Trong chu trỡnh MH-TT, cỏc khoản phải trả thương mại là một phần trong chức năng mua hàng. Tuy nhiờn nú cú vai trũ quan trọng cú thể ảnh hưởng tới khả năng thanh toỏn cũng như cỏc chỉ tiờu tài chớnh của cụng ty. Cỏc rủi ro thường gặp đối với khoản phải trả này là khả năng phản ỏnh khụng đỳng kỳ kế toỏn cũng như nguy cơ bị làm sai lệch nhằm một số mục đớch sai lệch cỏc thụng tin tài chớnh. Do đú trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, bờn cạnh cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết ỏp dụng với quỏ trỡnh mua hàng, thanh toỏn KTV cũn quan tõm đến kiểm tra chi tiết đối với số dư nợ phải trả người bỏn cũng được thực hiện căn cứ vào cỏc mục tiờu kiểm toỏn đó được xõy dựng.
Tớnh hợp lý chung: Để đảm bảo rằng số dư khoản nợ phải trả người bỏn cựng cỏc số dư chi tiết trong sổ hạch toỏn chi tiết cỏc khoản phải trả được ghi nhận một cỏch hợp lý, KTV tiến hành so sỏnh với tổng chi phớ mua hàng năm nay với năm trước đồng thời xem xột cỏc khoản phải trả nhằm phỏt hiện những khoản nợ, thanh toỏn bất hợp lý như khụng cú bờn bỏn và cỏc khoản phải trả cú chịu lói suất. Đồng thời KTV cũng tiến hành đối chiếu cỏc khoản phải trả trong sổ hạch toỏn chi tiết với cỏc năm trước (theo từng khỏch hàng) để phỏt hiện cỏc biến động.
Cỏc khoản phải trả là cú căn cứ hợp lý (tớnh cú thực): Để kiểm tra tớnh cú thực của cỏc khoản phải trả đó ghi nhận KTV tiến hành đối chiếu danh sỏch cỏc khoản phải trả với bảng kờ cỏc nhà cung cấp và rà soỏt tới cỏc hoỏ đơn giao dịch thực hiện trong kỳ. Một thủ tục quan trọng khụng thể thiếu khi kiểm tra tớnh cú thực của khoản phải trả là thực hiện việc gửi thư xỏc nhận tới cỏc nhà cung cấp với cỏc khoản nợ lớn, bất thường. Tuỳ theo đỏnh giỏ về rủi ro cú thể xảy ra, KTV lựa chọn việc gửi thư xỏc nhận dạng khẳng định hay phủ định.
Cỏc khoản phải trả phỏt sinh đều được ghi nhận (tớnh đầy đủ): KTV sẽ tiến hành rà soỏt, kiểm tra chi tiết cỏc khoản nợ phải trả chưa được ghi sổ. Thủ tục này thường liờn quan đến tớnh đỳng kỳ kế toỏn vỡ trờn thực tế cỏc nghiệp vụ mua hàng phỏt sinh vào cuối năm nay thường được thanh toỏn vào đầu năm sau do đú một rủi ro hay xảy ra là kế toỏn phản ỏnh khoản nợ đú vào năm kế tiếp. Để kiểm tra cụng ty đó phản ỏnh đầy đủ cỏc khoản nợ vào năm tài chớnh hiện hành, KTV chọn ra một số nghiệp vụ thanh toỏn vào đầu năm kế tiếp đối chiếu với hoỏ đơn GTGT để đảm bảo rằng cỏc khoản nợ được phản ỏnh đầy đủ.
Cỏc khoản phải trả được đỏnh giỏ đỳng: Việc kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo cỏc khoản phải trả được đỏnh giỏ đỳng sẽ được KTV tiến hành đối chiếu danh sỏch cỏc khoản phải trả với cỏc hoỏ đơn và bảng kờ cựng với cỏc kết quả thu được từ thư
giỏ đỳng, KTV thực hiện quy đổi cỏc số dư nợ cuối kỳ theo tỉ giỏ liờn ngõn hàng tại thời điểm cuối năm và so sỏnh với số dư cụng nợ cuối kỳ.
Cỏc khoản phải trả được phõn loại đỳng: Một rủi ro thường gặp khi kiểm toỏn cỏc khoản phải trả là việc hạch toỏn nhầm nhà cung cấp, điều này làm ảnh hưởng tới tổng cụng nợ tuy nhiờn phản ỏnh sai lệch quyền và nghĩa vụ của cụng ty đối với từng nhà cung cấp. Để hạn chế rủi ro trờn, KTV sẽ tiến hành kiểm tra sổ hạch toỏn chi tiết cỏc khoản phải trả.
Cỏc khoản nợ phải trả được trỡnh bày đỳng đắn: KTV thực hiện kiểm tra cỏc khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả người bỏn, nợ ngắn hạn và dài hạn được tỏch riờng.
Cỏc khoản nợ phải trả được ghi sổ đỳng kỳ: KTV khi kiểm tra mục tiờu này thường quan tõm đến tớnh đỳng kỳ của khoản nợ, kiểm tra cỏc khoản nợ quỏ hạn đồng thời đối chiếu với số liệu kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho, hồ so hàng mua đi đường do sự phõn kỳ của khoản nợ phải trả cú mối quan hệ chặt chẽ với việc khoỏ sổ của cỏc hoỏ đơn mua hàng để xỏc định số dư hàng tồn kho.
1.2.4. Kết thỳc kiểm toỏn
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, KTV phải hoàn tất cụng việc thực hiện kiểm toỏn nhằm phục vụ cho việc đưa ra đỏnh giỏ cuối cựng về kết quả kiểm toỏn và chuẩn bị cho lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Cỏc cụng việc chuẩn bị trong giai đoạn hoàn thành kiểm toỏn bao gồm:
Xem xột cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến.
Xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày khoỏ sổ kế toỏn.
Xem xột tớnh hoạt động liờn tục của khỏch hàng và thu thập cỏc giải trỡnh của BGĐ.
Đồng thời KTV cũng xem xột cỏc ý kiến, kết luận kiểm toỏn đưa ra cho toàn cuộc kiểm toỏn. Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 700 “ Bỏo cỏo kiểm toỏn về bỏo cỏo tài chớnh” cỏc ý kiến kiểm toỏn cú thể đưa ra gồm:
“í kiến chấp nhận toàn phần sẽ được trỡnh bày trong trường hợp KTV và Cụng ty kiểm toỏn cho rằng BCTC phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn, và phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam.
í kiến chấp nhận từng phần sẽ được trỡnh bày trong trường hợp KTV và Cụng ty kiểm toỏn cho rằng BCTC chỉ phản ỏnh trung thực hợp lý trờn cỏc khớa
cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của dơn vị, nếu khụng bị ảnh hưởng bởi yếu tồ tuỳ thuộc hoặc ngoại trừ.
í kiến từ chối được đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toỏn là quan trọng hoặc thiếu thụng tin liờn quan đến một số lượng lớn cỏc khoản mục tới mức mà KTV khụng thể thu thập dầy đủ và thớch hợp cỏc bằng chứng kiểm toỏn để cú thể cho ý kiến về BCTC.
í kiến khụng chấp nhận được đưa ra trong trường hợp cỏc vấn đề khụng thống nhất với Giỏm đốc là quan trọng hoặc liờn quan đến một số lượng lớn cỏc khoản mục đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tớnh chất và mức độ sai sút trọng yếu của BCTC.”
PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH
MUA HÀNG-THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN
KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA
2.1. KHÁI QUÁT VỀ CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA VÀ TƯ VẤN ACPA
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Với sự chuyển mỡnh và phỏt triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam hướng tới xu thế hội nhập toàn cầu trong những năm gần đõy đó kộo theo sự phỏt triển đa phương hoỏ, đa dạng hoỏ của mọi thành phần kinh tế đặc biệt đó tạo điều kiện cho sự ra đời và phỏt triển của rất nhiều Cụng ty mới trong lĩnh vực tài chớnh đũi hỏi sự lớn mạnh khụng ngừng của lĩnh vực kiểm toỏn. Để đỏp ứng nhu cầu của thị trường cũng như trong xu thế phỏt triển chung cả về số lượng, chất lượng dịch vụ và sự ra
ra đời theo Giấy phộp kinh doanh số số 1002012231 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và chớnh thức đi vào hoạt động ngày 4 thỏng 4 năm 2004 với tờn giao dịch tiếng Anh viết tắt là ACPA Co., Ltd. Cụng ty được thành lập bởi những KTV cú kinh nghiệm và tõm huyết với nghề với mong muốn đem lại chất lượng dịch vụ cao cho khỏch hàng cũng như niềm tin cho những người sử dụng BCTC gúp phần lành mạnh hoỏ thị trường tài chớnh Việt Nam. Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn ACPA cú tư cỏch phỏp nhõn, cú tài khoản giao dịch tại ngõn hàng, cú quyền ký cỏc hợp đồng kiểm toỏn và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn, đặt trụ sở chớnh tại tầng 7, toà nhà Đồng Tõm, 29 phố Hàn Thuyờn, Hà Nội. Vốn điều lệ của Cụng ty hiện nay là 1 tỉ đồng và đang dự tớnh nõng vốn điều lệ lờn 2 tỉ đồng trong thời gian tới. Với thế mạnh chuyờn mụn cả về cụng nghệ và nhõn lực, hiện nay Cụng ty đang cung cấp cỏc dịch vụ trong cỏc lĩnh vực kiểm toỏn và kế toỏn, tư vấn về thuế, tài chớnh, ngõn hàng và nguồn nhõn lực cho cỏc khỏch hàng.
Nhận thức rừ tầm quan trọng của việc toàn cầu hoỏ, do đú ngay từ khi thành lập Cụng ty Kiểm toỏn và Tư vấn ACPA đó ghi danh mỡnh là một thành viờn của mạng toàn cầu First Trust International – bao gồm cỏc Cụng ty kiểm toỏn được thành lập bởi cỏc thành viờn cũ của Cụng ty Arthur Andersen hoạt động tại cỏc nước trong khu vực Đụng Nam Á- nhằm giỳp đỡ lẫn nhau trong việc hoàn thiện kĩ năng cũng như mở rộng khỏch hàng sang cỏc nước trong khu vực.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh
2.1.2.1. Cỏc lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Cụng ty
Là một Cụng ty hoạt động chuyờn ngành, chức năng chớnh hiện nay của ACPA là cung cấp cỏc loại hỡnh dịch vụ về kế toỏn, kiểm toỏn và tư vấn cho khỏch hàng. Nhằm tăng thờm sự lựa chọn của khỏch hàng và để phục vụ khỏch hàng một cỏch hiệu quả nhất, Cụng ty khụng ngừng mở rộng cũng như đa dạng húa cỏc loại hỡnh dịch vụ của mỡnh. Cỏc dịch vụ chủ yếu tại Cụng ty hiện nay là
* Cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn:
• Kiểm toỏn và rà soỏt BCTC
• Kiểm toỏn hoạt động
• Đỏnh giỏ và tư vấn Hệ thống kiểm soỏt nội bộ
• Định giỏ doanh nghiệp/ Bỏo cỏo thẩm định
• Kiểm tra cỏc bỏo cỏo theo chế độ hiện hành và cỏc bỏo cỏo đặc biệt khỏc
• Đỏnh giỏ về quản lý rủi ro
*Cung cấp cỏc dịch vụ tư vấn thuế:
• Lập quyết toỏn thuế
• Dịch vụ tư vấn thuế và cỏc quy định liờn quan của Việt Nam
• Đỏnh giỏ, rà soỏt nghĩa vụ thuế thực hiện với nhà nước
• Dịch vụ tớnh lương và cỏc dịch vụ tuõn thủ liờn quan
*Cung cấp dịch vụ về Tài chớnh và Ngõn hàng:
• Tư vấn tài chớnh doanh nghiệp
• Tư vấn về sỏp nhập, mua bỏn và cổ phần húa doanh nghiệp
• Tư vấn huy động vốn doanh nghiệp
• Tư vấn cỏc dịch vụ thanh toỏn trong nước và quốc tế
• Tư vấn cơ cấu lại cỏc khoản vay
• Bỏo cỏo thẩm định đặc biệt
• Tư vấn quản lý cỏc nghiệp vụ kinh doanh
• Tư vấn quản lý rủi ro
• Tư vấn và xỳc tiến cỏc dự ỏn đầu tư
* Cung cấp cỏc dịch vụ về nguồn nhõn lực:
• Tư vấn giải phỏp nguồn nhõn lực
• Tư vấn tuyển dụng
• Tư vấn thiết kế cơ cấu tổ chức
• Đào tạo
Cỏc dịch vụ của Cụng ty được thực hiện bởi cỏc nhõn viờn cú kinh nghiệm chuyờn mụn và trỏch nhiệm nghề nghiệp cao. Với mong muốn đem đến sự hài lũng tối đa cho khỏch hàng nờn bờn cạnh việc đa dạng hoỏ cỏc loại hỡnh dịch vụ, Cụng ty cũn khụng ngừng hoàn thiện và nõng cao chất lượng cỏc dịch vụ. Hiện nay, do quỏ trỡnh thành lập và đi vào hoạt động chưa lõu, Cụng ty cũn gặp phải một số hạn chế về nguồn lực do đú hai loại hỡnh dịch vụ chủ yếu mà Cụng ty đang tập trung khai thỏc là: Dịch vụ về kế toỏn, kiểm toỏn và Dịch vụ tư vấn thuế.
2.1.2.2. Kết quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty
Với mục tiờu đặt chất lượng kiểm toỏn và dịch vụ tư vấn lờn hàng đầu do đú cỏc nhõn viờn trong Cụng ty đều nỗ lực hết mỡnh đem đến chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khỏch hàng. Nhờ đú, từ khi thành lập đến nay số lượng khỏch hàng tin tưởng và sử dụng dịch vụ của Cụng ty khụng ngừng mở rộng. Hiện nay, Cụng ty đó và đang cung cấp cỏc dịch vụ kiểm toỏn, tư vấn tài chớnh, tư vấn thuế cho cỏc cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, cỏc Cụng ty tư nhõn và một số Cụng ty nhà nước trong đú cỏc
Cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài chiếm tỷ trọng lớn khoảng 95%. Cỏc khỏch hàng sử dụng dịch vụ của Cụng ty được cụ thể hoỏ như sau:
Về dịch vụ kiểm toỏn: Cụng ty đó cú cỏc khỏch hàng là cỏc Cụng ty cú số vốn đầu tư từ 700.000 USD đến 18.000.000 USD như Cụng ty TNHH Miwon Việt Nam (doanh nghiệp sản xuất Hàn Quốc), Cụng ty TNHH Mani Hà Nội (Nhật Bản), Cụng ty TNHH Estelle Việt Nam (Nhật Bản) Cụng ty Dongkuk Việt Nam (Hàn Quốc), Cụng ty TNHH Singa Dynamic Việt Nam (Singapore), Cụng ty TNHH Kayaba Việt Nam (Nhật Bản) …
Về dịch vụ tư vấn
Tư vấn thuế : Cụng ty đó cú cỏc khỏch hàng như: Cụng ty NTT Việt Nam, Cụng ty Van De Meer Group (Australia), Perfeti Việt Nam (Italia)…
Tư vấn ngõn hàng: Khỏch hàng bao gồm Cụng ty Star Food, Cụng ty Bỡnh Minh, Cụng ty Minh Hậu…
Với phương chõm hoạt động “Your Trust, Our success”- “Sự tớn nhiệm của khỏch hàng là thành cụng của chỳng tụi”- Cụng ty ACPA đó ngày càng khẳng định được vị thế cũng chỗ đứng của mỡnh trong lĩnh vực kiểm toỏn Việt Nam. Bắt đầu đi vào hoạt động chớnh thức từ thỏng 4/2004, tuy thời gian hoạt động của Cụng ty chưa lõu nhưng với sự cố gắng và nỗ lực khụng ngừng của ban giỏm đốc cũng như của toàn thể nhõn viờn trong Cụng ty nờn Cụng ty đó đạt được kết quả hoạt động rất đỏng khớch lệ. Theo chế độ kế toỏn ỏp dụng tại Cụng ty, năm tài khoỏ của Cụng ty kết thỳc vào 30 thỏng 6 hàng năm do đú trong năm tài khoỏ đầu tiờn từ 30/6/2004 đến 30/6/2005 Cụng ty đạt mức doanh thu 4 tỉ VND trong đú doanh thu từ dịch vụ kiểm toỏn chiểm khoảng 60%, doanh thu từ dịch vụ tư vấn thuế ước đạt 40% tổng doanh số. Lợi nhuận ước tớnh của Cụng ty trong năm tài chớnh đầu tiờn đạt: 500 triệu VND.
2.1.2.3. Phương hướng phỏt triển của Cụng ty trong thời gian tới
Sau hơn một năm chớnh thức gúp mặt trờn thị trường, Cụng ty kiểm toỏn và tư vấn ACPA đó bước đầu đạt được những thành cụng quan trọng và đang từng bước củng cố uy tớn thụng qua chiến lược khụng ngừng đa dạng hoỏ cỏc loại hỡnh dịch vụ song hành với việc nõng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, ACPA đang từng bước thực hiện mục tiờu mở rộng thị phần trong nước là dần khẳng định vị thế của mỡnh trờn thị trường kiểm toỏn Việt Nam.
Trong thời gian tới, theo chủ trương của Đảng và Nhà nước, thị trường hoạt động của Cụng ty được mở rộng đỏng kể. Đặc biệt Chớnh phủ đó cú Nghị định
105/2004- NĐ- CP quy định bắt buộc cỏc doanh nghiệp Nhà nước phải tiến hành kiểm toỏn cựng với sự ra đời của Nghị định 133/2005- NĐ/ CP đó tạo điều kiện thuận lợi cho sự phỏt triển của ngành kiểm toỏn núi chung và Cụng ty kiểm toỏn ACPA núi riờng. Cụng ty dự định mở rộng phạm vi khỏch hàng sang khu vực cỏc Cụng ty nhà nước, cỏc tổ chức hoạt động phi lợi nhuận và cỏc Cụng ty niờm yết chứng khoỏn đồng thời luụn cố gắng duy trỡ mối quan hệ tốt đẹp với cỏc khỏch hàng cũ. Ngoài ra, về chiến lược phỏt triển dịch vụ, bờn cạnh việc củng cố và nõng cao chất lượng cỏc lĩnh vực chủ đạo như Kiểm toỏn và Tư vấn thuế, Cụng ty cũn dự kiến sẽ mở rộng và về lĩnh vực tài chớnh ngõn hàng, tư vấn phần mềm quản trị doanh nghiệp và một số loại hỡnh dịch vụ khỏc. Xu hướng phỏt triển lõu dài của Cụng ty là hợp tỏc với cỏc hóng kiểm toỏn quốc tế cũng như cỏc thành viờn trong mạng toàn cầu First- Trust nhằm quốc tế húa chất lượng dịch vụ, đồng thời đưa Cụng ty trở thành Cụng ty kiểm toỏn cú chất lượng hàng đầu Việt Nam. Trong thời gian tới, để phự hợp với qui mụ phỏt triển và định hướng phỏt triển lõu dài, Cụng ty dự định sẽ mở một chi nhỏnh mới tại Thành phố Hồ Chớ Minh đồng thời sẽ chuyển trụ sở chớnh về địa điểm: Tầng 18, Toà nhà Hoà Bỡnh, 106 Hoàng Quốc Việt, Quận