356 Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện

356 Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện

Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 MỤC LỤC DANH MỤC SƠĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU .8 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH 10 MUA HÀNG - THANH TOÁN .10 1.1 CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 10 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa chu trình 10 1.1.2 Chức chu trình hệ thống thơng tin 11 1.1.2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ 11 1.1.2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ 11 1.1.2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán 12 1.2.2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán .12 1.1.3 Tổ chức kế tốn chu trình mua hàng - toán 13 1.1.3.1 Các chứng từ, tài khoản sổ sách sử dụng .13 1.1.3.2 Qui trình hạch tốn chu trình mua hàng - tốn .14 1.1.4 Hệ thống kiểm soát nội chu trình 16 1.1.4.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội 16 1.1.4.2 Kiểm sốt nội q trình mua hàng 19 1.1.4.3 Kiểm soát nội q trình tốn 20 1.2 KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 21 1.2.1 Các rủi ro hệ thống mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng –thanh toán 21 1.2.2 Chuẩn bị kiểm tốn chu trình 24 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 25 1.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát .25 a Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 25 b Thu thập thông tin sở 26 c Thực thủ tục phân tích 27 d Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 27 e Nghiên cứu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát .28 1.2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn 29 a Thiết kế trắc nghiệm công việc 29 b Thiết kế trắc nghiệm phân tích 29 c Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 29 1.2.3 Thực kiểm toán 30 1.2.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .30 a Thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ mua hàng 30 b Thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ toán 32 1.2.3.2 Thực thủ tục phân tích 33 1.2.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 34 a Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng 34 b Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ toán 35 c Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán 36 1.2.4 Kết thúc kiểm toán 38 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH 39 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm tốn 44 MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA .39 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA .39 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 39 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 40 2.1.2.1 Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu Công ty .40 2.1.2.2 Kết hoạt động kinh doanh Công ty 41 2.1.2.3 Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới 42 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Công ty 43 2.1.4 Đặc điểm chung trình tự kiểm tốn Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn ACPA 45 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG THANH TỐN CHO KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA .47 2.2.1 Giới thiệu khách hàng 47 2.3.2 Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Cơng ty X 48 2.3.2.1 Tiếp cận khách hàng 48 a Các thông tin tổng quan khách hàng X (Business Analysis Framework) 48 b Tìm hiểu hệ thống xử lý thơng tin Cơng ty X (Business Information Framework) .50 c Đánh giá tính trọng yếu (Materiality) .54 2.3.2.2 Thực kiểm toán 54 a Thực thử nghiệm kiểm soát (Test of control - TOC) .54 Kiểm soát khách hàng: 55 Tìm nguyên nhân rủi ro: 55 Xử lý liệu - > khơng xác .56 Loại kiểm soát: 55 Tìm nguyên nhân rủi ro: 59 Xử lý liệu -> khơng xác 59 Loại kiểm soát: 59 b Thực thủ tục kiểm toán 60 2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán 75 2.3.3 Kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Cơng ty Y .76 2.3.3.1 Tiếp cận khách hàng (Understanding Business) .76 a Các thông tin tổng quan khách hàng Y (Business Analysis Framework) 76 b Tìm hiểu hệ thống xử lý thông tin Công ty Y 78 c Đánh giá tính trọng yếu 81 2.3.3.2 Thực kiểm toán 82 a Thực thử nghiệm kiểm soát (Test of control - TOC) .82 Tìm nguyên nhân rủi ro: 82 Xử lý liệu - > khơng xác .83 Loại kiểm soát: 82 2.3.3.3 Kết thúc kiểm toán .93 2.4 TỔNG KẾT QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA CHO HAI KHÁCH HÀNG X VÀ Y 93 2.4.1 Sự giống 94 2.4.2 Sự khác .96 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA .99 3.1 NHỮNG NHẬN ĐỊNH CHUNG RÚT RA TỪ THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH KIỂM TỐN MUA HÀNG VÀ THANH TỐN DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA THỰC HIỆN 99 3.1.1 Nhận xét chung 99 3.1.2 Bài học kinh nghiệm rút 100 3.1.2.1 Về hoạt động chung Công ty .100 3.1.2.2 Về hoạt động kiểm tốn chu trình mua hàng – toán 101 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN VIỆC KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG -THANH TOÁN .104 3.2.1 Tính tất yếu việc đổi mới, nâng cao hiệu thủ tục kiểm tốn .104 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn ACPA 106 KẾT LUẬN .116 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .117 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch tốn kế tốn chu trình mua hàng tốn 12 Sơ đồ 1.2 Quy trình tổ chức chứng từ chu trình mua hàng toán .13 Sơ đồ 1.3 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán .23 Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức Công ty 42 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn chung 44 BẢNG BIỂU: Bảng 1.1 Quá trình KSNB nghiệp vụ mua hàng 17 Bảng 1.2 Quá trình KSNB trình toán 18 Bảng 2.1 GTLV KTV – Tìm hiểu thơng tin tổng quan khách hàng X .47 Bảng 2.2 GTLV KTV – Tìm hiểu hệ thống thơng tin q trình hạch tốn nghiệp vụ mua hàng 49 Bảng 2.3 GTLV KTV – Tìm hiểu hệ thống thơng tin q trình hạch tốn khoản phải trả 52 Bảng 2.4 GTLV KTV – Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt q trình mua hàng 54 Bảng 2.5 GTLV KTV – Thử nghiệm kiểm soát trình mua hàng 56 Bảng 2.6 GTLV KTV – Thử nghiệm kiểm sốt q trình mua hàng 57 Bảng 2.7 GTLV KTV – Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt q trình toán 58 Bảng 2.8 GTLV KTV - Thiết kế thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng 60 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Bảng 2.9 GTLV KTV - Thực thủ tục phân tích nghiệp vụ mua hàng 61 Bảng 2.10 GTLVcủa KTV - Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng 63 Bảng 2.11 GTLVcủa KTV - Thiết kế thử nghiệm nghiệp vụ toán 64 Bảng 2.12 GTLV KTV - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .67 Bảng 2.13 GTLV KTV - Bảng tổng hợp tài khoản phải trả 69 Bảng 2.14 GTLV KTV- Thư xác nhận 70 Bảng 2.15 GTLV KTV - Thủ tục kiểm tra chi tiết mục tiêu trình bày … 71 Bảng 2.16 GTLV KTV - Thủ tục kiểm tra chi tiết tính kỳ 72 Bảng 2.17 GTLV KTV - Bảng tổng hợp khoản phải trả thương mại 74 Bảng 2.18 GTLV KTV- Tìm hiểu thơng tin tổng quan khách hàng Y 76 Bảng 2.19 GTLV KTV - Tìm hiểu hệ thống thơng tin trình mua hàng 78 Bảng 2.20 GTLV KTV - Tìm hiểu hệ thống thơng tin q trình tốn 80 Bảng 2.21 GTLV KTV - Thiết kế thử nghiệm kiểm soát trình mua hàng 81 Bảng 2.22 GTLV KTV - Thực thử nghiệm kiểm soát trình mua hàng 83 Bảng 2.23 GTLV KTV- Thực thủ tục kiểm tốn chi tiết q trình thu mua .86 Bảng 2.24 GTLV KTV - Thủ tục kiểm tra chi tiết q trình tốn 87 Bảng 2.25 GTLV KTV- Kiểm tra tính kỳ khoản phải trả 89 Bảng 2.26 GTLV KTV- Đánh giá lại số dư phải trả 90 Bảng 2.27 GTLV KTV - Bảng tổng hợp khoản phải trả thương mại 91 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Bảng 3.1 Bảng hỏi q trình tốn 97 Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài GTGT : Giá trị gia tăng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên MHTT : Mua hàng - toán TNHH : Trách nhiệm hữu hạn USD : Đô la Mỹ VND : Việt Nam đồng Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế với chuyển nhanh chóng dẫn tới lớn mạnh đời hàng loạt công ty lớn nhỏ tham gia vào thị trường tài Qui mơ cơng ty khơng cịn bó hẹp quốc gia, vùng lãnh thổ mà tầm ảnh hưởng chúng vươn tồn giới ảnh hưởng đến định hàng loạt nhà đầu tư toàn giới Năm 2002 đánh dầu sụp đổ hàng loạt tập đoàn kinh tế khổng lồ ENRON, WORLDCOM gian lận tài làm chao đảo kinh tế toàn cầu Trước lớn mạnh thị trường, đòi hỏi thiết đặt phát triển đồng hành ngành kiểm toán nói chung đặc biệt hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng Tại Việt Nam, năm gần để theo kịp đòi hỏi thị trường, ngành kiểm tốn có phát triển vượt bậc Đặc biệt Nghị định 105 NĐ/CP2004 đời với thuận lợi pháp lý tạo điều kiện cho hàng loạt cơng ty kiểm tốn độc lập gia nhập thị trường kiểm tốn đóng góp phần quan trọng việc lành mạnh hóa thị trường tài đem đến thông tin đáng tin cậy phục vụ cho định nhà đầu tư Để hiểu thêm hoạt động công ty kiểm toán độc lập đặc biệt nhằm bổ trợ cho kiến thức học lý thuyết em chọn thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA Trong trình thực tập đây, với giúp đỡ, bảo tận tình anh chị phịng kiểm tốn đồng thời với hướng dẫn chu đáo ThS Đinh Thế Hùng em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài “Hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực hiện.” Đề tài em gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chung kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn ACPA Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Phần 3: Một số kiến nghị hồn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng-thanh tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Kiểm toán Tư vấn ACPA Trong trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA em nhận giúp đỡ bảo nhiệt tình anh chị nhân viên công ty đặc biệt tạo điều kiện tối đa ban giám đốc Để hoàn thành luận văn tốt nghiệp em nhận hướng dẫn tận tình thày giáo Ths Đinh Thế Hùng Vì em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh chị Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn ACPA thày giáo Đinh Thế Hùng giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Do khả có hạn, thời gian thực tập khơng dài luận văn tốt nghiệp em khó tránh khỏi hạn chế, thiếu sót định Em mong nhận góp ý thầy bạn để giúp đề tài luận văn em hoàn thiện Hà Nội, tháng 06 năm 2006 Sinh viên Trần Thị Thanh Hoa Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN 1.1 CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa chu trình Trong doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để tồn trì hoạt động sản xuất kinh doanh trình kinh doanh doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục lặp đi, lặp lại tạo thành chu kỳ kinh doanh Thực tế chu kỳ kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tạo thành chu kỳ nghiệp vụ Chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp thường doanh nghiệp tạo vốn, vốn tự có vốn vay mượn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn tiêu thụ sản phẩm thị trường Như vậy, trình kinh doanh bao gồm chu kỳ diễn liên tục có mối quan hệ chặt chẽ mật thiết với nhau, chu kỳ mắt xích quan trọng đóng góp khơng nhỏ vào thành công dây chuyền Trong số mắt xích đó, chu trình mua hàng tốn nằm giai đoạn thứ hai trình, phần quan trọng việc cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm (đối với doanh nghiệp sản xuất), cho q trình tích trữ hàng trước đưa hàng hóa vào lưu thơng (đối với doanh nghiệp thương mại) Việc thực tốt trình đảm bảo cho doanh nghiệp hạ thấp chi phí đầu vào với chất lượng ổn định Chu trình mua hàng – tốn q trình chuyển quyền sở hữu hàng hố thực thể kinh doanh thơng qua q trình trao đổi Tiền- Hàng Tuy nhiên trình khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức mà bao gồm định trình cần thiết để có hàng hố, dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, trình bắt đầu việc lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp kết thúc việc toán hàng hoá dịch vụ nhận Đây phần quan trọng dây chuyền hoạt động kinh doanh của cơng ty Nó cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng đóng góp phần không nhỏ vào kết thu Việc thực hiệu q trình giúp cơng ty vừa tiết kiệm chi phí đầu vào đồng thời sử dụng sản phẩm hàng hóa có cht lng cao Lun tt nghip 10 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 Một cơng việc quan trọng khơng thể thiếu kiểm tốn việc đánh giá đưa mức trọng yếu định (mức mà KTV tin sai phạm vượt q ngưỡng gây ảnh hưởng trọng yếu tới tình hình tài Cơng ty định kinh doanh nhà đầu tư) Hiện nay, nhiều Cơng ty kiểm tốn nước hạn chế nguồn lực nên việc đánh giá mức trọng yếu kiểm toán chủ yếu dựa xét đoán của cá nhân chủ quan cá nhân mà chưa xây dựng quy trình tính tốn cụ thể Dựa vào qui mơ, đặc trưng loại hình doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA xây dựng tiêu chí đánh giá tổng doanh thu, lợi nhuận hay tổng tài sản Theo tiêu chuẩn đánh giá này, mức trọng yếu thiết lập khách hàng khách quan thay đổi dựa vào qui mô lợi nhuận yếu tố doanh thu hay tài sản Cơng ty Mức trọng yếu cho phép KTV đưa bút toán điều chỉnh sai phạm xảy hoạt động kinh doanh khách hàng * Bài học kỹ thuật thu thập chứng Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán lý thuyết thực tiễn đa dạng Đối với việc kiểm tốn chu trình MH-TT nói riêng cho tồn kiểm tốn nói chung, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA sử dụng đa dạng nhiều cách thu thập chứng kiểm toán từ: Kiểm tra tài liệu, chứng từ, quan sát, thực lại việc gửi thư xác nhận để thu thập chứng bên thứ ba Việc áp dụng linh hoạt phương pháp thu thập chứng giúp cho KTV thu thông tin từ nhiều góc độ khác nhau, làm tăng độ tin cậy chứng thu khả phát gian lận sai sót * Bài học phân cơng cơng việc kiểm tốn hỗ trợ lẫn KTV Trong trình thực kiểm toán, người tham gia kiểm tốn phân cơng đảm nhiệm số phần hành định Để công việc thực với hiệu cao nhất, thơng thường trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty giao cho nhân viên kiểm tốn thực xun suốt hoạt động kiểm tốn Cụ thể như, người phân cơng kiểm tốn chu trình MH-TT phải tìm hiểu tồn thơng tin liên quan đến q trình này: từ tìm hiểu thơng tin nhà cung cấp, trình thu mua phác hoạ lại tồn thủ tục kiểm sốt chu trình (trong phần BIF, BAF) việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thực thủ tục kiểm tốn Ngồi Luận tt nghip 102 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 ra, tất phần trình kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ, có ảnh hưởng qua lại lẫn nên tiến hành thực kiểm toán, KTV hay trợ lý kiểm tốn thực phần nhiệt tình hỗ trợ thơng tin qua lại cho nhau, thực đánh tham chiếu sang phần hành khác có liên quan Việc phân cơng cơng việc thể tính logic chặt chẽ cơng việc, giúp KTV thực cơng việc kiểm tốn thực việc kiểm tra, soát xét dễ dàng hiệu * Bài học kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng tốt yếu tố làm nên thành công kiểm tốn yếu tố khơng thể thiếu để làm nên uy tín tên tuổi Cơng ty thị trường kiểm tốn Việc đảm bảo chất lượng kiểm toán nhân viên Cơng ty coi trọng thể việc thiết kế thủ tục kiểm toán kĩ lưỡng, việc phân công giao việc thực đánh giá tính trọng yếu giao cho KTV có kinh nghiệm thực Trong q trình kiểm tốn chu trình MH-TT nói riêng tồn kiểm tốn nói chung, trưởng nhóm kiểm tốn ln quan tâm, giám sát thực công việc nhân viênnhững người có kinh nghiệm hơn- phần cơng việc giao nhằm kịp thời tháo gỡ vướng mắc nhân viên gặp phải hạn chế sai sót nhân viên thực cơng việc Việc sốt xét khơng thực q trình kiểm tốn mà kiểm tốn kết thúc trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành soát xét giấy tờ làm việc nhân viên Căn kết công việc thể giấy tờ, trưởng nhóm kiểm tốn đưa bảng tập hợp điểm chưa đạt yêu cầu “Audit review note” cần phải làm rõ thêm phần hành Các nhân viên phụ trách kiểm tốn phần hành vào để sửa chữa, khắc phục điểm chưa đạt yêu cầu cơng việc Cuối cùng, giấy tờ làm việc soát xét lần giám đốc kiểm toán người chuyên thực sốt xét độc lập từ bên ngồi Có thể nói việc thực sốt xét GTLV KTV thơng qua bảng hỏi nét sáng tạo nhằm đem lại chất lượng cao cho kiểm toán * Bài học thực thủ tục kiểm toán bổ trợ tuân thủ theo chuản mực Các công việc KTV từ khâu thiết thực thủ tục kiểm toán dựa chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam giới c Lun tt nghip 103 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 chấp nhận rộng rãi Trong thực kiểm tốn chu trình MH-TT KTV vận dụng đến chuẩn mực kiểm toán 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, chuẩn mực kiểm toán số 520 “Qui trình phân tích”, chuẩn mực kiểm tốn số 530 “Chọn mẫukiểm tốn thủ tục lựa chọn khác” Ngồi ra, bước kiểm tốn cuối quy trình kiểm tốn cơng thiết kế “Thực thủ tục kiểm toán bổ trợ” giai đoạn này, KTV thực sốt xét thơng tin như: Khả hoạt động liên tục; Các bên liên quan; Đánh giá rủi ro gian lận… nhằm đảm bảo thực đầy đủ yêu cầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN VIỆC KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG -THANH TỐN 3.2.1 Tính tất yếu việc đổi mới, nâng cao hiệu thủ tục kiểm toán Xu hướng hội nhập quốc tế kinh tế, thương mại, đầu tư, tài diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Việt Nam chủ động, tích cực vận động tham gia tiến trình hồ nhập thị trường tài chung Nền kinh tế Việt Nam có chuyển biến quan trọng to lớn năm qua Chúng ta thành viên tổ chức lớn khu vực Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á (ASEAN), Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) nỗ lực vịng đàm phán gia nhập tổ chức thương mại giới WTO năm 2006 đồng thời không ngừng đẩy nhanh tiến độ cơng nghiệp hố đại hố để tiến tới mục tiêu trở thành nước công nghiệp vào năm 2020 Theo Hiệp định Thương mại Việt – Mỹ yêu cầu nước ASEAN năm 2005 lĩnh vực kiểm tốn bắt đầu mở cửa; với áp lực quốc tế vòng đàm phán gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới - WTO yêu cầu phải kiểm toán, minh bạch hoá tình hình tài doanh nghiệp nhà nước ngày lớn Vì vậy, nhiệm vụ trước mắt doanh nghiệp kiểm toán KTV Việt Nam phải phát triển, nâng cao trình độ, kỹ thuật kiểm tốn, từ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để sớm đáp ứng yêu cầu địi hỏi ngồi nước Hướng tới việc quốc tế hoá kinh tế nước, thu hút mạnh mẽ khoản tài trợ từ nhà đầu tư nước ngồi u cầu, địi hỏi thiết đặt Việt Nam phải quốc tế hóa thơng tin tài nói chung thơng tin k toỏn Lun tt nghip 104 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 kiểm tốn nói riêng Đáp ứng yêu cầu này, thời gian qua hoạt động kiểm tốn giành quan tâm sâu sắc từ phía quan nhà nước như: chuyển quan nhà nước từ trực thuộc Chính phủ trực thuộc Quốc Hội (nhằm nâng cao tính độc lập hiệu hoạt động kiểm tốn nhà nước) đồng thời thơng qua số văn pháp lý quan trọng kiểm toán như: đời Nghị định 133/CP sửa đổi Nghị Định 105 (tạo điều kiện cho doanh nghiệp kiểm tốn) cho Bộ Tài ban hành quy định, chuẩn mực kế toán - kiểm toán, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (mới chuẩn mực phát hành đợt vừa qua nâng tổng số chuẩn mực kiểm toán lên số 37), vừa tạo khung pháp lý cho phát triển lĩnh vực kiểm tốn độc lập, vừa u cầu từ phía quan nhà nước chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Mặc dù có biến chuyển tích cực năm vừa qua nhiên hoạt động kiểm tốn cịn nhiều điểm cần khắc phục: văn ban hành kế tốn nhiều điểm chưa hợp lý khơng qn, nạn chảy máu chất xám doanh nghiệp Việt Nam sang Cơng ty kiểm tốn lớn nước ngồi diễn ra, doanh nghiệp nước với tâm lý e ngại minh bạch tài chính, chất lượng hoạt động kiểm tốn đặc biệt Cơng ty độc lập vừa nhỏ chưa có đảm bảo Do nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cịn nhu cầu tất yếu Cơng ty kiểm tốn khơng từ phía hoạt động kiểm toán nhà nước mà doanh nghiệp kiểm tốn độc lập cố gắng Khơng nằm ngồi xu hướng vận động đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA đội ngũ nhân viên hướng tới mục tiêu nâng cao vị lĩnh vực kiểm tốn thơng qua việc nỗ lực hồn thiện hoạt động kiểm toán chung kiểm toán phần hành, khoản mục nói riêng có hoạt động kiểm tốn chu trình MH-TT Chu trình đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty việc nâng cao chất lượng kiểm tốn đóng góp phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Lun tt nghip 105 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm to¸n 44 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn ACPA Qua nghiên cứu, tìm hiểu lý luận chu trình MH-TT với thơng tin thực tế nắm bắt trình thực tập Công ty ACPA, em xin đưa số ý kiến góp phần hồn thiện chu trình sau: 3.2.2.1 Kiến nghị phương pháp chọn mẫu Chọn mẫu thủ tục quan trọng nhằm thu thập chứng thích hợp cho hỗ trợ cho ý kiến KTV Trong trình thực thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục chu trình BCTC, giới hạn người chi phí quy mơ khách thể kiểm tốn ngày mở rộng, KTV khơng thể tiến hành kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh khoản mục mà thường chọn số giá trị (mẫu) từ tổng thể để kiểm tra Việc lựa chọn phần tử đại diện để kiểm tra giúp KTV thu chứng tin cậy với chi phí thấp nhiên ngun nhân khiến rủi ro chọn mẫu xuất dẫn tới kết luận KTV dựa kết kiểm tra mẫu khác với kết luận mà KTV đạt kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục Do thiết đặt q trình kiểm tốn cơng ty kiểm toán việc lựa lượng mẫu đặc trưng cho tổng thể nhằm đảm bảo độ tin cậy cho kết luận KTV Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 530- Lấy mẫu kiểm toán số thủ tục chọn lựa khác “KTV phải lựa chọn phần tử mẫu cho tất đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội lựa chọn” phần tử lựa chọn phải mang đặc trưnng tiêu biểu cho tổng thể tránh thiên lệch chủ qua đồng thời giảm rủi ro chọn mẫu xuống mức thấp chấp nhận Hiện nay, phương pháp chọn mẫu áp dụng Công ty ACPA chọn mẫu theo giá trị tiền tệ nghĩa mẫu chọn dựa sở lọc khoản mục có giá trị lớn với mức bao quát tổng thể 70% hợp lý Với cách chọn mẫu kiểm toán giúp KTV giảm qui mơ mẫu, cách tiến hành chọn mẫu đơn giản, chi phí thấp đồng thời tập trung vào khoản mục trọng yếu Tuy nhiên vấn đề đặt áp dụng phương pháp rủi ro kiểm toỏn s Lun tt nghip 106 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 cao số khoản mục cịn lại khơng lựa chọn có sai phạm nhỏ lặp lặp lại mang tính hệ thống tổng qui mơ chúng vượt mức sai phạm trọng yếu xây dựng làm ảnh hưởng tới ý kiến đánh giá KTV Mặt khác phương pháp chọn mẫu phụ thuộc nhiều vào đánh giá, phán đốn chủ quan KTV người thực chọn mẫu thiếu kinh nghiệm nghề việc chọn mẫu khơng mang lại kết mong muốn, độ tin cậy khơng cao Do để kết chọn mẫu phản ánh cách khách quan cho tổng thể trình thực kiểm tốn, ngồi việc sử dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ KTV nên kết hợp kết hợp với phương pháp chọn mẫu khác Để nâng cao hiệu việc chọn mẫu, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA nên sử dụng đa dạng, linh hoạt phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu có ưu điểm riêng mà phương pháp khác khơng có Cụ thể, tổng thể mẫu bao gồm số lượng nhỏ khoản mục có giá trị lớn có dấu hiệu sai phạm KTV chọn mẫu theo phán xét nghề nghiệp hay lựa chọn khoản mục giúp cho KTV tiết kiệm thời gian mà đảm bảo bao quát toàn tổng thể Ngược lại tổng thể lựa chọn có gồm số lượng lớn giá trị chưa có nghi vấn khả sai phạm, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu đại diện chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số theo phần mềm chọn mẫu nhằm đảm bảo tính khách quan Việc áp dụng xen kẽ phương pháp chọn mẫu khác giúp cho KTV chọn lựa phần tử đặc trưng cho tổng thể đồng thời vừa đem lại kết khách quan cao trình chọn mẫu, tránh sai sót hệ thống việc lựa chọn mẫu theo thói quen KTV Nhờ kết kiểm tốn dựa mẫu chọn có độ tin cậy cao 3.2.2.2 Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giữ vai trị quan trọng qui trình kiểm toán thường thực xuyên suốt trình thực Việc vận dụng hiểu thủ tục phân tích giúp KTV khoanh vùng nơi có khả xảy rủi ro cao từ biến động bất thường, tiêu không hợp lý Theo VSA số 520- Quy trình phân tích “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế Luận tt nghip 107 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm tốn.” Dựa kết thu phán xét nghề nghiệp, KTV giảm thủ tục khoản mục xảy sai phạm, biến động ổn định tập trung kiểm tra soát xét khoản mục có bất thường, biến động ẩn chứa nhiều rủi ro sai phạm Trong thực kiểm tốn, thủ tục phân tích thường KTV áp dụng gồm: Phân tích ngang (phân tích xu hướng): so sánh số liệu kỳ kỳ trước, so sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn, so sánh số liệu thực tế cơng ty khách hàng với số liệu chung ngành; phân tích dọc (phân tích tỷ suất): so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Mức độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào nhân tố như: tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ, thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn, độ xác dự kiến quy trình phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trong nhiều trường hợp thủ tục sử dụng hiệu KTV dựa vào để giảm bớt cơng việc thủ tục kiểm tra chi tiết mà đảm bảo độ xác cao Trên thực tế việc sử dụng thủ tục phân tích Cơng ty ACPA chưa thực hỗ trợ đắc lực q trình kiểm tốn Thủ tục phân tích chủ yếu sử dụng phân tích ngang, phân tích dọc sử dụng khơng nhiều Mặt khác thực kiểm tốn BCTC nói chung chu trình MH-TT nói riêng, kết từ thủ tục phân tích chưa quan tâm mức, Cơng ty thường tập trung trọng vào việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết xét đoán nghề nghiệp Điều khiến KTV chưa tiết kiệm chi phí kiểm tốn số trường hợp khơng cần thiết, hay khó khăn cho KTV đưa nhìn tổng quan biến động chu trình Để khắc phục số nhược điểm trên, Công ty nên vận dụng kết hợp nhiều thủ tục phân tích: phân tích dọc phân tích ngang để đưa nhận định tổng quan tính hợp lý đối tượng kiểm tốn Cụ thể chu trình MH-TT, KTV tiến hành phân tích biến động hàng mua qua tháng mối tương quan với qui mô sản xuất biến động doanh thu KTV phân tích tỷ lệ hàng mua số dư cơng nợ phát sinh kỳ nhằm đánh giá khả tốn khách hàng Một thủ tục phân tích có hiệu là, Luận văn tốt nghiệp 108 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 KTV thc hin so sánh khoản phải trả lớn chưa toán hạn toán nhiều kỳ Các thủ tục cho KTV nắm biến động bất thường hoạt động kinh doanh khả tốn khách hàng Ngồi ra, để thực có hiệu thủ tục phân tích điều tiên phải phát triển mơ hình phân tích đảm bảo tính độc lập tin cậy liệu tài Việc giúp cho KTV tập trung vào khoản mục có khả xảy rủi ro cao, giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục không quan trọng nhằm tiết kiệm thời gian chi phí 3.2.2.3 Kiến nghị giấy tờ làm việc hệ thống kiểm soát nội Tiếp cận, tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB công việc thiếu trình tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng doanh nghiệp Kết từ trình giúp KTV đánh giá thiết kế phù hợp, vận hành hữu hiệu thủ tục kiểm soát thiết lập việc ngăn ngừa phát sai sót, gian lận từ hệ thống Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro KSNB “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp có hiệu quả” KTV phải sử dụng phán xét chun mơn để đánh giá rủi ro hệ thống KSNB khách hàng nhằm thiết kế thủ tục thích hợp nhằm giảm rủi ro kiểm sốt xuống mức chấp nhận Một phần quan trọng việc trình thực thử nghiệm kiểm sốt việc phản ánh thông tin thu thập hệ thống KSNB lên giấy tờ làm việc theo phương pháp sau: - Bảng câu hỏi hệ thống KSNB (Questionare): Bảng đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống KSNB lĩnh vực kiểm toán Câu hỏi thiết kế dạng trả lời “có” “khơng” - Bảng tường thuật (Narrative): mô tả văn cấu KSNB khách hàng Phương pháp có ưu điểm dễ hiểu cho người đọc nhiên lại khơng đưa nhìn tổng qt - Lưu đồ (Flowchart): trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mơ tả vận động chu trình dạng biểu đồ Tại Công ty ACPA phương pháp phản ánh sử dụng chủ yếu bảng tường thuật, lưu đồ chưa sử dụng thường xuyên đặc biệt Cụng ty cha Lun tt nghip 109 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 sử dụng bảng hỏi mô tả thông tin thủ tục kiểm soát Việc sử dụng bảng tường thuật giúp cho công việc mô tả hệ thống thuận tiện, dễ dàng Bảng tường thuật giúp cho người xem dễ hiểu Tuy nhiên Bảng tường thuật có nhược điểm định không đưa nhìn tổng qt cho tồn vấn đề cần xem xét không thấy mối liên hệ qua lại phần phương pháp sử dụng Bảng hỏi hay Lưu đồ khắc phục nhược điểm Do để cơng việc đánh giá hệ thống KSNB đạt hiệu cao Cơng ty áp kết hợp với việc xây dựng Lưu đồ (Flowchart) đặc biệt bảng hỏi (Questionare) nhằm đem lại hiệu cao Công ty cần qui định việc sử dụng phương pháp cách cụ thể để dàng giám sát, sốt xét cơng việc thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng Sau ví dụ bảng hỏi q trình tốn: Bảng 3.1 Bảng hỏi chu trình mua hàng – tốn Câu hỏi q trình mua hàng Đơn đặt hàng Ai người chịu trách nhiệm cho trình thu mua nhận hàng ? Quá trình thu mua nguyên vật liệu cơng ty có mơ hình thơng dụng khơng? Q trình thực u cầu mua có thiết lập cơng ty khơng? Nêu có người vào sổ tổng hợp? Các đơn đặt hàng có phê chuẩn đầy đủ cấp có thẩm quyền khơng? Q trình lưu chuyển đơn đặt hàng đến người phê chuẩn phịng kế tốn có thực thường xun khơng? Nếu có cụ thể nào? Cơng ty có trì hệ thống đánh giá hiệu thủ tục kiểm sốt q trình đơn đặt hàng khơng? Nhận hàng Hàng hố, vật liệu thu mua có thực kiểm tra trước vào kho không? Có thực đối chiếu hố đơn người bán với đơn đặt hàng chứng từ vận chuyển hay khơng? Nếu có người thực hiện? Luận văn tốt nghiệp 110 Có Khơng Khơng áp dụng Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Nu hng thực nhận hố đơn, chứng từ có khác biệt có thực điều tra đối chiếu khơng? Q trình thực nào? 10 Có trì thực bảo đảm an ninh cho hàng hoá từ kiểm tra phòng thu nhận đến nhập kho khơng? 11 Có tách biệt hồn tồn nhiệm vụ phận thu mua, phận kho phận kế tốn khơng? 12 Có thực đối chiếu thường xuyên hàng mua ghi nhận sổ sách công ty với sổ sách nhà cung cấp? Câu hỏi q trình tốn Có thiết kế thủ tục kiểm sốt phân công phân nhiệm phận chịu trách nhiệm hay khơng? Có độc lập kế toán khoản phải trả với chức thu mua, giữ tiền nhập kho hay khơng? Có định đối chiếu số liệu kế toán với phận khác : phận thu mua, phận xuất nhập hay không? Cơng ty có trì thủ tục kiểm sốt hàng mua trả lại hay không? Kiểm tra tính xác hố đơn nhà cung cấp giá cả, chủng loại số lượng hay khơng? Cơng ty có thường xun sốt xét khớp chất lượng, số lượng, chủng loại đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hố đơn nhà cung cấp hay khơng? Việc so sánh đối chiếu công nợ báo cáo công nợ nhà cung cấp bảng chi tiết công nợ cơng ty có thực thường xun định kỳ hay khơng? Thủ tục kiểm sốt có thực trì đặn sổ ghi nhận công nợ không? Thủ tục kiểm sốt có thực đầy đủ thường xuyên khoản ứng trước cho nhà cung cấp hay khơng? 10 Cơng ty có thực đối chiếu, kiểm tra với tài liệu bổ sung thực tốn hay khơng? 11 Các nghiệp vụ tốn có sốt xét phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? Luận văn tốt nghip 111 Cú Khụng Khụng ỏp dng Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 12 Việc đánh giá chênh lệch tỷ giá có Cơng ty thường xun thực hay không? 3.2.2.4 Kiến nghị việc xây dựng qui trình kiểm tốn mơi trường tin học Ngày nay, với phát triển vũ báo công nghệ tin học, điện tử, viễn thơng việc sử dụng máy tính phần mềm chuyên dụng hoạt động kế tốn nói riêng hoạt động doanh nghiệp nói chung ngày phổ biến Việc sử dụng công nghệ tin học tổ chức hoạt động khơng trực tiếp gián tiếp ảnh hưởng tới phản ánh kết doanh nghiệp vô hình chung dù dù nhiều ảnh hưởng tới kết kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 401, “Thực kiểm toán mơi trường tin học”,thì “Mơi trường tin học ảnh hưởng đến: • Các thủ tục KTV thực để có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế tốn hệ thống KSNB; • Việc xem xét rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá KTV rủi ro kiểm toán; • Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp để đạt mục đích kiểm tốn Chuẩn mực quy định “KTV cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để lập kế hoạch, đạo, giám sát kiểm tra công việc kiểm toán thực hiện” Hiện nay, số lượng khách hàng sử dụng phần mềm kế toán, quản lý, sản xuất hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA chiếm tỷ trọng lớn (ví dụ Cơng ty Y sử dụng phần mềm ACCPAC thực cơng tác kế tốn ngồi Cơng ty Y cịn xây dựng phần mềm kĩ thuật TPICS –là hệ thống tự động tiến hành thực sản xuất sản phẩm kỹ thuật theo phần mềm lập trình sẵn nhằm đạt độ xác kỹ thuật cao sản phẩm đồng thời giảm thiểu tham gia nhân công vào trình) Do ACPA chưa xây dựng riêng cho phận chuyên đánh giá hệ thống thông tin khách hàng thực kiểm tốn khách hàng đặc thù này, KTV kiểm tra yếu tố đầu vào đầu q trình gặp phải khó khăn thực kiểm tra hệ thống phần mềm kỹ thuật Điều làm tăng ri ro Lun tt nghip 112 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 q trình kiểm tốn, làm ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán khiến KTV phải tăng thêm thủ tục kiểm toán bổ trợ khác nhằm giảm thiểu rủi ro Hiện Cơng ty kiểm tốn nước ngồi KPMG, PwC… có xây dựng riêng phận chuyên sử dụng để đánh giá hệ thống thông tin, phần mềm xử lý liệu điện tử - EDP (Electronic Data Processing) công ty khách hàng nhằm đánh giá tác động hệ thống thơng tin tới kết kiểm tốn phục vụ cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm tốn cách hiệu Do để đạt hiệu độ tin cậy cao q trình kiểm tốn, ACPA cần thiết nên xây dựng phận chuyên đánh giá hệ thống thông tin đồng thời bổ sung phát triển thêm phương pháp đánh giá hệ thống Điều giúp cho kết kiểm tốn Cơng ty có qui trình sản xuất đặc thù Cơng ty Y đạt độ tin cậy cao đồng thời tiết kiệm thời gian kiểm toán 3.2.2.5 Về nâng cao hiệu kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn trên, việc nâng cao hiệu kiểm toán yếu tố quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí tối đa đảm bảo chất lượng kiểm tốn nâng cao vị cơng ty thị trường kiểm tốn Nó khơng u cầu mà đòi hỏi cần thiết để nhằm nâng cao độ tin cậy nhà đầu tư đối tượng có liên quan tính khách quan kết luận kiểm tốn Hiện Cơng ty ACPA có cố gắng khơng ngừng việc cải thiên nâng cao hiệu kiểm toán song qui mơ cơng ty cịn nhỏ nên việc thực ứng dụng cịn khơng tránh khỏi số hạn chế như: Phương pháp kiểm toán áp dụng công ty hiệu song thực giấy chưa chuyển thành phần mềm kiểm toán Điều khiến cho kiểm toán thời gian hiệu tối đa Với qui mô công ty (vừa nhỏ) việc áp dụng phương pháp thủ cơng phù hợp song công ty phát triển quy mơ số lượng khách hàng việc xây dựng phần mềm kiểm tốn giúp cơng ty tiết kiệm thời gian, chi phí đồng thời nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, hạn chế xuất phát từ mong muốn công ty muốn đào tạo nhân viên kiểm toán tư vấn thật từ h Lun tt nghip 113 Trần Thị Thanh Hoa KiĨm to¸n 44 trường mơi trường làm việc văn hố ACPA Với qui mơ cơng ty số lượng nhân viên coi tạm đủ nhiên với định hướng phát triển mở rộng công ty thời gian tới Cơng ty nên mở rộng đối tượng chọn lựa tăng số lượng kiểm tốn viên từ bên ngồi vào Đồng thời, Cơng ty nên tăng cường mở rộng chương trình đào tạo nhân viên nhằm nâng cao trình độ, chất lượng nhân viên theo tiêu chí Điều giúp giảm áp lực công việc nhân viên đồng thời giúp kiểm toán thực hiệu với chất lượng cao 3.2.2.6 Kiến nghị chung phía quan chức Thị trường kiểm tốn năm gần có phát triển vượt bậc với đời phát triển hàng loạt cơng ty cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên để thị trường kiểm toán phát triển mạnh bền vững khơng cần nội lực từ phía cơng ty mà hỗ trợ tạo điều kiện từ nhà làm luật Có thể nói, xây dựng hồn chỉnh thống hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán, kế toán Việt Nam điều vô cần thiết lúc mà lĩnh vực kiểm tốn nước ta cịn non trẻ trước ngưỡng cửa hội nhập kinh tế giới Trong năm gần đây, Việt Nam hoạt động kiểm toán giành quan tâm sâu sắc từ phía quan nhà nước với việc Luật kế toán Quốc Hội (thơng qua ngày 17/6/2003 thức có hiệu lực 1/1/2004) đời Nghị định 133/CP Nghị định 105/2004/NĐ-CP tạo điều kiện cho doanh nghiệp kiểm tốn Bộ Tài ban hành quy định, chuẩn mực kế toán kiểm toán nâng tổng số chuẩn mực kế toán lên 26 chuẩn mực kiểm toán lên số 37 chuẩn mực gần việc đời định số 15/ BTC “chế độ kế toán doanh nghiệp” Điều tạo khung pháp lý bản, mở đường cho phát triển lĩnh vực kế toán, kiểm toán Việt Nam Mặc dù có biến chuyển tích cực năm vừa qua nhiên hoạt động kiểm toán nhiều điểm cần khắc phục Các văn pháp lý nhiều song có chỗ cịn chưa quán, nhiều văn quy định đời song lại thiếu văn hướng cụ thể kèm khiến doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Hơn nữa, việc vận dụng chuẩn mực quốc tế vào chuẩn mực Việt Nam cách khơng thích hợp đơi khơng gây khó hiểu mà cịn khó khăn cho hoạt động kiểm toán điều kiện kinh doanh Việt Nam Luận tt nghip 114 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Để khắc phục nhược điểm bối cảnh nước ta chuẩn bị gia nhập sân chơi toàn cầu WTO, em xin đưa vài kiến nghị: • Trước hết, Nhà nước quan chức cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống văn pháp lý đồng thời soát xét lại sách văn cũ ban hành để đảm bảo đồng hợp lý • Rút ngắn khoảng cách, khác biệt chuẩn mực, văn pháp lý kế toán kiểm toán Việt Nam so với quốc tế; • Tăng cường tổ chức đào tạo nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán, giám sát hoạt động kiểm tốn thơng qua Hội nghề nghiệp Việc hoàn thiện hành lang pháp lý, với cách sách tạo điều kiện nhà nước yếu tố quan trọng giúp hoạt động kiểm toán Việt Nam ổn định, phát triển tự chủ trước ngưỡng cửa hội nhập quốc tế Luận văn tt nghip 115 Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 KẾT LUẬN Kiểm toán hoạt động xuất từ sớm với ý nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến ngày du nhập vào nước phát triển từ kỉ XX: Bắc Mỹ từ năm 30 vào Tây Âu từ năm 60 Mặc dù phát triển muộn với phát triển không ngừng kinh tế thị trường với gia nhập ngày nhiều Công ty vào thị trường chứng khốn, hoạt động kiểm tốn dần hồn thiện phát triển vượt bậc Đặc biệt ngày với xu hội nhập toàn cầu, xuất tập đoàn kinh tế khổng lồ đa quốc gia ngày nhiều tạo hội phát triển thuận lợi cho Công ty tham gia vào lĩnh vực kiểm tốn; đồng thời vịng xốy với cạnh tranh khốc liệt địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phải nỗ lực khơng ngừng nghỉ để hồn thiện cơng tác kiểm tốn đa dạng hố loại hình dịch vụ khác phục vụ tốt hơn, hiệu cho khách hàng Để tăng thêm hiểu biết hoạt động kiểm toán thực tế, để trau dồi kinh nghiệm kiểm toán mình, em lựa chọn thực tập Cơng ty kiểm toán tư vấn ACPA Với bảo nhiệt tình anh, chị đặc biệt tạo điều kiện giám đốc Công ty hướng dẫn chu đáo giáo viên hướng dẫn, em tìm hiểu hồn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài “Hoàn thiện kiểm tốn chu trình MH-TT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA thực hiện” Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Đinh Thế Hùng anh, chị Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp 116 ... 1: Cơ sở lý luận chung kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn ACPA Luận văn tốt... Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG -THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA. .. Trần Thị Thanh Hoa Kiểm toán 44 Phần 3: Một số kiến nghị hồn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng- thanh tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Kiểm tốn Tư vấn ACPA Trong q trình thực tập