Chuyên đề kiểm toán các ước tính kế toán

Ước tính kế toán: Theo VSA 540, ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập BCTC, ví dụ như khấu hao tài sản cố định, các khoản lập dự phòng, chi phí trả trước, chi phí phải trả. Vậy để kiểm toán các khoản này chúng ta cần lưu ý các vấn đề gì. Chuyên đề này sẽ cho các bạn cách thấy được cách tiếp cận khi kiểm toán các khoản mục liên quan tới những phần ước tính này.

MỤC LỤC Trang   !"# "$% &'()*+, & /&'()*++ DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ & /&'()*++ DANH MỤC BẢNG BIỂU & /&'()*++ 012( 345678495: CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 1.1. Đặc điểm các khoản ước tính kế toán ảnh hưởng tới kiểm toán 1.1.1. Các khái niệm cơ bản và bản chất của các khoản ước tính kế toán 8;(<=>-?@*@ABC =0DAE-EA(FGCE(;(<CHI *JKL(>M$<N>09*ODPQ;' >CR*D6<JDS2>CR*D- TD Ước tính kế toán:.4&UVWCR*D-XATEX Y1-1=D  CHCR*CFH(ZDP(C C<-*N[C<(C@((**N@W[X Y1ZDC(CPCHCR*-\(   >CR*D<CHZXCFN01] D[CHZ]D2CFH(W>CR *DCH-\(;Z1@^ZD4*;'7Q;'_-A" 1;J;CR*(*J>CFH(0W@A(> CFN01NN`-:;a-(>D=>ZDR-PCR *2Y>CR*] • Khấu hao tài sản cố định: -Z()JMX<A(> $>AFQ;'a*> < • Các khoản dự phòng:;W:DJRa: X@2*aCFH(N>0; )=C>\CW<W>>TC 1ACF"WACFO[:;>H (><(;(TZ*;Z(b >AI;6<;Z(bZ$- \CRX>(*Z(*;W(*TC *1XJ<I*TDJKL( a:<N>0^1X • Chi phí trả trước:->(*ZDP(CC* D(*>N$;]0CH*;[ 2]D< • Chi phí phải trả:-a>(*ZDC(CCH \-(*]: 4570c 7 012( 345678495: 4*-\(:>CR*D:;(2(> )=0ACRGC=0AX* d e6<>CR*DT<aJD2 *-\(:< 1.1.2. Phân loại, đặc điểm và các quy định chung về các khoản ước tính kế toán chủ yếu 1.1.2.1. Phân loại các khoản ước tính kế toán .fZ4UVCR*D< -:7 • gR*1P(  6Z(bH(><bh  6Z(b>TC;:h  6Z(b>Ih  *$>Ah  (*>CRh  3A>(f;^;h  6\CRh  O • gR*1C(  6Z(b(*J>h  (*(>>h  O 1.1.2.2. Đặc điểm và các quy định chung về các khoản ước tính kế toán 1.1.2.2.1. Đặc điểm và các quy định chung về khấu hao TSCĐ  Đặc điểm về hao mòn TSCĐ 8R 8CH*$*--:>2 \- 8a 8!.fZDifZ DV3A>CH()JM;TA>(f!= "$1:<Rb><baWb! ACF>(f; 8<>N$ Hao mòn hữu hình:)0-;:b<=CHZ0M jJ15ba-Zb\-?=Q;';JAk WJA9bWJACljJX(\O5bGK0Xj' m;c0\ Hao mòn vô hình:-Z>A 8;DJXkn\ *ZDJXkn\>(fCH>N$0 2*9R9$@(*j<GPCH>6< 4570c 7 012( 345678495: a 8G;K0!G-:\!:R a 8R1:<"`(ACFGbl=>-? T(>MR0<DJA  Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ ok 8;(<-1=D:X;2(>* $W"*$ 8CH:(*;] > 8D$(WT1 8Ra 8P$DCpQ;':X ;6(!CH**$ 8Ra 8C$DPlW;((>NA 01)W=02JKWbJICF:*(* a 8!:X;!(>*$ WJI7 8X;ZaCR;(=>-?XWaXh  8('':X(E-H;(CqW)-:JXW 02W9WCHTCJB=n(E-HO6(Z =>-?W.;S 80CR 8;K:X; *"b 80dD<eh"b9CHNA JB-$001FQ;' 8NA.=0A :r'-'sJt.u0DA,vivu8w 0svsvi XC^ D 80<:X;F  8:X;W;(Z** $(*;;( 4*[!*$ 8CHZJLTj0d. 0e 89W>W[j:X; u02Q;'$-);- 8![JW;(\-  8!.01C!CH*$ 8R 8bRdC=Q;'eW;((>9" FQ;' 8=0A:r'-'sJt.u8,vivu8w  0svsviXC^ NAFQ;' 8 8R 8P=Q;'WFQ;' 8CHNAC7 Thời gian sử dụng của TSCĐ = Giá trị hợp lý của TSCĐ * Thời gian sử dụng của TSCĐ mới cùng loại theo quy định Giá bán của TSCĐ mới cùng loại ( hoặc TSCĐ tương đương trên thị trường) <WAH(-? 8-[MZDdCF H(JWMeWAb-: 8dCFH(CH$(WCH2 0eWA.5XI\dCFH(CHWJD [W\<(eWO 4570c 7 012( 345678495: 6(ZNAFQ;' 8!C!= 9x1FQ;'=02Q;'$<F:-F:CH (`(Q;'$.=0A 6((>9?(C@((*$ 8;( -Zk(;'R@=DZD(=>-?CRZ*$ CFH(-Zk;(!1@^<2=0 A@=D<!J;(JD0M (C@(($(KH( rC@(($(;'j 8;(P-Zk 9?(>Z$==Q;' 8<  Phương pháp trích khấu hao TSCĐ 9">9("2(;'=0Aj(C@(( *$ 8W;(CH-Zk(C@((*$(K H(Rj-: 8;(7 • Phương pháp khấu hao đường thẳng  8:X;CH*$.(C@(( $CFyo"$9X 8CH*.! "7 Mức khấu hao năm = Nguyên giá của TSCĐ * 1 Số năm sử dụng dự kiến ;(:X<=>DCH$C !=-T"$NA.(C@((CFy <MR! 8:X;CH*$ -0<WDJAh;''--CFW*hDJA(C@ \>h;''=>-?hE\WCF)0-)9Z*$ W;((>>J>;<-P • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh  8:X;CH*$.(C@(( ;C>;T<2Y(>>PIF27 z{ 8TCRdC=Q;'eh z{-:0<WDJAh;''--CFW* rC@(($.;C>;T<2YCH(;'R ;(X-|Z<!bl(>0MW( o"$9CHNA.!"7 Mức khấu hao năm = Giá trị còn lại của TSCĐ * Tỷ lệ khấu hao nhanh <7 4570c 7 012( 345678495: Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng * Hệ số điều chỉnh 52YCHNA.FQ;' 8=0AC7 Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) 8DV9d}V9e sWU 1VD,9dV9~},9e W 1,9d•,9e WU • Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm  8:X;CH*$.(C@(( 0--:0<WDJAlPIF27 zZD(-1=D>N$>(fh z€ACHM-CHW-CH>(f>N$.!$ DD 8h z !$Q;'ZDJ=)9*!$( @U•!$DD o"$ 8CH*.!"7 Mức khấu hao trong tháng của TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng * Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm <7 Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm = Nguyên giá của TSCĐ Sản lượng theo công suất thiết kế o"*$9 8JBM"*$s 9CFH(!$DD[01 80MW; ((>NA-:"*$ 8 1.1.2.2.2. Đặc điểm và các quy định chung về các khoản dự phòng 50!Csiv,vw 0+vv,-!CR$CR ;p2*-\(Q;'>;Z(b Nguyên tắc lập các khoản dự phòng 4570c 7 012( 345678495: .=0A:siv,w 0+vv,W;(CH -\(.=0A((-\4dJI>;(<TC CReCH*-\(>;Z(b76Z(b>5W6Z(bM $>TC*W6Z(bH(><bW6Z(bJ>> (fWW!N)0-L( >;Z(b0CH*CR(*:X;9 J;(WE(;(<I*JKL(M$ <N>09D:WBJ>;h>J>; ((>A\C<IW>TC*! @>1ACFA>H(>!@A< ICH:F-\(   F-\(\(>;Z(b-F]D9 CFH(;(CH $(\(;'9*R9 ;C@-AdJLTj0svsDEisvs9eF-\(;Z(b -0K9*x1R;(10D(>-\(   a1XCH*-\(\(;Z(b>F-\(  a1X Phương pháp lập các khoản dự phòng 6(9"JDXZD25W"WA >TC*WH(><bDJ>>(fW OXNA"*-\(WQ;'j>;Z(bE'*  Dự phòng giảm giá HTK 6Z(b>57-;Z(b(TAJAM$;\CW (fW<IJA>dJI>5JAClW`(f$W-:\ W-:\n\W-‚FW"kW\-)0eW>(f;^;W(* ;A';^;1MD@AT<Z CH(>>J>2.=0A5(><<@W"jH( ((.=0A [JB""5W(> X=02^a;(I:F-\(  CFH( 01\-<AT<ZCH$(@RC J>(f;A'CH>N$j01\-0!JA>! CH*-\(;Z(b>01\-I< Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa = Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC * Giá gốc HTK theo sổ kế toán - Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK 35JI7(*W(*DJD(*-1=Z D(.=0A: fZDw5Jt.u0D AsV%vsvu8w 0isvsvsXC^  4570c 7 012( 345678495: 3AT<ZCH5dA;ZDIe-JdCR *e5j(*>(f(*1'dCR*e o"-\(;Z(b>5CH*j-:5JA>M H(JXJ>1D>1-9":J dJX>(f1']e;( Xử lý dự phòng giảm giá HTK7 9W;(<\CIJA>RA1 MDW(>*-\(;Z(b>\CI.=A 7 • D;Z(b>(>*-\(9D:JB;C>;Z (b9CRP*W;(!(>*-\(>;Z(b> \CI(*=>-?;( • D;Z(b>(>*-\(@;C>;Z(b> \CP*-\(9CRW;(*1(*=> -?;((T1-a(>*-\(9D:R;C >;Z(bP*-\(9CR • CH-:WD;Z(b(>*9D:$(@;C> ;Z(b>\CP*9CR;((>\( >(*=>-?;((T1-a;C>;Z(bP* -\(9CRR;Z(b(>*-\(9D:  Dự phòng nợ phải thu khó đòi 6Z(bH(><b7-;Z(b(TAJAM$>H (>=:WH(>C=:C<!bCH; H!<>9 >H(><"jW<DN\H22b HWJI7H(IDWDCR0HWJ>-?H(IWDHW D!H"j >!9"NA-H(> .=0A0(>NQ-?CX>M$ 6((><9"NA->H(><bH(> P=:1H(IDWDCR0HWDH[ >H0CDF:CM"Dd!0W; (C)WH(NPWM"*;'eP-):(>[ -'>hCFH$*WJlWJA@=((-\0W aWN`NQW[PDa>H=:ji9^ -1CH!<>9I 6((>;ZD"M$<N>0[MH=: >HD-\(;Z(bj>H(><bWt. """>H<b<1<7 4570c 7 012( 345678495: w8RH(>=:W"*-\(;Z(b7 Thời hạn quá hạn Tỷ lệ trích lập dự phòng iƒ;CRs9 i• s9ƒ;CR9 U• 9ƒ;CRi9 +• w8RH(>CD:CM"DP-) :(>[-'>hCFH$*WJlWJA @=((-\0WaWN`NQ[;(;Z D"M$!ICH*-\(;Z(b -\(;Z(bj>H(><bW;(MH( JX>;Z(b>HJ>1D-9": (*=>-?;(D;Z(b(>*-\(@;C>;Z (bH(><bW;((>*1(*=>-?; ((T1-hD$(@;((>\((T1- \( 8Ra>HCHNA-!<>9IW;( (>\(T0"j"NQ-?>H(>!<> 9I;(  (>  -\(T0I@.  =0A    !C siv,vw  M$ZDj>H!ICH->1-aH (>1MD2PICHd;CF)0:2JKW ;(:>@AH[CFHW;CH>.=0DA b[@=<f=02e3AM$ZD>H! <>9IW;(Q;'I;Z(bH(><bW=n;Z (b*dD<eJKL(W(T1-D:(*=>-? ;( >H(>P<=0DANQ-?W;((>.;S 11MD:J>)DF:-U9 D('<J((IHDICHH2Ij (*<-1=DIHW;(:\( Xử lý dự phòng nợ phải thu khó đòi7 • >H(>CHNA<b;((>*-\(;Z (b(><bD;Z(b(>*-\(9D:JB;Z (b(><bP*-\(9CR;(!T(>*-\( • D;Z(b(>*-\(@;C>;Z(b(><b 1-CH*19(*=>-?;( 4570c 7 [...]... thường trong các cuộc kiểm toán, việc thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán là do các KTV có kinh nghiệm Kiểm toán các khoản ước tính kế toán cần phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để có kết luận về tính hợp lý của các khoản ước tính kế toán trong từng trường hợp cụ thể Các thông tin cần thiết đủ sức thuyết phục về tính hợp lý của các khoản ước tính kế toán phải được trình... với các khoản ước tính kế toán thì rủi ro kiểm toán thường được đánh giá ở mức cao do tính chủ quan trong việc trích lập các khoản ước tính kế toán của đơn vị - Xác định những vấn đề khách hàng quan tâm: Khách hàng kiểm toán thường quan tâm tới các khoản ước tính kế toán doanh nghiệp lập có đúng theo các qui định hiện hành của Nhà nước Các ý kiến của KTV nhằm hoàn thiện việc hạch toán các khoản ước tính. .. tính toán của các khoản mục này Những biến động bất thường của thị trường cũng làm tăng mức độ rủi ro của công việc kiểm toán Yêu cầu chung đối với KTV khi thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán Muốn thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán, KTV phải là người có kiến thức vững chắc về việc lập các khoản ước tính kế toán (trình tự, phương pháp lập, cách hạch toán ) Thông thường trong các. .. toán chung Mục tiêu kiểm toán các khoản ước tính kế toán Mục tiêu hợp lý chung Tất cả các khoản ước tính kế toán đều biểu hiện hợp lý trên sổ kế toán và BCTC Mục tiêu hiện hữu Tất cả các khoản ước tính kế toán phản ánh trên sổ sách đều phải thực sự phát sinh (có căn cứ cụ thể và hợp lý theo đúng quy định của BTC) tại ngày lập các BCTC Mục tiêu trọn vẹn Tất cả các ước khoản tính kế toán phát sinh được trích... động kiểm toán Tập hợp các tiêu điểm hướng tới mục đích đó được gọi là hệ thống mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán BCTC được xác định trên cơ sở đối tượng kiểm toán và khách thể kiểm toán, giúp KTV thực hiện cuộc kiểm toán đúng hướng và có hiệu quả SVTH: Nguyễn Thanh Bình Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đoàn Văn Hoạt Kiểm toán các khoản ước tính kế toán đều hướng tới các mục tiêu kiểm toán. .. khoản ước tính kế toán là một phần hành trong kiểm toán BCTC của doanh nghiệp nên khi thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán cũng phải tuân theo quy trình kiểm toán chung 1.4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán bao gồm các công việc: liên hệ với khách hàng thường xuyên cũng như khách hàng tiềm năng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các. .. kế hoạch của đơn vị Mục tiêu chính xác cơ học Số tổng cộng các khoản ước tính kế toán có sự thống nhất giữa sổ kế toán chi tiết và sổ tổng hợp Mục tiêu phân loại và trình bày Các khoản ước tính kế toán được phân loại đúng theo từng đối tượng trích lập và trình bày đúng tài khoản, đúng khoản mục trên BCTC 1.4.2 Thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán trong quy trình kiểm toán BCTC Kiểm toán các. .. trên Báo cáo kiểm toán theo đúng quy định tại chuẩn mực số 700 “Báo cáo kiểm toán về BCTC” 1.4 Kiểm toán các khoản ước tính kế toán trong quy trình kiểm toán BCTC 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản ước tính kế toán 1.4.1.1 Mục tiêu kiểm toán chung Bất kỳ hoạt động có ý thức nào của con người cũng đều có những mục đích cùng những tiêu điểm cần hướng tới, nhất là đối với những hoạt động chuyên sâu cao... tiêu kiểm toán chung và đặc điểm riêng có của khoản mục hay phần hành cùng mối quan hệ của chúng với các phần hành khác và toàn bộ BCTC SVTH: Nguyễn Thanh Bình Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đoàn Văn Hoạt Mục tiêu kiểm toán đặc thù của kiểm toán các khoản ước tính kế toán được thể hiện trong bảng sau: Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán các khoản ước tính kế toán Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm. .. diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lực chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán và ký kết các hợp đồng kiểm toán SVTH: Nguyễn Thanh Bình Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đoàn Văn Hoạt 1.4.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán có giá