bằng chứng kiểm toán và các vấn đề liên quan

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  BÀI THẢO LUẬN Bằng chứng kiểm toán Nhóm: …………………… 2013 : MỤC LỤC Lời mở đầu I.Khái niệm và phân loại bằng chứng kiểm toán Error: Reference source not found 1.Khái niệm: Error: Reference source not found a.Khái niệm: Error: Reference source not found b.Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán Error: Reference source not found 2.Phân loại bằng chứng kiểm toán Error: Reference source not found a.Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Error: Reference source not found b. Phân loại theo hình thức của BCKT. Error: Reference source not found c.Phân loại theo tính thuyết phục 9 II. Yêu cầu v=i bằng chứng kiểm toán: Error: Reference source not found 1.Tính đầy đủ Error: Reference source not found 2.Tính thích hợp Error: Reference source not found III, Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Error: Reference source not found 1, Kiểm tra đối chiếu: Error: Reference source not found 2. Kỹ thuật quan sát Error: Reference source not found 3.Kỹ thuật xác nhận Error: Reference source not found 4. Kỹ thuật phỏng vấn Error: Reference source not found 5. Kỹ thuật tính toán Error: Reference source not found 6.Kỹ thuật phân tích Error: Reference source not found IV. Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt Error: Reference source not found 1.Bằng chứng kiểm toán là ý kiến chuyên gia (VSA 620) Error: Reference source not found 2.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là giải trình của ban giám đốc (VSA 580) Error: Reference source not found 3.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của KTV nội bộ (VSA 610) Error: Reference source not found 4.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của các KTV khác (VSA 600) Error: Reference source not found 5.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng về các bên liên quan (VS550)…… 42 2 Lời mở đầu Những năm gần đây, hệ thống kế toán và kiểm toán Việt Nam không ngừng được hoàn thiện, phát triển phù hợp v=i nền kinh tế thị trường và xu hư=ng mở cửa hội nhập v=i nền kinh tế khu vực và quốc tế. Kiểm toán ra đời từ rất s=m, từ thế kỷ thứ III trư=c Công nguyên và ngày càng phát triển, nắm vai trò quan trọng, tất yếu trong hệ thống công cụ quản lý của con người. Tại Việt Nam, kiểm toán chính thức xuất hiện từ tháng 5 năm 1991 v=i sự ra đời của hai công ty kiểm toán là VACO và AASC. Tính đến thời điểm bây giờ đã có trên 170 công ty kiểm toán. Như chúng ta đã biết, kiểm toán được định nghĩa là quá trình các kiểm toán viên (KTV) có năng lực và độc lập tiến hành thu thập bằng chứng về những thông tin đươc kiểm toán và có thể định lượng được của một tổ chức và đánh giá chúng nhằm thẩm định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó v=i các chuẩn mực đã được thiết lập. Xét về thực chất, kiểm toán chính là quá trình KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán (BCKT) bằng việc áp dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp. Chính vì vậy, bằng chứng kiểm toán (BCKT) là một trong những khái niệm cơ bản nhất của kiểm toán. Các BCKT sẽ giúp cho KTV rút ra những kết luận hợp lý, làm căn cứ vững chắc để đưa ra các ý kiến nhận xét về đối tượng kiểm toán. 3 I.Khái niệm và phân loại bằng chứng kiểm toán 1.Khái niệm: a.Khái niệm: Chức năng của kiểm toán mà cụ thể và phổ biến hơn cả là kiểm toán tài chính là kiểm tra, xác nhận và bày tỏ ý kiến về các thông tin tài chính, thể hiện qua quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về BCTC của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về tính trung thực, hợp lý của các báo cáo này v=i các chuẩn mực đã được thiết lập thông qua báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán ghi nhận các ý kiến của KTV, là sản phẩm quan trọng nhất của cuộc kiểm toán, độ chính xác và hợp lý của nó phụ thuộc rất nhiều vào các BCKT mà KTV thu thập được trong suốt quá trình kiểm toán. Theo chuẩn mực VSA 500 thì bằng chứng kiểm toán được định nghĩa như sau: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác.” Như vậy, thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toán là KTV dùng các phương pháp kỹ thuật để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC được kiểm toán. Cũng cần phải lưu ý rằng, không phải tất cả các thông tin tài liệu mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán tại đơn vị đều là các BCKT. Chỉ các thông tin và tài liệu mà KTV thu thập được có liên quan đến cuộc kiểm toán và được KTV sử dụng làm cơ sở để đưa ra các nhận xét của mình về BCTC của đơn vị m=i là các BCKT. Trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán là phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán được thu thập bằng sự kết hợp thích hợp giữa các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Trong một số trường hợp, bằng chứng kiểm toán chỉ có thể thu thập được bằng thử nghiệm cơ bản. Như chúng ta đã biết hoạt động kiểm toán tài chính có đối tượng là các báo cáo tài chính mang đặc điểm riêng.Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 4 200(VSA 200) thì : “ Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị.” Là bảng tổng hợp, các bảng khai này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những nguyên tắc cụ thể xác định. Mỗi thông tin chứa đựng trong mỗi báo các tài chính trên một khoản mục cụ thể đều thể hiện nhiều mối quan hệ theo những hư=ng khác nhau: giữa khoản mục này v=i khoản mục có liên quan khác, giữa số tiền ghi trên khoản mục v=i số dư hoặc số phát sinh của các tào khoản tương ứng, giữa thông tin trên từng khoản mục v=i các quy tắc xác lập chúng…Như vậy, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính, kiểm toán tài chính không thể tách rời các số liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh vầ tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư , trong các chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ bên trong hoạt động tài chính. Điều này không những ảnh hưởng trực tiếp t=i việc xác định mục tiêu kiểm toán tài chính mà còn ảnh hưởng t=i việc vận dụng các phương pháp vào thu thập bằng chứng kiểm toán. V=i những đặc trưng như vậy, việc tìm kiếm bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính thể hiện những đặc thù riêng. Cụ thể là bằng chứng thu thập trong kiểm toán tài chính phải hư=ng t=i mục đích chính của kiểm toán tài chính gồm: -Xác định tính trung thực và tính khách quan của thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính. -Đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của thông tin kế toán. -Khẳng định về sự tuân thủ luật kế toán, chế độ tài chính, kế toán hiện hành cũng như là những quy định pháp luật có liên quan. Ta có thể thấy, đối v=i mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên, do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán. b.Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán BCKT có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, quyết định của KTV về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở để chứng minh cho các nhận định của KTV về các BCTC của đơn vị. Đồng thời nó cũng là một trong những yếu tố quyết định độ chính xác và rủi ro trong ý kiến của KTV. Có thể thấy sự thành công cuộc kiểm toán phụ thuộc 5 trư=c hết vào việc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của KTV. Một khi KTV không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì KTV khó có thể đưa ra một nhận định chính xác về đối tượng cần kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 có quy định: “KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. Thông qua đó ta có thể thấy một ý nghĩa rất quan trọng đối v=i các tổ chức kiểm toán độc lập, các cơ quan kiểm toán nhà nư=c hoặc cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc giám sát này có thể do nhà quản lý tiến hành đối v=i các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán hoặc có thể do cơ quan tư pháp tiến hành đối v=i chủ thể kiểm toán nói chung ( trong trường hợp xảy ra kiện tụng đối v=i KTV hay công ty kiểm toán). Bằng chứng kiểm toán giúp cho KTV rút ra kết luận hợp lý, làm căn cứ vũng chắc để đưa ra các ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Kiểm toán thực chất là quá trình các KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán bằng việc áp dụng các phương pháp thích hợp. Vì vậy, nếu không có các bằng chứng thì KTV không thể tiến hành quá trình kiểm toán được. Không có bằng chứng kiểm toán, không có cá nhân kiểm toán nào có thể dựa vào lý trí để có thể khẳng định về một kết luận hợp lý. Hơn nữa, khi có vấn đề gì xảy ra liên quan đến việc kiểm toán thì KTV phải giải trình về ý kiến nhận xét của mình và khi đó thì phải cần t=i các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán và nhiều thông tin khác liên quan để chứng minh cho ý kiến của mình. Đó chính là bằng chứng kiểm toán. Ví dụ: Khi tiến hành kiểm toán về thông tin nguyên vật liệu trong một đơn vị, KTV phải căn cứ vào phiếu kiểm kê NVL đầu kì và hiện có ở trong đơn vi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn. Chứng từ mua NVL, BCĐKT và nhiều nguồn thông tin khác từ doanh nghiệp hay từ bên ngoài. 2. Phân loại bằng chứng kiểm toán Có rất nhiều BCKT khác nhau. Mỗi loaị bằng chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy của bằng chứng là yếu tố tin cậy để thu thập bằng chứng sử dụng chúng một cách tốt nhất và hợp lý nhất. Độ tin cậy có thể phụ thuộc nguồn gốc (ở bên trong hay ngoài doanh nghiệp); hình thức (hình ảnh, tài liệu hoặc lời nói) và từng trường hợp cụ thể. Đối v=i mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến của KTV, do đó KTV cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán. Để phục vụ cho việc xác định các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán phù hợp để thu thập các BCKT cũng như đánh giá các bằng chứng thu thập đươc thì việc phân loại BCKT là hết sức quan trọng. Nó giúp KTV có thể tìm được những bằng chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm b=t rủi ro 6 kiểm toán cũng như giảm b=t chi phí kiểm toán. Người ta thường phân chia BCKT theo hai cách phân loại cơ bản sau: a, Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Trong cách phân loại này BCKT được chia thành các loại: -BCKT do KTV trực tiếp khai thác và phát hiện: Các BCKT này thường do các KTV áp dụng các kỹ thuật kiểm toán phù hợp và trực tiếp thu thập tại đơn vị được kiểm toán như: quan sát vật chất (tự kiểm kê kho hoặc trực tiếp chứng kiến quá trình kiểm kê tài sản), thực hiện quá trình tính toán lại, quan sat về hoạt động kiểm soát nội bộ, điều tra… Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiện trực tiếp bởi KTV, song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tại lúc kiểm tra nên việc thu thập là khó khăn, chi phí thu thập cao. VD: Kiểm toán về thông tin NVL trong đơn vị, KTV sẽ tiến hành kiểm kê số NVL trong kho: tính toán giá trị nguyên liệu nhâp, xuất kho rồi sau đó đối chiếu v=i số liệu trên số sách kế toán, hoá đơn xem nó có kh=p hay không. -BCKT do khách hàng (đơn vị được kiểm toán) tạo lập và cung cấp: Đây là các BCKT do các đơn vị được kiểm toán lập ra được các đơn vị này cung cấp cho KTV trong quá trình kiểm toán. Thuộc loại này có thể có các bằng chứng: + Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán phát hành và luân chuyển nội bộ như: các chứng từ kế toán do đơn vị lập và phát hành ; các ghi chép kế toán, báo cáo kế toán, bảng chấm công, sổ thanh toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, … ; giải trình bằng lời, bằng văn bản của cán bộ nghiệp vụ và cán bộ lãnh đạo; các quy chế, chế độ quản lý tại đơn vị ; …. Nguồn gốc bằng chứng này chiếm một số lượng l=n, khá phổ biến vì nó cung cấp v=i tốc độ nhanh và chi phí thấp. Do bằng chứng này có nguồn gốc từ nội bộ đơn vị nên chũng chỉ thực sự có độ tin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị có hiệu lưc thực sự. Do vậy tính thuyết phục của chúng không cao. + Bằng chứng do các đối tượng khác phát hành và lưu trữ tại đơn vị được kiểm toán như: hóa đơn bán hàng, hóa dơn mua hàng, biên bản bàn giao tài sản cố định,… Bằng chứng có độ thuyết phục cao bởi nó được tạo từ bên ngoài. Tuy nhiên loại bằng chứng này vẫn có khả năng tẩy xóa, thêm b=t ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán đối v=i hoạt động kiểm soát trong đơn vị. VD: Tiếp tục ví dụ trên, đơn vị đươc kiểm toán sẽ cung cấp cho KTV các chứng từ, hóa đơn nhập, xuất, các báo cáo tài chính. BCĐKT Và tất cả những tài liệu này được KTV sử dụng để đưa ra ý kiến của mình đều được gọi là bằng chứng. 7 + Bằng chứng do bên thứ 3 tạo lập: Là các bằng chứng kiểm toán do bên thứ 3 có quan hệ độc lập v=i đơn vị được kiểm toán toán (như: đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, bạn hàng, đối tác của đơn vị được kiểm toán, những người khác,…) cung cấp đựơc kiểm toán viên thu thập. • Các số liệu thống kê chuyên ngành. • Các chứng từ kế toán, hóa đơn do các đơn vị bên ngoài lập và phát hành: hợp đồng bán hàng, giấy báo nợ, giấy báo có của Ngân hàng,… • Các tài liệu biên bản làm việc của cơ quan liên quan như cơ quan tài chính, cơ quan thuế, hải quan,… • Xác nhận của bên thứ 3. • Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán phát hành nhưng lại lưu chuyển ở bên ngoài như: ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng,… • Các tài liệu, bằng chứng do chuyên gia cung cấp,tư liệu của KTV khác, của kiểm toán nội bộ. Những bằng chứng này có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp. Nhưng KTV cần phải xem xét kĩ thông tin vì có thể thông tin đưa ra không chính xác do có sự thỏa thuận v=i đơn vị được kiểm toán. VD: cũng ví dụ về NVL trên, các chứng từ hóa đơn xuất hàng là NVL, BCĐKT….của đơn vị cung cấp NVL cho đơn vị được kiểm toán, cung cấp cho KTV và được KTV sử dụng thì được gọi là bằng chứng kiểm toán. -BCKT thu thập từ các nguồn thông tin đại chúng: Đây là các bằng chứng KTV thu thập thông qua các luồng thông tin có liên quan đến đơn vị được kiểm toán trên các phương tiện truyền thông như: báo chí, truyền hình, internet, ngoài luồng khác,… Tuy nhiên các luồng thông tin này đa chiều, độ chính xác không cao nên KTV phải biết chắt lọc và nhận định. b. Phân loại theo hình thức của BCKT. -Bằng chứng vật chất: gồm các tài liệu kiểm kê thực tế ( bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản cố định,…) ; hiểu biết kiểm toán ; các văn bản, báo cáo của bên thứ 3 có liên quan ( thư xác nhận,…) ; các biên bản làm việc có liên quan v=i cơ quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng ;… Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao nhưng chi phí cũng cao. 8 -Bằng chứng tài liệu: bao gồm các chứng từ kế toán ; các tài liệu kế toán; các ghi chép kế toán và ghi chép khác của đơn vị ( sổ sách, ghi chép bổ sung của kế toán, …) ; các BCTC và báo cáo kế toán nội bộ ; giải trình của các nhà quản lý và các cán bộ nghiệp vụ trong đơn vị ; các tài liệu thống kê chuyên ngành ; các tài liệu tính toán lại ; …. Dạng bằng chứng này có mức độ tin cậy cao. Tuy nhiên một số loại bằng chứng mà độ tin cậy phụ thuộc vào hiệu lực của bộ phận kiểm soát nội bộ. -Bằng chứng lời nói: thường được thu thập qua phương pháp phỏng vấn. Nó mang tính thuyết phục không cao song lại đòi hỏi sự hiểu biết của người phỏng vấn khá cao về vấn đề cần phỏng vấn. c.Phân loại theo tính thuyết phục:Ngoài 2 cách phân loại chủ yếu trên, còn có thế phân loại BCKT theo tính thuyết phục: Do BCKT được sử dụng để trực tiếp đưa ra ý kiến khác nhau về tính trung thực của BCTC đơn vị kiểm toán phát hành. Vì vậy KTV cần phải xem xét mức độ tin cây của chúng. Ý kiến của KTV trong báo cáo kiểm toán có mức độ tương ứng đối v=i tính thuyết phục của bằng chứng. Theo cách này bằng chứng được phân loại như sau: -Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây là loại bằng chứng do KTV thu thập bằng cánh tự kiểm kê, đánh giá và quan sát. Bằng chứng này thường được đánh giá là khách quan, chính xác và đầy đủ. Dựa vào ý kiến này KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. -Bằng chứng thuyết phục từng phần: bằng chứng thu được từ phỏng vấn cần phải phân tích và kiểm tra lại, các loại bằng chứng thường được đảm bảo bởi hệ thống kiểm soát nội bộ. Chúng chỉ thật sự có tính thuyết phục khi bộ máy kiểm soát nội bộ của đơn vị là thực sự tồn tại và có hiệu lực. Dựa vào loại bằng chứng này KTV chỉ có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần. -Bằng chứng không có giá trị thuyết phục: là bằng chứng không có giá trị trong việc ra ý kiến, quyết định của KTV về việc kiểm toán. Bằng chứng có thể do phỏng vấn người quản lý, ban quản trị. II. Yêu c4u v5i bằng chứng kiểm toán: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình. Sự đầy đủ và thích hợp luôn đi liền v=i nhau và được áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán, thu thập từ các thủ tục kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. “Đầy đủ” là tiêu chuẩn thể hiện số lượng bằng chứng kiểm toán, “Thích hợp” là tiêu 9 chuẩn thể hiện chất lượng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán…” (Theo Đoạn 8, chuẩn mực kiểm toán số 500) Việc xác định yêu cầu đầy đủ của bằng chứng kiểm toán còn tùy thuộc vào chất lượng của các bằng chứng đó. Thông thường, các kiểm toán viên dựa vào bằng chứng kiểm toán mang tính xét đoán và thuyết phục hơn là tính khẳng định chắc chắn. Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên thường tìm kiếm, khai thác bằng chứng kiểm toán bằng nhiều nguồn khác nhau hoặc nhiều loại hình khác nhau để chứng minh cho cùng một cơ sở dẫn liệu. 1.Tính đầy đủ  Khái niệm: Đầy đủ là yêu cầu về số lượng các bằng chứng cần thiết làm cơ sở cho các nhận xét của kiểm toán viên về thông tin của đơn vị cần được kiểm toán. Đây là vấn đề không có một thư=c đo chung mà đòi hỏi rất nhiều vào khả năng xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Trong quá trình hình thành ý kiến của mình, kiểm toán viên không nhất thiết phải kiểm tra tất cả các thông tin có sẵn. Kiểm toán viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc theo xét đoán cá nhân.”. Và các chuẩn mực thường chấp nhận KTV thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ “ có tính thuyết phục” hơn là “ có tính kết luận chính xác”. “Đầy đủ” là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng của bằng chứng kiểm toán. Số lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối v=i rủi ro có sai sót (rủi ro được đánh giá ở mức độ càng cao thì cần càng nhiều bằng chứng kiểm toán) và đồng thời chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toán đó (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì cần càng ít bằng chứng kiểm toán). Tuy nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toán được đảm bảo. (VSA 500, A4). Vậy những nhân tố nào ảnh hưởng đến sự xét đoán của KTV về tính đầy đủ? Thứ nhất, số lượng bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào các yếu tố sau: - Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là hai loại rủi ro độc lập và khách quan, KTV không tạo ra và cũng không thể kiểm soát được chúng. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có mức độ l=n hay nhỏ tùy thuộc rất l=n vào ngành nghề kinh doanh cũng như môi trường pháp lý mà doanh nghiệp đang 10 [...]... xét một cách đồng thời bởi vì bằng chứng kiểm toán có thể có độ tin cậy cao nhưng không liên quan đến mục tiêu kiểm toán và ngược lại 15 Ngoài ra, tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán có liên quan đến tính chất và thời điểm của các thủ tục kiểm toán Thời điểm của các thủ tục kiểm toán có ảnh hưởng tới tính hiệu quả và hiệu năng của kiểm toán Bởi vậy chúng ta phải xác định các thủ tục kiểm toán có... bằng chứng ghi lại bằng lời nói -Bằng chứng kiểm toán được coi là thích hợp khi nó đáng tin cậy và có liên quan đến mục tiêu kiểm toán: +Tính liên quan: tức là bằng chứng kiểm toán liên quan đến mục tiêu kiểm toán Chằng hạn khi mục tiêu kiểm là sự hiện hữu của hàng tồn kho, kiểm toán viên phải lựa chọn mẫu gồm các số dư các khoản mục hàng tồn kho trên sổ sách kế toán và thu thập chứng từ về sự tồn... bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV cần lựa chọn những thủ tục kiểm toán hợp lý III, KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN: Để có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng các kỹ thuật sau: 16 1, Kiểm tra đối chiếu: - Khái niệm: Là việc kiểm toán viên trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét các tài liệu, sổ sách kế toán và các tài sản hữu hình để kiểm. .. cậy của bằng chứng kiểm toán chịu nhiều yếu tố như nguồn gốc và bản chất của thông tin  Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán nào càng độc lập với đơn vị kiểm toán thì càng có độ tin cậy hay bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong Theo đó, có thể kể ra các loại bằng chứng có độ tin cậy giảm dần như sau: • Các bằng chứng do... dạng bằng chứng kiểm toán • Bằng chứng vật chất đạt được do kiểm kê hoặc tham gia kiểm kê và các hiểu biết của kiểm toán viên về lĩnh vực kiểm toán được coi là hai dạng bằng chứng có độ tin cậy cao nhất • Bằng chứng ở dạng tài liệu( chứng từ, sổ sách) có độ tin cậy kém hơn so với dạng vật chất • Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn so với bằng chứng tài liệu • Bằng chứng gốc thì... khăn và chi phí kiểm toán không phải là lý do để bỏ qua một số thủ tục kiểm toán cần thiết Thứ hai, là nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán phải được thu thập cho từng cơ sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính Bằng chứng liên quan đến một cơ sở dẫn liệu không thể bù đắp cho việc thiếu bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu khác Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm của kiểm. .. KT của họ và sự thích hợp của BCKT liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy thông qua việc xem xét cơ sở dẫn liệu của chúng Sự thích hợp (hoặc chất lượng) của bằng chứng kiểm toán liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy thông qua việc xem xét cơ sở dẫn liệu của chúng Bằng chứng kiểm toán thích hợp phải giúp kiểm toán viên đạt được mục đích kiểm toán của mình Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán còn... Thế nhưng khi mục tiêu kiểm toán là sự đầy đủ, kiểm toán viên phải lựa chọn một số hàng tồn kho trong kho và thu thập bằng chứng chứng minh những mặt hàng này đã được ghi chép đầy đủ vào sổ sách Như vậy, có thể thấy bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ khác nhau với mỗi mục tiêu kiểm toán khác nhau, nhưng được coi là thích hợp, các bằng chứng kiểm toán phải liên quan đến mục tiêu kiểm toá +Tính tin cậy:... bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán Tài sản cố định - Tính hiện hữu: Biên bản kiểm kê TSCĐ được coi là 1 bằng chứng cho cơ sở dẫn liệu của sự hiện hữu - Quyền và nghĩa vụ: Có thể lấy bằng chứng là hợp đồng mua bán TSCĐ,… - Định giá: Sử dụng Chính sách kế toán về thời gian/ tỷ lệ khấu hao TSCĐ,… để làm bằng chứng 12 - Đầy đủ: Bằng chứng có thể là các sổ chi tiết và biên bản kiểm kê TSCĐ… - Khi kiểm toán. .. khách quan, đôi khi dẫn đến kết luận sai Cụ thể : +Những bằng chứng ghi thành văn bản có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời nói +Bằng chứng nguyên bản có giá trị cao hơn bằng chứng sao chụp +Bằng chứng thu thập từ các nguồn bên ngoài có độ tin cậy cao hơn bằng chứng được cung cấp bởi đơn vị được kiểm toán +Những bằng chứng do KTV tự tính toán , thu thập được có độ tin cậy cao hơn những bằng chứng . bằng chứng ghi lại bằng lời nói -Bằng chứng kiểm toán được coi là thích hợp khi nó đáng tin cậy và có liên quan đến mục tiêu kiểm toán: +Tính liên quan: tức là bằng chứng kiểm toán liên quan. tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng. (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì cần càng ít bằng chứng kiểm toán) . Tuy nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toán được đảm