Đôi điều về các ước tính kế toán trong báo cáo tài chính

Đôi điều ước tính kế toán báo cáo tài Khái niệm “ước tính kế toán” đề cập tới khoản mục báo cáo tài (BCTC) mà giá trị chúng ước tính đo lường cách xác công thức toán học Ví dụ khoản ước tính kế toán gồm có khấu hao tài sản cố định, dự phòng phải thu khó đòi, phương pháp hạch toán hàng tồn kho, ước tính giá trị lợi thương mại… Để đưa ước tính này, người lập BCTC phải sử dụng “xét đoán nghề nghiệp” Vì xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, khó có tiêu chuẩn để đánh giá tính hợp lý Chính vậy, tính tin cậy ước tính kế toán vấn đề người sử dụng báo cáo tài đặc biệt quan tâm Trên thực tế tồn quan điểm cho việc cho phép người lập BCTC sử dụng xét đoán chủ quan lập báo cáo làm giảm độ tin cậy thông tin tài chính, có khả người lập BCTC tìm cách che giấu thông tin quan trọng thông tin có ảnh hưởng không tốt đến quyền lợi họ Lập luận không lý, thực tế chứng minh “nỗ lực” phù phép báo cáo tài có thực ngày tinh vi hơn[1] Những người ủng hộ quan điểm cho cần phải hạn chế, chí loại bỏ hoàn toàn việc sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC Bất chấp trích này, việc sử dụng ước tính kế toán BCTC không bị loại bỏ mà có chiều hướng ngày gia tăng với việc kế toán theo “giá trị hợp lý” ngày lấn lướt kế toán theo “giá gốc” Sự cần thiết phải có ước tính kế toán Rõ ràng nguy sử dụng ước tính kế toán để phản ánh sai lệch thông tin tài có thực, mà người ta không tìm cách loại bỏ chúng Điều cho thấy việc sử dụng ước tính có mang lại lợi ích định Dưới số nguyên nhân xét đoán chủ quan sử dụng rộng rãi lập BCTC, bất chấp lo ngại khả “phù phép” báo cáo tài Thứ nhất, việc loại bỏ hoàn toàn ước tính chủ quan không khả thi thiếu hiệu kinh tế Thử tưởng tượng không cho phép doanh nghiệp tự xác định tỷ lệ khấu hao tài sản Khi chế độ kế toán tiết, liệt kê tất tình xác định tỷ lệ khấu hao tương ứng để doanh nghiệp theo mà áp dụng Điều không khả thi mặt kinh tế lẫn kỹ thuật Giả sử mặt kỹ thuật ta xây dựng chế độ kế toán chi tiết doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc áp dụng Tình hình kinh doanh thay đổi theo ngày, doanh nghiệp phải đối chiếu với quy định chi tiết luật để thay đổi tỷ lệ khấu hao cho kịp thời Các quan hành pháp vất vả để bảo đảm doanh nghiệp tuân thủ chế độ (luật phức tạp mà hệ thống hành pháp tốt chắn không doanh nghiệp tuân theo) Mới có khấu hao tài sản mà phức tạp vậy, xây dựng hệ thống luật chi tiết cho tất khoản mục khác BCTC rõ ràng không khả thi không hiệu Ngoài chi phí trực tiếp trên, chí phí gián tiếp lớn nhiều lần Một chế độ kế toán “cứng” (không có chỗ cho xét đoán chủ quan lập BCTC) có ảnh hưởng tiêu cực tới sách sản xuất, đầu tư, tài doanh nghiệp Ví dụ, việc yêu cầu tất doanh nghiệp phải ghi nhận chi phí nghiên cứu phát triển (R&D) phát sinh khiến nhiều doanh nghiệp động lực tiến hành hoạt động R&D, điều ảnh hưởng tiêu cực tới kết kinh doanh, qua tác động xấu tới giá cổ phiếu Hơn nữa, đặc tính kinh doanh tiềm ẩn yếu tố bất định, linh hoạt người quản lý doanh nghiệp quan trọng để đối phó với tình phát sinh Một chế độ kế toán máy móc hạn chế linh hoạt cần thiết Thứ hai, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC mang lại nhiều lợi ích Lý thuyết đại diện (agency theory) tình trạng thông tin không cân xứng (information asymmetry) nhà quản lý doanh nghiệp cổ đông khiến cho rủi ro thông tin tăng lên, theo nhà đầu tư yêu cầu tỷ lệ lợi tức cao để bù đắp cho rủi ro Hệ doanh nghiệp bị đánh giá thấp giá trị thực Để hạn chế ảnh hưởng này, BCTC doanh nghiệp cần cung cấp thông tin phù hợp để cổ đông đánh giá xác giá trị doanh nghiệp Việc cho phép nhà quản lý sử dụng xét đoán nghề nghiệp cách linh hoạt giúp cho thông tin BCTC đáp ứng tốt yêu cầu (báo cáo theo GAAP phản ánh hợp lý thông tin tài doanh nghiệp)[2] Lợi ích việc cho phép sử dụng ước tính BCTC chỗ giúp cho doanh nghiệp cung cấp thông tin cần thiết triển vọng phát triển đồng thời tránh phải tiết lộ thông tin chi tiết lợi cho việc cạnh tranh thị trường Ví dụ, việc vốn hóa khoản đầu tư vào dự án cách để doanh nghiệp thông báo với cổ đông lãnh đạo doanh nghiệp tin tưởng vào khả thành công dự án, thay phải tổ chức họp báo công bố chi tiết dự án đó, vừa tốn mà lại dễ lộ thông tin nhạy cảm Trên thực tế doanh nghiệp khai thác triệt để linh hoạt chế độ kế toán để tăng cường hiệu quan hệ với nhà đầu tư (IR) Ví dụ, nghiên cứu Bartov Bodnar (1996) cung cấp chứng cho thấy nhiều doanh nghiệp lợi dụng việc thay đổi phương pháp kế toán biện pháp để cung cấp thông tin tài hiệu cho cổ động [3] Thứ ba, lý thuyết đại diện cho bên lập BCTC bên sử dụng BCTC ý thức rõ tồn xét đoán chủ quan lập BCTC họ tính tới yếu tố thoả thuận để có hợp đồng tối ưu Vì mối lo ngại bên lập BCTC lợi dụng quyền đưa xét đoán chủ quan để làm lợi cho thân hại cho bên đối tác không xảy Ví dụ, hợp đồng cho vay ngân hàng yêu cầu doanh nghiệp không thay đổi phương pháp kế toán thời gian vay, cho phép bên vay sử dụng quyền tự chủ lập BCTC theo luật Bù lại ngân hàng yêu cầu mức lãi suất cao để bù đắp cho rủi ro phải chịu bất lợi thông tin Nếu doanh nghiệp thấy mức lãi suất cao phù hợp so với lợi ích linh hoạt mang lại họ chấp nhận Như vậy, không bên bị thiệt Trên thực tế ngân hàng thường có hợp đồng vậy.[4] Cuối cùng, xây dựng chế độ kế toán chi tiết đến mức chỗ cho xét đoán chủ quan nữa, điều không bảo đảm kẽ hở người ta cố tình tìm cách “lách luật” Enron ví dụ điển hình Một thủ thuật Enron sử dụng để che giấu khoản nợ lỗ khổng lồ thành lập “đơn vị thành viên đặc biệt” (special purpose entity – SPE) Với việc bảo đảm tỷ lệ sở hữu bên thứ lớn 3% (thoả mãn điều kiện hợp BCTC SPEs), Enron đạt mục tiêu “phù phép” (tất nhiên nhiều thủ thuật Enron sử dụng) Tóm lại, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan việc lập BCTC giải pháp hoàn hảo để nâng cao chất lượng thông tin tài Vẫn quan ngại độ tin cậy thông tin đươc đưa người trực tiếp bị ảnh hưởng thông tin Tuy nhiên, giải pháp loại bỏ hoàn toàn yếu tố xét đoán chủ quan doanh nghiệp lập báo cáo tài không giải vấn đề Giải pháp khả thi có lẽ nâng cao vai trò kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, hội đồng quản trị Cuối cùng, vai trò quan trọng dài hạn thuộc thị trường Thị trường lành mạnh đào thải doanh nghiệp làm ăn gian dối, đào thải nhà quản lý báo cáo không trung thực Trần Đức Nam (Deloitte Vietnam) (Nguồn: KeToanTruong.com.vn) Trích từ: http://www.faa.edu.vn ... đoán nghề nghiệp cách linh hoạt giúp cho thông tin BCTC đáp ứng tốt yêu cầu (báo cáo theo GAAP phản ánh hợp lý thông tin tài doanh nghiệp)[2] Lợi ích việc cho phép sử dụng ước tính BCTC chỗ giúp... hoạt chế độ kế toán để tăng cường hiệu quan hệ với nhà đầu tư (IR) Ví dụ, nghiên cứu Bartov Bodnar (1996) cung cấp chứng cho thấy nhiều doanh nghiệp lợi dụng việc thay đổi phương pháp kế toán biện... hợp đồng vậy.[4] Cuối cùng, xây dựng chế độ kế toán chi tiết đến mức chỗ cho xét đoán chủ quan nữa, điều không bảo đảm kẽ hở người ta cố tình tìm cách “lách luật” Enron ví dụ điển hình Một thủ