II. Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do
1.2.Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
1. Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán do VACO thực hiện tại Nhà máy
1.2.Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát là bớc rất quan trọng đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, bao gồm các bớc công việc sau
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 nêu rõ: trong mỗi cuộc kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin để có đợc sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng một cách đầy đủ, giúp cho việc xác định và tìm hiểu những sự kiện, nghiệp vụ và cách thức thực hiện. Từ đó, trên cơ sở những xét đoán có thể xác định đợc những ảnh hởng trọng yếu tới toàn bộ chu trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng và BCTC nói chung.
● Chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức
Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi (gọi tắt là “Nhà máy”) là doanh nghiệp Nhà n- ớc, đơn vị hạch toán độc lập thuộc Tổng công ty thuốc lá Việt Nam, đợc thành lập theo Quyết định số 1988/QĐ/TCCB ngày 20/07/1996 của Bộ trởng Bộ Công nghiệp. Đăng kí kinh doanh số 110975 ngày 12/09/1996 của Uỷ ban kế hoạch Nhà nớc (nay gọi là Bộ Kế hoạch và Đầu t) cấp. Đăng kí kinh doanh khi thay đổi kinh doanh lần một do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp ngày 04/12/2000.
Trụ sở Nhà máy đặt tại 235 Nguyễn Trãi, quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội.
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của “Nhà máy” là sản xuất và kinh doanh sản phẩm thuốc lá điếu, chế tạo gia công, sửa chữa, phục hồi máy móc thiết bị phụ tùng chuyên ngành thuốc lá.
* Tổ chức hành chính: - Phòng kế hoạch, vật t - Phòng tài chính kế toán - Phòng tiêu thụ - Phòng kỹ thuật - Phòng nguyên liệu - Phòng kỹ thuật, công nghệ. - Phòng kỹ thuật, cơ điện - Phòng KCS - Phòng tổ chức, bảo vệ - Phòng hành chính * Tổ chức sản xuất: - Phân xởng sợi - Phân xởng đóng bao mềm - Phân xởng đóng bao cứng
- Phân xởng sản xuất thuốc lá Dunhill - Phân xởng cơ khí
- Đội xe ô tô - Đội bốc xếp
- Phân xởng 4 (phục vụ, dán túi PE, in hòm cacton, may gang tay) Tìm hiểu môi trờng kiểm soát
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, việc tìm hiểu môi trờng kiểm soát của khách hàng mới chỉ dừng lại ở những đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức, hoạt động của Ban giám đốc khách hàng để nhằm khẳng định tính tin cậy vào hệ thống KSNB trong toàn bộ độ tin cậy kiểm toán.
Đối với Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, việc tìm hiểu môi trờng kiểm soát đợc tiến hành qua một số buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc Nhà máy. Qua đó, BGĐ sẽ cung cấp cho KTV những thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành; các qui trình, các chính sách và thủ tục kiểm soát trong nội bộ đơn vị mình.
Đồng thời, qua việc tiếp xúc này, KTV cũng đánh giá đợc phần nào thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của Ban giám đốc. Đây là yếu tố quan trọng để đánh giá tính tin cậy của hệ thống KSNB đơn vị khách hàng.
Qua việc tìm hiểu môi trờng kiểm soát của Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, KTV đi đến kết luận có thể tin tởng vào môi trờng kiểm soát của Nhà máy.
Tìm hiểu chu trình kế toán
Việc tìm hiểu chu trình kế toán áp dụng tại công ty khách hàng sẽ giúp KTV xây dựng đợc một kế hoạch kiểm toán phù hợp đồng thời đây cũng là thông tin giúp ích rất nhiều trong quá trình đi vào kiểm toán theo từng phần hành cụ thể. Tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, các thông tin về vấn đề này nh sau:
● Cơ sở kế toán
BCTC đợc trình bày bằng đồng Việt Nam theo nguyên tắc giá gốc, phù hợp với các quy định hiện hành của Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các qui định hiện hành tại Việt Nam và tuân theo các qui định tại Quyết định số 20/TL VN-TV-QĐ của Tổng giám đốc Tổng công ty thuốc lá Việt Nam “Ban hành Qui chế về công tác hạch toán kế toán của Tổng công ty thuốc lá Việt Nam”.
Niên độ kế toán áp dụng từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật kí chứng từ
● Hàng tồn kho
Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Giá hàng xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc xác định theo giá trị của sản phẩm dở dang tại phân xởng qui đổi theo giá trị nguyên liệu và tính theo giá bình quân gia quyền.
● Tài sản cố định và khấu hao
TSCĐ hữu hình đợc trình bày theo nguyên giá và khấu hao luỹ kế. Nguyên giá TSCĐ đợc xác định bằng giá mua và giá trị quyết toán công trình (trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá), các khoản thuế không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Đối với một số TSCĐ đợc hình thành trớc năm 1990, nguyên giá đợc xác định là giá trị đợc đánh giá theo qui định của Chính phủ. Khấu
hao TSCĐ hữu hình đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng dựa trên thời gian sử dụng ớc tính của TSCĐ phù hợp với các qui định của Quyết định số 166/1999QĐ/CSTC ngày 30/12/1999 của Bộ Tài chính.
Thực hiện các bớc phân tích tổng quát
Việc thực hiện các bớc phân tích tổng quát đợc thực hiện thông qua việc phân tích sơ bộ BCTC của Nhà máy
Bảng 2.3: Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán của Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi
(Trích các khoản mục thuộc chu trình mua hàng và thanh toán)
Khoản mục 31/12/2003 31/12/2002 Chênh lệch% > 20% Chênh lệch $ >50.000.000 Ghi chú 1. Tiền 15.612.461.589 27.190.832.30 7 -42,58 (11.578.370.718) (1) 2. Khoản phải thu 38.918.630.539 31.905.061.01 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5 21,98 7.013.569.524 (2) Cộng TS thanh toán nhanh 54.531.092.128 59.095.893.32 2 (4.564.801.194) 3. Hàng tồn kho 138.326.124.72 6 92.949.712.46 9 48,82 45.376.412.257 (3) 4. TSLĐ khác 284.537.306 607.532.155 -53,17 (322.994.849) Cộng TSLĐ 193.141.754.16 0 152.653.137.9 46 26,52 40.488.616.214 1. TSCĐ hữu hình 61.920.030.329 71.519.739.21 6 (9.599.708.887) Tổng tài sản 255.061.784.93 9 224.172.877.1 62 30.888.907.777 1. Nợ ngắn hạn 92.556.201.532 74.479.835.02 1 24,27 18.076.366.511 (4) 2. Nợ khác 6.000.000 0 Cộng Nợ phải trả 92.562.201.532 74.479.835.02 1 24,28 18.082.366.511 Vốn chủ sở hữu 162.505.583.40 7 149.693.042.1 41 12.812.541.266 Tổng nguồn vốn 255.061.784.93 9 224.172.877.1 62 30.888.907.777
(1), (2)Tiền giảm mạnh, phải thu khách hàng tăng do thanh toán cho nhà cung cấp bằng chuyển khoản và khách hàng cha thanh toán
(3)Hàng tồn kho tăng 45.376.412.257 VNĐ, trong đó nguyên vật liệu tăng 27.365.632.562 (do nhập nguyên vật liệu nhng cha đa vào sử dụng), thành phẩm tăng 11.352.365.296.
bán nh sau:
Bảng 2.4: Chi tiết các khoản phải trả
Phải trả ngời bán 31/12/2002 31/12/2003
Công ty XNK thuốc lá 27.761.015.067 25.853.540.573 XN in bao bì và phụ liệu thuốc lá Bắc 13.132.540.018 16.861.540.899
Công ty thơng mại Kim Liên 0 3.179.691.125
Công ty TNHH Thái Dơng 0 1.745.467.840
XN in nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm
1.801.434.778 1.608.774.820 Công ty TNHH giấy nhôm TOYO 551.007.856 742.810.200 Công ty nguyên liệu thuốc lá 22.071.070 551.297.024 Viện kinh tế kỹ thuật thuốc lá 1.710.966.132 469.279.959
Điện lực Thanh Xuân 140.357.897 221.742.363
Công ty đầu t xây dựng và PTNT 0 195.311.500
Công ty VINA TOTO 109.799.250 121.172.722
Công ty cổ phần TMDV xây dựng Mĩ Ph- ơng
0 115.005.700
Nhà máy thuốc lá Bắc Sơn 111.561673 111.561.673
Công ty TNHH Việt Thuỷ 0 100.254.000
Công ty thuốc lá Đà Nẵng 0 100.000.000
Nhà máy in văn hoá phẩm Phúc Yên 111.026.000 81.564.130 Công ty đầu t thơng mại và phát triển kỹ
thuật
487.600.515 54.894.928
Công ty nguyên liệu thuốc lá Nam 0 4.920.600
Công ty Đồng Tâm 1.145.815.000 0
Các nhà cung cấp khác 1.857.114.879 681.561.341
Tổng 48.942.310.135 52.800.391.397
Ngoài ra, KTV còn tiến hành phân tích BCTC thông qua việc phân tích các tỷ suất. Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, các tỷ suất đã đợc KTV sử dụng để phân tích là:
Khả năng thanh toán Năm 2002 Năm 2003