323 Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện

323 Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Trong quá trình đổi mới, xây dựng Nhà nớc pháp quyền và vận hành nền kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa, kiểm toán ra đời là một tất yếu khách quan nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động kinh tế đối với mọi loại hình doanh nghiệp. Là ngời đầu t tài chính, muốn thành công trong kinh doanh, việc tìm hiểu tình hình kinh doanh của doanh nghiệp luôn đợc chú trọng. Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã đợc kiểm toán luôn là nguồn thông tin đáng tin cậy. Dịch vụ kiểm toán ngày càng cần thiết nhằm đảm bảo cho một môi trờng kinh doanh lành mạnh. Hơn 10 năm qua, hoạt động kiểm toán ở nớc ta đã đạt đợc nhiều thành tích và khẳng định đợc vai trò to lớn của nó trong công tác quản lý kinh tế. Sự ra đời của các công ty kiểm toán đã góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý nói chung, công tác quản lý tài chính kế toán nói riêng. Với bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào thì kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh cũng luôn là yếu tố đợc ban quản lý doanh nghiệp cũng nh các đối tác quan tâm. Chu trình bán hàng và thu tiền là chu trình cuối cùng của quá trình kinh doanh đó và nó không chỉ thể hiện đợc kết quả mà còn phản ánh hiệu quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Có thể nói rằng, chu trình bán hàng và thu tiền có ý nghĩa rất lớn, luôn là chu trình cốt lõi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Kiểm toán Báo cáo tài chính là dịch vụ chủ yếu mà các Công ty kiểm toán hiện nay cung cấp. Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền luôn đợc xem là chu trình quan trọng bởi kết quả kiểm toán của chu trình này còn ảnh hởng tới nhiều chu trình khác trong chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, sau thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC), qua quá trình nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tiễn, em quyết định chọn đề tài Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện để hoàn thiện luận văn tốt nghiệp của mình. Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn có kết cấu gồm ba phần. Cụ thể: Phần 1: Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học (AISC) thực hiện. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 1 Luận văn tốt nghiệp Phần 3: Bài học kinh nghiệm và một số kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. Trong đề tài này, em muốn tìm hiểu rõ về bản chất và quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trên cả phơng diện lý luận và thực tiễn đợc áp dụng. Luận văn này đợc thực hiện dựa trên cơ sở phơng pháp luận về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền và thực tiễn thực hiện tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học (AISC) và tham khảo kinh nghiệm tiến hành các thủ tục kiểm toán tại các Công ty kiểm toán khác. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 2 Luận văn tốt nghiệp Phần 1: Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. ý nghĩa của chu trình bán hàng và thu tiền Hoạt động kinh doanh trong một doanh nghiệp thờng bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác Đối với mỗi doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh biểu hiện sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Quá trình sản xuất kinh doanh bao gồm các hoạt động mang tính tuần hoàn, lặp đi lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất kinh doanh. Quá trình này bao gồm nhiều chu trình nghiệp vụ kinh tế có liên quan chặt chẽ với nhau. Chu trình huy động và hoàn trả vốn có thể đợc xem là chu trình đầu tiên của quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp huy động vốn trên cơ sở nguồn vốn tự có hoặc vay mợn Với nguồn vốn huy động đ ợc doanh nghiệp tiến hành mua sắm nguyên vật liệu Chu trình mua hàng và thanh toán, thuê mớn lao động Chu trình tiền lơng và nhân viên để sản xuất sản phẩm, hàng hóa dịch vụ. Kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh đợc đánh giá qua chu trình bán hàng và thu tiền. Đây là quá trình thu hồi vốn của doanh nghiệp để có thể bắt đầu chu kỳ tiếp theo. Kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh đợc thể hiện trên Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp luôn thu hút đợc sự quan tâm của những ngời sử dụng thông tin Báo cáo tài chính. Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi hàng- tiền. Chu trình bán hàng và thu tiền đợc coi là chu trình cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Dựa vào kết quả của chu trình này ta có thể đánh giá đợc hiệu quả của các chu trình trớc đó và kết quả kinh doanh của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh. Đồng thời chu trình này cũng thể hiện đợc mức bù đắp chi phí của doanh nghiệp và khả năng tiếp tục sản xuất và mở rộng quy mô của mình. Có thể khẳng định một chu trình bán hàng và thu tiền đợc tiến hành có hiệu quả nghĩa là vốn đợc huy động đúng mức tạo tiền đề cho chu kỳ sản xuất tiếp theo đợc thực hiện một cách hợp lý. 1.2. Quá trình bán hàng và thu tiền và vấn đề kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. 1.2.1. Đặc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền Chu trình bán hàng và thu tiền gồm các quyết định và các quá trình cần thiết cho sự chuyển nhợng quyền sở hữu hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng sau khi chúng đã sẵn sàng chờ bán. Chu trình này bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành một khoản thu và cuối cùng thành tiền mặt. Bán hàng thực hiện một mục đích duy nhất của doanh nghiệp là thu hồi vốn, nhng bán hàng có nhiều phơng thức thực hiện. Chẳng hạn: Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 3 Luận văn tốt nghiệp Phơng thức tiêu thụ thu tiền ngay: Doanh nghiệp giao hàng cho khách hàng tại kho của doanh nghiệp hoặc tại điểm tập kết hàng của khách hàng. Sau đó khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt và doanh nghiệp thu tiền mặt trực tiếp về két, hoặc tiến hành thu tiền hàng qua Ngân hàng. Phơng thức giao hàng trực tiếp nhng thu tiền sau: Theo sự thỏa thuận của doanh nghiệp và khách hàng, doanh nghiệp sẽ giao hàng cho khách hàng và khách hàng sẽ thanh toán cho doanh nghiệp theo mức giá và thời gian đã thỏa thuận. Phơng thức tiêu thụ qua đại lý (gửi hàng): Số hàng hóa dự định tiêu thụ sẽ đợc chuyển tới đại lý tiệu thụ của doanh nghiệp. Số hàng ký gửi này khi đợc khách hàng chấp nhận mua và thanh toán doanh nghiệp sẽ thanh toán hoa hồng cho đại lý theo thỏa thuận của doanh nghiệp và đại lý. Phơng thức bán hàng trả góp: Khi khách hàng chấp nhận mua hàng sẽ thanh toán cho doanh nghiệp lần đầu theo quy định. Các lần thanh toán sau do doanh nghiệp và khách hàng thỏa thuận. Khi bán hàng theo phơng thức này, giá của hàng hóa sẽ bao gồm cả phần lãi do khách hàng thanh toán chậm. Ngoài ra doanh nghiệp còn có thể sử dụng phơng pháp hàng đổi hàng để tiêu thụ hàng hóa và đổi lấy nguyên vật liệu hoặc thanh toán nội bộ. Với mỗi phơng thức thực hiện này, trình tự của quá trình bán hàng diễn ra khác nhau, các thủ tục giao nhận, thanh toán, việc tổ chức công tác kế toán, kiểm soát cũng khác nhau. Do đó, công tác kiểm toán cũng đợc tổ chức áp dụng khác nhau. Hơn nữa, chu trình này liên quan đến các khoản phải thu, đây là một tài sản khá nhạy cảm với những gian lận nh bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô. Nợ phải thu khách hàng là một khoản mục liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh. Do vậy, các khoản phải thu là đối tợng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận. Các khoản phải thu đ- ợc trình bày theo giá trị thuần nên trong quá trình kiểm toán chu trình này các trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền đợc xây dựng dựa trên các phơng thức thanh toán đợc áp dụng trong hợp đồng bán hàng. 1.2.2. Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền Chu trình bán hàng và thu tiền đợc phân tách thành các chức năng là yếu tố kiểm soát của ban quản lý doanh nghiệp. Các chức năng cơ bản của chu trình đợc xác định rõ ràng giúp hệ thống KSNB đối với chu trình này hoạt động một cách có hiệu quả. Hiểu biết các chức năng của chu trình bán hàng và thu tiền sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc cuộc kiểm toán đó sẽ tiến hành nh thế nào. Các chức năng của chu trình đợc xây dựng dựa trên những hiểu biết về hệ thống kế toán mà quan trọng ở đây là quy trình luân chuyển chứng từ phát sinh trong chu trình. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 4 Luận văn tốt nghiệp Chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm các chức năng chính nh sau: 1.2.2.1. Xử lý đơn đặt hàng của ngời mua Đặt hàng của nghời mua có thể là đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hoặc là yêu cầu của khách hàng có thể qua th, fax, điện thoại Căn cứ yêu cầu của khách hàng, các bộ phận liên quan sẽ xét duyệt đơn đặt hàng về số lợng, chủng loại để xác định khả năng cung ứng đúng hạn và đúng yêu cầu của khách hàng. Đối với những trờng hợp nhận đặt hàng qua điện thoại, fax cần có những thủ tục đảm bảo cơ sở pháp lý về việc dặt hàng của khách hàng. Sau khi xử lý đơn đặt hàng của khách hàng, việc chấp thuận hay từ chối cần phải đợc thông báo cho khách hàng nhằm tránh tranh chấp sau này. 1.2.2.2. Xét duyệt bán chịu Trớc khi bán hàng, căn cứ đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác từ trong và ngoài doanh nghiệp, bộ phận phụ trách bán chịu cần đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng để xét duyệt việc bán chịu. Đây là thủ tục kiểm soát quan trọng để bảo đảm khả năng thu hồi các khoản nợ và hạn chế tới mức tối đa khoản nợ khó đòi phát sinh sau này. Việc bán hàng theo phơng thức này phải đợc ngời có đủ thẩm quyền phê chuẩn. Để thực hiện việc xét duyệt bán chịu doanh nghiệp cần thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách và luôn cập nhật thông tin về tình hình tài chính, vấn đề chi trả của khách hàng. Thông th ờng với mỗi khách hàng thờng xuyên doanh nghiệp sẽ thiết lập hồ sơ theo dõi riêng về khả năng thanh toán để xác định một mức tín dụng cho phép Đối với khách hàng mới, bộ phận bán hàng của doanh nghiệp cần tìm hiểu và xác định giới hạn tín dụng cụ thể. Trong những môi trờng kinh doanh có rủi ro cao, một biện pháp kiểm soát khá hữu hiệu là yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hay ký quỹ. 1.2.2.3. Chuyển giao hàng Căn cứ lệnh bán hàng đã đợc phê duyệt, bộ phận kho tiến hành xuất kho hàng hóa. Bộ phận chuyển giao hàng hóa sẽ đang lập chứng từ chuyển giao hàng và gửi hàng cho khách hàng. Khi chuyển giao hàng hóa tức là doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu tài sản cho khách hàng. Chứng từ vận chuyển bao gồm các thông tin về quy cách và chủng loại hàng hóa, số lợng và các dữ liệu liên quan tới hàng hóa. Chứng từ này là cơ sở để lập hóa đơn bán hàng, ghi nhận doanh thu bán hàng của doanh nghiệp. 1.2.2.4. Gửi hóa đơn tính tiền cho ngời mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Hóa đơn bán hàng cung cấp thông tin cho khách hàng về số tiền và thời hạn mà khách hàng phải thanh toán cho doanh nghiệp. Do vậy, trớc khi gửi hóa đơn cho khách hàng nó cần phải đợc kiểm tra về tính chính xác về các dữ liệu về ghi trên hóa đơn. Hóa đơn đợc kiểm tra bởi một bộ phận độc lập với ngời lập hóa đơn. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 5 Luận văn tốt nghiệp Tổng cộng số hóa đơn phát hành sẽ đợc ghi vào tài khoản tổng hợp trên sổ cái. Từng hóa đơn đợc sử dụng để ghi vào Nhật ký bán hàng và tài khoản chi tiết giúp theo dõi nợ phải thu của từng khách hàng. 1.2.2.5. Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền Sau khi hóa đơn đợc lập, hàng hóa đợc xuất chuyển cho khách hàng thì kế toán sẽ phải tiếp tục theo dõi các khoản nợ phải thu. Các khoản phải thu đợc liệt kê và phân loại theo nhóm tuổi để lập chơng trình và phân công đòi nợ. Các khoản nợ thu đợc sẽ đợc xử lý và ghi sổ. Tiền mặt thu đợc sẽ đợc ghi vào Nhật ký thu tiền, và các khoản nợ phải thu sẽ đợc theo dõi trên sổ chi tiết các khoản phải thu. Đối với các khoản nợ cha thu đợc, thủ tục gửi thông báo nợ đợc thực hiện nhằm thông báo cho khách hàng biết về số nợ và hai bên thực hiện đối chiếu với nhau. 1.2.2.6. Xử lý và ghi sổ hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá Nếu khách không hài lòng với số hàng nhận đợc do sai quy cách hay kém phẩm chất, ngời mua có thể gửi trả lại cho doanh nghiệp. Do vậy doanh nghiệp cần tổ chức một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt cũng nh khấu trừ những khoản nợ phải thu có liên quan tới các hàng hóa này. Các khoản khấu trừ, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại phải đợc phê chuẩn bởi ngời có thẩm quyền. Thông thờng, doanh nghiệp đã xây dựng chính sách về xét duyệt đối với hàng bị trả lại, giảm giá hay chiết khấu cho đơn vị khách hàng. Các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại phải đợc ghi sổ kịp thời và chính xác, đầy đủ. Doanh thu bị trả lại hay giảm giá cũng phải đợc vào sổ chính xác và nhanh chóng. 1.2.2.7. Thẩm định và xóa sổ các khoản phải thu không thu đợc Mặc dù khi xét duyệt bán chịu cho khách hàng doanh nghiệp đã đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp nhng có thể có những trờng hợp ngời mua không chịu thanh toán hoặc không còn khả năng thanh toán. Đối với những khách hàng này, doanh nghiệp phải tiến hành thẩm định khả năng thanh toán của họ. Khi không còn hy vọng thu hồi đợc các khoản thu của khách hàng, nhà quản lý doanh nghiệp có trách nhiệm xem xét hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép đợc xóa sổ các khoản nợ này. Việc xóa sổ các khoản thu này đợc thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành và quy định của doanh nghiệp. 1.2.2.8. Dự phòng nợ khó đòi Lập dự phòng nợ khó đòi là thực hiện nguyên tắc thận trọng trong kinh doanh. Dự phòng nợ khó đòi đợc lập với yêu cầu đủ trang trải các khoản tiêu thụ kỳ này song không có khả năng thu đợc cả trong tơng lai. Khoản dự phòng này đợc đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 6 Luận văn tốt nghiệp Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm mục đích đề phòng rủi ro có thể xảy ra trong khi thu tiền nợ của khách hàng và hạn chế những thay đổi mang tính chất đột biến về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp của một kỳ kế toán. Chính sách lập dự phòng thờng đợc quy định rõ trong chính sách tài chính của doanh nghiệp. Mỗi chức năng của chu trình sẽ do một bộ phận phụ trách và phải chịu trách nhiệm về kết quả của từng phần việc cụ thể đợc phân công. Do đó, ngời quản lý có thể nắm bắt các thông tin về nghiệp vụ nhanh chóng. Đồng thời việc xác minh và bày tỏ ý kiến về các thông tin về chu trình bán hàng và thu tiền đợc thực hiện dựa trên các kỹ thuật kiểm toán đợc xây dựng một cách hiệu quả. 1.2.3. Tổ chức chứng từ và tổ chức hạch toán trong chu trình bán hàng và thu tiền 1.2.3.1. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ Chứng từ sử dụng: Trong chu trình này doanh nghiệp thờng sử dụng một số chứng từ sau: - Đơn đặt hàng của khách hàng. - Lệnh bán hàng. - Hóa đơn bán hàng: Khi thực hiện chuyển giao hàng cho khách hàng thì hóa đơn bán hàng đợc lập. Hóa đơn bán hàng chỉ rõ mẫu mã và số lợng của hàng hóa đợc bán, giá bán, phơng thức thanh toán - Phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng. - Biên bản thanh toán, thanh lý hợp đồng kinh tế, cung cấp hàng hóa dịch vụ. - Các chứng từ liên quan đến vận chuyển hàng hóa và các chứng từ khác. Quy trình luân chuyển chứng từ Bán hàng và thu tiền là chu trình cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Do vậy tại những loại hình doanh nghiệp khác nhau, quy trình tổ chức và luân chuyển chứng từ bán hàng cũng đợc thực hiện khác nhau. Tuy nhiên, quy trình chung đợc áp dụng tại hầu hết các doanh nghiệp thực hiện nghiệp vụ bán hàng và thu tiền nh sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức hạch toán chu trình bán hàng và thu tiền Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 7 Bộ phận kinh doanh Thủ trưởng, kế toán trư ởng Bộ phận cung ứng hàng hóa, dịch vụ Kế toán bán hàng Thủ quỹ Lập chứng từ bán hàng Phê duyệt chứng từ bán hàng Chứng từ giao hàng hóa, dịch vụ Ghi sổ và theo dõi thanh toán Thu tiền Nhu cầu bán hàng Lưu chứng từ Kế toán bán hàng Kế toán bán hàng Luận văn tốt nghiệp 1.2.3.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng trong chu trình này thể hiện giá vốn, doanh thu của hàng hóa bán đợc. Đồng thời thể hiện số tiền mà doanh nghiệp thu đợc khi bán đợc hàng. Các tài khoản sử dụng là: TK 111, 112 : Tài khoản tiền mặt, TGNH TK 131, 138 : Các khoản phải thu TK 155, 156, 157 : Hàng tồn kho TK 632 : Giá vốn hàng bán TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng TK 641, 642 : Chi phi bán hàng và quản lý doanh nghiệp TK 521, 531, 532, 711 : Các tài khoản khác có liên quan 1.2.3.3. Sổ sách kế toán Để tổ chức hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong chu trình bán hàng và thu tiền doanh nghiệp lựa chọn hình thức tổ chức sổ phù hợp. Các sổ sách đợc sử dụng thờng là: Sổ nhật ký bán hàng: Sổ nhật ký ghi chép lại các nghiệp vụ bán hàng. Trong đó ghi rõ doanh thu của nhiều mặt hàng khác nhau phát sinh theo thời gian. Sổ nhật ký thu tiền hoặc Bảng kê: Sổ này đợc dùng để ghi lại các khoản tiền mặt thu đợc từ quá trình thu tiền dựa trên các chứng từ thu tiền. Tiền thu đợc có thể bằng tiền mặt, TGNH Sổ chi tiết hạch toán hàng tồn kho: Dùng để hạch toán hàng hóa bán ra hoặc hàng hóa bị trả lại. Sổ cái các tài khoản chi phí bán hàng và chi phí doanh nghiệp. Các sổ khác có liên quan. 1.2.3.4. Sơ đồ hạch toán kế toán chu trình bán hàng và thu tiền Căn cứ phơng pháp hạch toán của doanh nghiệp, hạch toán nghiệp vụ về tiêu thụ khác nhau trong việc xác định giá vốn hàng bán, hàng tồn kho Còn việc phản ánh doanh thu, giá bán và các khoản liên quan đến doanh thu đợc thực hiện giống nhau. Sau đây là sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trong chu trình bán hàng và thu tiền Hạch toán giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.2: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 8 TK 632 TK 911TK 155, 156, 157 Giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 155, 156, 157 Giá vốn hàng bán bị trả lại Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.3: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Hạch toán doanh thu Sơ đồ 1.4: Hạch toán doanh thu theo phơng thức trực tiếp Sơ đồ 1.5: Hạch toán doanh thu theo phơng thức trả chậm, trả góp Sơ đồ 1.6: Hạch toán doanh thu theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 9 TK 155, 156, 157 TK 632 TK 155, 156, 157 TK 911 TK 631 Kết chuyển giá thực tế HTK đầu kỳ Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Kết chuyển giá thực tế HTK cuối kỳ Giá thực tế thành phẩm hoàn thành trong kỳ TK 511TK 911 TK 111, 112, 131 TK 3331TK 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp Kết chuyển doanh thu bán hàng TK 911 Giảm giá, chiết khấu hàng bán TK 911 TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112 TK 3331 TK 131 TK 3387TK 515 Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp Lãi thu bán trả góp Kết chuyển lãi thu bán trả góp Kết chuyển doanh thu Giảm giá, chiết khấu hàng bán TK 511 TK 3331 TK 131TK 911 TK 641 Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộpThuế GTGT phải nộp Hoa hồng phải trả đại lý Luận văn tốt nghiệp 1.2.4. Kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền Bán hàng và thu tiền là một quá trình chuyển đổi quyền sở hữu đối với hàng hóa và tiền giữa doanh nghiệp và khách hàng. Đồng thời nó cũng gắn chặt với lợi ích kinh tế và nghĩa vụ pháp lý của mỗi bên. Hệ thống KSNB hữu hiệu giúp doanh nghiệp giảm những rủi ro và tránh đợc những tranh chấp kinh tế sau này. Vì vậy, những công việc KSNB cần đợc thực hiện chặt chẽ. KSNB đối với nghiệp vụ bán hàng: Sự đồng bộ về sổ sách: Đòi hỏi hệ thống kế toán từ chứng từ đến sổ sách kế toán và bảng tổng hợp có tác dụng kiểm soát tối đa các nghiệp vụ. Mặc dù đối với mỗi doanh nghiệp đều có hệ thống các nghiệp vụ phát sinh, xử lý và vào sổ riêng nhng thực hiện sự đồng bộ về sổ sách giúp theo dõi việc thõa mãn các mục tiêu KSNB. Do vậy, các trình tự kế toán phải có trớc khi đặt ra các mục tiêu KSNB. Mỗi đơn vị cần định sẵn trình tự cụ thể để tơng ứng với hệ thống sổ sách tạo thành yếu tố kiểm soát có hiệu lực. Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Doanh nghiệp sử dụng chứng từ có đánh số trớc theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, dấu diếm, vừa tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng. Việc đánh số trớc phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hớng tích cực để thực hiện mục đích đó. Lập bảng cân đối thanh toán tiền hàng và gửi cho ng ời mua: Bảng tổng hợp và bảng cân đối nhằm đối chiếu giữa giá trị hàng bán với các khoản tiền đã thu và các khoản nợ phải thu để kiểm soát công việc bán hàng và thu tiền. Để thực hiện kiểm soát có hiệu quả, bảng cân đối cần định kỳ gửi tới ngời mua vừa để thông báo các khoản nợ vừa để xác nhận nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã phát sinh trong tháng. Việc lập bảng cân đối thanh toán tiền hàng thờng đợc thực hiện bởi một ngời độc lập với bộ phận bán hàng và bộ phận thanh toán. Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: KSNB thờng tập trung vào ba điểm chủ yếu: - Việc bán hàng chịu phải đợc duyệt y cẩn trọng trớc khi bán hàng. - Hàng bán chỉ đợc vận chuyển sau khi duyệt với đầy đủ chứng cứ (Các tài liệu đi kèm). - Giá bán phải đợc duyệt bao gồm cả phí vận chuyển, giảm giá, bớt giá và các điều kiện thanh toán. Các thủ tục kiểm soát trên nhằm ngăn ngừa tổn thất do vận chuyển cho khách hàng khống hoặc ngăn ngừa khả năng không thể thanh toán của khách hàng và nhằm tránh thất thu cho doanh nghiệp. Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 10 [...]... Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Kiểm toán bán hàng thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán đặc thù Các chức năng của kiểm toán đợc cụ thể thành các mục tiêu kiểm toán. .. sau: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kế hoạch kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Sau khi xác định mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán theo theo quy trình chung Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình này có thể KTV không thực hiện đầy đủ các bớc của một cuộc kiểm toán trọn vẹn Ngợc lại, kiểm toán viên có thể thực hiện chi tiết một số... giá cho khách hàng - Theo dõi chi tiết đối với các khoản phải thu đối với từng thơng vụ và có sự đối chiếu với các chứng từ thu tiền - Thực hiện việc đối chiếu thu tiền và gửi cho ngời mua - Tổ chức đối chiếu nội bộ về việc chuyển sổ, cộng sổ 1.2.5 ý nghĩa kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp... bán hàng thu trực tiếp hoặc các thu hồi các khoản nợ bán hàng) Với chơng trình kiểm toán đợc thiết kế, KTV tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền theo đúng mục tiêu đã xây dựng 1.3.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thu t kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển... hiện ý kiến của KTV về BCTC của khách hàng Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 30 Luận văn tốt nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện 2.1 Tổng quan về Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC 2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển Tên gọi : Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Tên giao dịch :... chẽ Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đợc xây dựng riêng Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang 18 Luận văn tốt nghiệp với từng nghiệp vụ Do vậy, các thủ tục kiểm toán cũng đợc áp dụng với từng nghiệp vụ trong chu trình Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Chu trình bán hàng và thu tiền có ý nghĩa quan trọng trong quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, chu trình này... cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn Theo đó, việc lập kế hoạch thờng đợc triển khai qua các bớc sau: Chu n bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán tiếp nhận một khách hàng Công việc chu n bị này đợc tiến hành cho cả cuộc kiểm toán trọn vẹn Trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm toán. .. nghiệp 1.3.2 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên (KTV) về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai... điểm nhất định và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm nhiều nghiệp vụ mang tính phức tạp, liên quan đến những khoản mục trọng yếu trên BCTC Mặt khác, chu trình này có mối liên hệ mật thiết với nhiều chu trình khác trong chu kỳ kinh doanh Do vậy, kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền có ý nghĩa quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Sinh viên:... định AISC là công ty kiểm toán đầu tiên và duy nhất thực hiện liên doanh với một công ty kiểm toán hàng đầu thế giới trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn Năm 1995, liên doanh giữa công ty kiểm toán quốc tế PriceWaterhouseCooper và Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) chính thức hình thành nên liên doanh PriceWaterhouseCooper -AISC và bắt đầu cùng tham gia kiểm toán AISC là một trong những công ty kiểm . của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán. 1.3. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 1.3.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Kiểm toán bán hàng thu tiền là một