238 Quy trình kiểm toán khoản phải thu do Công ty kiểm toán PKF thực hiện

238 Quy trình kiểm toán khoản phải thu do Công ty kiểm toán PKF thực hiện

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1

1.1 Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 1

1.2 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm toán tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện 1

1.2.1 Đặc điểm kiểm toán các khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán 1

1.2.2 Quy trình hạch toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán 2

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 4

1.3.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu của khách hàng do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 4

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 4

1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán……… 7

1.3.1.3.Phát hành báo cáo kiểm toán 15

1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty ABC do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 15

1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 15

1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán ……… 22

1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng tại công ty ABC 34

1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty XYZ do công ty kiểm toán PKF thực hiện 34

1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 34

1.3.3.2 Thực hiện kiểm toán 42

1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng tại công ty XYZ 49

1.3.4 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty ABC và XYZ do công ty kiểm toán PKF thực hiện 50

1.3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 50

1.3.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 51

1.3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 52

CHƯƠNG II:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN 53

2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện 53

2.1.1 Ưu điểm 53

2.1.2 Tồn tại 55

2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện 56

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 56

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 57

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Chương trình kiểm toán 8

Bảng 1.2 Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán 12

Bảng 1.3 Bảng đánh giá tính trọng yếu 18

Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục 20

Bảng 1.5 Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán 21

Bảng 1.6 Đối chiếu công nợ với khách hàng 24

Bảng 1.7 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng tại công ty ABC 27

Bảng 1.8 Biên bản đối chiếu công nợ 29

Bảng 1.9 Thủ tục kiểm tra chi tiết tại công ty ABC 29

Bảng 1.11 Kế hoạch kiểm toán tại công ty XYZ 35

Bảng 1.12 Mẫu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 38

Bảng 1.13 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty XYZ 39

Bảng 1.14 Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch 42

kiểm toán tại công ty XYZ 42

Bảng 1.15 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 43

tại công ty XYZ 43

Bảng 1.16 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng tại công ty XYZ 44

Bảng 1.17 Kiểm tra chi tiết tại công ty XYZ 47

Bảng 1.18 Trích lập dự phòng tại công ty XYZ 47

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kiểm toán đặc biệt là kiểmtoán độc lập đã trở thành nhu cầu thiết yếu đối với hoạt động kinh doanh và nângcao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp

Từ những năm đầu thập kỷ 90 sự ra đời của các công ty kiểm toán Việt Nam,cùng với sự tham gia của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, hoạt động kiểmtoán tại Việt Nam đã bước đầu hình thành và phát triển Kiểm toán đã trở thành mộtnghề nghiệp, một lĩnh vực dịch vụ có thị trường rộng lớn và ngày càng trở nên quantrọng với nền kinh tế hiện nay

Với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý kinh tế,kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng không chỉ đối với các cơ quan quản lý chứcnăng của nhà nước mà còn đối với các nhà quản lý doanh nghiệp Thông qua việcthực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình, các KTV còn giúp cho các nhà quảntrị phát hiện và hoàn thiện bộ máy quản lý của doanh nghiệp nhằm đạt hiệu quả sảnxuất kinh doanh cao

Khoản mục phải thu khách hàng là một tài sản khá nhạy cảm với những saisót và gian lận có thể xảy ra và cũng có liên quan mật thiết đến kết quả hoạt độngkinh doanh Nhận thức được vai trò của khoản mục này, em đã đi sâu vào tìm hiểuquy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng , kết hợp với cơ hội tiếp cậncông việc kiểm toán trong thời gian thực tập, em đã chọn đề tài: “ quy trình kiểmtoán khoản phải thu do công ty kiểm toán PKF thực hiện ”

Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian và năng lực, em không thể bao quáttất cả các vấn đề liên quan đến đề tài, vì thế không thể tránh khỏi những thiếu sót

Rất mong quý thầy cô và các anh chị kiểm toán viên tại công ty kiểm toán chỉbảo thêm để em có thể hoàn thành tốt bài chuyên đề này cũng như bổ sung thêmkiến thức về chuyên ngành kiểm toán

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

BCTC: Báo cáo tài chính

KTV: Kiểm toán viên

HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ

CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN

1.1 Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện.

Tính hiện hữu và tính đầy đủ: tất cả các khoản phải thu là có thật và không bị

Phân loại: các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theothời hạn được phân loại đúng

Trình bày: các khoản phải thu đều được trình bày và thuyết minh rõ

Kịp thời: các nghiệp vụ về thu tiền đều ghi đúng thời hạn trong quan hệ vớinghiệp vụ bán hàng

Tất cả các khoản dự phòng phải được lập đầy đủ khi có dấu hiệu khó đòi

1.2 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm toán tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện.

1.2.1 Đặc điểm kiểm toán các khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán

Các khoản phải thu ở người mua phát sinh từ quá trình bán hàng nên có quan

hệ chặt chẽ với quá trình này tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Tuy nhiên, do

“độ trễ” của quá trình thu tiền so với quá trình bán hàng nên số tiền ghi trên khoảnmục này của bảng cân đối kế toán, cũng là số dư của các tài khoản phải thu kháchhàng là số lũy kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này.Cùng với thời điểm phát sinh và thời hạn thanh toán khác nhau khác nhau, cáckhoản phải thu còn liên quan đến đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinhdoanh quản lý và khả năng thanh toán khác nhau và có thể dẫn đến các khoản nợquá hạn, nợ khó đòi hoặc không đòi được ở người mua Do đó, với các khoản thunày, việc trình bày, thuyết minh rõ các khoản phải thu cần được coi là công việc

kiểm soát nội bộ Để kiểm soát được các khoản phải thu và bảo đảm thu được tiềncác công ty phải theo dõi giám đốc thường xuyên trên các bảng kê, nhật ký Cuối kỳcần lập ra bảng cân đối giữa doanh thu với các khoản đã thu và các khoản phải thucòn lại, bảng cân đối giữa các khoản nợ quá hạn với các thời hạn khác nhau …Mục đích chủ yếu công việc kiểm soát này là góp phần giải quyết các quan hệ thanhtoán sòng phẳng và bảo đảm hiệu quả kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêutrình bày trong kiểm toán cần được quan tâm đầy đủ Cũng từ đó các trắcnghiệm phân tích cần được sử dụng triệt để cả trong lập kế hoạch, chương trìnhkiểm toán lẫn trong thực hành kiểm toán kết hợp trắc nghiệm trực tiếp các số dư.Mặt khác, nếu hàng hóa và tiền mặt đã thu là những tài sản tồn tại trong đơn vị đượckiểm toán với hình thái vật chất cụ thể nên có thể kết hợp kiểm kê với các phươngpháp kiểm toán khác thì các khoản phải thu lại không xác minh dễ dàng như vậy.

Do đó trong kiểm toán các khoản phải thu, phương pháp điều tra thông qua chọnmẫu và lấy xác nhận có thể coi là một đặc thù riêng trong việc thực hiện các mụctiêu và thủ tục kiểm toán các khoản phải thu

1.2.2 Quy trình hạch toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán

Về nguyên tắc kế toán: Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo những nguyên

tắc quốc tế:

Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn hoặc ít

nhất không bị giải thể trong tương lai gần thì phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sảntheo giá gốc, không theo giá thị trường

Nguyên tắc về tính chia cắt niên độ của các năm: Là gắn chi phí vào các năm

tài chính liên quan và chỉ có những chi phí đó mà thôi

Nguyên tắc tính nhất quán: Trong quá trình kế toán khoản phải thu mọi khái

niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải được thực hiện nhất quán Nếu có thayđổi thì phải giải thích rõ ràng và nêu trong thuyết minh BCTC cùng với những ảnhhưởng của chúng

Nguyên tắc giá gốc: Giá trị của các khoản phải thu phải được tính theo

giá gốc

Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các khoản phải thu được ghi nhận khi hàng hóa

đã chuyển giao quyền sở hữu và được người mua chấp nhận thanh toán

Chưa có hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu Khách hàng chưa thựchiện phân loại các khoản phải thu như phải thu nội bộ, phải thu khác, phải thu tồnlâu ngày hoặc có vấn đề…

Các khoản phải thu quá hạn thanh toán ( hoặc lâu ngày chưa được giải quyết)Khách hàng chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa đầy đủ công nợvới khách hàng tại thời điểm cuối năm.

Số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công

nợ phải thu nhưng chưa được xử lý

Các khoản phải thu bị hạch toán sai trong kì

Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả cógốc ngoại tệ

Cuối kỳ, kế toán công ty khách hàng chưa đánh giá lại số dư các khoản phảithu gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng tại thời điểm lập BCTC

Phân loại sai nội dung các khoản phải thu khác vào các khoản phải thu kháchhàng, không phân loại khoản phải thu thương mại và phi thương mại, hạch toánkhông đúng nội dung kinh tế

Không có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch thu tiền, các khoản nợ quáhạn chưa được thanh toán

Chưa hạch toán tiền lãi phải thu nếu khách hàng chậm trả

Không hạch toán giảm công nợ phải thu trong trường hợp giảm giá hàng bánhay được hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán

Hạch toán xuất nhập khẩu ủy thác chưa đúng kỳ kế toán và theo dõi công nợvới đối tác nước ngoài chưa thích hợp

Theo dõi công nợ chưa phù hợp : Theo dõi trên hai mã cho cùng một đốitượng, không tiến hành bù trừ đối với các khoản công nợ của cùng một đối tượng

Quản lí và hạch toán công nợ phải thu chưa phù hợp và chặt chẽ Nhữngkhoản công nợ phải thu không xác định được chủ nợ đã hạch toán tăng thu nhậpkhác, nhưng không đủ bằng chứng hợp lệ

Số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh không khớpnhau và không khớp với hóa đơn, chứng từ gốc hoặc không khớp với thư xác nhậncủa Kiểm toán viên

Ghi nhận khoản phải thu không trên cơ sở hóa đơn chứng từ hoặc hóa đơnchứng từ không hợp lệ

Các khoản phải thu với bên thứ ba không có chứng từ hợp lệ, không được ghichép, phản ánh, trình bày hoặc phản ánh không hợp lí

Số liệu trên sổ tiền mặt và tiền gửi ngân hàng với tổng phát sinh Nợ trên tàikhoản phải thu không khớp nhau, có chênh lệch lớn

Việc thu của khách hàng bằng tiền mặt với giá trị lớn thông qua các nhânviên của Công ty thể hiện việc quản lý tiền mặt chưa chặt chẽ, có thể xảy ra rủi ro

bất lợi cho công ty hoặc dẫn đến sự chiếm dụng vốn của Công ty cho các mục đích

cá nhân do nhận tiền không kịp thời hạn thanh toán

Thủ tục nhập kho báo sổ tiến hành chậm hơn so với bút toán thu tiền làm chotại 31/12 TK113 có số dư có nhưng thực chất đây không phải là khoản đã thu tiền từkhách hàng

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện.

1.3.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu của khách hàng do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện.

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

1.3.1.1.1 Lập kế hoạch chiến lược

Tại Công ty, kế hoạch kiểm toán chiến lược chỉ được lập cho các cuộc kiểmtoán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tàichính cho nhiều năm Chiến lược kiểm toán do người phụ trách cuộc kiểm toán lập

ra và Giám đốc là người phê duyệt Lập kế hoạch chiến lược nhằm:

- Xem xét quan điểm của khách hàng, có thể diễn đạt những phát hiện củamình mà khách hàng quan tâm

- Hiểu biết về tình hình kinh doanh, ngành nghề mà khách hàng đang hoạtđộng, mục tiêu kinh doanh và những rủi ro khiến khách hàng không thể đạt đượcmục tiêu này

- Xem xét hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ và lập phương pháp tiếpcận kiểm toán đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

- Thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực bằng cách tập trung công việckiểm toán vào những mục tiêu kiểm toán với rủi ro cao

- Tăng cường trao đổi thông tin với khách hàng và trao đổi thông tin giữa cácthành viên trong nhóm kiểm toán

- Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện

- Giám đốc Công ty duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểmtoán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập

kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

Tuy nhiên tại công ty D, công ty kiểm toán đã không thực hiện bước lập kếhoạch chiến lược này do đây là cuộc kiểm toán hàng năm, với mục đích ra báo cáotài chính kết thúc niên độ kế toán

1.3.1.1.2Lập kế hoạch tổng quát

* Thu thập thông tin cơ sở

- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét lại

hồ sơ kiểm toán, nhận diện các bên liên quan

- Tìm hiểu hình thức hạch toán khoản phải thu và các loại chứng từ sổ sách

sử dụng tại doanh nghiệp liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng

- Xem xét các chính sách bán hàng của công ty

- Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng như: giấyphép thành lập và điều lệ công ty, các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểmtra của năm hiện hành hay năm trước, biên bản các cuộc họp hội đồng cổ đông vàban giám đốc, các cam kết quan trọng liên quan đến các khoản phải thu khách hàng

- Các hợp đồng kinh tế của khách hàng…

Sau khi Công ty kiểm toán có quyết định kiểm toán chính thức đối với công

ty khách hàng, trưởng phòng kiểm toán sẽ phân công nhóm kiểm toán thực hiệncuộc kiểm toán đó Trưởng nhóm kiểm toán sau khi được phân công sẽ lập kế hoạchkiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán Trong kế hoạch kiểm toán chỉ rõ các côngviệc cần làm, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, số lượng và thành phần các kiểmtoán viên tham gia cuộc kiểm toán… Ngoài ra, trong kế hoạch kiểm toán còn dựkiến ngày phát hành báo cáo kiểm toán sơ bộ và chính thức, tuy nhiên tùy thuộc vàotình hình thực tế mà thời gian phát hành báo cáo có thể thay đổi

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công các kiểm toán viên và các trợ lý kiểmtoán thực hiện kiểm toán các khoản mục khác nhau Thông thường trưởng nhómkiểm toán sẽ phân công kiểm toán viên thực hiện khoản mục phải thu khách hàngđồng thời thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng của khách hàng

* Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Theo VSA 520 kiểm toán viên cần thực hiện thủ tục phân tích khi lập kếhoạch để kiểm tra tính hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính, từ đó thiết kế chươngtrình kiểm toán chi tiết cho phù hợp

Các thủ tục phân tích bao gồm hai loại cơ bản:

- Phân tích ngang: phân tích dựa trên việc so sánh cùng một chỉ tiêutrên BCTC

So sánh số phải thu năm kiểm toán so với các năm trước để thấy được biếnđộng bất thường và xác định các khoản phải thu nào cần được quan tâm

So sánh số phải thu thực tế với số liệu dự toán hoặc với ước tính của KTV

So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện của ngành

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tươngquan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC

Kiểm toán viên cần phân tích các tỷ suất nợ phải thu trên doanh thu, nợ phảithu khó đòi trên nợ phải thu…

 Đánh giá tính trọng yếu: mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu làlượng tối đa mà KTV tin rằng ở mức đó các BCTC có thể bị sai nhưng vẫn chưaảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng hay nói cách khác đó chính là cácsai sót có thể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC.

Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính, kiểm toánviên sẽ tiến hành phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục

Đối với khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mứcước lượng trọng yếu cho các khoản mục như: doanh thu, các khoản phải thu và tiềncủa khách hàng Qua đó, kiểm toán viên có thể xác định được số lượng bằng chứngkiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất

có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ướclượng ban đầu về trọng yếu

Các khoản mục trên BCĐKT sẽ được chia làm ba nhóm khác nhau đi với các

hệ số 1, 2, 3 Trong đó, hệ số 1 tương ứng với các khoản mục có rủi ro tiềm tàngcao, rủi ro kiểm soát là cao, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán là thấp; Hệ số 2

là nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là thấp, chi phí thu thậpbằng chứng kiểm toán là trung bình; Hệ số 3 là nhóm có rủi ro tiềm tàng cao và rủi

ro kiểm soát thấp, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán là cao

Theo kinh nghiệm của PKF, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán về Hàngtồn kho là cao nhất, sau đó đến công nợ (khoản phải thu, khoản phải trả) Các khoảnmục còn lại có chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán thấp hơn

 Đánh giá rủi ro

Rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng:

- Chưa có quy chế tài chính về việc thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bánchịu không đầy đủ, chặt chẽ, chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanhtoán

- Chưa có sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng phải thu hoặc cùng một đốitượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau, không bù trừ công nợ cùngđối tượng hoặc bù trừ công nợ không cùng đối tượng, cuối kỳ chưa đánh giá lại cáckhoản thu có gốc ngoại tệ

- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ vào thờiđiểm lập Báo cáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưađược xử lý

- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch toán cáckhoản phải thu không mang tính chất phải thu vào tài khoản 131

- Hạch toán giảm công nợ phải thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng phải thu không phù hợpvới ghi nhận tăng doanh thu.

-Chưa trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc đã trích lập dựphòng nhưng trích thiếu hoặc thừa, vượt quá tỷ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòngchưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi, cuối

kỳ chưa tiến hành đánh giá lại để hoàn nhập dự phòng hay trích thêm

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểmsoát

Tìm hiểu trên hai mặt chủ yếu là thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế

về quy chế kiểm soát và thiết kế bộ máy kiểm soát, hoạt động liên tục và có hiệu lựccủa kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên cần tìm hiểu về quy trình hoạt động và các thủtục kiểm soát được thực hiện để ngăn ngừa sai phạm xảy ra đối với từng bước trongchu trình hạch toán, từ việc ký hợp đồng với khách hàng, chuyển giao hàng, thu tiền

Sau khi đã có được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viêncần tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho số dư các tàikhoản hay các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Mô hình rủi ro kiểm toán

AR = IR x CR x DR Trong đó: AR : Rủi ro kiểm toán

(Hay DR = ) IR : Rủi ro tiềm tàng

CR : Rủi ro kiểm soát

DR : Rủi ro phát hiện

Theo mô hình trên, dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của KTV về khách hàng

mà KTV sẽ xác định mức rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng để từ đó xác định mức rủi

ro phát hiện có thể chấp nhận

1.3.1.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán

Công ty có xây dựng chương trình kiểm toán chung cho mỗi phần hành vớinhững công việc cụ thể mà các kiểm toán viên dựa vào đó để tiến hành công việc Tùyvào đặc điểm kinh doanh và đặc điểm hạch toán của từng đối tượng kiểm toán cụ thể

mà kiểm toán viên có thể thay đổi, bổ sung cho phù hợp với cuộc kiểm toán

AR

I R x CR

Bảng 1.1 Chương trình kiểm toán

Mục tiêu:

Mục tiêu của phần hành này là Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến nhận xét về tínhtrung thực, hợp lý của việc ghi nhận các khoản phải thu của đơn vị thông qua việc thuthập các bằng chứng kiểm toán nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu liên quan đảm bảotính đầy đủ, tính hiện hữu, tính đánh giá và tính trình bày, cụ thể:

- Đảm bảo các khoản phải thu được phân loại đúng, cộng đúng, chuyển sổ đúng và ghichép hợp lý

- Đảm bảo tất cả các khoản phải thu được ghi nhận đầy đủ

- Đảm bảo việc áp dụng tỷ giá quy đổi trong các giao dịch và đánh giá cuối kỳ của cáckhoản phải thu có gốc ngoại tệ là phù hợp

- Đảm bảo số dư các khoản phải thu là có thực

- Đảm bảo các khoản trích lập dự phòng được trích lập phù hợp quy định

- Đảm bảo các khoản phải thu của doanh nghiệp được trình bày trên báo cáo tài chính

là phù hợp

liệu

Người thực hiện

Test Tham chiếu Thủ tục tổng

chiếu

Lập bảng tổng hợp các khoản phải thu (phải thu

khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội

bộ, phải thu khác và dự phòng phải thu) theo

các nội dung: số dư đầu kỳ, số phát sinh trong

kỳ, số dư cuối kỳ chi tiết theo đối tượng phải

E R C U VA

Đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ,

số dư cuối kỳ với Báo cáo tài chính, Sổ cái và

sổ chi tiết tài khoản

Thủ tục phân tích

So sánh số dư đầu năm của các khoản phải thu

với số dư cuối năm, xác định chênh lệch (tuyệt

đối và tương đối) và tìm hiểu nguyên nhân

So sánh tỷ lệ phải thu thương mại/ doanh thu

thuần, tính hệ số vòng quay các khoản phải thu

(= doanh thu/ trung bình các khoản phải thu), so

sánh với kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân sự thay

đổi lớn

E R C U VA

Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp phân tích tuổi

nợ theo từng đối tượng, từ đó xem xét tình hình

thu hồi công nợ của năm nay so với năm trước

E R C U VA

Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp các khoản nợ

quá hạn và nợ phải thu khó đòi, phân tích tỷ

trọng của các khoản nợ quá hạn và nợ phải thu

khó đòi trên tổng số nợ phải thu

E R C U VA

Thủ tục chi tiết

Thu thập sổ chi tiết phải thu khách hàng, trả

trước người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo

tiến độ HĐXD, phải thu khác và dự phòng phải

thu và:

E R C U VA

a

Tổng hợp đối ứng các tài khoản, xác định các

đối ứng bất thường và kiểm tra chi tiết các

nghiệp vụ kinh tế có đối ứng bất thường.

b Kiểm tra việc tính toán chính xác số học

c

Xem lướt sổ chi tiết để tìm các nghiệp vụ có nội

dung kinh tế bất thường hoặc các nghiệp vụ có

số phát sinh lớn Đối chiếu với hồ sơ, chứng từ

liên quan.

d Kiểm tra 100% các đối tượng dư Có tại ngày

cuối năm tài chính

e

Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ cuối kỳ đối với

các khoản công nợ có gốc ngoại tệ

Căn cứ vào bảng phân tích tuổi nợ theo từng đối

tượng, thực hiện:

E R C U VA

a Kiểm tra việc tính toán chính xác số học

c

Chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra chi tiết

nhằm đảm bảo tuổi nợ được phản ánh chính

xác bằng cách đối chiếu với hợp đồng bán hàng

hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ và chứng từ

thanh toán gốc.

Căn cứ vào bảng tổng hợp các khoản nợ quá

hạn và các khoản phải thu khó đòi, thực hiện:

E R O C

V M P

a Kiểm tra việc tính toán chính xác số học

c

Xem xét việc thu tiền của các khoản công nợ

sau ngày kết thúc niên độ với số dư vào ngày

kết thúc niên độ

d

Xem xét việc lập dự phòng phải thu khó đòi

(kiểm tra tính hợp lý khoản dự phòng phải thu

khó đòi do khách hàng đã lập hoặc kiểm toán

viên tự lập một bảng dự phòng phải thu khó

đòi).

Chọn mẫu một số khách hàng có số dư cuối kỳ

lớn hoặc những khách hàng thường xuyên để

kiểm tra sổ chi tiết công nợ của từng khách

hàng này phát sinh trong cả năm tài chính, lưu ý

đến các nghiệp vụ bất thường

E R C U VA

Thu thập hoặc kiểm toán viên gửi biên bản đối

chiếu công nợ (nếu cần thiết) các khoản phải

thu cuối kỳ và:

E R C U VA

a

Đối chiếu với sổ chi tiết, yêu cầu đơn vị giải

thích nếu có chênh lệch.

c

Kiểm tra việc thu tiền sau niên độ với các

khoản phải thu xác nhận không được trả lời

hoặc nhận được nhưng số liệu chênh lệch

Chọn mẫu các khoản phải thu tại thời điểm kết

thúc năm và đối chiếu với:

E R C U VA

a Việc thu tiền sau niên độ và kiểm tra nghiệp vụ

tiền đã được ghi chép.

b

Đối với nghiệp vụ chưa thanh toán tiền, đối

chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo hàng đã

được gửi đi hoặc dịch vụ đã được cung cấp

Kiểm tra các khoản thu tiền phát sinh sau ngày

kết thúc niên độ có liên quan đến doanh thu bán

hàng trước ngày kết thúc niên độ hay không

E R C U VA

Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu trên

Bảng cân đối kế toán và Thuyết minh báo cáo

tài chính

E R C U VA

KẾT LUẬN

Trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ,

xem xét trên khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến

của tôi khoản mục Phải thu của đơn vị đã được

ghi chép và trình bày trung thực và hợp lý, sau

các bút toán ĐC của kiểm toán viên

Tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm

toán cần thiết đã được thực hiện, được ghi chép

trên WPs theo các thủ tục kiểm toán của công ty

và cung cấp đầy đủ bằng chứng cho kết luận

đưa ra.

Tôi khẳng định rằng các sai sót và yếu điểm

cũng như các kiến nghị đã được nêu ra để đưa

vào thư quản lý gửi cho khách hàng.

Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy

trình kiểm toán đã được thực hiện, tôi thấy rằng

có đủ bằng chứng đảm bảo sự tin tưởng rằng

khoản mục Phải thu đã được trình bày trung

thực và hợp lý, tuỳ thuộc vào các yếu tố sau:

Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy

trình kiểm toán đã được thực hiện, tôi thấy rằng

có đủ bằng chứng đảm bảo sự tin tưởng rằng

khoản mục Phải thu đã được trình bày trung

thực và hợp lý, ngoại trừ các yếu tố sau:

Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy

trình kiểm toán đã được thực hiện, tôi thấy rằng

không có đủ bằng chứng đảm bảo sự tin tưởng

rằng khoản mục Phải thu đã được trình bày

trung thực và hợp lý

Tôi từ chối không đưa ra ý kiến nhận xét về

khoản mục Phải thu của đơn vị

E Existence: Hiện hữu

1.3.1.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Các khoản phải thu ở người mua phát sinh từ quá trình bán hàng nên có quan

hệ chặt chẽ với quá trình này tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Tuy nhiên, do

“độ trễ” của quá trình thu tiền so với quá trình bán hàng nên số tiền ghi trên khoảnmục này của Bảng cân đối tài sản, cũng là số dư của tài khoản phải thu khách hàng

là số dư lũy kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này Cùngvới thời điểm phát sinh và thời hạn thanh toán khác nhau, phải thu khách hàng cònliên quan đến nhiều người mua có đặc điểm điều kiện kinh doanh, quản lý và khảnăng thanh toán khác nhau và có thể dẫn đến các khoản nợ quá hạn, nợ khó đòihoặc không đòi được Do đó khoản phải thu khách hàng việc trình bày, thuyết minh

rõ cần được coi là công việc kiểm soát nội bộ Để kiểm soát được khoản phải thukhách hàng và đảm bảo thu được tiền, các Công ty phải theo dõi, giám đốc thườngxuyên trên bảng kê, nhật ký Cuối kỳ, cần lập bảng cân đối giữa doanh thu với cáckhoản đã thu tiền và khoản còn phải thu, bảng cân đối giữa nợ quá hạn với các thờihạn khác nhau…Mục đích chủ yếu của công việc kiểm soát này là góp phần giảiquyết các quan hệ thanh toán và đảm bảo hiệu quả kinh doanh nói chung Theo đó,mục tiêu trình bày trong kiểm toán cần được quan tâm đầy đủ Vì vậy KTV cần xemxét các mục tiêu kiểm soát có được thực hiện đầy đủ và có hiệu lực không, quy trìnhxét duyệt bán chịu cho khách hàng có được phê duyệt đúng với các chức vụ có thẩmquyền, hạn mức tín dụng và thời gian thanh toán được công ty quản lý thế nào, theodõi ở đâu…

1.3.1.2.2 Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng.Thủ tục phân tích là không thể thiếu trong thực hiện kiểm toán khoản phảithu nhằm phát hiện những sai lệch bất thường để có những phương pháp kiểm toánthích hợp nhằm phát hiện sai sót

Bảng 1.2 Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán

Thủ tục phân tích Sai sót tiềm tàng

So sánh tổng phải thu năm nay với năm

trước

Các khoản phải thu có biến động bấtthường

So sánh các số dư phải thu của một số

khách hàng năm nay so với năm trước

Sai sót trong các khoản phải thu

So sánh tỷ lệ nợ khó đòi so với tổng

doanh thu với các năm trước

Các khoản phải thu không thu được

So sánh số ngày của các khoản phải thu

chưa thanh toán với các năm trước

Trích thừa hoặc thiếu dự phòng đối vớicác khoản phải thu không thu hồi được

So sánh tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi

trên tổng phải thu của năm trước

Báo cáo dư hoặc báo cáo thiếu dự phòngđối với khoản phải thu không thu hồiđược

Ngoài ra KTV cũng cần xem xét lại các khoản phải thu có số tiền quá lớnhoặc bất thường Các khoản phải thu cần được chú ý đặc biệt là các số dư lớn, cáctài khoản chưa được trả trong một thời gian dài Kiểm toán viên xem xét lại bảngliệt kê các tài khoản vào ngày lập báo cáo để xác định tài khoản nào cần phải đượckiểm tra thêm

1.3.1.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng

Thông qua kết quả đánh giá công việc kiểm soát nội bộ và việc phân tích đốivới khoán phải thu khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiếthướng tới các mục tiêu sau:

Số dư các khoản phải thu của khách hàng đều hợp lý: Kiểm toán viên kiểmtra bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền với những khoản có quy mô lớn hoặc có sốdấu hiệu bất thường Ngoài ra kiểm toán viên cũng cần tính toán các tỷ suất và theodõi những biến động lớn so với năm trước

Chính xác cơ học: các khoản phải thu ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đốithu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền và số tổng cộng được chuyểnđúng vào sổ cái

Tính hiệu lực: các khoản phải thu ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đối thutiền theo thời hạn đều có thực

Mọi khoản phải thu của khách hàng đều được ghi sổ( tính trọn vẹn): Kiểmtoán viên chọn ra một số tài khoản chi tiết phải thu khách hàng từ bảng kê hoặcbảng phân tích tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết về thu tiền, cộng lại bảng kê hoặcbảng phân tích tuổi nợ và đối chiếu với sổ cái, đối chiếu với hóa đơn bán hàng vàcác chứng từ vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dõi các khoản phải thu

Các khoản phải thu của khách hàng đều được sở hữu của doanh nghiệp:Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản lưu hóa đơn liên quanđến phải thu của khách hàng trong đó lưu ý đến các khoản chiết khấu, hồi khấu.Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu

và thủ tục với các khoản thu tiền được ghi sổ

Các khoản phải thu của khách hàng đều được tính giá đúng: Kiểm toán viênlấy hoặc theo dõi xác nhận của khách hàng về các khoản phải thu có quy mô lớn vàchọn điển hình các khoản phải thu có quy mô nhỏ, trao đổi với các nhà quản lý tíndụng về khả năng thu tiền ở các khoản phải thu quá hạn và đánh giá khả năng thuhồi được

Các khoản phải thu khách hàng được phân loại đúng đắn: Kiểm toán viêntiến hành đối chiếu các khoản phải thu khách hàng trên bảng kê hoặc bảng phân tíchtuổi nợ với chứng từ hạch toán hoặc sổ chi tiết, điều tra qua tiếp xúc với các nhàquản lý về các khoản phải thu trên các chứng từ và sổ chi tiết để xác minh việc phânloại

Các khoản phải thu của khách hàng được ghi đúng thời hạn: Kiểm toán viêntiến hành chọn các nghiệp vụ bán hàng cuối kỳ này và đầu kỳ sau để đối chiếu vớichứng từ vận chuyển có liên quan, chú ý ngày vận chuyển thực tế và ngày ghi sổ,kiểm tra các lô hàng bị trả lại sau ngày lập báo cáo tài chính và quan hệ với kỳquyết toán

Đối với kiểm toán các khoản dự phòng phải thu khó đòi và các khoản phảithu đã xóa sổ: Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán toàn diện đối với khoản mục này

vì các nghiệp vụ này là nghiệp vụ bất thường, xảy ra ít Thủ tục kiểm toán thôngthường là xem xét việc phê duyệt của người có thẩm quyền, cơ sở của việc lập dựphòng cũng như xóa nợ với các quy định về tài chính kế toán hiện hành.Trongtrường hợp cần thiết phải xem xét cả môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát, sựphân cách nhiệm vụ giữa người ghi sổ với người phê duyệt xóa sổ

Khả năng sai phạm trong ghi sổ các khoản phải thu còn chứa đựng ở việc

“đánh lận” giữa những khoản thực tế đã thu tiền nhưng vẫn còn chuyển vào sổ sáchthành khoản phải thu để biển thủ số tiền đã thu hoặc che dấu sự thâm hụt tiền mặt.Trong trường hợp này buộc phải kiểm tra lại các chứng từ đặc biệt là các giấy báohoặc báo cáo thu tiền, hướng chú ý vào tên người nhận tiền, số tiền đã nhận hoặcngày ghi trên giấy báo Từ đó thực hiện đối chiếu giữa các chứng từ này với những

sổ nhật ký thu tiền và giấy biên nhận số tiền đã nộp Phương pháp này thường tốnthời gian nên phải kết hợp với việc khảo sát và đánh giá những yếu kém của hệthống kiểm soát nội bộ về thu tiền

1.3.1.3 Phát hành báo cáo kiểm toán

Sau khi đã thu được các bằng chứng đáng tin cậy, KTV đưa ra kết luận kiểmtoán dựa vào những bằng chứng này, các ý kiến KTV đưa ra khi thực hiện khoản mụcnày thường liên quan đến doanh thu của khách hàng Các chủ nhiệm kiểm toán phụtrách soát xét công việc phân công cho các kiểm toán viên và đưa ra kết luận vềkhoản mục phải thu dựa trên khía cạnh trọng yếu Đồng thời, những vấn đề về việc tổchức hạch toán, ghi chép, theo dõi và xử lý các khoản phải thu cũng được công ty đưa

ra trong thư quản lý nhằm giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán tại đơn vị

1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty ABC do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện.

1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

1.3.2.1.1 Khái quát về công ty ABC

Công ty ABC là khách hàng truyền thống của PKF, đây là công ty hoạt độngtrong lĩnh vực xây dựng Vì đặc điểm ngành nghề, công ty có số dư và phát sinh cáctài khoản tương đối lớn

* Thu thập thông tin cơ sở công ty ABC

Khái quát chung về công ty:

Công ty ABC là Công ty cổ phần được cổ phần hoá từ doanh nghiệp nhànước theo Quyết định số 3461/QĐ-BGTVT ngày 21/3/2005 của Bộ Giao thông vậntải

Theo Giấy đăng ký kinh doanh sửa đổi số 0103007521 ngày 10/5/2007 do Sở

Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp

Tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty tại thời điểm 31/12/2009 là: 294người

Công ty có vốn điều lệ là: 12.521.600.000 đồng (Mười hai tỷ, năm trăm haimốt triệu, sáu trăm nghìn đồng)

Hoạt động chính của Công ty là:

- Xây dựng các hạng mục công trình;

- Xây dựng các công trình: giao thông, dân dụng, công nghiệp, thủy lợi;

- Dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (san lấp mặt bằng);

- Sản xuất tấm bê tông đúc sẵn, ống bê tông, cọc bê tông cốt thép;

- Sản xuất gạch ngói;

- Mua bán vật liệu xây dựng;

- Bốc xếp hàng hoá, hoạt động kho bãi;

- Kiểm tra và phân tích kỹ thuật;

- Thí nghiệm, kiểm nghiệm vật liệu xây dựng, thí nghiệm, kiểm nghiệm độbền cơ học bê tông, kết cấu;

- Kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu hoặc đi thuê.

Kỳ kế toán: năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày31/12 năm dương lịch

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ được Công ty sử dụng đểghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính là Đồng Việt Nam (VNĐ)

Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng:

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp ViệtNam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộtrưởng Bộ Tài chính Báo cáo tài chính của Công ty được hợp cộng giữa Báo cáo tàichính của văn phòng Công ty với Báo cáo tài chính của các Xí nghiệp thành viên

Nguyên tắc lập Báo cáo tài chính: nguyên tắc giá gốc

Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký sổ cái

Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Cho đếnngày lập Báo cáo tài chính này, Ban Giám đốc Công ty đã được biết và áp dụng haimươi sáu (26) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam đã được Bộ Tài chính ban hành trongviệc lập và trình bày Báo cáo tài chính của Công ty trong năm 2007 như sau:

- Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 ban hành và công bố bốn(4) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 1) Hướng dẫn chi tiết thi hành quyết địnhnày cũng đã được Bộ Tài chính ban hành qua Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày09/102002

- Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 ban hành và công bố sáu(6) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 2) Hướng dẫn chi tiết thi hành quyết địnhnày cũng đã được Bộ Tài chính ban hành qua Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày04/11/2003

- Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2002 ban hành và công bốsáu (6) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 3), Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày30/03/2005 hướng dẫn chi tiết thi hành Quyết định 234/2003/QĐ-BTC

- Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 ban hành và công bố sáu (6)Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 4) Hướng dẫn chi tiết thi hành quyết định nàycũng đã được Bộ Tài chính ban hành qua Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày20/03/2006

- Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 ban hành và công bố (4)Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 5), Thông tư 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006hướng dẫn chi tiết thi hành quyết định 100/2005/QĐ-BTC

Tuân thủ các quyết định và thông tư hướng dẫn các Chuẩn mực Kế toán ViệtNam nói trên, Ban Giám đốc Công ty đã lựa chọn các Chuẩn mực Kế toán ViệtNam có thể áp dụng được đối với hoạt động kinh doanh của Công ty để lập Báo cáo

tài chính

Các chính sách kế toán áp dụng với khoản mục phải thu khách hàng:

Các khoản phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội bộ, phải thutheo tiến độ xây dựng và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo nếu:

+ Có thời hạn thu hồi dưới một năm hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinhdoanh được phân loại là tài sản ngắn hạn

+ Có thời hạn thu hồi trên một năm hoặc trong một chu kỳ sản xuất đượcphân loại là tài sản dài hạn

+ Lập dự phòng phải thu khó đòi

* Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý công ty ABC: Để có thể thu thậpđược các thông tin mang tính chất pháp lý của mỗi công ty, kiểm toán viên cần phảithu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, hộiđồng quản trị và Ban giám đốc, các hợp đồng bán hàng, cam kết quan trọng đối vớikhoản phải thu khách hàng Kiểm toán viên cũng tiến hành thu thập các tài liệuquan như:

- Báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra năm trước

- Các tài liệu liên quan đến khoản phải thu khách hàng

- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan

- Biên bản đối chiếu công nợ cuối niên độ

- Các chứng từ kế toán liên quan

1.3.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

* Tìm hiểu về môi trường kiểm soát tại Công ty ABC

Nhìn chung so với các năm trước môi trường kiểm soát của ABC không cónhiều thay đổi:

- Ban giám đốc vẫn giữ nguyên những thành viên cũ: đều là những người cótrình độ và kinh nghiệm lâu năm, am hiểu sâu sắc về công tác kế toán, thái độ làmviệc chuyên nghiệp và có sự giúp đỡ nhiệt tình trong công tác kiểm toán những nămtrước

- Công tác kế toán luôn được coi trọng và tuân theo quy trình kiểm soátthống nhất: kế toán từng phần hành lập chứng từ trình lên kế toán trưởng, kế toántrưởng sau khi xem xét sẽ trình lên Giám đốc Giám đốc chỉ phê duyệt các chứng từkhi có đủ các thông tin cần thiết và sự kiểm soát của kế toán trưởng

- Công ty đã xây dựng được quy chế tài chính của riêng mình, quy định vềcác chính sách khen thưởng, đãi ngộ, thanh toán công tác phí, chi phí tiếp khácđồng thời phù hợp với đặc điểm của công ty và các quy định của nhà nước

- Điều lệ tổ chức hoạt động của Công ty đã hoàn thiện

* Các thủ tục kiểm soát áp dụng tại công ty.

- Các nhân viên, các phòng ban trong công ty nói chung và tại phòng tàichính kế toán nói riêng được phân công, phân nhiệm rõ ràng, tránh trùng lặp, đảmbảo không vi phạm nguyên tắc phân công phân nhiệm.

- Trong việc tổ chức kế toán, để tránh sai sót nhầm lẫn giữa các chứng từ,công ty có quy định rõ ràng về cách ký hiệu, đánh số chứng từ, sự phê duyệt củacấp có thẩm quyền

- Công ty đã xây dựng riêng một quy chế về xác nhận số dư công nợ định kỳ,phân tích tuổi nợ và lập dự phòng

- Định kỳ cuối tháng phòng kế toán tài chính phải đưa ra được báo cáo quảntrị lên trình Ban Giám đốc để Ban Giám đốc có cái nhìn sát thực về tình hình hoạtđộng của công ty từ đó đưa ra những sách lược hoạt động phù hợp

- ABC là khách hàng lâu năm của PKF, do đó việc đánh giá hệ thống kiểmsoát nội bộ sẽ căn cứ vào hồ sơ kiểm toán năm trước và những thông tin kiểm toánviên thu thập trong năm tài chính hiện hành như những thay đổi và bổ sung về loạihình, lĩnh vực kinh doanh Phỏng vấn kế toán trưởng về những thay đổi trong bộmáy kế toán Đối với công ty ABC là khách hàng lâu năm của công ty, KTV đã tiếnhành gặp gỡ, phỏng vấn ban giám đốc công ty để cập nhật sự thay đổi Qua phỏngvấn ban giám đốc, KTV nhận thấy đặc điểm của công ty không thay đổi nhiều sovới năm trước

1.3.2.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

* Để xác định mức độ trọng yếu công ty đã thực hiện hai bước:

- Ước lượng mức độ trọng yếu: Ước lượng mức độ trọng yếu là lượng tối đa

mà KTV tin rằng ở mức độ đó các BCTC có thể bị sai nhưng vẫn chưa ảnh hưởngđến quyết định của người sử dụng

Theo văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tạicông ty PKF, các chỉ tiêu được sử dụng làm mức độ trọng yếu là: lợi nhuận trướcthuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, tài sản lưu động và nợ ngắn hạn

nợ ngắn hạn là nhỏ nhất, đây là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính củacông ty, nó cho biết tình hình sử dụng tài sản lưu động của doanh nghiệp, khả năngthanh toán ngắn hạn của doanh nghiệp Vì vậy, KTV quyết định lựa chọn mứctrọng yếu cho cuộc kiểm toán BCTC của công ty dựa trên chỉ tiêu TSNH.Theo đó,mức trọng yếu được xác định là 130.192.494 Theo đó, tổng sai phạm được pháthiện trong báo cáo tài chính của công ty ABC nếu lớn hơn 130.192.494 thì sẽ đượccoi là trọng yếu, nếu nhỏ hơn 130.192.494 thì sẽ coi là không trọng yếu và khôngcần thiết đưa ra bút toán điều chỉnh.

STT Chỉ tiêu Giá trị chỉ tiêu

Ước lượng ban đâu tính trọng yếu

Tối thiểu Tối đa

% Mức trọng yếu % Mức trọng yếu

1 Lợi nhuận trước thuế 9.243.822.319 3 277.314.669 7 647.067.562

2 Doanh thu thuần 61.924.555.100 0,5 309.622.775 0,8 495.396.440

3 TSNH 32.548.123.557 0,4 130.192.494 0,8 260.384.988

4 Nợ ngắn hạn 29.887.187.178 1,5 448.307.807 2,5 747.179.679

5 Tổng tài sản 60.131.445.223 0,8 481.051.561 1 601.314.452

- Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục:

KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản trên BCTC dựa trênkinh nghiệm kết hợp với các yếu tố: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát

Theo kinh nghiệm của KTV, tại công ty ABC, rủi ro tiềm tàng là trung bình,rủi ro kiểm soát thấp, chi phí thu thập bằng chứng là trung bình nên được đưa vàonhóm 2 với hệ số là 2

x Hệ số đi

kèmTổng số dư khoản mục

nhân với hệ số đi kèmNhư vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục phải thu là:

X 25.141.715.173 X 2 = 18.006.463130.192.494

363.565.310.138

Như vậy, nếu sai phạm xảy ra ở khoản mục phải thu khách hàng lớn hơn18.006.463 thì được coi là trọng yếu, ngược lại nếu sai phạm nhỏ hơn 18.006.463thì không coi là trọng yếu.

Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục

Mức trọng yếu ước lượng

ban đầu Báo cáo thừa Báo cáo thiếu

Phải thu

Phải thu khách hàng 2 26.067.220.29325.141.715.173 18.669.30818.006.463 18.669.30818.006.463Tài sản ngắn hạn khác 1 19.243.461.703 13.782.141 13.782.141Tài sản cố định 2 15.097.533.426 10.812.833 10.812.833

21.405.16318.763.935Nguồn vốn CSH 1 21.493.300.000 15.393.473 15.393.473

tệ, tình hình về xuất nhập khẩu Do đó, rủi ro tiềm tàng được đánh giá là trung bình

Đánh giá rủi ro kiểm soát: công ty ABC có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạtđộng có hiệu lực, vì vậy rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp

Đánh giá rủi ro phát hiện: dựa vào mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán, KTVđánh giá rủi ro phát hiện đối với khoản mục nợ phải thu được đánh giá ở mức trungbình

1.3.2.1.4 Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch.

Bảng 1.5 Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán

Khoản mục

Số liệu trướckiểm toán năm2009

Số liệu sau kiểmtoán năm 2008

Chênh lệch

Các khoản phải thu 26.067.220.293 13.334.567.875 12.732.652.418 195,49Phải thu khách hàng 25.141.715.173 10.326.909.666 14.814.805.507 243,46Trả trước người bán 434.590.006 636.578.445 -201.988.439 68,27Phải thu nội bộ ngắn hạn 212.453.878 46.765.320 165.688.558 454,30Các khoản phải thu khác 278.461.236 68.490.345 209.970.891 406,57Doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

215.456.348.976 185.574.750.008 29.881.598.968 116.10

Xem xét bảng trên ta thấy: tổng các khoản phải thu năm 2009 tăng 95,49% sovới năm 2008 tương ứng với 12.732.652.418, trong đó tăng mạnh nhất là khoảnphải thu khách hàng là 143,46% tương ứng với 14.814.805.507 Trong khi đó,doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ tăng 16,1% tương ứng 29.881.598.968.Như vậy, so sánh với sự biến động về doanh thu thì tài sản của doanh nghiệp nămnay bị chiếm dụng tương đối cao KTV cần chú ý xem xét việc thu hồi công nợ từnhững khách hàng phát sinh công nợ từ những năm trước đó và theo dõi doanhnghiệp có quản lý khách hàng theo tuổi nợ và trích lập dự phòng hợp lý không, tìmhiểu nguyên nhân làm khoản phải thu tăng mạnh trong năm nay như: chính sách tíndụng, chính sách bán hàng, khuyến mãi

1.3.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Công ty PKF đã xây dựng một chương trình kiểm toán khoản mục phải thukhách hàng chung cho mọi khách hàng, không lập chương trình riêng cho mỗikhách hàng Tại công ty ABC, sau khi thu thập các thông tin, đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ thì KTV thực hiện cuộc kiểm toán dựa trên chương trình đã đượclập sẵn, trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV tự linh hoạt thay đổi chương trìnhcho phù hợp với khách hàng

1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán.

1.3.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Công việc này được thực hiện để đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm soátđối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng và độ tin cậy của thông tin Nếu kết quảcủa các thử nghiệm kiểm soát đem lại độ tin cậy cho kiểm toán viên về hệ thống

kiểm soát nội bộ của đơn vị thì kiểm toán viên sẽ sử dụng những bằng chứng này

để đánh giá và dựa vào đó giảm số lượng các thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm toánviên chỉ lựa chọn một số thử nghiệm chủ yếu đảm bảo những kiểm soát này tácđộng đến hầu hết các rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Từ những thủ tục kiểm soát đã tìm hiểu được ở trên, KTV tiến hành lập bảngrủi ro để đánh giá xem trong tất cả các loại kiểm soát thì kiểm soát nào xử lý đượcnhiều rủi ro nhất Từ đó, lựa chọn các thử nghiệm kiểm soát chính để đánh giá tínhhiệu lực và hoạt động liên tục của các thủ tục này tại Công ty ABC Các thử nghiệmkiểm soát chính được thực hiện bao gồm:

Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát của công ty ABC đối với khoảnmục Nợ phải thu khách hàng qua các khía cạnh:

+ Liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro

+ Thiết lập trách nhiệm và phân chia công việc

+ Thực hiện phân công, phân nhiệm, bất kiêm nhiệm

a> Kiểm tra sự đồng bộ của sổ sách, trình tự ghi sổ và độ tin cậy của thông tin.

Báo cáo doanh thu, các

khoản thu được và các

khoản phải thu hàng ngày,

hàng tháng, hàng quý

Hoá đơn bán hàngBáo cáo doanh thu theo ngày của các chi nhánhNhật ký thu tiền (Các phiếu thu giữ bởi thủ quỹ tại quỹ)

Sổ phụ ngân hàngĐối chiếu về doanh thu,

các khoản tiền thu được và

các khoản phải thu

Báo cáo doanh thu theo ngàyBáo cáo các khoản phải thu theo ngàyBảng đối chiếu hàng tháng với ngân hàngKiểm tra của Giám đốc và

ban kiểm soát

Báo cáo doanh thu theo ngàyBáo cáo các khoản phải thu theo ngàyBáo cáo tăng giảm tiền theo ngày (Bao gồm cả tiền mặt

và tiền gửi ngân hàng)Ghi nhận doanh thu Báo cáo doanh thu theo ngày

Báo cáo các khoản phải thu theo ngày

b> Tìm hiểu sự phân cách nhiệm vụ đầy đủ trong tổ chức công tác tài chính kếtoán.

Qua quan sát và phỏng vấn, KTV kết luận Công ty ABC đã thực hiện đúngđắn phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm, thiết lập trách nhiệm, phân chia côngviệc và liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro để hệ thống đạt mục tiêu đã địnhtrước Thủ tục kiểm soát cấp II của công ty được đánh giá là có hiệu quả

c> Đối chiếu phải thu với khách hàng

Thủ tục:

Phỏng vấn kế toán các chi nhánh về quá trình đối chiếu công nợ hàng quý vớicác khách hàng Trực tiếp kiểm tra hồ sơ của chi nhánh Hà Nam để đảm bảo quátrình đối chiếu này được thực hiện suốt các quý trong năm

Yêu cầu kế toán các chi nhánh cung cấp các biên bản đối chiếu công nợ vớicác khách hàng chọn mẫu tại ngày 30/6/2009 và 31/12/2009 đối với các khách hàng

A, B, C Đối chiếu số dư xác nhận bởi các khách hàng được chọn với số dư theo sổchi tiết phải thu khách hàng của Công ty tại các ngày nói trên

Qua phỏng vấn, các phòng kế toán đã thực hiện đối chiếu công nợ hàng quývới khách hàng bằng cách gửi thư đối chiếu

Kết quả đối chiếu giữa biên bản đối chiếu và sổ chi tiết phải thu của Công tynhư sau:

Bảng 1.6 Đối chiếu công nợ với khách hàng

Khoản mục

Theo biên bản đối chiếu công nợ (VNĐ)

Theo sổ chi tiết phải thu (VNĐ)

Kết luận:

Kiểm soát hoạt động hiệu quả theo như thiết kế

Kết luận chung sau khi tiến hành các thử nghiệm kiểm soát:

Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A với chu trình bán hàng và thu tiền làhoạt động hiệu quả theo đúng thiết kế KTV có thể dựa vào HTKSNB của kháchhàng để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện.

1.3.2.2.2 Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng tạicông ty ABC

Thủ tục phân tích được thực hiện nhằm đánh giá tính phù hợp của sự biếnđộng của các khoản phải thu năm nay so với năm trước, các khoản phải thu so vớidoanh thu để xem xét tình hình thu tiền bán hàng của công ty và các chính sách liênquan đến các hoạt động bán hàng

Bảng 1.6 Thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán tại công ty ABC

Công ty kiểm toán PKF

Khách hàng ABC

Nội dung thực hiện: So sánh phải thu năm nay

với năm trước

Niên độ: 31/12/09

Tham chiếu: E130Người thực hiện: : LongNgày thực hiện: 03/2010Người rà soát: LTV

Đơn vị tính: VNĐ

Chỉ tiêu Đã kiểm toán

31/12/08

Chưa kiểm toán 31/12/09

25.141.715.173

14.814.805.507 243,46

Khoản phải thu thương mại năm nay tăng nhiều so với năm ngoái trong khidoanh thu tăng không nhiều Điều này là do sự khó khăn trong thanh toán của cáckhách hàng cũ nên công ty đồng ý tăng thời hạn nợ của khách hàng Bên cạnh đó,trong năm nay công ty có nhiều công trình hoàn thành bàn giao và khách hàng giữlại 5% tổng giá trị công trình và sẽ thanh toán số tiền còn lại sau một thời gian đượcquy định trong hợp đồng

Công ty kiểm toán PKF

Khách hàng: ABC

Nội dung thực hiện:phân tích dọc

Khoản phải thu

Niên độ: 31/12/09

Tham chiếu: E130Người thực hiện: LongNgày thực hiện: 03/2009

Phải thu khách hàng 25.141.715.173 10.326.909.666

Doanh thu 215.456.348.976 185.574.750.008

Số ngày thu hồi công nợ biến đổi theo xu hướng tăng lên Công ty ABC hoạtđộng trong ngành xây dựng, là lĩnh vực đặc thù và thông thường có khoản phải thulớn Tỷ lệ phải thu khách hàng trên doanh thu năm nay so với năm trước tăng mạnh,chứng tỏ công ty đang bị chiếm dụng vốn nhiều hơn Lý do các khoản phải thu tăng

đã được giải thích ở trên

1.3.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng tại công tyABC

Kiểm toán viên tiến hành bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo cảnguyên tệ và đồng tiền hạch toán) bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dưcuối kỳ…) Thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với sốliệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và Báo cáo tài chính Kiểm toánviên đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước đã đượckiểm toán và kiểm tra trình bày khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán

Bảng 1.7 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng tại công ty ABC

Công ty kiểm toán PKF

Dư đầu kỳ PS nợ PS có dư cuối kỳ16.685.385.156 134.376.738.960 125.920.214.900 25.141.909.173 AFT08 BF09AFT08: đối chiếu khớp với báo cáo đã kiểm toán năm 2008

BF09: đối chiếu khớp với báo cáo trước kiểm toán năm 2009

Số liệu được lấy trên Bảng cân đối kế toán, đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái và sổchi tiết tài khoản Điều này chứng tỏ rằng số liệu trên sổ chi tiết đã được phản ánhtrên sổ cái và trên Báo cáo tài chính

Sau khi thu thập được số liệu, tổng hợp số liệu kiểm toán viên nhận thấy rằngphát sinh phải thu khách hàng và số dư phải thu khách hàng trong năm tài chính

2009 tăng so với năm 2008 Nguyên nhân của sự biến động này là do trong năm

2009 các khoản nợ năm 2008 chưa thu hồi được cộng thêm các khoản nợ năm 2009

Tiếp theo KTV thu thập bảng phân tích tuổi nợ và trích lập dự phòng

Công ty đã tiến hành trích lập dự phòng các khoản phải thu khách hàng theoThông tư số 13/2006/TT – BTC:

Tỷ lệ trích lập dự phòng để giảm bớt các sai sót xảy ra do việc lập dự phòngphụ thuộc vào ước tính chủ quan của nhà quản lý Mức trích lập dự phòng đối vớikhoản phải thu quá hạn như sau:

30% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm

50% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

70% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

Đối với khoản phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên thì được coi là khoản phảithu không có khả năng thu hồi và được xử lý

Quy định một số nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu là các khoản phảithu khó đòi

Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng, các khế ước vay nợhoặc cam kết nợ khác

Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tìnhtrạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các

cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

Các khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên được coi như không có khả năng thu hồi.Công ty ABC chưa tiến hành trích lập dự phòng theo quy định của Bộ Tài Chính.

- Gửi thư xác nhận:

Công ty XYZ cuối năm tài chính Công ty đối chiếu công nợ với một sốkhách hàng, chiếm 35% tổng số các khách hàng Kế toán các khoản phải thu kháchhàng cũng đưa ra một số nghiệp vụ thanh toán đầu năm 2010 để chứng minh số dưcuối năm 2009 Do đó kiểm toán viên cần tiến hành gửi thư xác nhận đối với khoảnphải thu khách hàng chưa thực hiện đối chiếu công nợ, cho tới thời điểm kiểm toánchưa thực hiện thanh toán Đây là công việc quan trọng trong việc kiểm tra chi tiếtcác khoản phải thu Thư xác nhận để đảm bảo tính có thật của các khoản phải thukhách hàng và tính trọn vẹn, chính xác của các khoản dự phòng

Kiểm toán viên lựa chọn gửi thư xác nhận tới các khách hàng có số dư lớn,

số dư quá thời hạn thanh toán lâu, những khách hàng có số phát sinh trong năm lớn

và những khách hàng có số dư nhưng trong năm tài chính không có nghiệp vụ phátsinh… Trước khi tiến hành gửi thư xác nhận kiểm toán viên cũng tiến hành phỏngvấn kế toán theo dõi các khoản phải thu thông tin về những khách hàng này Dựatrên việc xem xét tính trọng yếu của tổng các khoản phải thu, số lượng các khoảnphải thu, sự phân bố về quy mô của các tài khoản, kết quả hiểu biết về cơ cấu kiểmsoát nội bộ của khách hàng, kết quả khảo sát xác nhận trong các năm trước, kiểmtoán viên tiến hành gửi thư xác nhận tới 12 khách hàng

Do tính chất của ngành xây dựng, các công trình được xây dựng ở nhiều địađiểm, tỉnh thành khác nhau các khoản phải thu phát sinh dẫn việc theo dõi gặp nhiềukhó khăn Kiểm toán viên tiến hành chọn những khách hàng có số dư lớn hơn mứctrọng yếu phân bổ cho khoản mục phải thu khách hàng đã đánh giá để gửi thư xácnhận và đã nhận được thư trả lời xác nhận đúng như theo sổ kế toán của ABC đãghi nhận

Kiểm toán viên tiến hành chọn những khách hàng có số dư nợ lớn hơn mứctrọng yếu tổng thể để gửi thư xác nhận Công ty đã gửi thư xác nhận tới 5 kháchhàng với tổng số tiền 7.050.243.775 VNĐ Tỷ lệ đối chiếu 28%