187 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty DVTV TC Kế toán và Kiểm toán - AASC

187 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty DVTV TC Kế toán và Kiểm toán - AASC

Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Mọi hoạt động xuất thực tế kết nhu cầu nảy sinh Chân lý đà đợc thực tiễn chứng minh Kiểm toán độc lập đời kết xu quốc tế hoá, xu hội nhập hóa kinh tế mà việc công khai thông tin tài đòi hỏi phải thực trung thực hợp lý Theo đó, chất lợng kiểm toán lại kết tồn phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Nó yêu cầu đòi hỏi tất yếu đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán mục tiêu phấn đấu tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Chân lý lần lại đợc chứng minh, chất lợng kiểm toán mà xét đến chất lợng kiểm toán Báo cáo tài lại sản phẩm tổng hợp chất lợng kiểm toán chu trình nghiệp vụ riêng biệt mang lại Trong đó, chất lợng chu trình mua hàng toán có ảnh hởng định đến chất lợng toàn kiểm toán Báo cáo tài Hiện Việt Nam, Công ty kiểm toán đà xây dựng chơng trình kiểm toán mẫu quy trình kiểm toán chu trình này, song hầu hết chơng trình kiểm toán có ý nghĩa nh tài liệu tham khảo không đảm bảo đợc đầy đủ thuận tiện cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Hơn mức độ chi tiết chơng trình cha cao, cha đợc vi tính hoá Với lý trên, thời gian Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán-AASC, em đà chọn đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực cho luận văn tốt nghiệp Việc nghiên cứu đề tài cần thiết nhằm hệ thống hoá đa quan điểm cho quy trình kiểm toán chu trình Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Dựa phơng pháp luận: vật biện chứng, vật lịch sử, logic, nghiên cứu chơng trình kiểm toán mẫu công ty kiểm toán có uy tín nớc, kết hợp với phơng pháp thu thập tài liệu: vấn, quan sát trực tiếp, phân tích tổng hợp luận văn tập trung nghiên cứu: sở lý luận quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán, tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác kiểm toán chu trình AASC thực hai đơn vị khách hàng Công ty MBS Công ty TNHH Vega, từ đa số phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao chất lợng kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC AASC Để thể đợc nội dung trên, lời mở đầu kết luận, kết cấu luận văn bao gồm phần: Phần I: Cơ sơ lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần III: Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài I Chu trình mua hàng toán với vấn đề kiểm toán Vị trí, vai trò chu trình mua hàng toán Theo dòng lịch sử phát triển kiểm toán, khái niệm kiểm toán có quan điểm khác Tuy nhiên, xét chất, mức tổng hợp toàn diện quan điểm, định nghĩa: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực (13, 49) Trong đó, kiểm toán tài hoạt động đặc trng kiểm toán chứa đựng đầy đủ "sắc thái kiểm toán" từ đời nh trình phát triển, đợc thực chủ yếu kiểm toán độc lập (14,9) Việt Nam, theo Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân (Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ), kiểm toán độc lập việc kiểm tra, xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị Nh vậy, kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ, t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo trợ, đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do độc lập, khách quan hoạt động nên kết kiểm toán đợc sù tin cËy cđa nh÷ng ngêi sư dơng Trong nỊn kinh tế thị trờng vai trò kiểm toán độc lập trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích kiểm toán độc lập, trớc hết lợi nhuận mà giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh, sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm góp phần tăng cờng quản lý tài đơn vị đợc kiểm toán Và đó, khẳng định kiểm toán độc lập chỗ dựa quan trọng cho quan nhà nớc việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểm toán việc KTV độc lập xác minh bày tỏ ý kiến BCTC Tuy nhiên, để xác minh bày tỏ ý kiến BCTC KTV trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, nh để thực kiểm toán BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên BCTC Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Báo cáo tài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lÃnh đạo đa định đắn mà trình kinh doanh chuỗi nghiệp vụ kinh tế Vì vậy, tiến hành kiểm toán BCTC, KTV cần phải chia BCTC thành phần hành để kiểm toán Thông thờng có hai cách phân chia: - Phân chia theo khoản mục (tài khoản): Ví dụ nh kiểm toán TK doanh thu, TK chi phí, TK tiền, TK nợ phải trả - Phân chia theo chu trình: Các nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểm toán đồng thời Chẳng hạn, nghiệp vụ mua hàng toán, nghiệp vụ chi tiêu số d khoản phải trả ngời bán nằm chu trình mua hàng toán Cách chia thứ đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có liên hệ chặt chẽ với gây trùng lặp chẳng hạn nh hàng tồn kho giá vốn hàng bán Trong thực tiễn kiểm toán, cách phân chia thứ hai đợc ứng dụng thông dụng phơng thức tiếp cận kiểm toán logic tránh trùng lặp, vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Với cách phân chia nh vậy, chu trình hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã thĨ coi lµ sù liên kết chu trình bán hàng thu tiền, chu trình huy động hoàn trả vốn, chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân viên, chu trình hàng tồn kho Các chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhau, xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ kinh tế từ thu gom đợc đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng BCTC Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số 1.1 [Trích hình 5-6: Các mối quan hệ chu trình nghiệp vụ kinh tế, (3, 117)] dới đây: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chu trình kiểm toán Tiền mặt Chu trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động hoàn trả vốn Chu trình mua hàng toán Chu trình tiền lơng nhân viên Chu trình hàng tồn kho Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ cho thấy, chu trình mua hàng toán với bốn chu trình khác khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh với cách phân loại theo vòng quay, vòng tuần hoàn vốn Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh, trình kinh doanh bao gồm giai đoạn: Cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm giai đoạn: mua hàng bán hàng Việc xem xét hai loại hình doanh nghiệp cho thấy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng, có ảnh hởng định đến yếu tố đầu Chi phÝ cho viƯc mua hµng chiÕm mét tØ lƯ lín tổng chi phí sản xuất kinh doanh Hơn thế, số tài khoản chịu ảnh hởng chu trình mua hàng toán nhiều tất chu trình khác kết hợp lại Do đáng ngạc nhiên phải nhiều thời gian để kiểm toán chu trình mua hàng toán chu trình khác Bản chất chu trình mua hàng toán Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho trình hoạt động, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thờng đợc bắt đầu việc lập đơn đặt mua ngời có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc (14, 201) Quá trình mua vào hàng hoá hay dịch vụ bao gồm khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật t, điện nớc, sửa chữa bảo trì Chu trình không bao gồm trình mua vào toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên tổ chức Sơ đồ 1.2: Các tài khoản chu trình mua hàng toán Tiền mặt, TGNH Phải trả người bán Vật tư, hàng hoá Mua hàng nhập kho ứng trước tiền cho người bán trả nợ người bán Tài sản cố định Đầu tư tài sản cố định Vật tư, hàng hoá Chi phí SXKD Hàng trả lại đư ợc giảm giá Mua hàng hoá, dịch vụ xuất dùng không qua kho Thu nhập tài Chi phí trích trước Chiết khấu mua hàng Bảo hiểm trích trước hưởng Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán chu trình mua hàng toán thực chất việc kiểm tra, đánh giá số d tài khoản Bảng cân đối kế toán Nh đà phân tích trên, chu trình mua hàng toán liên quan đến nhiều tài khoản bảng cân đối kế toán nh: tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả Số lợng tài khoản liên quan chịu ảnh hởng chu trình mua hàng toán đợc thể qua sơ đồ 1.2 Tuy nhiên, trình mua hàng chu trình mua hàng toán có hai loại: Mua hàng trả tiền mua hàng trả chậm Sơ đồ 1.2 minh hoạ cho trờng hợp mua hàng trả chậm Chức chu trình mua hàng toán Đối với doanh nghiệp có nhu cầu cung cấp hàng hoá dịch vụ với quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp, bản, chu trình mua hàng toán bao gồm chức sau: 3.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đây chức quan trọng chu trình mua hàng toán Các bớc công việc cần thực chức bao gồm: - Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thông thờng doanh nghiệp thờng có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi phận kế hoạch Bộ phận có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ yếu tố đầu vào để trình sản xuất đợc liên tục nhng đồng thời không nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiƯp ë nh÷ng doanh nghiƯp cã hƯ thèng KSNB tèt sÏ cã nh÷ng quy chÕ thĨ vỊ viƯc cung cấp hàng - Lập đơn yêu cầu mua hàng: Sau đà lên kế hoạch cung ứng, phận kế hoạch lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc ngời có thẩm quyền ký duyệt (đơn yêu cầu mua hàng yêu cầu khối lợng nh chủng loại hàng hoá cần cung cấp) Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng đợc chuyển cho phận mua hàng - Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng vào đơn yêu cầu mua hàng để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trớc định mua mặt hàng phải tìm hiểu đơn chào hàng nhiều nhà cung cấp khác để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp - Lựa chọn nhà cung cấp: Sau đà xem xét đơn chào hàng nhà cung cấp khác nhau, đơn vị chọn nhà cung cấp phù hợp Sự lựa Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp chọn vào giá cả, chất lợng hàng hoá, điều kiện u đÃi nh chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán, phơng thức toán - Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng loại chứng từ ghi rõ loại hàng, số lợng, thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý định mua vào Tất đơn đặt hàng phải đánh số trớc, có đầy đủ chữ ký ngời có thẩm quyền Tất đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột diện tích để hạn chế tối đa khả có gian lận đơn đặt mua hàng Các bớc công việc cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm dịch vụ) đợc lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu trình Nó chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ Trong số trờng hợp khác, ngời mua ngời bán lần đầu có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Mẫu yêu cầu phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty Trong phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức đảm bảo hàng hoá dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn công ty tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phÐp mét sù phª chn chung cho viƯc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho) Thí dụ, lần mua tài sản thờng xuyên vợt giới hạn tiền định yêu cầu phê chuẩn Hội đồng quản trị, mặt hàng đợc mua tơng đối không thờng xuyên, nh hợp đồng dịch vụ dài hạn đợc phê chuẩn viên chức định, vật t dịch vụ có giá trị thấp giá trị quy định đợc phê chuẩn quản đốc trởng phòng, số loại nguyên vật liệu vật t đợc tự động tái đặt hàng lúc chúng mức giới hạn ấn định trớc Quá trình kiểm soát bớc công việc nêu phải đảm bảo trả lời đợc câu hỏi sau: + Bộ phận đa đơn đặt hàng? +Tại thời điểm nào? + Đợc phê duyệt ai? + Số lợng đặt hàng bao nhiêu? Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp + Đặt hàng nhà cung cấp nào? + Đơn đặt hàng có đợc theo dõi không? Khi đơn đặt hàng đà vợt thời hạn định mà hàng cha đợc giao phận mua hàng phải liên hệ với nhà cung cấp hàng để xem xét có vấn đề xảy không 3.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Bớc công việc thực chức nhận hàng hoá hay dịch vụ nhà cung cấp chuyển đến Việc nhận hàng hoá từ ngời bán hàng điểm định chu trình thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận đợc, trình kiểm soát thích hợp đòi hỏi phải có kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến điều kiện khác Hầu hết công ty có phòng (bộ phận) tiếp nhận để đa báo cáo nhận hàng (đợc đánh số từ trớc) nh chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một thờng đợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thông báo Báo cáo nhận hàng đợc thay thÕ b»ng phiÕu xt kho cđa nhµ cung cÊp Để ngăn ngừa mát, lạm dụng điều quan trọng hàng hoá phải đợc kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng đợc chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán (nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng) Hàng hoá trớc nhập kho đợc kiểm tra số lợng, chất lợng so sánh với đơn đặt hàng để xem có chênh lệch không Việc kiểm tra nên đợc đánh dấu báo cáo nhận hàng để thuận tiện cho việc kiểm soát sau Đơn đặt hàng báo cáo nhận hàng sau phải đợc lu giữ kho Một phải đợc gửi cho phận kế toán (để xử lý hoá đơn liên quan đến hàng hoá đà nhận) khác cho phận mua (để đảm bảo tất yêu cầu đặt hàng đa đợc thực tốt) 3.3 Ghi nhận khoản nợ ngời bán Bớc công việc thực chức việc kế toán ghi nhận khoản nợ phải trả nhà cung cấp vào sổ kế toán từ hoá đơn phiếu nhập kho Công việc đòi hỏi đắn, xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến BCTC đợc lập đến khoản toán thực tế, kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Đối với hoá đơn đà đợc ghi sổ nên đợc đề "đà hạch toán" đánh Nguyễn Thị Nga Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp dấu để tránh ghi lần Các phần hành kế toán đợc thực máy vi tính hạn chế tối đa việc ghi trùng lặp khoản nợ Kế toán khoản nợ phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vµo vµ ghi chóng vµo sỉ nhËt ký mua hàng sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hoá đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thức toán chi phí vận chuyển ghi hoá đơn với thông tin đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) báo cáo nhận hàng hàng đà Thờng phép nhân phép cộng tổng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả 3.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho ngời bán phận tài vơ thùc hiƯn Chøng tõ to¸n cho nghiƯp vơ mua hàng kỳ toán đến hạn phiÕu chi, sÐc, ủ nhiƯm chi Tríc thùc hiƯn toán, chứng từ phải có phê chuẩn Giám đốc ngời đợc uỷ quyền Các chứng từ toán sau đợc làm nhiều mà gốc đợc gửi cho ngời đợc toán, đợc lu lại hồ sơ theo ngời đợc toán Các trình kiểm soát quan trọng chức việc ký phiếu chi phải cá nhân có trách nhiệm (phù hợp với nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn) Tríc ký phiÕu chi ph¶i xem xÐt kü lìng chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ mua hàng đà phát sinh có tách biệt ngời ký phiếu chi với ngời chi tiền (nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu chi phải đợc đánh số thứ tự từ trớc đợc in sẵn loại giấy đặc biệt để gây khó khăn cho việc thay đổi ngời nhận tiền số tiền Cần phải thận trọng kiểm soát phiếu chi đà ký, phiếu chi trắng phiếu chi không hiệu lực Có phơng pháp để huỷ bỏ chứng từ chứng minh nhằm ngăn ngừa việc sử dụng lại chúng để chứng minh cho phiếu chi khác sau điều quan trọng Phơng pháp thờng dùng viết số phiếu chi lên chứng từ chứng minh Đó toàn tám bớc công việc nằm bốn chức mà doanh nghiệp cần tiến hành chu trình mua hàng toán Mỗi chức chu trình phải tuân theo quy tắc định có biện pháp kiểm soát riêng Nắm chức chu trình mua hàng toán nêu sở để KTV tiến hành kiểm toán cách có hiệu Các bớc công việc cần thực nêu dòng vận động nghiệp vụ mua hàng toán đợc thể qua sơ đồ 1.3 Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình Nguyễn Thị Nga 10 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nội Bốn nhà cung cấp lại, KTV đà không nhận đợc th phúc đáp Vì vậy, KTV cần phải thùc hiƯn thđ tơc thay thÕ lµ kiĨm tra viƯc toán sau ngày khoá sổ để xác minh số d phải trả nhà cung cấp Bảng số 2.13: Trích giấy làm việc kiểm toán viên công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty MBS Tham chiếu: N3/11 Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời thực hiện: NVT Khoản mục thực hiện: Phải trả nhà cung cấp Ngày thực hiện: 03/03/2003 Bớc công việc: Tổng hợp gửi th xác nhận Mục tiêu : đảm bảo khoản công nợ phản ánh sổ sách có thật không bị ghi thấp thực tế Thủ tục: chọn nhà cung cấp có số phát sinh lớn năm gửi th xác nhận mở Ngày gửi: 27/02/2003 STT M· kh¸ch CTY 107 CTY 205 CTY273 CTY 812 CTY 937 Tên nhà cung cÊp Cty CP Hµ Trung Cty PT phơ gia sp dầu mỏ Cty khí công nghiệp NB Cty nhùa TN TiỊn phong Cty TM Qu¶ng Ninh Sè sỉ sách Tham chiếu Số đợc xác nhận Ngày nhận Chênh lÖch 52.170.237 N3/2 52.170.237 1/3/03 45.592.940 N3/2 45.592.940 1/3/03 98.151.362 N3/2 98.151.362 1/3/03 460.309.205 N3/3 477.188.925x 2/3/03 16.879.720 273.520.819 N3/3 273.520.819 1/3/03 x: ®èi chiÕu víi sổ chi tiết TK152, Hoá đơn ngời bán Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 151 : 15.345.200 Nợ TK 133 (1331) : 1.534.520 Cã TK 331202: 16.879.720 (c) KiÓm tra việc toán sau ngày khoá sổ Tại Công ty MBS việc gửi th xác nhận để tìm kiếm khoản nợ cha đợc ghi sổ đà có kết Do đó, KTV không tiến hành thủ tục thay Tại Công ty TNHH Vega, vào kết thực trên, KTV HKC tiến hành kiểm tra nghiệp vụ toán sau ngày khoá sổ để xác minh số d nhà cung cấp mà việc gửi th xác nhận nhà cung cấp đà không mang lại kết Các nhà cung cấp là: - Công ty Yang Nguyễn Thị Nga 68 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp - Công ty Yang ching - Công ty Thành Hng - Công ty Yang Ching Liu Để thùc hiƯn thđ tơc nµy, KTV tiÕn hµnh thu thËp sổ chi tiết sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết toán cho ngời bán, giấy chuyển tiền từ ngày 01/01/2002 đến ngày kiểm toán tài liệu liên quan đến khoản toán cho nhà cung cấp Theo đó, KTV chọn mẫu giấy chuyển tiền thực đối chiÕu víi c¸c sỉ chi tiÕt to¸n cho ngêi bán, với hoá đơn ngời bán xem xét khoản chi có liên quan đến khoản phải trả niên độ kế toán kiểm toán hay không, qua phát khoản phải trả đà bị bỏ sót Bớc đợc KTV mô tả b¶ng sè 2.14 B¶ng sè 2.14: TrÝch giÊy tê làm việc kiểm toán viên công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty TNHH Vega Tham chiếu: N3/9 Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời thực hiện: HKC Khoản mục thực hiện: Phải trả nhà cung cấp Ngày thực hiện: 03/03/2003 Bớc công việc: Kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ Mục tiêu : đảm bảo khoản nợ đà đợc ghi sổ đầy đủ ngày 31/12/2002 Nguồn tài liệu: - Sổ sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng - Giấy chuyển tiền từ ngày 01/01/2003 đến 02/02/2003 - Sổ chi tiết khoản phải trả, sổ nhật ký mua hàng - Các chứng từ gốc liên quan Nguyên tắc chọn mẫu: chọn giấy chuyển tiền từ ngày 01/01/2003 với số tiền lớn 20.000.000 ®ång Thđ tơc: KiĨm tra chøng tõ gèc kÌm theo đối chiếu với sổ sách kế toán để đảm bảo khoản phải trả (nếu có) không bị bỏ sót Đơn vị: VNĐ Giấy chuyển tiền SH GCT 011 GCT 020 GCT 028 GCT 031 NT 04/01/03 08/01/03 09/01/03 10/01/03 Néi dung Sè tiỊn Ghi chó Chun tr¶ tiỊn mua kê nhựa cho Yang Chuyển trả tiền mua thép cho Yang ching Chuyển trả tiền mua máy mài cho Yang ching Liu Chuyển trả tiền mua khoan bµn cho Cty Thµnh Hng 35.431.000 60.324.010 30.245.205 21.549.345     : ®èi chiÕu khíp ®óng víi sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n, sỉ nhËt ký mua hàng, sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng, hoá đơn ngời bán Kết luận: Không có khoản phải trả cha đợc ghi sổ Nguyễn Thị Nga 69 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nh vậy, Công ty TNHH Vega, KTV HKC đà tiến hµnh chän mÉu giÊy chun tiỊn tõ ngµy 01/01/2003 đến 02/02/2003 liên quan đến việc toán cho ngời nhà cung cấp Thực đối chiếu với hoá đơn ngời bán để xem liệu có tồn khoản phải trả thời điểm 31/12/2002 hay không, ®ång thêi ®èi chiÕu víi sỉ chi tiÕt to¸n với ngời bán, sổ nhận ký mua hàng KTV HKC thấy khoản phải trả bị bỏ xót thời điểm 31/12/2002 Vì vậy, KTV HKC đà đến kết luận sai sót tiềm tàng khoản phải trả cha đợc ghi sổ 3.2.3 Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ mua hàng Sai sót tính kỳ nghiệp vụ mua hàng thể hai trờng hợp mua hàng kỳ nhng đến kỳ sau đợc ghi sổ ngợc lại, ghi sổ nghiệp vụ mua hàng thực tế phát sinh kỳ kế toán sau Tuy nhiên, trờng hợp thứ thờng hay xảy đặc biệt Công ty lớn Để kiểm tra mục tiêu này, KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng đến 10 ngày trớc sau thời điểm khoá sổ, thu thập hoá đơn ngời bán, phiếu nhập kho, báo cáo nhËn hµng, sỉ nhËt ký mua hµng vµ sỉ chi tiết toán với ngời bán liên quan đến nghiệp vụ này, so sánh đối chiếu ngày chứng từ sổ sách để xác minh nghiệp vụ có đợc ghi sổ kỳ hay không? Đối víi thđ tơc nµy tiÕn hµnh chän mÉu, KTV không quan tâm đến số tiền mẫu chọn mà quan tâm đến số hiệu phiếu nhập kho Các phiếu nhập kho phải đợc đánh số trớc, số hiệu chúng phải liên tiếp số hiệu phiếu nhập kho hai niên độ kế toán phải có phân định rõ ràng áp dụng thủ tục tiến hành kiểm toán Công ty MBS, KTV đà tiến hành chọn nghiệp vụ mua hàng cuối năm 2002 nghiệp vụ năm 2003 từ sổ nhật ký mua hàng, tiến hành đối chiếu ngày mua sổ với ngày nhập phiếu nhập kho với ngày hoá đơn ngời bán để đảm bảo nghiệp vụ đợc ghi sổ kỳ Qua xem xét đối chiếu, KTV đà phát nghiệp vụ mua hàng vào ngày 02/01/2003 Công ty Hoàng Gia đà không đợc ghi sổ kỳ Nguyên nhân sai sót nh sau: Vào tháng 12/2002, đơn vị đà mua Công ty Hoàng Gia khối lợng hàng trị giá 151.777.076 đồng (thuế suất 10%, hạch toán theo phơng pháp khấu trừ) nhng đà đơn đặt hàng Tại thời điểm 31/12/2002 hàng đà nhng hoá đơn cha về, đơn vị đà không hạch toán theo giá tạm tính Nguyễn Thị Nga 70 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Tại thời điểm 02/01/2003 hoá đơn về, đơn vị tiến hành ghi sổ ghi nhận công nợ phải trả vào năm 2003 Theo đó, KTV đà đề xuất bút toán điều chØnh: Nỵ TK 152101 : 137.979.160 Nỵ TK 133 (1331) : 13.797.916 Có TK 331101 : (giá tạm tính) 151.777.076 Tổng hợp kết đợc trình bày giấy tờ làm việc: N3/13 (Bảng số 2.15) Bảng 2.15 : Giấy tờ làm việc kiểm toán viên công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty MBS Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: Phải trả ngời bán Bớc công viƯc: KiĨm tra tÝnh ®óng kú cđa NV mua Mơc tiêu : đảm bảo nghiệp vụ mua đợc ghi chép kỳ Nguồn tài liệu: lấy từ sổ nhật ký mua hµng Ngµy ghi sỉ 20/12/02 23/12/02 30/12/02 02/1/03 08/1/03 09/1/03 Néi dung Tham chiÕu: N3/13 Ngêi thùc hiÖn: NVT Ngày thực hiện: 04/02/2003 Đơn vị: VNĐ Phiếu nhập kho Mua hµng cđa Cty nhùa TNTP Mua hµng cđa Cty PT phơ gia Mua hµng cđa Cty TM QN Mua hµng cđa Cty CP Hoµng Gia Mua hµng cđa Cty hoá chất 76 Mua hàng Cty khí CN NB SH 397 398 399 01 02 03 NT 19/12/02 22/12/02 30/12/02 02/1/03 07/01/03 09/01/03 123.454.205 156.897.273 201.371.128 151.777.076 87.243.596 134.576.230    x   : ®· ®èi chiếu khớp với phiếu nhập kho, hóa đơn ngời bán, sổ chi tiết TK331 x: đối chiếu với ngày hoá đơn số 943 Cty Hoàng Gia: Tại thời điểm 31/12/02 hoá đơn cha nhng đơn vị khách hàng không ghi sổ theo giá tạm tính Tại thời điểm 02/01/03 hoá đơn đơn vị tiến hành ghi sổ ghi nhận công nợ phải trả vào năm 2003 Theo đó, KTV đà đề xuất bút toán điều chỉnh: Nợ TK 152101: 137.979.160 Nợ TK 133 (1331): 13.797.916 Có TK 33101: 151.777.076 Tại Công ty TNHH Vega, công việc đợc KTV LKC áp dụng thực tơng tự Sau kiểm tra, KTV LKC đà phát nghiệpvụ mua hàng ngày 01/01/2003 ngày 02/01/2003 Công ty Thái Special Công ty Hencny đà không đợc ghi sổ kỳ KTV đà tiến hành tìm hiểu nguyên nhân đề xuất bút toán điều chỉnh Nguyễn Thị Nga 71 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Song song với việc tìm kiếm khoản nợ cha đợc ghi sổ kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ mua hàng, KTV kết hợp tiến hành kiểm tra đắn việc hạch toán phản ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶, kiĨm tra c¸c kho¶n ph¶i trả có gốc ngoại tệ, đồng thời xem xét đầy đủ hợp lý chứng từ gốc liên quan Theo đó, công việc KTV AASC thực là: - Kiểm tra việc hạch toán phản ánh khoản phải trả - Kiểm tra chứng từ - Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ 3.2.4 Kiểm tra việc hạch toán phản ánh khoản phải trả Mục đích thủ tục nhằm kiểm tra xác minh xem các nghiệp vụ mua hàng có đợc ghi chép hạch toán đắn sổ nhật ký mua hàng có đợc ghi chép sổ chi tiết phải trả cho ngời bán hay không, từ xác minh khoản phải trả cho ngời bán đợc phản ánh đắn Căn vào sổ nhật ký mua hàng, sổ TK 331 sổ chi tiết phải trả cho ngời bán, KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ có số phát sinh lớn liên quan đến nhà cung cấp có số d biến động bất thờng, kiểm tra việc hạch toán việc ghi chép giá trị hàng hoá, thuế GTGT đầu vào nghiệp vụ thông qua việc đối chiếu so sánh với hoá đơn ngời bán, từ xem xét kiến nghị xử lý chênh lệch có Tại Công ty MBS, vào sổ chi tiết phải trả cho ngời bán nhà cung cấp có số d biến động bất thờng (nh đà đợc phân tích trên), KTV chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có số d biến động lớn để tiến hành kiểm tra Qua so sánh đối chiếu số tiền nghiệp vụ mua hàng với hoá đơn ngời bán, KTV thấy chênh lệch giá trị hàng hoá sổ sách nh hoá đơn Mặt khác, việc định khoản nghiệp vụ khớp với sổ TK 331, sổ nhật ký mua hàng Vì vậy, KTV đà kết luận việc hạch toán phản ánh khoản phải trả đắn Tổng hợp kết đợc trình bày giấy làm việc N 3/14 (bảng số 2.16) Tại Công ty TNHH Vega, việc kiểm tra đợc KTV tiến hành tơng tự Tuy nhiên, hệ thống KSNB đợc đánh giá hiệu lực nên thực việc kiểm tra KTV đà tiến hành mở rộng quy mô mẫu chọn việc kiểm tra đợc tập trung vào nghiệp vụ có sè ph¸t sinh lín Sau kiĨm tra, KN nhËn thấy việc hạch toán phản ánh khoản phải trả đắn Bảng số 2.16: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên Nguyễn Thị Nga 72 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty MBS Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: Phải trả ngời bán Bớc công việc: Kiểm tra việc hạch toán phản ánh khoản phải trả Nguồn tài liệu: lấy từ sổ chi tiết phải trả cho ngời bán Ngày Chứng từ DiƠn gi¶i 02/11/02 CCDC 8013 Mua CCDC cđa Cty CP Hµ Trung 02/11/02 CCDC 8013 Mua CCDC cđa Cty CP Hµ Trung Mua vËt liƯu cđa Cty PT phơ gia 20/11/02 NVL 8431 sp dầu mỏ Mua vật liệu cđa Cty PT phơ gia vµ 20/11/02 NVL 8431 sp dầu mỏ Mua vật liệu Cty khí công 02/12/02 NVL 8763 nghiƯp Ninh B×nh Mua vËt liƯu cđa Cty khí công 02/12/02 NVL 8763 nghiệp Ninh Bình Tham chiếu: N3/14 Ngời thực hiện: NVT Ngày thực hiện: 04/02/2003 TKĐƯ Số tiền Hoá đơn 851 153 36.254.100 851 3.625.410 1331 152γ 17.849.200 876 1331γ 1.784.920 876 621γ 45.321.510 921 1331γ 4.531.251 921 Ghi chó: : Khíp ®óng víi sè tiỊn hoá đơn : Định khoản với sổ TK 331 Kết luận: Việc hạch toán phản ánh khoản phải trả đắn 3.2.5 Kiểm tra chứng từ Cùng với việc kiểm tra tính đắn việc hạch toán phản ánh khoản phải trả, KTV kết hợp tiến hành kiểm tra hệ thống chứng từ, hoá đơn liên quan để khẳng định tính hợp pháp khoản phải trả Thông thờng, KTV tập trung vào việc xem xét tính đầy đủ chứng từ, hoá đơn liên quan đến khoản phải trả ngời bán phát sinh, đồng thời xem xét xem chứng từ có đầy đủ yếu tố theo quy định hành hay không, có đợc định khoản đắn đợc phê chuẩn ngời có thẩm quyền hay không? Các sai phạm tính đầy đủ tính hợp lệ hoá đơn chứng từ đợc KTV dùng để đa nhận xét báo cáo kiểm toán Th quản lý gửi cho đơn vị khách hàng sau Bảng số 2.17: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên Nguyễn Thị Nga 73 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty MBS Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: Phải trả ngời bán Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ Nguồn tài liệu: - Sổ chi tiết phải trả cho ngời bán - Sổ nhật ký mua hàng Tham chiÕu: N3/15 Ngêi thùc hiƯn: NVT Ngµy thùc hiƯn: 04/02/2003 Chứng từ Nội dung Tài khoản SH NT Nợ Cã 02/11/02 CCDC8013 Mua CCDC cña Cty CP 153 331 36.254.100 Hoá đơn số 851, báo Hà Trung 1331 331 3.625.410 cáo nhận hàng, phiếu nhập kho, đơn đặt mua 04/12/02 NVL 8431 Thanh toán tiền VL cho 331 111 19.634.120 Chứng từ đầy đủ, Cty PT phụ gia sp phiếu chi số 1286 dầu mỏ phê duyệt Giám đốc 02/12/02 NVL 8763 Mua VL Cty khí 621 331 45.321.510 Hoá đơn số 921, không công nghiệp Ninh Bình 1331 331 4.531.251 có báo cáo nhận hàng 11/12/02 NVL 8970 Mua VL Cty TM 152 331 59.351.200 Hoá đơn số 963, chứng Quảng Ninh 1331 331 5.935.120 từ đầy đủ, hợp lƯ 29/12/02 NVL 8990 Mua VL cđa Cty nhùa 621 331 39.452.300 Hoá đơn số 997 không TN Tiền Phong 1331 331 3.945.230 ghi ngày tháng năm 2002 Chứng từ khác đầy đủ, hợp lệ Cũng nh thủ tục kiểm tra việc hạch toán phản ánh khoản phải trả, việc kiểm tra chứng từ đợc KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ có số phát sinh lớn liên quan đến nhà cung cấp có số d biến động bất thờng Tại Công ty MBS, KTV ®· chän nghiƯp vơ cã số d phát sinh lớn liên quan đến nhà cung cấp trên, sau tiến hành thu thập hoá đơn, chứng từ liên quan đến khoản phải trả nhà cung cấp này, kiểm tra tính đắn, đầy đủ hợp lệ hoá đơn, chứng từ Qua kiểm tra, KTV đà phát sai phạm sau: - Mua công cụ dụng cụ Công ty CP Hà Trung theo hoá đơn số 851 đơn đặt mua - Thanh toán tiỊn mua vËt liƯu cho C«ng ty PT phơ gia sp dầu mỏ theo hoá đơn số 876, phiếu chi số 1286 phê duyệt Giám đốc Nguyễn Thị Nga 74 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp - Mua vật liệu Công ty khí công nghiệp Ninh Bình theo hoá đơn số 921, báo cáo nhận hàng - Mua vật liệu Công ty nhựa TN Tiền phong theo hoá đơn số 997, không ghi ngày tháng năm 2002 hoá đơn Theo đó, KTV đà tổng hợp sai phạm trình bày giấy tờ làm việc N3/15 (Bảng số 2.17) Tại Công ty TNHH Vega, việc kiểm tra chứng từ đợc KTV ĐTT tiến hành tơng tự Tuy nhiên, hệ thống KSNB đơn vị đợc đánh hiệu lực, rủi ro kiểm soát mức tối đa nên KTV đà tiến hành mở rộng quy mô mẫu chọn Qua kiểm tra, KTV ĐTT thấy việc quản lý lu trữ chứng từ đơn vị không khoa học, hợp lý, không theo thứ tự ngày tháng, không đánh số thứ tự Vì vậy, làm cho việc kiểm tra đối chiếu khó khăn 3.2.6 Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ Thủ tục đợc thực triệt để doanh nghiệp có mật độ giao dịch toán chủ yếu ngoại tệ nh doanh nghiệp có 100% vốn đầu t nớc Việt Nam doanh nghiệp liên doanh Bên cạnh đó, việc kiểm tra đợc thực với doanh nghiệp nhà nớc có hoạt động mua hàng toán liên quan đến ngoại tệ Tuy nhiên, Công ty MBS hoạt động mua hàng toán liên quan đến nội tệ đồng Việt Nam Vì thực kiểm toán đơn vị, KTV đà thực thủ tục Còn Công ty TNHH Vega doanh nghiệp có 100% vốn đầu t nớc Việt Nam, hoạt động giao dịch toán chủ yếu ngoại tệ Vì vậy, việc thực thủ tục tất yếu Mục đích thủ tục nhằm để kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị xem có tuân thủ theo chế độ kế toán hành hay không Qua tìm hiểu nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ Công ty, KTV đà biết đợc rằng, Công ty đà hạch toán nghiệp vụ mua hàng toán theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Do đó, trình kiểm toán, KTV thực xác định tỷ giá đợc chuyển đổi, đối chiếu tỷ giá tỷ giá thực tế cuối kỳ xem có phù hợp với tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố không Đồng thời, KTV tiến hành xem xét chứng có liên quan đến khoản phải trả có gốc ngoại tệ Sau đó, kiểm tra nghhiệp vụ đối chiếu với chứng từ để xác định nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ có chứng từ hợp lệ đợc Nguyễn Thị Nga 75 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp hạch toán Cuối cùng, KTV xác định lại khoản chênh lệch kiểm tra việc hạch toán khoản chênh lệch TK 413 Thủ tục kiểm toán đợc KTV tiến hành sở chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ bốn nhà cung cấp mà trình gửi th xác nhận đà không nhận đợc th phúc đáp Tuy nhiên, việc lu trữ chứng từ nh việc tổ chức hạch toán đơn vị yếu nên thực thủ tục KTV đà gặp nhiều khó khăn 3.3 Soát xét tổng hợp kết kiểm toán Đây bớc công việc cuối giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Sau thực đầy đủ thủ tục kiểm toán theo chơng trình kiểm toán (Bảng số 2.18), KTV tiến hành hoàn thiện giấy tờ làm việc giải vấn đề tồn đọng Căn vào chứng thu thập đợc đa nhận xét kiến nghị hạn chế tồn công tác tổ chức hạch toán chu trình mua hàng toán đơn vị khách hàng Cuối cùng, KTV lập bảng tổng hợp nhận xét cho phần thực kiểm toán chu trình Tại Công ty MBS, bảng tổng hợp nhận xét kiến nghị đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên N3/16 (Bảng số 2.18) Kết thúc giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán KTV tiến hành tập hợp soát xét giấy tờ làm việc liên quan đến trình kiểm toán chu trình lu chúng vào hồ sơ kiểm toán năm đơn vị khách hàng Công việc đợc trởng nhóm kiểm toán xem xét đánh giá lên sở cho việc báo cáo Th quản lý sau Tại Công ty MBS, giấy tờ làm việc KTV đợc lu hồ sơ kiểm toán năm 2/2003 Còn lại Công ty TNHH Vega, giấy tờ làm việc KTV đợc lu hồ sơ kiểm toán năm 1/2003 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, đóng góp phần quan trọng vào thành công toàn kiểm toán Tại AASC, giai đoạn đà đợc xây dựng thành công với bớc công việc cụ thể, yêu cầu kiểm toán phải tuân thủ chặt chẽ bớc Theo đó, bớc Nguyễn Thị Nga 76 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Bảng số 2.18: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Khách hàng: Công ty MBS Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: Phải trả ngời bán Bớc công việc: Tổng hợp Tham chiếu: N3/16 Ngêi thùc hiƯn: NVT Ngµy thùc hiƯn: 05/02/2003 I NhËn xÐt VỊ sè liƯu - Sè d ci kỳ BCĐKT khớp với số liệu sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết phải trả ngời bán - Số d đầu kỳ BCĐKT khớp với số d cuối kỳ năm trớc (đà đợc kiểm toán) - Số liệu sổ kế toán đà kiểm tra, đối chiếu, cộng dồn - Đà hạch toán phản ánh đắn khoản phải trả ngời bán - Số d phải trả cho Công ty nhựa TN Tiền phong chênh lệch so với số xác nhận nhà cung cấp là: 16.879.720 ®ång - NghiƯp vơ mua hµng vµo ngµy 02/01/2003 cđa Công ty Hoàng Gia đà không đợc ghi sổ kỳ với số tiền là: 151.777.076 đồng Về chứng từ - Đối với số khoản phải trả cho ngời bán có số d lớn thời điểm 31/12/2002, Công ty đà không thực đối chiếu với nhà cung cấp Cụ thể nhà cung cấp là: Công ty CP Hà Trung, Công ty PT phụ gia sp dầu mỏ, Công ty nhựa TN Tiền Phong Công ty Thơng mại Quảng Ninh - Việc lu trữ chứng từ cha thật khoa học, hợp lý đầy đủ, thiếu chứng từ, thiếu phê chuẩn Giám đốc, thiếu ngày tháng năm, cụ thĨ: + NghiƯp vơ mua c«ng dơng cđa Công ty CP Hà Trung đơn đặt hàng + Phiếu chi số 1286 phê duyệt Giám đốc + Nghiệp vụ mua vật liệu Công ty khí công nghiệp Ninh Bình báo cáo nhận hàng + Hoá đơn số 997 không ghi ngày tháng năm 2002 II Kiến nghị Bút toán ®iỊu chØnh (a) Nỵ TK 151 : 15.345.200 Nỵ TK 1331 : 1.534.520 Cã TK 331202: 16.879.720 (b) Nỵ Tk 152101: 137.979.160 Nỵ TK 1331 : 13.797.916 Cã Tk 331101: 151.777.076 Nguyễn Thị Nga 77 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Về chứng từ - Đề nghị đơn vị lu trữ chứng từ khoa học hợp lý hơn, tăng cờng kiểm soát chứng từ chặt chẽ - Đề nghị đơn vị bổ sung đầy đủ chứng từ: đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng cần bổ sung đầy đủ yếu tố chứng từ theo quy định hành: phê chuẩn Giám đốc phiếu chi, ngày tháng năm 2002 hoá đơn công việc cần phải thực việc liên quan đến trình kiểm toán chu trình mua hàng toán là: - Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC - Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên - Lập báo cáo kiểm toán Th quản lý 4.1 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Một kỳ kế toán đợc coi kết thúc vào ngày khoá sổ, lập BCTC Tuy nhiên thực tế, có nhiều nghiệp vụ, kiện liên quan đến kỳ kế toán nhng lý đó, sau BCTC đà lập, kế toán nhận đợc thông tin Theo đó, kiện ảnh hởng trọng yếu không trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên, việc xem xét cần thiết, tuân thủ nguyên tắc thận trọng kiểm toán Đối với chu trình mua hàng toán, KTV thực soát xét khoản công nợ tiềm tàng Đây khoản công nợ dự kiến mà có ảnh hởng trọng yếu BCTC chúng phải đợc đơn vị khách hàng trình bày ghi BCTC Để phát khoản công nợ tiềm tàng này, KTV thờng thực thủ tục nh vấn Ban Giám đốc, thu thập Th giải trình Ban Giám đốc, Biên họp Ban quản trị, kiểm tra hợp đồng mua dài hạn kết hợp với kinh nghiệm KTV Qua tiến hành thủ tục Công ty MBS Công ty TNHH Vega, KTV đà xác minh khoản công nợ tiềm tàng có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC đơn vị 4.2 Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên Sau đà xác minh kiện phát sinh ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, trởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp soát xét toàn giấy tờ làm việc KTV phần hành để làm sở cho việc lập báo cáo kiểm toán Th quản lý Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo mục đích sau: Nguyễn Thị Nga 78 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp - Các chứng đà thu thập, đánh giá mô tả đợc cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Quá trình kiểm toán đợc thực theo sách AASC tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận - Các mục tiêu kiểm toán xác định đà đợc thoả mÃn - Các giấy tờ làm việc đà chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán sau Trong trình soát xét phát điểm cha hoàn thiện, cha đáp ứng đợc mục tiêu đà đặt trởng nhóm kiểm toán yêu cầu KTV phần hành sửa chữa bổ sung Đối với kiểm toán có tính chất pháp lý cao, việc soát xét đợc thực với thành viên Ban Giám đốc (đối với giấy tờ làm việc liên quan tới mục tiêu kiểm toán trọng tâm) Với phần thực kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty MBS Công ty TNHH Vega, sau so¸t xÐt trëng nhãm kiĨm to¸n đánh giá công việc kiểm toán đà đợc KTV thực đầy đủ, chứng thu thập đà mô tả đợc thông tin cần thiết hoạt động mua hàng toán khách hàng, đồng thời hoàn thành đợc mục tiêu kiểm toán đà đề chu trình mua hàng toán hai Công ty 4.3 Lập báo cáo kiểm toán Th quản lý Sau đà đạt đợc mục đích việc soát xét, trởng nhóm kiểm toán tiến hành tổng hợp chứng kiểm toán đà thu thập đợc đồng thời tổng hợp bút toán điều chỉnh Sau vào báo cáo tổng hợp KTV tiến hành lập Báo cáo kiểm toán dự thảo Báo cáo dự thảo đợc gửi cho khách hàng xem xét để đến thống số liệu bút toán điều chỉnh Cuối cùng, vào kết thống với khách hàng kết soát xét lần cuối Ban Giám đốc, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán thích hợp phát hành cho khách hàng Báo cáo kiểm toán đợc phát hành AASC bao gồm: - Báo cáo Ban Giám đốc - Báo cáo kiểm to¸n - Thut minh B¸o c¸o kiĨm to¸n - Th quản lý (nếu khách hàng yêu cầu) Nguyễn Thị Nga 79 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Tại Công ty MBS, yêu cầu từ phía Ban Giám đốc khách hàng nên kèm theo Báo cáo kiểm toán, AASC đà phát hành Th quản lý gửi cho đơn vị khách hàng đa ý kiến t vấn nhằm khắc phục mặt tồn công tác kế toán đơn vị khách hàng Đối với công tác tổ chức quản lý hạch toán chu trình mua hàng toán Công ty, KTV ®· ®a mét sè ®Ị xt chi tiÕt sau: (trÝch Th qu¶n lý gưi cho Ban Giám đốc Công ty MBS) - Về việc thực chế độ chứng từ hoá đơn theo quy định: + Quy định: Theo quy định hành Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2002 chế độ BCTC doanh nghiệp Bộ Tài Quyết định số 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/7/1998 Bộ Tài chế độ quản lý sử dụng hoá đơn + Qua kiểm tra thấy: Việc lu trữ chứng từ cha thật khoa học, hợp lý đầy đủ, thiếu chứng từ Cụ thể: Không có đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng Mặt khác, số phiếu chi, hoá đơn cha đầy đủ yếu tố cần thiết chứng từ, cụ thể phiếu chi thiếu phê chuẩn Giám đốc, hoá đơn không ghi ngày tháng năm 2002 + ảnh hởng: Các phiếu chi hoá đơn cha đầy đủ yếu tố cần thiết chứng từ, thiếu chứng từ gốc hợp lệ ảnh hởng đến tính hợp lý, hợp lệ chứng từ Các khoản chi theo quy định không đợc tính vào chi phÝ tÝnh th thu nhËp cđa doanh nghiƯp + Đề xuất: ã Công ty cần lu trữ chứng từ khoa học hợp lý hơn, tăng cờng kiểm soát chứng từ chặt chẽ ã Công ty cần nghiên cứu đạo hớng dẫn phận kế toán thực chế độ chứng từ, hoá đơn theo quy định hành Nhà nớc công tác tài kế toán - Về hạch toán khoản phải trả: + Quy định: Theo quy định chế độ kế toán Việt Nam ban hành: Định kỳ cuối năm trớc lập BCTC, kế toán phải tiến hành đối chiếu xác nhận công nợ với nhà cung cấp Nguyễn Thị Nga 80 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp + Qua kiểm tra thấy: Tại thời điểm lập BCTC, đơn vị đà tiến hành đối chiếu công nợ với nhà cung cấp song cha thờng xuyên, cha đầy đủ, số nhà cung cấp có số d phải trả lớn cha đợc đối chiếu xác nhận dẫn đến năm 2002 kế toán đơn vị đà hạch toán thiếu bút toán công nợ phải trả Công ty nhựa TN Tiền Phong với số tiền là: 16.879.720 đồng + ảnh hởng: Tình hình đối chiếu công nợ cha đầy đủ làm giảm nợ phải trả ngời bán nh đà nêu ảnh hởng đến tình hình tài nh tiêu tài liên quan BCTC + Đề xuất: Theo ý kiến chúng tôi, Công ty cần đạo hớng dẫn, đôn đốc phận kế toán theo dõi chi tiết công nợ phải trả, thực công tác mở sổ, hạch toán quy định thờng xuyên tiến hành kiểm tra, rà soát, đối chiếu, xác nhận công nợ nhà cung cấp Tại Công ty TNHH Vega, yêu cầu từ phía Ban Giám đốc Công ty nhng hệ thống KSNB Công ty đợc đánh giá hiệu lực, rủi ro kiểm soát mức tối đa nh để đảm bảo chất lợng kiểm toán nên Ban Giám đốc AASC đà định gửi Th quản lý cho khách hàng Trong Th quản lý, KTV cịng ®· ®a mét sè ®Ị xt nh»m hoàn thiện công tác tổ chức quản lý hạch toán nghiệp vụ mua hàng toán đơn vị Tổng kết quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC AASC thực Trên toàn bớc công việc quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán chung đợc AASC thực đơn vị khách hàng, đợc khái quát theo mô hình sơ đồ số 2.4 Tuy nhiên, KTV thực tất thủ tục nêu mà tuỳ vào đặc điểm đơn vị khách hàng cụ thể, KTV giảm bớt thiết kế thủ tục bổ sung cho phù hợp Qua nghiên cứu phần hành hai đơn vị khách hàng Công ty MBS Công ty TNHH Vega cho thấy quy trình đà đợc KTV tuân thủ chặt chẽ vận dụng linh hoạt, phù hợp với đặc điểm khách hàng đợc kiểm toán Và thực tế cho thấy, yếu tố quan trọng tạo nên chất lợng kiểm toán AASC Tuy nhiên, xu quốc tế hoá hội nhập hoá kinh tế, công tác tổ chức quản lý hạch toán kế toán ngày trở lên phức tạp tinh vi với trình độ chuyên nghiệp cao Điều đà đặt yêu cầu cấp bách cần phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung phơng pháp kiểm toán nói riêng từ phần hành kiểm toán Nguyễn Thị Nga 81 Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Phần III phơng hớng hoàn thiện QUY TRìNH kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực I Nhận xét chung công tác kiểm toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Kiểm toán mẻ Việt Nam song ngày nay, phát triển AASC với Công ty kiểm toán khác đà cho thấy vai trò tích cực công ty kiểm toán độc lập viƯc qu¶n lý nỊn kinh tÕ ë níc ta, AASC hai công ty kiểm toán hàng đầu cung cấp dịch vụ có chất lợng cao, đáp ứng đợc tin cậy khách hàng Để đạt đợc thành tích to lớn đó, thời gian qua, AASC đà không ngừng đầu t nghiên cứu phơng thức tiến hành kiểm toán tiên tiến cho hiệu đạt đợc cao chất lợng đạt đợc tốt Qua thời gian AASC, với việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán AASC thực hai đơn vị khách hàng Công ty MBS Công ty TNHH Vega, em đà thấy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán đà đợc thực cách đầy đủ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cịng nh c¸c Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ hiƯn hành đợc chấp nhận rộng rÃi, phát huy đợc sáng tạo linh hoạt việc vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng, từ đa đợc kết luận kiểm toán xác nh đa đợc ý kiến t vấn nhằm khắc phục mặt tồn công tác kế toán đơn vị khách hàng Dới đây, em xin đa nhận xét chi tiết nh sau: Giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiếp cận với khách hàng bớc thực quy trình kiểm toán BCTC cđa AASC ViƯc thùc hiƯn tèt tõ c«ng tác tiếp cận với khách hàng để đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán AASC đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành công kiểm toán Do đó, AASC thờng cử lÃnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn nh trởng phòng, phó phòng, KTV cao cấp Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng đợc AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng đợc diễn cách nhanh Nguyễn Thị Nga 82 Lớp KiĨm to¸n 41 ... toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần III: Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình. .. Thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực I Giới thiệu Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Đặc điểm trình hoạt... trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng toán Khảo sát chi tiết số dư tài khoản chu trình mua hàng toán Hoàn tất công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán Công bố báo cáo kiểm toán