Chuyên đề hợp nhất báo cáo Các giao dịch nội bộ

Hợp nhất báo cáo là một chuyên đề tương đối khó, nhưng nó đem lại cho người đọc cách hiểu thấu đáo về phương pháp tiến hành hợp nhất các công ty con và công ty mẹ khi lập Báo cáo tài chính năm. Chuyên đề này giới thiệu đến các bạn phương pháp xác định Các giao dịch nội bộ khi hợp nhất báo cáo. Sẽ một phần giúp các bạn hiểu và biết cách xử lý và hạch toán các bút toán của giao dịch nội bộ trong hợp nhất.

b¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt

C¸C GIAO DÞCH NéI Bé

Mục tiêu

•Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ

về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực

hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện

hành

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực

hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước

Mục tiêu ( t.t )

•Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút

toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ

•Giải thích Upstream sales / downstream sales

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản

dài hạn không khấu hao (đất)

KHÁI NIỆM

• Giao dịch nội bộ: không phổ biến

• Hoà nhập theo chiều thẳng đứng:

Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép

• Hoà nhập theo chiều nằm ngang:

trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung

• Chuyển dịch TS khác ngoài hàng tồn kho:

Tổ chức lại hoạt động đất

NGUYÊN TẮC CHUNG

• Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở

hưũ của Cty mẹ

• Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo tài

chính hợp nhất

• Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và Cty

con thì không điều chỉnh

NGUYÊN TẮC CHUNG t.t

• Loại trừ phần số dư các tài khoản phải thu

và các khoản phải trả trong cùng tập đoàn trên bảng cân đối kế toán hợp nhất

• Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội bộ

và các khoản thu nhập khác phát sinh từ các hoạt động giao dịch trong nội bộ tập đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất.

• Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí

phát sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch

Các giao dịch nội bộ

Bán tài sản

downstream

Bán tài sản upstream Cty mẹ

Cty con

1 Cung cấp hàng hóa

2 Cung cấp dịch vụ

3 cổ tức

4 Các khoảnPhải thu, phải trả

5 Vay và các khoản nợ phụ thuộc

6 Lợi nhuận

7 Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn

Cung cấp hàng hóa

1 Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận

chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

2 Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện nằm

trong SD HTK

3 Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi

nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

4 Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực

hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập

trả bằng TM=200.000đ HTK này sau

đó được bánchịu cho Cty mẹ giá trị

250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn

giữ lượng hàng này và vẫn nợ Cty

con.giả sử các đv áp dụng PP KK

định kỳ.

Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu

Khi loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội

bộ:

• Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì loại bỏ doanh thu bán hàng và giá

vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh Trong trường

hợp này lợi nhuận thu được từ việc

bán hàng là thực sự và chắc chắn.

•VÍ DỤ 2 :

tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ

đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên

ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử

nghiệp vụ bán nội bộ cũng được thanh

toán bẳng tiền mặt)

2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK

• Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK, được tính

Giá chuyển giao = giá gốc x (1 + tăng giá )

Tăng giá = Giá chuyển giao _ 1

3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa

thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

• Ví dụ 3:

Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy

ra ở năm trước Như vậy , lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của

năm trước trở thành lợi nhuận chưa thực

hiện 50.000 nằm trong SD HTK đầu kỳ

Bút toán điều chỉnh : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ

N lãi lũy kế đầu kỳ 50.000

C GVHB - tồn kho đầu kỳ 50.000

Ý nghĩa

1 Đảm bảo rằng giá trị hợp nhất của HTK

đầu kỳ bằng giá trị hợp nhất của HTK

cuối kỳ

2 LN chưa thực hiện được loại ra khỏi LN

lũy kế đầu kỳ

3 Giảm GVHB, sẽ làm tăng LN hợp nhất

năm nay (nếu bán hết trong kỳ)

4 Nếu LN chưa thực hiện trong kỳ(chưa

bán HTK), cần thiết loại trừ LN chưa thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK

4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

• sử dụng lại các ví dụ trên ,

bút toán hợp nhất như sau:

Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu n ội bộ

Bút toán điều chỉnh k ết hợp : (k ết hợp 2 bút toán trên )

N doanh thu 250.000

C giá vốn hàng bán 200.000

C t ồn kho 50.000

Bút toán điều chỉnh3 : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ

N lãi lũy kế đầu kỳ 50.000

C gi á vốn hàng bán 50.000

Bài tập minh họa 1

1 Cty con bán hàng cho Cty mẹ với

giá trị là $875 thu TM, biết giá vốn

của lô hàng trên là $700 Cty mẹ giữ toàn bộ số hàng trên đến cuối năm.

Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk

thường xuyên

Bài sưả

cổ tức

• Lợi nhuận di chuyển giữa các Cty trong

cùng tập đoàn thông qua cổ tức sẽ không tăng hoặc giảm

N Thu nhập TC (từ cổ tức) X

C LNCPP X

C Pthu-Cổ tức được thông báo X

• Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn

vị , không ảnh hưởng đến dòng tiền của tập đoàn.

• Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng

tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị.

Vay và các khoản nợ phụ thuộc

• Phát sinh trong quá trình mua bán hàng hóa chưa thanh toán

Cung cấp dịch vụ

• Ví dụ 4:

Chi phí $6800 của 1 dịch vụ được cung cấp với giá trị $9000

Chi phí này bắt buộc phải được ghi

nhận, giảm lợi nhuận của Group

Bài tập minh hoạ 2

• tờ phát

Nghiệp vụ nội bộ dài hạn

• Tài sản không giảm gía(không khấu hao):đất đai

• Tài sản giảm gía(khấu hao):nhà

cửa,mmtb

• Giấy nhận nợ(debentures)

• Goodwill khấu hao hàng năm

Chuyển dịch đất đai

• vídụ 5: Cty mẹ chiếm giữ 80% cổ

phiếu của cty con Vào ngày

1/1/20x0 cty con được chuyển

nhượng 1 miếng đất từ cty mẹ với

giá $800.000=TM Giá gốc của

miếng đất trên sổ kế toán Cty mẹ là

$100.000 ngày 1/1/20x2, Cty con

bán miếng đất cho bên ngoài giá

$1.200.000 biết CIT=30%

Nhận xétnăm 20x0

N tiền 800.000

C Doanhthu 800.000

N chi phí 100.000

C đất 100.000

Chuyển dịch nhà cửa, MMTB

ngày 1/1/20X0 với giá $200.000=TM MMtb

này được khấu hao trong 5 năm theo PP

đường thẳng 3 năm sau, 1/1/20x3, cty con

bán chiếc máy này cho cty mẹ $140.000=TM Chiếc máy này được Cty mẹ sử dụng đến

31/12/20x4(DÙNG TRONG QLÝ)

Ảnh hưởng tài chính qua các năm ở cả hai

Cty, như sau:

20x0 20x1 20x2 20x3 20x4

Cty con

Giá MMTB 200 200 200 (200) (200) Khấu hao LK 40 80 120 (160) (200) GTCL 160 120 80 (40) 0

Chi phí KH 40 40 40 (40) (40) Doanhthu 140

Chi phí máy 80

Cty mẹ

Giá vốnmáy 140 140 Khấu hao LK 70 140

Chi phí KH 70 70

Sự khác biệt niên độ tài chính của Công ty mẹ

và công ty con

• Một sự cân nhắc cần thiết trong khi chuẩn bị lập

BCTC là phải có những thông tin về các công ty

thành viên hiện có tại thời điểm kết thúc niên độ

của công ty mẹ Nếu các công ty con có niên độ tài chính khác nhau, có thể chuẩn bị những thông tin cập nhật tại thời điểm kết thúc niên độ của công ty

mẹ, các thông tin này được sử dụng để lập báo cáo hợp nhất Nếu việc này không thực hiện được, IAS

27 cho phép hợp nhất những thông tin tại những

thời điểm khác nhau, nhưng không quá 3 tháng

Tất nhiên, khi chọn theo cách này, quá trình loại

trừ các nghiệp vụ nội bộ và số dư nội bộ có thể khá phức tạp, khi các khoản mục có tác động qua lại

(ví dụ: doanh thu và giá vốn hàng bán ) không có

số dư đối với các sự kiện xảy ra trong giai đoạ n

chênh lệch này

Tính nhất quán của chính sách kế toán:

• Giả thiết là tất cả các thành viên của

tập đoàn nên sử dụng cùng một nguyên tắc kế toán cho những sự kiện và nghiệp vụ có tính chất giống nhau Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp sự việc này có thể không xảy ra, ví dụ như khi công ty con sử dụng phương pháp FIFO đối với hàng tồn kho, trong khi đó tại công ty mẹ sử dụng phương pháp LIFO IAS 27 không yêu cầu một đơn vị thay đổi phương pháp kế toán, đúng hơn là, IAS

27 chỉ đơn thuần yêu cầu có một sự thuyết minh thích hợp cho chính sách kế

• Nếu một công ty con được mua hoặc bán

trong kỳ, kết quả hoạt động của công ty con chỉ nên được bao gồm trong báo cáo hợp nhất cho giai đoạn có liên quan Vì điều này có thể làm cho tính so sánh với kỳ trước gặp khó khăn, nên việc trình bày đầy đủ để diễn giải thông tin một cách hợp lý là cần thiết

Tính nhất quán của chính sách kế toán:t.t

CH£NH LÖCH Tû GI¸