Sau khi hoàn thành kiểm toán chu trình, KTV tiến hành tổng hợp các kết quả kiểm toán để có sự đánh giá toàn diện về chu trình bán hàng và thu tiền. Khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành, chuẩn bị lập Báo cáo kiểm toán (BCKT) về BCTC của đơn vị khách hàng.
Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán
Trớc khi lập BCKT, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập đợc và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung chuẩn bị hoàn thành kiểm toán.
Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến
Trong thực tế, có những sự kiện phát sinh trong năm và có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà đến thời điểm khóa sổ vẫn cha thể xác định có chắc chắn xảy ra hay không? Các nghiệp vụ này có thể xảy ra làm thay đổi kết quả của chu trình bán
hàng và thu tiền nh một khách hàng yêu cầu đơn vị bồi thờng hoặc giảm giá một lô hàng mua kém phẩm chất làm giảm doanh thu trong kỳ…
Một số thủ tục kiểm toán có thể đợc sử dụng để tìm kiếm các khoản công nợ ngoài dự kiến của khách hàng là:
- Trao đổi với quản lý của đơn vị về khả năng có các khoản công nợ ngoài dự kiến cha đợc công bố. KTV cũng yêu cầu đơn vị cung cấp th giải trình cam kết đã công bố các khoản nợ ngoài dự kiến mà đơn vị đã biết.
- Yêu cầu t vấn pháp lý của doanh nghiệp cung cấp th xác nhận trong đó đánh giá đợc khả năng thiệt hại hoặc tiến hành xem xét các biên bản họp Hội đồng quản…
trị để biết đợc những hợp đồng những sự kiện quan trọng.
Sau cùng KTV cần đánh giá tầm quan trọng của các khoản công nợ ngoài dự kiến và nội dung cần công bố trên BCTC.
Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán
Sau ngày kết thúc niên độ có thể xảy ra những sự kiện quan trọng và ảnh hởng đến BCTC. Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 10 (ISA 10) có hai loại sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán cần đợc quan tâm bởi nhà quản lý đơn vị và KTV. Đó là các sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến BCTC và đòi hỏi phải điều chỉnh BCTC và những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp đến BCTC nhng cần phải công bố trên thuyết minh BCTC. KTV có trách nhiệm xem xét các nghiệp vụ trên và công việc này đợc tiến hành vào cuối cuộc kiểm toán.
Các thủ tục kiểm toán có thể áp dụng để xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có thể là thủ tục kiểm tra số d thông thờng và thủ tục chuyên dùng để phát hiện: Xem xét các thủ tục do đơn vị quy định nhằm đảm bảo mọi sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC đều đợc xác định; xem xét các biên bản họp Hội đồng cổ đông, Ban kiểm soát, Hội đồng quản trị sau ngày lập BCTC; xem xét các BCTC kỳ gần đây nhất của đơn vị hoặc tiến hành trao đổi với Giám đốc đơn vị về khả năng xảy ra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC.
Đánh giá kết quả kiểm toán
Trớc khi lập BCKT, KTV phải đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập đợc. Công việc này nhằm xem xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán, kết quả thu đợc và cân nhắc các cơ sở để đa ra ý kiến về BCTC.
Lập Báo cáo kiểm toán
Căn cứ vào kết quả kiểm toán cũng nh các thủ tục thực hiện chuẩn bị cho việc hình thành BCKT, KTV lập và phát hành BCKT. BCKT thể hiện ý kiến của KTV về BCTC của khách hàng.
Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm
toán và dịch vụ tin học thực hiện 2.1. Tổng quan về Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC
2.2.1. Quá trình hình thành và phát triển
Tên gọi : Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học .
Tên giao dịch : Auditing and Information Service Company (viết tắt: AISC) Địa chỉ : 142 Nguyễn Thị Minh Khai - Quận 3 – TP. Hồ Chí Minh. Chi nhánh : Tại Hà Nội: 39B Thụy Khuê - Hà Nội.
Tại Đà Nẵng: 94 Lê Lợi – TP. Đà Nẵng
Văn phòng đại diện: 64 Nam Kỳ Khởi Nghĩa – TP. Cần Thơ Hình thức sở hữu vốn: Vốn nhà nớc, vốn tự có, vốn vay.
Tài khoản ngân hàng: số 710A02227 tại Ngân hàng công thơng.
Lĩnh vực kinh doanh: Kiểm toán, t vấn tài chính kế toán, t vấn đầu t và dịch vụ tin học.
Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học đợc thành lập theo Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của Bộ Tài chính và Quyết định số 1292/ QĐ-UB của UBND Thành phố Hồ Chí Minh ngày 29 tháng 4 năm 1994. Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học là một trong ba công ty kiểm toán đợc thành lập đầu tiên tại Việt Nam.
Trụ sở chính của Công ty đợc đặt tại số 142 Nguyễn Thị Minh Khai- Quận 3- Thành phố Hồ Chí Minh. Công ty mở Tài khoản số 710A 02227 tại Ngân hàng Công thơng.
Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học có tên giao dịch quốc tế là Auditing and Informatic Services Company (viết tắt là AISC).
AISC là doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, t vấn và đào tạo trên phạm vi cả nớc. Phơng châm hoạt động của Công ty là “Sự lớn mạnh của khách hàng là sự phát triển của chính mình . ” Công ty đã và đang tạo dựng một chất lợng dịch vụ ổn định.
AISC là công ty kiểm toán đầu tiên và duy nhất thực hiện liên doanh với một công ty kiểm toán hàng đầu thế giới trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn. Năm 1995, liên doanh giữa công ty kiểm toán quốc tế PriceWaterhouseCooper và Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) chính thức hình thành nên liên doanh PriceWaterhouseCooper-AISC và bắt đầu cùng tham gia kiểm toán.
AISC là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên đợc Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo Quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ngày 19/06/2000 của Chủ tịch Uỷ ban chứng
khoán Nhà nớc. Đây là một bớc phát triển lớn trong lĩnh vực hoạt động của công ty nhằm tạo dựng hình ảnh, uy tín của công ty thông qua chất lợng dịch vụ ổn định. Trong năm 2000 công ty đã tham gia kiểm toán một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này. AISC cũng là một trong các công ty kiểm toán đợc Ngân hàng Nhà nớc cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và Ngân hàng thơng mại tại Việt Nam
Từ khi thành lập đến nay, AISC rất nỗ lực trong quá trình phát triển, mở rộng phạm vi kiểm toán cũng nh cung cấp ngày càng nhiều các dịch vụ hoạt động. Hiện nay công ty đã có 3 chi nhánh tại các tỉnh, thành phố trong cả nớc: tại Đà Nẵng, Hà Nội và Văn phòng đại diện tại Cần Thơ.
Chi nhánh tại Hà Nội đợc thành lập vào năm 2001 đặt tại 39B - Thụy Khuê - Hà Nội. Việc thành lập chi nhánh của công ty tại khu vực miền Bắc đã mở rộng thị tr ờng, góp phần làm tăng thu nhập của công ty. Đây là hớng đi đúng của hầu hết các công ty kiểm toán nói chung và của AISC nói chung.
Nh vậy, mạng lới chi nhánh của Công ty đã bớc đầu đợc thành lập và đáp ứng nhu cầu cung cấp dịch vụ phục vụ khách hàng ở khắp các tỉnh thành trên khắp cả nớc. Chất lợng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp đã đem đến cho khách hàng những giá trị thực. Hiện nay AISC đã có hơn 1000 khách hàng sử dụng tất cả dịch vụ do AISC cung cấp.
Hình thức sở hữu vốn của Công ty thuộc Nhà nớc. Công ty hoạt động theo nguyên tắc tự chủ về tài chính, đợc ngân sách Nhà nớc cấp vốn ban đầu và đợc trích lập các quỹ theo quy định của Nhà nớc.
Tổng số vốn đầu t ban đầu: 2 tỷ VND (trong đó vốn pháp định là 300 triệu VND) bao gồm:
+ Vốn cố định: 600 triệu VND. + Vốn lu động: 1400 triệu VND. Trong đó vốn ngân sách: 436,224 VND
Các nguồn vốn của Công ty gồm có: vốn ngân sách, vốn vay ngân hàng, tín dụng, vốn tự bổ sung, vốn liên doanh và vốn vay các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nớc.
Cơ cấu khách hàng của Công ty: hệ thống khách hàng của AISC đợc sắp xếp bao gồm:
- 40% khách hàng là doanh nghiệp Nhà nớc.
- 18% khách hàng là doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài.
- 42% khách hàng là các loại hình doanh nghiệp, dịch vụ khác.
2.2.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học - AISC
Trong quá trình phát triển của công ty kiểm toán và dịch vụ tin học việc mở rộng và nâng cao chất lợng các dịch vụ phục vụ khách hàng là yêu cầu tất yếu. Do vậy có thể thấy rõ rằng các dịch vụ mà hiện nay công ty đã và đang cung cấp với sự vững chắc
về chuyên môn của đội ngũ nhân viên đã đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng trong sự phát triển của nền kinh tế. Nguyên lý kiểm toán của AISC là duy trì tiêu chuẩn chất l- ợng chuyên môn và kỹ thuật quốc tế cao nhất. AISC không ngừng trau dồi cả chiều rộng lẫn chiều sâu của dịch vụ kiểm toán của mình thông qua các khoá đào tạo chuyên sâu và phát triển đội ngũ nhân viên trong nớc. Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế trong tác nghiệp luôn là yêu cầu bắt buộc hàng đầu đối với mọi kiểm toán viên AISC.
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học từ khi thành lập đến nay đã có những bớc phát triển vợt bậc. Cùng với sự đa dạng về loại hình dịch vụ cung cấp doanh thu hàng năm của Công ty tăng lên đáng kể.
Cụ thể từ năm 1998 đến nay tỷ lệ tăng doanh thu hàng năm đạt 12%, đóng góp một phần đáng kể vào ngân sách Nhà nớc. Đến năm 2004 doanh thu của Công ty đã đạt mức trên 20 tỷ đồng. Số liệu cụ thể nh sau:
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của AISC trong một vài năm gần đây
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004
Doanh thu 15.832.000.000 17.732.000.000 19.860.000.000 22.640.400.000 Kiểm toán 9.024.240.000 10.816.520.000 12.114.600.000 14.037.048.000 T vấn 3.166.400.000 3.014.440.000 3.574.800.000 4.980.888.000 Dịch vụ tin học 3.641.360.000 3.901.040.000 3.574.800.000 3.622.464.000 Chi phí 13.482.000.000 14.186.000.000 16.285.000.000 18.402.050.000 Lợi nhuận 2.350.000.000 3.546.000.000 3.575.000.000 4.238.350.000 Thu nhập bình quân 2.200.000 2.500.000 2.700.000 2.850.000 Qua một số chỉ tiêu trên ta thấy hàng năm doanh thu của Công ty tăng 2 tỷ đồng, lợi nhuận của Công ty đạt khoảng 400 - 500 triệu đồng.
Trong đó tại chi nhánh AISC Hà Nội, doanh thu bình quân hàng năm đạt 2 tỷ đồng, lợi nhuận đạt trung bình khoảng 400 - 500 triệu đồng.
Nh vậy cơ cấu doanh thu của AISC từ các hoạt động kiểm toán, t vấn và dịch vụ tin học biến động không đáng kể qua các năm. Cụ thể, tỷ lệ doanh thu từ hoạt động kiểm toán trên tổng doanh thu tăng từ 57% đến 62%; tỷ lệ doanh thu từ hoạt động t vấn trên tổng doanh thu giảm từ năm 2001 – 2002 nhng có xu hớng tăng từ năm 2002 – 2003 và cho đến hiện nay; tỷ lệ doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ tin học (năm 2004 chỉ đạt 14% tổng doanh thu) có xu hớng giảm do lợng khách hàng sử dụng dịch vụ tin học của Công ty bão hoà cùng với sự cạnh tranh của các Công ty chuyên phần mềm quản trị và kế toán.
Lợi nhuận của Công ty cũng ngày tăng lên không ngừng, đặc biệt có sự gia tăng đột biến về lợi nhuận của năm 2002 so với năm 2001 với tốc độ tăng lợi nhuận đạt 50,9% và duy trì đợc mức độ lợi nhuận cao trong năm 2003, 2004. Lợi nhuận cao đã tăng cờng hoạt động, vị thế của Công ty.
2.2.3. Tổ chức bộ máy quản lý và công tác kế toán tại AISC
AISC đặc biệt có đội ngũ chuyên gia với trình độ cao, đợc đào tạo có hệ thống tại Việt Nam, Anh, Bỉ, Ailen và có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tin…
học, tài chính, kế toán và quản lý doanh nghiệp.
Hiện nay, AISC có một đội ngũ hơn 140 nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo ở nhiều quốc gia trên thế giới.
Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên liên tục đợc đào tạo, nâng cao chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức của các ngành liên quan nh: luật kinh tế, thị trờng, kỹ thuật…
2.2.3.1. Tổ chức bộ máy quản lý
Với số lợng nhân viên có xu hớng ngày càng tăng, bộ máy quản lý của AISC đợc xây dựng và tổ chức một cách rất khoa học, gọn nhẹ và phân cấp rõ ràng.
Giám đốc: Ông Nguyễn Hữu Trí
Giám đốc là ngời đứng đầu Công ty và chịu toàn bộ trách nhiệm về mọi hoạt động của Công ty. Quyền hạn và nghĩa vụ của giám đốc đợc quy định cụ thể trong điều lệ của Công ty.
Theo chức năng tổ chức tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức quản lý phân theo chức năng tại AISC
Sinh viên: Vũ Thị Thanh Giang
B an G iá m đ ốc Trụ sở chính Phòng Đào tạo và Dịch vụ khách hàng
Phòng kiểm toán và tư vấn doanh nghiệp số 1 Phòng kiểm toán và tư vấn doanh nghiệp số 2 Phòng kiểm toán và tư vấn doanh nghiệp số 3 Phòng kiểm toán và tư vấn doanh nghiệp số 4 Phòng kiểm toán và tư vấn doanh nghiệp số 5 Phòng kiểm toán và tư vấn đầu tư xây dựng cơ bản Phòng dịch vụ tin học
2.2.3.2.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
Do đặc điểm của Công ty là một Công ty kế toán độc lập, bộ máy kế toán của AISC đợc tổ chức khá đơn giản và gọn nhẹ, đợc tổ chức theo sơ đồ trình bày dới, bao gồm: 1 kế toán tr- ởng, 1 kế toán tổng hợp, 1 thủ quỹ và kế toán các phần hành (Kế toán tài sản cố định, Kế toán tiền lơng, Kế toán thanh toán, Kế toán công nợ).
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán tại AISC
Tổ chức công tác kế toán tại AISC Chính sách chung
Kỳ kế toán của Công ty đợc bắt đầu từ ngày 1/4 năm N đến 31/3 năm sau.
Ghi nhận doanh thu: Sau khi hợp đồng kinh tế đợc ký kết với khách hàng, Công ty sẽ nhận đợc trớc 50% giá trị hợp đồng và kế toán ghi nhận là “tiền ứng trớc của khách hàng”. Khi hợp đồng kinh tế đã hoàn thành (Báo cáo kiểm toán đã hoàn thành và thanh lý hợp đồng), Công ty sẽ nhận đợc toàn bộ số tiền còn lại của hợp đồng. Khi đó kế toán sẽ thực hiện kết chuyển toàn bộ giá trị của hợp đồng thành toàn bộ doanh thu của hợp đồng.
Quản lý khấu hao tài sản cố định: Tỷ lệ khấu hao áp dụng theo tỷ lệ đã đăng ký với Cục Quản lý vốn. Phơng pháp khấu hao đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng.
Lơng và công tác phí: Lơng và các khoản trích theo lơng đợc áp dụng theo quy định của Nhà nớc. Ngoài ra đối với các nhân viên khi đi công tác còn nhận đợc tiền công tác phí. Mức công tác phí đợc quy định cụ thể đối với từng khu vực công tác.
Chế độ kế toán: Là một Công ty kiểm toán AISC hoạt động theo đặc thù của các đơn vị kinh doanh dịch vụ. Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty theo Quyết định 1141/TC/ CĐ - CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính và các sửa đổi bổ sung.
Tổ chức bộ sổ kế toán: Hình thức sổ kế toán hiện đang áp dụng tại Công ty là