Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán

Việc xét duyệt chi quỹ để thanh toán cho ngời bán sẽ do bộ phận tài vụthực hiện Chứng từ thanh toán cho nghiệp vụ mua hàng khi kỳ thanh toán đếnhạn là các phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi Trớc khi thực hiện thanh toán, các chứng

từ này phải có sự phê chuẩn của Giám đốc hoặc ngời đợc uỷ quyền Các chứng

từ thanh toán này sau đó đợc sao làm nhiều bản mà bản gốc đợc gửi cho ngời

đ-ợc thanh toán, bản sao đđ-ợc lu lại trong hồ sơ theo ngời đđ-ợc thanh toán

Các quá trình kiểm soát quan trọng đối với chức năng này là việc ký phiếuchi phải do đúng cá nhân có trách nhiệm (phù hợp với nguyên tắc uỷ quyền vàphê chuẩn) Trớc khi ký phiếu chi phải xem xét kỹ lỡng các chứng từ minhchứng cho nghiệp vụ mua hàng đã phát sinh và có sự tách biệt giữa ngời kýphiếu chi với ngời chi tiền (nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu chi đều phải

đợc đánh số thứ tự từ trớc và đợc in sẵn trên loại giấy đặc biệt để gây khó khăncho việc thay đổi ngời nhận tiền hoặc số tiền Cần phải thận trọng khi kiểm soátcác phiếu chi đã ký, phiếu chi trắng và phiếu chi không còn hiệu lực Có một ph-

ơng pháp để huỷ bỏ các chứng từ chứng minh nhằm ngăn ngừa việc sử dụng lạichúng để chứng minh cho phiếu chi khác sau này cũng là một điều quan trọng.Phơng pháp thờng dùng là viết số của phiếu chi lên các chứng từ chứng minh

Đó là toàn bộ tám bớc công việc nằm trong bốn chức năng cơ bản màdoanh nghiệp cần tiến hành đối với chu trình mua hàng và thanh toán Mỗi mộtchức năng trong chu trình sẽ phải tuân theo những quy tắc nhất định và có nhữngbiện pháp kiểm soát riêng Nắm chắc các chức năng của chu trình mua hàng và

thanh toán nêu trên sẽ là cơ sở để KTV tiến hành cuộc kiểm toán một cách cóhiệu quả.

3 Chứng từ, sổ sách và các tài khoản liên quan đến chu trình

Trong chu trình mua hàng – thanh toán, hầu hết các doanh nghiệp sửdụng các loại chứng từ, sổ sách sau:

- Yêu cầu mua: đợc lập bởi bộ phận kế hoạch để đề nghị mua hàng hoá và

dịch vụ Trong một số trờng hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếplập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp

- Đơn đặt hàng: ghi rõ loại hàng, số lợng và các thông tin liên quan của

hàng hoá và dịch vụ mà công ty có ý định mua

- Phiếu giao hàng (Biên bản giao nhận hàng hoá hoặc nghiệm thu dịch vụ):

tài liệu này đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải đợc ký nhận bởikhách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế

- Báo cáo nhận hàng: đợc bộ phận nhận hàng lập nh một bằng chứng của

việc nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu của một thủ tục kiểm soát)

- Hoá đơn của nhà cung cấp: chứng từ nhận đợc từ nhà cung cấp hàng, đề

nghị thanh toán cho các hàng hoá hoặc dịch vụ đã đợc chuyển giao

- Nhật ký mua hàng: Đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán

để ghi lại các khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách các hoá đơn (từng cáimột), cùng với việc chỉ ra tên nhà cung cấp hàng, ngày của hoá đơn và khoảntiền của các hoá đơn đó

- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: ghi chép các khoản tiền

phải trả cho mỗi nhà cung cấp hàng Tổng số của tài khoản nhà cung cấp trong

sổ hạch toán chi tiết phải trả ngời bán bằng khoản tiền ghi trên khoản mục phảitrả ngời bán

- Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: đây là báo cáo nhận đợc của nhà cung

cấp hàng (thờng là hàng tháng) chỉ ra các hoá đơn cha thanh toán vào một ngày

đối chiếu nhất định

II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

1 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

Để thực hiện đúng hớng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán thì KTV phảixác định đợc các mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đốitợng và của khách thể kiểm toán Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán chu trình muahàng – thanh toán, KTV cũng phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán củachu trình này

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Số 200 – Mục tiêu và nguyên tắccơ bản chi phối kiểm toán BCTC, Khoản 11 đã xác định: “Mục tiêu của kiểm

toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằngBCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợcchấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lýtrên các khía cạnh trọng yếu hay không” Theo đó, mục đích chung của kiểmtoán chu trình mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số d các tài khoản cóliên quan có đợc trình bày trung thực và phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiệnhành hoặc đợc thừa nhận hay không? Từ mục tiêu chung này cụ thể hoá thànhcác mục tiêu đặc thù đối với chu trình

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với chu trình mua hàng và thanh toán

đã xác định đợc bao gồm 7 mục tiêu, cụ thể là:

- Tính có thực của hàng hoá hay dịch vụ mua vào cũng nh các khoản nợ

ng-ời bán với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải đợc đảm bảobằng sự tồn tại của các tài sản cũng nh công nợ đó

- Tính đầy đủ của việc ghi nhận các hàng hoá hay dịch vụ mua vào và các

khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa thông tin phản ánh trên sổ sách, tài liệu kếtoán không bị bỏ sót trong quá trình xử lý

- Tính đúng đắn trong việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho đợc tính theo

chi phí thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả ngời bánphù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn ngời bán và biên bản giaonhận hàng hoá hay dịch vụ

- Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản

mua vào phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị và nợ phải trảngời bán thể hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này

- Tính chính xác về số học trong việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ đối với

các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán

- Tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày các tài sản mua vào cũng

nh các khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phânloại các tài sản và công nợ cùng việc thể hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này

- Tính đúng kỳ các nghiệp vụ kinh tế đợc ghi chép đúng kỳ kế toán, đặc biệt

là các nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài chính Trong chu trình mua hàng vàthanh toán, các khoản nợ phải trả thờng bị ghi chậm so với thực tế phát sinh

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù trên chính là khung tham chiếu cho việcxác định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để thu thậpbằng chứng kiểm toán Căn cứ vào các mục tiêu đó, KTV sẽ thiết kế các thửnghiệm tuân thủ để nhận diện đợc cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và cácnhợc điểm theo từng mục tiêu Từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát theo từng mụctiêu và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ một cách t-

ơng ứng

2 Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Để đảm bảo tính kinh tế, hiệu quả và hiệu năng cũng nh để thu thập bằngchứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị thì khi tiến hành kiểm toán chu trình muahàng – thanh toán, KTV cần tuân thủ theo qui trình sau:

Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

Các giai đoạn trong qui trình kiểm toán có thể chi tiết nh sau:

2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán cóvai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộckiểm toán Có bốn lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán một cách

đúng đắn:

- Kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV có thể thu thập đợc các bằng chứngkiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về chutrình mua hàng và thanh toán

- Kế hoạch kiểm toán giúp giữ các chi phí kiểm toán ở mức hợp lý

- Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ranhững bất đồng với khách hàng

- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, KTV có thể kiểm soát và đánhgiá chất lợng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện để góp phần nâng caochất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán đã đợc quy định rõ trong các Chuẩn mựckiểm toán hiện hành Chuẩn mực kiểm toán thứ t trong 10 Chuẩn mực kiểm toán

đã đợc thừa nhận (GAAS) đòi hỏi “Công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch

đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Đoạn 08, VSA số 300cũng đã nêu rõ “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán và lậpmột cách thích hợp nhằm đảm bảo: bao quát hết các khía cạnh trọng yếu củacuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, và đảm bảocuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán còn trợ giúp

Lập kế hoạch và thiết kế ph ơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

Kết thúc công việc kiểm toán

KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyêngia khác về công việc kiểm toán”.

Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, mục đích của giai đoạn này làphải xây dựng đợc một chiến lợc kiểm toán chung và phơng pháp kiểm toán cụthể phù hợp với bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán sẽ ápdụng khi kiểm toán chu trình này Qui trình lập kế hoạch kiểm toán nh sau:

Sơ đồ 1.3: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán

2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Đây là các bớc công việc quan trọng để giúp KTV lập kế hoạch kiểm toántổng quát Trong giai đoạn này, nh đã đợc xác định trong VSA số 300 - Lập kếhoạch kiểm toán, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanhcủa khách hàng, các chính sách chủ yếu của công ty, các bên liên quan, tìm hiểu

về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểmtoán cho từng chu trình nghiệp vụ nói chung và chu trình mua hàng – thanhtoán nói riêng Từ đó, KTV tiến hành đánh giá khả năng có những sai sót trọngyếu, đa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích

để xác định nội dung, lịch trình cũng nh phạm vi các thủ tục kiểm toán

(a) Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, KTV cần đi sâu tìm hiểu vềngành nghề kinh doanh của khách hàng ở các mặt: lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổchức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí củaKSNB… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đợc những chủngloại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào có thực sự phục vụ cho mục đích sảnxuất kinh doanh đúng nh trong các cam kết bằng văn bản, trong giấy phép đầu t- hay không Những hiểu biết về tình hình kinh doanh trên sẽ giúp cho KTV

… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ

Chuẩn bị kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực

hiện thủ tục phân tích

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và lập ch ơng trình kiểm toán

đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích rủi ro kinh doanh, xác định mức độ trọngyếu, đánh giá về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán, từ đóxây dựng kế hoạch và chơng trình kiểm toán, đồng thời xác định các vùng phải

chú ý đặc biệt khi kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán.

(b) Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung

Các hồ sơ kiểm toán năm trớc ngoài việc cung cấp các thông tin chung vềkhách hàng, về công việc kinh doanh và các đặc điểm khác của khách hàng màcòn cung cấp cho kiểm toán viên toàn bộ qui trình kiểm toán từ lập kế hoạch cho

đến giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán các chu trình kiểm toán nói chung và chutrình mua hàng – thanh toán nói riêng

Mặt khác, qua các tài liệu này, KTV sẽ thấy đợc những vấn đề cần lu ý:những yếu kém trong việc ghi sổ các nghiệp vụ mua hàng – thanh toán hay sựkiểm soát lỏng lẻo đối với chu trình này Trên cơ sở của kế hoạch kiểm toán nămtrớc, kiểm toán viên sẽ dễ dàng hơn trong việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kếphơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán cho năm hiện hành

2.1.2 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập ở trên giúp cho KTV hiểu đợc cácmặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin vềnghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho KTV nắm bắt đợc các quy trình mangtính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này đặc biệt là đốivới nghiệp vụ mua hàng – thanh toán Những thông tin này đợc thu thập trongquá trình tiếp xúc với Ban Giám đốc công ty khách hàng

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toánnày, bên cạnh việc xem xét các thông tin về nghĩa vụ pháp lý chung cho toàn bộcuộc kiểm toán BCTC nh giấy phép thành lập và điều lệ công ty, các BCTC, báocáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành trong vài năm trớc,Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc, trong đóKTV cần tập trung xem xét các hợp đồng và cam kết quan trọng đó là các hợp

đồng mua… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ Việc xem xét sơ bộ các hợp đồng sẽ giúp KTV tiếp cận với cácnhà cung cấp thờng xuyên của khách hàng, hình dung đợc những khía cạnhpháp lý có ảnh hởng đến tình hình tài chính của đơn vị khách hàng, từ đó ảnhhởng đến khả năng thanh toán các khoản nợ của khách hàng đối với nhà cungcấp

2.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích, đoạn 09, đãnêu rõ: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạchkiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng

có thể có rủi ro” Nh vậy, với các thông tin cơ sở thu thập đợc, bằng thủ tục phântích sơ bộ nh so sánh các số liệu năm nay với số liệu năm trớc đã đợc kiểm toán,KTV có thể tìm ra những xu hớng biến động và những mối quan hệ có mâuthuẫn với các thông tin liên quan khác… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ Từ đó lập một kế hoạch kiểm toán thíchhợp

Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, thủ tục phân tích sơ bộ thờng

2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Nếu ở các bớc trên, KTV mới chỉ thu thập đợc các thông tin mang tínhkhách quan về khách hàng thì ở bớc này, KTV sẽ căn cứ vào các thông tin đã thuthập để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

(a) Đánh giá tính trọng yếu

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu trongkiểm toán, đoạn 04: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọngcủa một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC Thông tin đợc coi là trọngyếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc nếu thiếu độ chính xác của thông tin

đó sẽ ảnh hởng đến quyết định của ngời sử dụng BCTC ” Theo đó, trong giai

đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tínhmức độ sai sót của BCTC để từ đó “xác định bản chất, lịch trình và phạm vi thựchiện các thủ tục kiểm toán”

Để đánh giá mức độ trọng yếu, trớc hết KTV cần ớc lợng mức trọng yếucho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục trênBCTC

Cơ sở để tiến hành phân bổ là: bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềmtàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệmcủa KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục Đối với chu trình muahàng – thanh toán, bản chất của các khoản mục trong chu trình là:

- Các nghiệp vụ mua vào chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí kinh doanhcủa doanh nghiệp.

- Bản thân các nghiệp vụ mua vào liên quan tới nhiều tài sản nh: tài sản cố

định, hàng tồn kho, tiền mà hầu hết chúng đều trọng yếu

Trên thực tế, việc ớc lợng và phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản làvấn đề hết sức phức tạp, đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Do đó để

đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, các Công ty kiểm toán thờng xây dựng sẵnnhững căn cứ để xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC

Có thể khái quát các bớc đánh giá tính trọng yếu theo trình tự sau:

Sơ đồ 1.4: Các bớc trong quá trình đánh giá tính trọng yếu

(b) Đánh giá rủi ro

Theo VSA số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 07: "Rủi rokiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đ a ra ý kiến nhậnxét không thích hợp khi BCTC đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọngyếu" Theo đó trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác

định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho toàn bộ BCTC đợc kiểm toán thôngqua việc đánh giá ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi

ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ đợc phản ánh trong mô hình dới đây:

DR = Trong đó, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ đợc KTV đánh giá đối vớitừng khoản mục Trong chu trình mua hàng – thanh toán, các rủi ro cơ bản th-ờng gặp đối với các nghiệp vụ trong chu trình là:

 Giá trị hàng hoá, dịch vụ: chi phí mua hàng thấp hơn thực tế

- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận đợc, chi phí đã phát sinh nhng cha đợc ghinhận.

- Giá trị hàng hoá, dịch vụ mua: chi phí mua hàng đuợc ghi sổ thấp hơnthực tế

- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận đợc hoặc đã phát sinh chi phí trong kỳ này

nh-ng đợc ghi sổ vào kỳ sau

 Hàng bán trả lại nhà cung cấp cao hơn giá trị thực tế

- Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp nhng hàng cha trả lại

- Ghi giảm Nợ phải trả nhà cung cấp cao hơn giá trị hàng trả lại thực tế

- Hàng trả lại vào kỳ sau nhng ghi sổ nghiệp vụ vào kỳ này

 Giá trị thanh toán nợ cao hơn thực tế

- Ghi sổ thanh toán nhng cha trả tiền

- Ghi sổ thanh toán cao hơn thực tế

- Trả tiền kỳ sau nhng ghi sổ thanh toán vào kỳ này

 Số d Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý

- Số d Nợ phải trả nhà cung cấp không đợc tính toán đúng

- Trình bày các số d Nợ phải trả nhà cung cấp không hợp lý

Trọng yếu và rủi ro là hai khái niệm đặc biệt quan trọng trong kiểm toánchu trình mua hàng – thanh toán, bởi nh đã phân tích ở trên, các khoản nợ phảitrả luôn đợc đánh giá là trọng yếu Giữa trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ ngợcchiều nhau nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp

và ngợc lại rủi ro kiểm toán tăng lên, khi đó KTV cần phải mở rộng phạm vikiểm toán, lựa chọn các phơng pháp kiểm toán hữu hiệu hơn hoặc sửa đổi lại nộidung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến đểgiảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận đợc Do đó, trong giai đoạnlập kế hoạch chu trình mua hàng – thanh toán, khi xác định nội dung, lịch trình

và phạm vi các thủ tục kiểm toán, KTV cần phải đặc biệt quan tâm tới mối quan

hệ này Tuy nhiên, đây là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ cũng nh phán đoáncủa KTV Trên thực tế chỉ có một số công ty kiểm toán tại Việt Nam đã xâydựng qui trình ớc lợng trọng yếu và rủi ro, còn nhiều công ty vẫn cha xây dựng

đợc qui trình cụ thể

2.1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Đây là phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong mộtcuộc kiểm toán Vấn đề này đã đợc quy định trong Chuẩn mực VSA số 400 -

Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 02: “ KTV phải có một sự hiểu biết

đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạchkiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả.”

Trong chu trình mua hàng – thanh toán, việc tìm hiểu hệ thống KSNBcủa khách hàng đối với các chức năng của chu trình cũng là vấn đề hết sức quantrọng Theo đó, KTV phải tìm hiểu các chính sách, thủ tục kiểm soát đợc ápdụng tại đơn vị khách hàng đối với từng chức năng trong chu trình nh đã trìnhbày trong phần “Chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán”

Qua quá trình tìm hiểu, KTV sẽ xác định đợc các nhợc điểm của hệ thốngKSNB, từ đó có thể đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với từng mục tiêukiểm soát của nghiệp vụ mua hàng – thanh toán Nếu hệ thống KSNB đợc thiết

kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức độ thấp và ngợclại

Theo ISA 400-Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 08: “Hệ thốngKSNB là toàn bộ những chính sách và thủ tục do Ban Giám đốc của đơn vị thiếtlập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ và sự hiệu quả của các hoạt động trongkhả năng có thể Hệ thống KSNB bao gồm môi trờng kiểm soát, hệ thống kếtoán và các thủ tục kiểm soát”

(a) Môi trờng kiểm soát

Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn bộ những nhân tố bên trong đơn vị vàbên ngoài đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lídữ liệu của các loại hình kiểm soát

Để có sự hiểu biết về môi trờng kiểm soát, KTV căn cứ vào các nhân tốchủ yếu sau: Đặc thù về quản lí của đơn vị, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự,công tác kế hoạch, uỷ ban kiểm soát và ảnh hởng của các chính sách từ bênngoài của Nhà nớc

(b) Hiểu biết về hệ thống kế toán

Một hệ thống kế toán hữu hiệu không chỉ cung cấp những thông tin cầnthiết cho quá trình quản lý mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soátcác mặt hoạt động của đơn vị Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo cácmục tiêu kiểm soát chi tiết:

- Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ

không có thực vào sổ sách của đơn vị

- Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải đợc phê chuẩn hợp lí.

- Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trog việc tính toán các khoản

giá và phí

- Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ đợc ghi chép đúng theo sơ đồ tài

khoản và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán

- Tính đúng kì: bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện

kịp thời theo qui định

- Quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ

phải đợc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên các BCTCcủa doanh nghiệp

(c) Thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát là các quy chế và thủ tục do ban lãnh đạo đơn vị thiếtlập và thực hiện nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể VSA số 400-Đánh giá rủi

ro và kiểm soát nội bộ, đoạn 26, quy định: “KTV phải hiểu biết các thủ tục kiểmsoát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểmtoán” Các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập dựa trên ba nguyên tắc: nguyên tắcphân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc uỷquyền và phê chuẩn Để có sự hiểu biết về các thủ tục kiểm soát, KTV xem xétcác khía cạnh cụ thể sau:

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm

KTV cần tìm hiểu xem đơn vị có sự phân chia nhiệm vụ giữa các bộ phậnhay không Chẳng hạn, kế toán không đợc kiêm nhiệm làm thủ kho, thủ quỹ, tiếpliệu và các công tác phụ trách vật chất khác, lãnh đạo đơn vị, kể cả lãnh đạocông tác tài chính, kế toán của các đơn vị không đợc bố trí những ngời thântrong gia đình làm công tác tài chính kế toán, thủ kho, thủ quỹ tại đơn vị mình.Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng tạo sự chuyên môn hoá trong công việc, saisót ít xảy ra và khi xảy ra thờng dễ phát hiện do có sự kiểm tra chéo

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Nguyên tắc này qui định sự cách li thích hợp về trách nhiệm trong cácnghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyềnhạn

Trong chu trình mua hàng và thanh toán có một số công việc đòi hỏi phảiphải do 2 ngời độc lập tiến hành nh: ngời lập đơn đặt hàng với ngời kí duyệt đơn,ngời nhận hàng với kế toán vật t, kế toán ghi sổ chi tiết các khoản phải trả nhàcung cấp với ngời thanh toán cho nhà cung cấp

 Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

Cụ thể, các lần mua tài sản thờng xuyên vợt quá một giới hạn tiền nhất

định nào đó thì do Hội đồng quản trị phê chuẩn, các vật t và những dịch vụ cógiá trị thấp hơn một giá trị quy định thì đợc phê chuẩn bởi quản đốc và trởngphòng, hoặc các nghiệp vụ thanh toán ở một giá trị cho phép thì kế toán trởng cóquyền phê duyệt

(d) Kiểm toán nội bộ

Là một trong những nhân tố cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ, bộphận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giá thờng xuyên về toàn

bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế vàvận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ.

Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có đợcnhững thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp, chấtlợng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các qui chếkiểm soát thích hợp và hiệu quả

Trên đây là toàn bộ các yếu tố cấu thành cơ bản hệ thống KSNB của đơn

vị khách hàng Việc tìm hiểu sơ bộ về chúng là bớc công việc quan trọng trongquá trình đánh giá hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên có thể đa ra đợc ớc lợngban đầu về rủi ro kiểm soát VSA số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ,

đoạn 28, đã nêu rõ: “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và KSNB, KTV phảithực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu chotừng số d của tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu”

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho các tài khoản trong chu trình muahàng và thanh toán bao gồm các bớc công việc :

- Nhận diện mục tiêu kiểm soát cho từng nghiệp vụ trong chu trình muahàng – thanh toán, và xác định các loại sai phạm có thể xảy ra Trên cơ sở đó,KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục trong chutrình này

- Đánh giá khả năng ngăn chặn sai phạm của hệ thống KSNB đối với chutrình này Nhận diện những hạn chế của hệ thống nh sự vắng mặt của các quátrình kiểm soát thích đáng mà điều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việc tồntại các sai phạm trong chu trình

- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Căn cứ vào các ớc đoán ở trên, KTV tiến hành

đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loạinghiệp vụ trong chu trình KTV có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp,trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là caokhi KTV cho rằng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ

và không hiệu quả Ngợc lại, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp khi KTV có

đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với chu trình đợcthiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu cũng nhkhi KTV có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho đánh giámức rủi ro kiểm soát

2.1.6 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán

Đây là bớc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau khi đã

có đợc những hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng, đã xác định

đợc mức trọng yếu và rủi ro… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị,phân tích, triển khai kế hoạch và soạn thảo chơng trình kiểm toán cho chu trình.Trong thực tiễn kiểm toán, KTV thờng căn cứ vào các rủi ro tiềm tàng và rủi rokiểm soát để thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình

Thực chất của việc soạn thảo chơng trình kiểm toán chính là việc thiết kếcác thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản với 4 nội dung chính: xác địnhthủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thựchiện.

(a) Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát trong chu trình mua hàng và thanh toán

Thử nghiệm kiểm soát (hay còn gọi là thử nghiệm tuân thủ) là loại thửnghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán để chứng minh rằng hệ thống KSNBhoạt động hữu hiệu Thực hiện thử nghiệm kiểm soát có thể giảm bớt các thửnghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Do đó, trong quá trình xây dựng chơngtrình kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét việc thực hiện các thử nghiệm kiểmsoát để thu thập bằng chứng về khả năng ngăn chặn các sai phạm của KSNBtrong quá trình mua hàng và thanh toán Công việc này đợc thực hiện đợc thựchiện thông qua các trắc nghiệm đạt yêu cầu, cụ thể là:

 Trắc nghiệm không có dấu vết

Trong trờng hợp này KTV cần quan sát, phỏng vấn những ngời có tráchnhiệm trong đơn vị về các biện pháp kiểm soát đợc áp dụng cho nghiệp vụ muahàng và thanh toán Chẳng hạn, KTV xem xét việc phân cách trách nhiệm giữa

bộ phận lập đơn đặt hàng với ngời ký duyệt nó, hay việc phân cách trách nhiệmgiữa kế toán thanh toán với thủ quỹ hoặc ngời ký duyệt lệnh chi tiền trả nhàcung cấp

 Trắc nghiệm có dấu vết

Đây là các trắc nghiệm đợc tiến hành để kiểm tra chi tiết hệ thống chứng

từ, kiểm tra các chữ ký tắt trên các hoá đơn mua hàng, các phiếu chi… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ nhằm thuthập những bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB đốivới chu trình mua hàng và thanh toán Chẳng hạn, để kiểm tra các phiếu chi cóhợp lệ không thì KTV có thể đối chiếu chữ ký trên phiếu chi đó với nhau xemchúng có đợc cùng một ngời phê duyệt không hoặc ngời có trách nhiệm phêduyệt không

Phạm vi các thử nghiệm tuân thủ phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểmsoát ban đầu Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp thì các thử nghiệm tuânthủ phải thực hiện càng nhiều, và khi đó các thử nghiệm cơ bản có thể thu hẹp.Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là cao thì các thử nghiệm tuân thủ làkhông cần thiết và khi đó kiểm toán viên tập trung vào các thử nghiệm cơ bản

(b) Thiết kế các thử nghiệm cơ bản trong chu trình mua hàng và thanh toán

Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản là nội dung chính trong chu trìnhkiểm toán của giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng và thanh toán Các thửnghiệm cơ bản này đợc thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh,chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý Căn cứ vào cácbằng chứng thu thập đợc qua các thử nghiệm tuân thủ ở trên, KTV đánh giá lạirủi ro kiểm soát và sau đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản cho chu trình mua

hàng và thanh toán thông qua các loại trắc nghiệm chính: trắc nghiệm độ vữngchãi, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d.

 Trắc nghiệm độ vững chãi:

Kiểm toán viên xem xét các chứng từ gốc nh các đơn đặt hàng, hoá đơncủa nhà cung cấp, phiếu nhập kho, phiếu chi… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đđể kiểm tra tính hợp lý và hợppháp của chúng nh có sự phê duyệt không, giá trị số lợng hàng mua vào với sốtiền cần thanh toán có khớp nhau không Bên cạnh đó, KTV cũng phải tiếnhành đối chiếu sổ chi tiết các khoản phải trả, sổ nhật ký mua hàng với cácchứng từ có liên quan ở trên để kiểm tra tính đúng đắn của các con số ghi sổ

Từ đó đa ra kết luận về độ tin cậy của các số liệu kế toán trong chu trình muahàng và thanh toán

 Trắc nghiệm phân tích:

Trắc nghiệm phân tích hay “quy trình phân tích” là việc phân tích các

số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu h ớng biến động

và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan kháchoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Trong thực tiễn kiểm toánchu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên thờng sử dụng các trắcnghiệm phân tích là:

- So sánh số hàng hoá hoặc dịch vụ mua vào năm nay với năm trớc hoặcvới kế hoạch cung ứng

- So sánh các khoản nợ phải trả nhà cung cấp năm nay với năm trớc

- So sánh các tỷ suất về khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán nợngắn hạn, khả năng thanh toán hiện hành năm nay với năm trớc, với chỉ tiêu bìnhquân ngành để phát hiện những biến động bất thờng

2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

2.2.1 Khảo sát các quá trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng – thanh toán

Các trắc nghiệm đối với chu trình mua hàng – thanh toán đợc chia thành

2 phần hành cơ bản: trắc nghiệm đối với các nghiệp vụ mua hàng và trắc nghiệm

đối với nghiệp vụ thanh toán Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng quantâm đến 3 trong 4 chức năng của chu trình đã đợc nghiên cứu trong phần “Chứcnăng chu trình mua hàng và thanh toán” là: xử lý các đơn đặt mua hàng hoá haydịch vụ, nhận hàng hoá hay dịch vụ, ghi nhận các khoản nợ ngời bán Các trắcnghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán quan tâm đến chức năng thứ t: xử lý và ghi

sổ các khoản thanh toán cho ngời bán

(a) Trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng

Các rủi ro cơ bản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng là các khoản muahàng có thể bị ghi tăng một cách giả tạo để hình thành các khoản thanh toán phụtrội hoặc chính sách của công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận giữa cácnăm tài chính, từ đó vào sổ các chi phí mua hàng không đúng kỳ kế toán Cáctrắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng đợc thể hiện qua bảng 1.1

Bảng 1.1: Các trắc nghiệm thực hiện đối với nghiệp vụ mua hàng

Mục tiêu kiểm

- Sự phê chuẩn các nghiệp vụ mua hàng ở

đúng cấp có thẩm quyền.

- Huỷ bỏ các chứng từ

đề phòng việc sử dụng lại.

- Kiểm soát nội bộ HĐ

của ngời bán, báo cáo nhận hàng, đơn đặt mua

và các yêu cầu mua hàng.

- Kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ.

- Kiểm tra dấu hiệu của

sự phê chuẩn.

- Kiểm tra dấu hiệu của việc huỷ bỏ.

- Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.

- Xem xét lại sổ nhật kí mua hàng, sổ cái tổng hợp và sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả

đối với các số tiền lớn và không bình thờng.

- Kiểm tra tính hợp lí và tính xác thực của các chứng từ chứng minh (HĐ của ngời bán, báo cáo nhận hàng, đơn đặt hàng và yêu cầu mua hàng)

- Đối chiếu hàng tồn kho mua vào với các sổ sách kế toán.

- Kiểm tra các tài sản mua vào.

Các nghiệp vụ mua

Kiểm tra tính đúng đắn của các chứng từ chứng minh.

Các nghiệp vụ mua

hàng hiện có đều đợc

vào sổ

- Các đơn đặt mua đều

đợc đánh số trớc và theo dõi.

- Các báo cáo nhận hàng đều đợc đánh số trớc

và theo dõi.

- Theo dõi một chuỗi các

đơn đặt mua.

- Theo dõi một chuỗi các báo cáo nhận hàng.

Đối chiếu một hồ sơ các báo cáo nhận hàng với sổ nhật kí mua hàng.

Các nghiệp vụ mua

So sánh các nghiệp vụ ghi sổ trên

sổ nhật kí mua hàng với HĐ của ngời bán, báo cáo nhận hàng, các chứng từ chứng minh khác và thực hiện tính toán lại các thông tin TC trên HĐ ngời bán.

Các nghiệp vụ mua

hàng đợc phân loại

đúng đắn.

- Doanh nghiệp có ssơ

đồ tài khoản đầy đủ.

- Kiểm tra nội bộ quá

trình phan loại.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và sơ

đồ tài khoản.

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.

- So sánh sự phân loại nghiệp vụ mua hàng với sơ đồ tài khoản tham chiếu theo HĐ của từng ngời bán.

Các nghiệp vụ mua

- Quá trình kiểm tra nội bộ.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và quan sát liệu có hoá đơn nào của ngời bán cha đ-

ợc ghi sổ hay không.

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.

- So sánh ngày của báô cáo nhận hàng và hoá đơn của ngời bán với ngày trên sổ nhật kí mua hàng.

Các nghiệp vụ mua

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong sổ nhật kí và theo dõi quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho.

Các trắc nghiệm phân tích đối với nghiệp vụ mua hàng đợc thực hiện quaviệc so sánh đối chiếu các chi phí mua hàng giữa các năm tài chính trong điềukiện ít có thay đổi trong kế hoạch sản xuất kinh doanh Cũng có thể liên hệ cácchỉ tiêu này với doanh số hoặc những chỉ tiêu phi tài chính khác nh giờ công củacông nhân sản xuất trên tổng số nguyên vật liệu mua vào để phát hiện nhữngbiến động bất thờng

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ mua hàng thờng đợc bắt đầu bằngviệc chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đợc trích từ các chi phí mua hàng Từ đó, KTVtiến hành đối chiếu hoá đơn của ngời bán với nhật ký mua hàng, với phiếu nhậpkho do thủ kho lập và sổ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đối với những lô hàng

đợc chọn để kiểm toán

(b) Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán

Việc thực hiện các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán cũng đợcthực hiện căn cứ vào các mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ thanh toán và các

quá trình KSNB chủ yếu tại doanh nghiệp Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụthanh toán đợc trình bày qua bảng số 1.2

Bảng 1.2: Các trắc nghiệm thực hiện đối với nghiệp vụ thanh toán

Mục tiêu

kiểm toán

Quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu

Trắc nghiệm

đạt yêu cầu

Trắc nghiệm độ vững chãi

kí phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các chứng

từ chứng minh trớc khi lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán do một nhân viên có thẩm quyền thực hiện.

- Sự kiểm soát nội bộ.

- Thảo luận với ngời ghi sổ và quan sát các hoạt

động.

- Kiểm tra dấu hiệu của quá trình kiểm tra nội bộ.

- Xem lại sổ NK chi tiền, sổ tổng hợp và các sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả đối với các

số tiền lớn và bất thờng.

- Đối chiếu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán đã thực hiện với bút toán trong NK mua vào liên quan và kiểm tra tên

và số tiền cuả ngời đợc thanh toán.

- Kiểm tra chữ kí và phê chuẩn tính đúng đắn của các phiếu chi và chứng từ thanh toán đã thực hiện.

Nghiệp vụ thanh

toán đợc ghi sổ và

đợc phê chuẩn

đúng đắn

- Sự phê chuẩn các khoản chi trên chứng từ vào thời điểm lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.

độc lập với việc ghi sổ các khoản chi tiền mặt hoặc thanh toán.

- Theo dõi một chuỗi các phiếu chi

và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn

bị cho việc đối chiếu.

- Cân đối các khoản chi tiền ghi sổ với các khoản chi trên bảng kê (sổ phụ) của ngân hàng và sổ sách của kế toán tiền mặt (bằng chứng của các khoản thanh toán)

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trính chuẩn

bị cho việc đối chiếu.

- So sánh các phiếu chi

đã lĩnh tiền, các chứng từ thanh toán đã thực hiện với

sổ NK mua hàng và các bút toán chi tiền liên quan.

- Lập một bằng chứng khẳng định các khoản chi tiền đợc định giá đúng.

Các nghiệp vụ

thanh toán đợc

phân loại đúng đắn

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ.

- Kiểm tra nội bộ quá

trình phân loại.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và kiểm tra sơ

đồ tài khoản.

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.

- So sánh sự phân loại phù hợp với sơ đồ tài khoản bằng cách tham chiếu với sổ theo dõi chi tiết vốn bằng tiền, các HĐ của ngời bán và

đợc thực hiện.

- Quá trình kiểm tra nội bộ.

- Kiểm tra các thủ tục thủ công và quan sát liệu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán

có khả năng cha vào

sổ không.

- Kiểm tra dấu hiệu của quá trình kiểm tra nội bộ.

- So sánh ngày trên các phiếu chi đã thực hiện với sổ nhật kí chi tiền mặt.

- So sánh ngày trên các chứng từ thanh toánđã thực hiện với ngày ghi giảm các khoản tiền tại ngân hàng.

- Kiểm tra nội bộ - Kiểm tra dấu

hiệu của sự kiểm tra nội bộ

- Khảo sát tính chính xác

về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong nhật kí và theo dõi các quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết vốn bằng tiền và các khoản phải trả.

2.2.2 Khảo sát chi tiết số d tài khoản trong chu trình mua hàng – thanh toán

Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến rất nhiều các khoảnmục quan trọng trên BCTC của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong

số đó có liên quan đến các chu trình kiểm toán khác nh kiểm toán vốn bằng tiền,kiểm toán hàng tồn kho

Nợ phải trả ngời bán là những món nợ cha thanh toán về hàng hoá và dịch

vụ nhận đợc trong tiến trình kinh doanh bình thờng Nợ phải trả ngời bán baogồm các món nợ của việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nớc, sửa chữa

và rất nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận đợc trớc ngày kết thúcnăm

Các rủi ro cơ bản liên quan đến Nợ phải trả ngời bán trong kiểm toán BCTC:

- Nợ phải trả nói chung và nợ phải trả ngời bán nói riêng là khoản mụctrọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp vì chúng thờng đợc coi là nguồn tài trợcho sản xuất kinh doanh và ảnh hởng trực tiếp đến khả năng thanh toán của

doanh nghiệp Nợ phải trả đợc quản lý một cách đúng đắn sẽ mang lại nhiều lợiích cho đơn vị trong việc huy động và sử dụng vốn Tuy nhiên, nếu nợ phải trảkhông đợc quản lý chặt chẽ sẽ góp phần làm doanh nghiệp mất cân đối về tàichính và mất khả năng thanh toán.

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phảitrả ngời bán hoặc nhận hàng hoá và dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ngờibán Sai phạm này xảy ra do không tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản và th-ờng dẫn tới các sai lệch trên BCTC ảnh hởng đến kết quả kinh doanh (do chi phíphản ánh không đúng kỳ) và làm tăng một cách giả tạo khả năng thanh toán củadoanh nghiệp

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không có thật (phản ánh khống) cũng làmthay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về một hành vi gian lận, rúttiền công quỹ đang thực hiện

- Không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lậpBCTC (ví dụ phải trả ngời bán có số d nợ cuối kỳ): sai sót này không gây ảnh h-ởng đến kết quả kinh doanh của kỳ kế toán nhng làm ngời sử dụng BCTC hiểusai khả năng thanh toán thực tế của đơn vị đợc kiểm toán

Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ của chu trình này

đi vào tìm hiểu việc kiểm tra chi tiết đối với Nợ phải trả ngời bán đợc trình bàytrong bảng số 1.3

Bảng số 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán

Mục tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết số d

nợ phải trả ngời bán

- Tính hợp lý chung

Số d tài khoản nợ phải trả ngời bán,

các số d chi tiết trong sổ hạch toán

chi tiết các tài khoản phải trả, các

tài khoản phản ánh tài sản và chi

phí liên quan đều hợp lý.

- So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc.

- Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lý nh không có bên bán và các khoản phải

có chịu lãi.

- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trớc (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động

nhất với sổ cái tổng hợp

- Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả.

- Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp.

- Đối chiếu với các hoá đơn của từng ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán và số tiền

Các khoản phải trả trong sổ hạch

toán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.

- Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hoá

đơn và bảng kê (nếu có) của ngời bán.

- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn và bất thờng.

Các khoản phải trả hiện có đều ở

trong danh sách (Bảng kê) Các

- Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn.

khoản phải trả (tính đầy đủ)

Các khoản phải trả trong danh sách

đợc đánh giá đúng đắn.

- Thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với các khoản

nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.

Các khoản phải trả trong danh sách

đợc phân loại đúng đắn.

- Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.

Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán

trong chu trình mua hàng và thanh

toán đợc vào sổ đúng kỳ.

- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn

- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đờng.

Tài khoản nợ phải trả ngời bán

trong chu trình mua hàng và thanh

toán đợc trình bày đúng đắn.

- Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả ngời bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) đợc tách riêng.

2.3 Kết thúc công việc kiểm toán

Đây là khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán BCTC Sau khi hoàn thànhcác công việc kiểm toán tại từng chu trình riêng lẻ, để đảm bảo tính thận trọngtrong nghề nghiệp, thông thờng KTV không lập ngay Báo cáo kiểm toán mà thựchiện các công việc sau:

2.3.1 Bình luận về nợ ngoài ý muốn

Nợ ngoài ý muốn là một khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai đối với một thànhphần ở bên ngoài về một số tiền cha biết sinh ra từ các hoạt động đã xảy ra.Công việc này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình mua hàng – thanhtoán vì nó chứa đựng nhiều khả năng xảy ra các khoản nợ ngoài ý muốn

Việc xác định các khoản nợ ngoài ý muốn là rất khó nên các thủ tục kiểmtoán thích hợp cho việc khảo sát các khoản nợ ngoài ý muốn không đợc xác định

rõ ràng Dới đây là một số thủ tục thờng đợc sử dụng nhng không phải là mẫuchung cho tất cả các cuộc kiểm toán:

- Thẩm vấn Ban quản trị về khả năng của các khoản nợ ngoài ý muốncha ghi sổ

- Xem xét lại các báo cáo năm hiện hành và báo cáo các năm trớc của cơquan thuế về các khoản nộp thuế lợi tức

- Xem xét lại biên bản họp của HĐQT và của cổ đông để tìm các dấuhiệu của các vụ kiện hoặc các khoản ngoài ý muốn khác

- Xem xét lại các t liệu hiện có của bất kì thông tin nào mà có thể chỉ ramột sự kiện ngoài ý muốn tiềm ẩn Ví dụ nh các bản xác nhận của ngân hàng cóthể chỉ rõ các phiếu nợ phải thu đợc chiết khấu hay sự bảo lãnh nợ vay

- Thu thập các th tín dụng đang hiệu lực vào ngày lập bảng cân đối tàisản và thu thập bản xác nhận về số d đã sử dụng và cha sử dụng

2.3.2 Đánh giá kết quả

Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc đánh giá theocác khía cạnh:

- Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán là phù hợp với cácthông lệ quốc tế và tuân thủ các quy định về chế độ kế toán hiện hành hoặc đ ợcchấp nhận

- Các hoạt động của doanh nghiệp có liên quan đến chu trình mua hàng

và thanh toán phải phù hợp với các đặc điểm hoạt động kinh danh của doanhnghiệp

- Các chứng từ, sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toánphải thể hiện đợc sự vận động của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, và phảihợp lý

- Các thông tin về nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, các khoản nợ phải trảngời bán phải đảm bảo trung thực và hợp lý

Trên cơ sở kết quả của tất cả công việc đã thực hiện, KTV đa ra kết luậncuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán

phần IIthực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểmtoán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán việt nam thực hiện

I Giới thiệu công ty kiểm toán Việt nam (vaco)

1 Đặc điểm quá trình hoạt động của VACO

 Lịch sử hình thành và phát triển của VACO

Công ty kiểm toán Việt Nam là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tàichính, đợc thành lập ngày 13 tháng 05 năm 1991 theo Quyết định số 165

TC/QĐ/TCCB của Bộ trởng Bộ tài chính về việc thành lập công ty kiểm toánViệt Nam , tên giao dịch quốc tế là Vietnam Auditing Company (VACO) Đến

đầu năm 2004, VACO đã đợc chuyển đổi thành Công ty trách nhiệm hữu hạnmột thành viên hoạt động theo Luật doanh nghiệp, theo Quyết định1927/QĐ/BTC ngày 30/06/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính

Từ năm 1992, VACO đã hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT),Arthur Andersen (AA), Price Waterhouse Cooper (PWC)… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ là những hãng kiểmtoán chuyên nghiệp lớn nhất thế giới Đến tháng 4 năm 1995 VACO đã liêndoanh với DTT thành lập Công ty liên doanh VACO - DTT (theo quyết định số1187/GP ngày 04/04/1995 của Uỷ ban Nhà nớc về hợp tác đầu t) Đến năm

1997, VACO chính thức trở thành thành viên của hãng

Với sự kết hợp thế mạnh của Công ty Kiểm toán Việt Nam, thông hiểu vềmôi trờng kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam và một hãng kiểm toán hàng đầuthế giới có bề dày lịch sử và danh tiếng hàng trăm năm, VACO hiện nay là công

ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam đạt trình độ quốc tế, cung cấp các dịch vụchuyên ngành cho một lợng khách hàng lớn nhất trong các công ty kiểm toán

đang hoạt động tại Việt Nam với chất lợng cao

 Tổ chức bộ máy quản lý

Trải qua hơn 10 năm hoạt động, đến nay Công ty kiểm toán Việt Nam đã

có 3 văn phòng, trong đó có 1 văn phòng chính tại Hà Nội, 1 chi nhánh tại Thànhphố Hồ Chí Minh và 1 chi nhánh tại Hải Phòng và sắp tới đây, vào năm 2004 sẽ

có một chi nhánh ở Đà Nẵng Về bộ máy quản lý, VACO có 01 giám đốc, 04phó giám đốc Dới đây là sơ đồ tổ chức và quản lý của VACO:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức và quản lý của VACO

Đoàn Thị Vân Anh - Lớp Kiểm toán 42B 29

Phó giám đốc nguyễn quốc huy

P.

ISD HN2 (SX) P NV1 P.NV3 P NV2 P NV4 P XDCB

Kế Chi nhánh Chi nhánh đà

 Đội ngũ nhân viên

VACO là một trong những Công ty mà mức trình độ chung của nhân viên

là khá cao :

- 45% số nhân viên đã đợc đào tạo, khảo sát về kế toán, kiểm toán ở nớc ngoài

- 37% số nhân viên có trên 5 năm kinh nghiệm

- 12% số nhân viên có bằng thạc sĩ

- 21% số nhân viên có 2 bằng đại học trở lên

- 60% số nhân viên sử dụng thành thạo ngoại ngữ trong công việc

- 95% số nhân viên có trình độ đại học trở lên và sử dụng thành thạo máy vitính trong công việc

Về chứng chỉ nghiệp vụ chuyên môn (CPA), VACO cũng là Công tykiểm toán có số lợng nhân viên cao nhất trong các công ty kiểm toán cóchứng chỉ này

 Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ

Với đội ngũ KTV quốc gia nhiều nhất so với các công ty kiểm toán khác ởViệt Nam, bao gồm các KTV xuất sắc nhất của ngành kiểm toán Việt Nam, dịch

vụ kiểm toán là dịch vụ có chất lợng cao, chiếm một tỷ trọng lớn (trên 70%)trong tổng hoạt động kinh doanh

Bên cạnh việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC hàng năm, VACO cóthể cung cấp các dịch vụ khác nh thực hiện soát xét khả năng sáp nhập và muabán doanh nghiệp, hay cung cấp dịch vụ t vấn trong lĩnh vực cho vay hoặc tài trợvốn quốc tế

Các chuyên gia của VACO cung cấp cho các doanh nghiệp các dịch vụkiểm toán nh kiểm toán BCTC năm theo luật định, soát xét BCTC hàng quí hoặcsáu tháng, thực hiện hợp nhất BCTC trong tập đoàn quốc tế

Ngoài ra, theo qui định của Nhà nớc về quyết toán vốn đầu t hoàn thànhcho các doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, Công tycòn cung cấp dịch vụ kiểm toán vốn đầu t cho các dự án đầu t hoàn thành, gópphần giúp các doanh nghiệp đánh giá, phân loại đúng đắn tài sản của doanh

nghiệp trớc khi đi vào hoạt động kinh doanh.

Cùng với đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm và trình độ nghiệp vụ cao,VACO còn cung cấp các dịch vụ khác nh: dịch vụ kế toán, dịch vụ t vấn thuế,dịch vụ t vấn kinh doanh, t vấn đầu t và dịch vụ đào tạo

 Các khách hàng chủ yếu:

Với các loại dịch vụ cung cấp đa dạng, cùng với số lợng nhân viên có trình

độ chuyên môn nghiệp vụ cao, VACO là Công ty kiểm toán cung cấp dịch vụcho một khối lợng khách hàng rộng lớn với các hình thức sở hữu, loại hình kinhdoanh đa dạng

- Doanh nghiệp Nhà nớc: VACO kiểm toán hầu hết các Tổng công ty 90, 91nh: Tổng công ty hàng không dân dụng Việt Nam, Tổng công ty điện lực ViệtNam, Tổng công ty than Việt Nam,

- Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BBC): SMTC, MCC, PPCC,… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ

- Các dự án quốc tế đợc tài trợ bởi World Bank, ADB, PAM, SIDA, UNDP,IMF,… Qua những hiểu biết này, KTV sẽ dễ dàng nhận biết đ

- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Khách sạn Thống Nhất SEMMetropole, Khách sạn Hà Nội, Procter & Gamble (P&G), Kao VN Ltd,

- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài khác

2 Qui trình hoạt động của công ty

Một điều quan trọng tạo nên uy tín của VACO trong lĩnh vực kiểm toán làchơng trình kiểm toán hết sức tiên tiến mà VACO đang áp dụng Từ khi trởthành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế DTT, Công ty đã thực hiện cáccuộc kiểm toán dựa theo chơng trình AS/2 (Audit System/2) do hãng cung cấp.Theo đánh giá của Bộ tài chính thì đây là chơng trình kiểm toán tốt nhất hiệnnay, đã kết hợp các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh các chơng trình kiểmtoán quốc tế với các điều luật riêng của Việt Nam và cụ thể hoá phù hợp với tìnhhình, điều kiện của Việt Nam

Hệ thống AS/2 bao gồm: phơng pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểmtoán, phần mềm kiểm toán

 Phơng pháp kiểm toán AS/2

VACO đã thực hiện công việc kiểm toán BCTC theo qui trình sau: Sơ đồ2.2 – Qui trình kiểm toán tại VACO (trang 37)

 Hệ thống hồ sơ kiểm toán theo phơng pháp kiểm toán AS/2 : đợc chiathành các phần nhỏ có đánh số tham chiếu từ 1000 đến 8000, cụ thể nh sau:

1000 : Lập kế hoạch kiểm toán

2000 : Báo cáo

3000 : Quản lý cuộc kiểm toán

4000 : Hệ thống kiểm soát

Quản lý cuộc kiểm toán

Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm toán.

Lựa chọn nhóm kiểm toán Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm toán

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Tìm hiểu môi tr ờng kiểm soát.

Tìm hiểu chu trình kế toán.

Thực hiên các b ớc phân tích tổng quát Xác định mức độ trọng yếu.

Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng.

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản Xây dựng kế

hoạch kiểm toán

Rủi ro chi tiết xác định đ ợc Tin cậy vào hệ thống kiểm soát

Rủi ro chi tiết không xác định đ ợc Tin cậy vào hệ thống kiểm soát

Không tin cậy Tin cậy Tin cậy Không tin cậy

Tập trung vào kiểm tra chi tiết

Xác định các b

ớc kiểm soát có thể làm giảm rủi

ro

Kiểm tra các b ớc kiểm soát để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ

bản

Tập trung kiểm tra chi tiết

Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết

Thực hiện kế

hoạch kiểm toán Thực hiện các b ớc kiểm tra hệ thống và đánh giá

Thực hiện các b ớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra

Thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính

Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo Thu thập th giải trình của BGĐ khách hàng Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán.

Lập báo cáo kiểm toán.

Đánh giá chất l ợng và kết quả cuộc kiểm toán

Soát xét, kiểm soát giấy tờ làm việc

lý rủi ro

5000 : Kiểm tra chi tiết phần tài sản

6000 : Kiểm tra chi tiết phần công nợ

7000 : Kiểm tra chi tiết vốn chủ sở hữu

8000 : Kiểm tra chi tiết báo cáo lãi lỗ

Trong mỗi chỉ mục lớn ở trên lại đợc chia ra thành các chỉ mục nhỏ hơn

Ví dụ nh trong chỉ mục 1000 lại bao gồm các chỉ mục con nh sau:

1100 : Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng

1200 : Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát

1300 : Thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán

1400 : Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng’

1500 : Tìm hiểu các chu trình kế toán

1600 : Các thủ tục đánh giá, phân tích tổng quát

1700 : Xác định mức độ trọng yếu

1800 : Tổng hợp rủi ro và kế hoạch kiểm toán

 Phần mềm máy tính

Ngoài phơng pháp kiểm toán và hệ thống hồ sơ kiểm toán nh đã trình bày

ở trên, chơng trình kiểm toán AS/2 còn cung cấp một chơng trình máy tính tơngứng

Cấu trúc của hồ sơ đã đợc nghiên cứu để phù hợp với phơng pháp kiểmtoán, với phần mềm vi tính Sự thống nhất này không chỉ dừng lại trong nội bộVACO mà đó còn là sự thống nhất đối với tất cả các công ty là thành viên củahãng DTT trên thế giới

Tóm lại, phần mềm kiểm toán AS/2 là một trong những lợi thế cạnh tranh

mà VACO có đợc so với các đối thủ khác trên thị trờng kiểm toán Việt Nam, đaVACO trở thành công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam

II Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do vaco thực hiện

Để minh hoạ cho những nội dung đã nghiên cứu trong phần I cũng nh để

có đợc những hiểu biết về thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán,trong chuyên đề em xin trình bày chi tiết các công việc mà KTV VACO đã thựchiện khi kiểm toán chu trình này tại hai đơn vị khách hàng là Nhà máy thuốc láThắng Lợi và Công ty đá quí Việt Nhật (Viko)

Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi là doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động tronglĩnh vực sản xuất thuốc lá Trong khi đó, Công ty Viko là công ty liên doanhgiữa Việt Nam và Nhật Bản chế tác kim loại và đá quí Vì vậy, hai đối tợngkhách hàng này sẽ có những đặc điểm riêng biệt trong quá trình tổ chức hạchtoán nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, từ đó dẫn đến có sự khác nhau trong quátrình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, từ việc tiến hành thử nghiệm

kiểm soát đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cụ thể vào kiểm tra chi tiết.Xuất phát từ đặc điểm khác nhau cơ bản trên, em đã chọn hai đơn vị khách hàngnày làm ví dụ minh hoạ cho chuyên đề của mình Mặt khác, để tránh trùng lặp, ởmỗi công ty, em xin trình bày tập trung từng phần của chu trình Tại Nhà máythuốc lá Thắng Lợi, em sẽ đi sâu vào phần thanh toán, còn đối với Công ty Viko,

em sẽ đi sâu vào phần mua hàng

1 Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán do VACO thực hiện tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi

1.1 Công việc thực hiện trớc khi kiểm toán

Đây là công việc mà chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp thực hiện dựa trên cơ

sở những thông tin về khách hàng đã thu thập đợc qua các cuộc họp với kháchhàng, qua hồ sơ kiểm toán của các năm trớc

 Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát

Trên thực tế, trớc khi tiến hành công việc bao giờ Công ty cũng yêu cầuphía khách hàng cung cấp các thông tin tài chính chủ yếu bao gồm các thông tin

về BCTC nh Bảng cân đối tài khoản, Bảng báo cáo kết quả kinh doanh chonăm tài chính vừa kết thúc

Sau khi đã có những tài liệu này thì KTV bắt đầu tiến hành đánh giá rủi rokiểm toán để từ đó xây dựng chơng trình kiểm toán phù hợp Công việc này đòihỏi sự xét đoán nghề nghiệp nên ngời chịu trách nhiệm thực hiện công việc phải

có cả trình độ chuyên môn lẫn kinh nghiệm trong công việc Thờng thì Chủnhiệm kiểm toán (Senior 2) sẽ tiến hành đánh giá rủi ro thông qua mẫu câu hỏi

có sẵn

Bảng 2.2: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát

Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi

Rủi ro hợp

đồng

Môi trờng kiểm soát

Câu hỏi phụ

Tham chiếu

1 Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các

thành viên Ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về

việc dựa vào th giải trình của Ban giám đốc không?

Không Không Không

2 Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về tính

trung thực và hợp lý của BCTC?

Không Không Không

3 Có lý do nào để băn khoăn tới những cam kết của

Ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì hệ

thống kế toán đáng tin cậy hay một hệ thống KSNB

5 Quá trình kiểm soát có bất hợp lý với qui mô và hình

thức kinh doanh không, có lý do nào để băn khoăn về

khả năng của Ban lãnh đạo trong việc giám sát và điều

hành hoạt động có hiệu quả cũng nh việc phân công

7 Có lý do nào để băn khoăn đến phơng pháp kiểm

soát của lãnh đạo hay không?

Không Không

8 Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lí

với qui mô và điều kiện kinh doanh hay không?

Không Không

9 Ban giám đốc và bộ phận kiểm toán nội bộ của

doanh nghiệp không phù hợp với qui mô và hình thức

kinh doanh hay không?

Không Không

10 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động

kinh doanh của đơn vị hay không?

11 Có những yếu tố nào trong môi trờng kinh doanh

tác động đến hoạt động và tính hoạt động liên tục của

đơn vị không?

12 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có theo số

liệu dự kiến nào không?

13 Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ doanh nghiệp

không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian dự báo hay

không?

14 Có lý do nào để xem xét về các điều khoản hợp

đồng kiểm toán hay không?

15 Có lý do nào để nghi ngờ sự tuân thủ những chuẩn

mực kiểm toán chung khi thực hiện hợp đồng không?

16 Có vấn đề nào về kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ

rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình hay không?

Không

17 Có lý do nào khẳng định rằng chúng ta không có

những hiểu biết đầy đủ về bản chất của các giao dịch

quan trọng và những quan hệ kinh tế giữa khách hàng

với các đơn vị khác đặc biệt trờng hợp các đơn vị này

đợc coi là các bên liên quan nhng thực chất lại là những

20 Có những vấn đề nào nói có sự tồn tại khả năng

gian lận tại đơn vị hay không?

Từ những phân tích trên, có rủi ro đợc phát hiện? Không

Qua việc trả lời các câu hỏi trên, rủi ro kiểm toán cho Nhà máy thuốc láThắng Lợi đợc đánh giá ở mức trung bình và Ban giám đốc VACO quyết địnhchấp nhận kiểm toán cho khách hàng này.

 Lựa chọn nhóm kiểm toán

Một nhóm kiểm toán thờng bao gồm

Giám đốc: là ngời phụ trách chung công việc

Phó giám đốc: ngời trực tiếp quản lý hợp đồng

Chủ nhiệm kiểm toán: là ngời quản lý và soát xét chất lợng cuộc kiểm toán.Nhóm trực tiếp thực hiện kiểm toán sẽ gồm 3  4 ngời trong đó có 12kiểm toán viên, 12 trợ lý kiểm toán viên

Các KTV và trợ lý KTV phải thực hiện cam kết về tính độc lập của mìnhtrong quá trình kiểm toán Thông thờng các KTV đợc chọn là những ngời nămtrớc đã thực hiện kiểm toán cho Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi để có những hiểubiết nhất định về loại hình hoạt động kinh doanh, hệ thống KSNB, của kháchhàng

Ngoài ra, tuỳ theo khách hàng, mà có những trợ giúp đắc lực từ phía cácchuyên gia nớc ngoài hoặc các chuyên gia độc lập

 Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán

Sau khi tiến hành hai bớc trên, bộ phận th ký của VACO tiến hành soạnthảo hợp đồng kiểm toán giữa VACO và Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi trong đóbao gồm các điều khoản quan trọng sau:

- Nội dung dịch vụ

- Luật định và chuẩn mực

- Trách nhiệm và quyền hạn của các bên

- Phí và phơng thức thanh toán phí kiểm toán

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát là bớc rất quan trọng đối với toàn bộcuộc kiểm toán, bao gồm các bớc công việc sau

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 nêu rõ: trong mỗi cuộc kiểm toán,KTV phải thu thập thông tin để có đợc sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh củakhách hàng một cách đầy đủ, giúp cho việc xác định và tìm hiểu những sự kiện,nghiệp vụ và cách thức thực hiện Từ đó, trên cơ sở những xét đoán có thể xác

định đợc những ảnh hởng trọng yếu tới toàn bộ chu trình kiểm toán chu trìnhmua hàng và thanh toán nói riêng và BCTC nói chung

● Chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức