Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính: Thực trạng và kiến nghị

KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA

Nhận thức rừ tầm quan trọng của việc toàn cầu hoỏ, do đú ngay từ khi thành lập Công ty Kiểm toán và Tư vấn ACPA đã ghi danh mình là một thành viên của mạng toàn cầu First Trust International – bao gồm các Công ty kiểm toán được thành lập bởi các thành viên cũ của Công ty Arthur Andersen hoạt động tại các nước trong khu vực Đông Nam Á- nhằm giúp đỡ lẫn nhau trong việc hoàn thiện kĩ năng cũng như mở rộng khách hàng sang các nước trong khu vực. Sau hơn một năm chính thức góp mặt trên thị trường, Công ty kiểm toán và tư vấn ACPA đã bước đầu đạt được những thành công quan trọng và đang từng bước củng cố uy tín thông qua chiến lược không ngừng đa dạng hoá các loại hình dịch vụ song hành với việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, ACPA đang từng bước thực hiện mục tiêu mở rộng thị phần trong nước là dần khẳng định vị thế của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam.

Mô tả hệ thống và tìm nguyên nhân rủi ro Kiểm soát của khách hàng

Quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình mua hàng thường gồm các bước: kiểm tra về sự thiết kế phù hợp và kiểm tra về hiệu quả hoạt động của các thủ tục kiểm soát.Các hiểu biết tổng quan về hệ thống các thủ tục kiểm soát được thiết lập cho quá trình mua hàng tại Công ty đã được thực hiện một phần trong giai đoạn “Tìm hiểu hệ thống thông tin của Công ty” (tham chiếu D431). Loại hình rủi ro: Việc thu mua nguyên vật liệu là một phần nằm trong quá trình xử lý thông tin (Critical Process) do đó rủi ro đối với công việc này gắn liền với quá trình. Ảnh hưởng của rủi ro: ảnh hưởng đến giá trị khoản mục nguyên vật liệu và khoản phải trả. Mô tả hệ thống và tìm nguyên nhân rủi ro. -> không chính xác. Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát. 1) Xem xét kỹ các tài liệu hàng tháng của báo cáo về thu mua như: Báo cáo nguyên vật liệu… Ngoài ra, KTV xem xét các chứng từ bổ trợ như: Bảng kê vận chuyển, Hoá đơn thương mại, Tờ khai Hải Quan ( đối với hàng nhập khẩu) hoặc hoá đơn GTGT và các chứng từ vận chuyển (đối hàng mua trong nước). Kiểm tra việc tính toán giá trị vật liệu mua theo nhóm và tổng số và so sánh sự khớp đúng giữa Báo cáo thu mua với Sổ cái đảm bảo các thủ tục kiểm soát được thực hiện liên tục. 2) Quan sát và phỏng vấn những người có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm soát này: anh Định, anh Thanh và anh Hùng. 3) Thực hiện đối chiếu bằng cách chọn ra báo cáo hàng mua, sổ cái mua hàng, các biên bản kiểm tra hàng nhập tháng 4, tháng7 và 12.Việc kiểm tra thể hiện tham chiếu sang R322,R323. 4) Thực hiện lại công việc kế toán về đối chiếu số lượng hàng nhập khẩu giữa Bộ phận nhập khẩu và Bộ phận kế toán tham chiếu R321.

Nhận định

• TỔNG KẾT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG- THANH TOÁN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN

-> không chính xác. Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát. 1) Xem xét kỹ các tài liệu hàng tháng của báo cáo về thu mua như: Báo cáo nguyên vật liệu… Ngoài ra, KTV xem xét các chứng từ bổ trợ như: Bảng kê vận chuyển, Hoá đơn thương mại, Tờ khai Hải Quan ( đối với hàng nhập khẩu) hoặc hoá đơn GTGT và các chứng từ vận chuyển (đối hàng mua trong nước). Kiểm tra việc tính toán giá trị vật liệu mua theo nhóm và tổng số và so sánh sự khớp đúng giữa Báo cáo thu mua với Sổ cái đảm bảo các thủ tục kiểm soát được thực hiện liên tục. 2) Quan sát và phỏng vấn những người có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm soát này: anh Định, anh Thanh và anh Hùng. 3) Thực hiện đối chiếu bằng cách chọn ra báo cáo hàng mua, sổ cái mua hàng, các biên bản kiểm tra hàng nhập tháng 4, tháng7 và 12.Việc kiểm tra thể hiện tham chiếu sang R322,R323. 4) Thực hiện lại công việc kế toán về đối chiếu số lượng hàng nhập khẩu giữa Bộ phận nhập khẩu và Bộ phận kế toán tham chiếu R321. Đây lại là doanh nghiệp mới đi vào hoạt động (trong năm 2004 sản phẩm sản xuất của Công ty chủ yếu là sản xuất thử, mọi hoạt động kinh doanh của Công ty chính thức bắt đầu vào năm 2005) do đó KTV không thực hiện thủ tục phân tích màGiống như đối với Công ty X thì qui mô của việc tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục mua hàng đối với Công ty Y cũng được xây dựng dựa vào đánh giá của KTV về mức độ hiệu quả của hệ thống KSNB đối với khoản mục đó và về các biến động bất thường thu được qua việc áp dụng thủ tục phân tích.

NHỮNG NHẬN ĐỊNH CHUNG RÚT RA TỪ THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH KIỂM TOÁN MUA

Cụ thể như, người được phân công kiểm toán chu trình MH-TT thì sẽ phải tìm hiểu toàn bộ các thông tin liên quan đến quá trình này: từ tìm hiểu những thông tin cơ bản nhất về nhà cung cấp, về quá trình thu mua và phác hoạ lại toàn bộ các thủ tục kiểm soát đối với chu trình (trong phần BIF, BAF) cho đến việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản. Trong quá trình kiểm toán đối với chu trình MH-TT nói riêng và trong toàn cuộc kiểm toán nói chung, trưởng nhóm kiểm toán luôn quan tâm, giám sát thực hiện công việc của mọi nhân viên- những người có ít kinh nghiệm hơn- ở các phần công việc đã được giao nhằm kịp thời tháo gỡ những vướng mắc nhân viên gặp phải cũng như hạn chế các sai sót của các nhân viên trong khi thực hiện công việc của mình.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG -THANH TOÁN

Đáp ứng yêu cầu này, trong thời gian qua hoạt động kiểm toán giành được sự quan tâm sâu sắc từ phía các cơ quan nhà nước như: chuyển cơ quan nhà nước từ trực thuộc Chính phủ về trực thuộc Quốc Hội (nhằm nâng cao tính độc lập và hiệu quả của hoạt động kiểm toán nhà nước) đồng thời thông qua một số văn bản pháp lý quan trọng về kiểm toán như: sự ra đời của Nghị định 133/CP sửa đổi Nghị Định 105 (tạo điều kiện hơn nữa cho các doanh nghiệp kiểm toán) cho Bộ Tài chính đã ban hành các quy định, chuẩn mực về kế toán - kiểm toán, về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (mới nhất là 4 chuẩn mực phát hành đợt 7 vừa qua đã nâng tổng số chuẩn mực kiểm toán lên con số 37), vừa tạo ra khung pháp lý cơ bản cho phát triển lĩnh vực kiểm toán độc lập, vừa là yêu cầu từ phía cơ quan nhà nước đối với chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập. Hiện nay, số lượng khách hàng sử dụng các phần mềm kế toán, quản lý, sản xuất trong hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA chiếm tỷ trọng lớn (ví dụ Công ty Y sử dụng phần mềm ACCPAC trong thực hiện công tác kế toán ngoài ra Công ty Y còn xây dựng phần mềm kĩ thuật TPICS –là một hệ thống tự động tiến hành thực hiện sản xuất những sản phẩm kỹ thuật theo phần mềm đã được lập trình sẵn nhằm đạt được độ chính xác kỹ thuật cao đối với sản phẩm đồng thời giảm thiểu sự tham gia nhân công vào quá trình).