Sai sót thương gặp trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính

Một tài liệu được soạn thảo bởi những người có kinh nghiệm, đúc kết những sai sót trường gặp trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính. Tài liệu giúp người làm kế toán, người làm kiểm toán và những người thương thẩm tra báo cáo tài chính có cái nhìn chính xác hơn về số liệu cũng như cách trình bày trên báo cáo tài chính.

C¸c sai sãt th êng gÆp trong lËp vµ tr×nh bµy bctc 2 Nội dung chính I. Sai sót chung trong việc lập và trình bày BCTC II. Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích thuế III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí IV. Sai sót trong ghi nhận doanh thu V. Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và chi phí VI. Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh VII. Sai sót trong kế toán thuế thu nhập hoãn lại 3 I. Sai sót chung trong việc lập và trình bày BCTC 1. Không xác định đúng CMKT, chế độ KT phải áp dụng 2. Chưa phân loại đúng TS & nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn 3. Chưa ghi nhận đúng qui định của CMKT 4. Không lập dự phòng cho tài sản và nợ phải trả. 5. Không phản ánh đúng TS & nguồn vốn, doanh thu, chi phí 6. Số liệu giữa các BCTC có nhiều sai, mâu thuẫn 7. TMBCTC không đầy đủ các nội dung theo quy định. 4 II. Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích thuế Nguyên nhân • Chưa phân biệt rõ các quy định về thuế và kế toán, đặc biệt là chưa phân biệt rõ lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. • Biết được sự khác biệt nhưng để đỡ phức tạp và tránh áp lực phải giải trình nhiều với cơ quan thuế, người làm kế toán có khuynh hướng áp dụng các thông tư về thuế. • Chế tài pháp lý và xử lý sai sót về thuế mang tính cưỡng chế cao hơn về kế toán 5 II. Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích thuế (tt) Sai sót thường gặp • Khấu hao TSCĐ không theo đúng thời gian sử dụng ước tính của tài sản theo quy định của CMKT mà tính theo quy định của thuế • Hạch toán các khoản chi phí không được khấu trừ thuế vào lợi nhuận sau thuế, dẫn đến không phản ánh đúng chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ví dụ các khoản tiền thưởng không quy định trong hợp đồng lao động. • Hạch toán doanh thu khi phát hành hóa đơn chứ không phải khi thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu 6 III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí Nguyên nhân 1. Hướng dẫn còn chưa cụ thể, hoặc không đồng nhất về việc chi phí nào được vốn hóa (chi phí quảng cáo, chi phí phải trả, ) 2. Chưa vận dụng hoặc hiểu đúng quy định về các chi phí được vốn hoá 3. Do thói quen/quan niệm "chưa có doanh thu thì chưa ghi nhận chi phí“ 4. Cố tình vốn hóa chi phí với nhu cầu làm báo cáo đẹp hơn 7 III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt) Sai sót thường gặp 1. Chi phí trước hoạt động 2. Hạch toán chênh lệch tỷ giá 3. Hạch toán chi phí lãi vay 4. Hạch toán chi phí nghiên cứu, triển khai, chi phí quảng cáo và TSCĐ vô hình 8 III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt) Sai sót thường gặp (tt) 1. Chi phí trước hoạt động: Chi phí trước hoạt động phải được hạch toán vào chi phí khi phát sinh, ngoại trừ: • Chi phí thành lập doanh nghiệp • Chi phí đào tạo • Chi phí quảng cáo  Phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phép vốn hóa và phân bổ vào chi phí trong thời gian không quá 3 năm. 9 III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt) Sai sót thường gặp (tt) 2. Hạch toán chênh lệch tỷ giá: Vốn hóa các chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư XDCB. (Theo quy định của chuẩn mực, chỉ có chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động là được vốn hóa, còn chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư XDCB nhưng sau khi đã hoạt động không được vốn hóa). 10 III. Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt) Sai sót thường gặp (tt) 3. Hạch toán chi phí lãi vay: a) Không xác định đúng tài sản dở dang để vốn hoá chi phí đi vay (Công ty xây lắp) b) Thời điểm bắt đầu vốn hoá, tạm dừng và chấm dứt việc vốn hóa không phù hợp c) Xác định và hạch toán chi phí đi vay được vốn hoá chưa đúng cho: - Khoản vốn vay riêng biệt. - Khoản vay chung cho TS dở dang d) Chưa hạch toán lãi vay phải trả cho phù hợp theo từng hình thức thanh toán từng khoản vay. [...]... tổng hợp và hợp nhất BCTC 18 VI Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh (tt) Sai sót thường gặp • • • • • Không xác định giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của công ty được mua mà hợp nhất theo giá trị ghi sổ Không ghi nhận TS vô hình chưa được ghi nhận trên BCTC của bên bị mua và nợ tiềm tàng xác định được Hợp nhất không đầy đủ các công ty con trong tập đoàn, hoặc ngược lại,... thành 4 Khó khăn trong việc xác định rõ ràng THỜI ĐIỂM rủi ro và lợi ích kinh tế được chuyển giao cho người mua 5 Doanh thu và giá vốn không được ghi nhận cùng một thời điểm • Hạch toán không chính xác giữa doanh thu chưa thực hiện với doanh thu đã thực hiện 12 IV Sai sót trong ghi nhận doanh thu (tt) Một số trường hợp đặc biệt: • Doanh thu liên quan đến xây dựng và bán BĐS – khó khăn trong việc xác định...III Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt) Sai sót thường gặp (tt) 4 Hạch toán chi phí nghiên cứu, triển khai: – Khó khăn trong việc phân định giai đoạn nghiên cứu và giai đoạn triển khai Theo VAS 04 – Tài sản cố định vô hình: - Toàn bộ chi phí nghiên cứu phải ghi nhận là chi phí sxkd trong kỳ khi phát sinh - Nếu không thể phân biệt được... khấu 15 V Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và chi phí (tt) 2 Các khoản phải thu – Không trích lập dự phòng, hoặc trích lập dự phòng không đủ do quan niệm “chỉ dự phòng khi không đòi được" – Áp dụng TT228 theo hướng dẫn của BTC mà chưa xét đến bản chất và phân loại của các khoản phải thu của doanh nghiệp – Chưa phân loại dự phòng phải thu khó đòi theo 2 loại ngắn hạn, dài hạn 16 V Sai sót trong. .. dựng) và khó khăn trong việc xác định thời điểm bán hàng/xác định doanh thu • Các trường hợp bán hàng có liên quan đến dịch vụ bảo hành bảo trì • Các trường hợp doanh thu liên quan đến chương trình khách hàng thường xuyên • Doanh thu chi tiết theo từng loại hình DN, theo từng phương thức bán hàng, cung cấp dịch vụ (trao đổi, bán trả chậm, ) 13 V Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và chi phí Sai sót. .. TSCĐ vô hình của DN thì ghi vào chi phí sxkd - Chi phí triển khai chỉ được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu thỏa mãn 7 điều kiện, còn lại ghi nhận vào chi phí trong kỳ - Trao đổi về chi phí sx thử 11 IV Sai sót trong ghi nhận doanh thu 1 AD CMKT trong ghi nhận doanh thu chưa phù hợp (CMKT số 14, 15, 05 – BĐSĐT, 06 – Thuê TS…) 2 Chưa phân biệt doanh thu kế toán và doanh thu và thu nhập khác chịu thuế 3... Chưa lập dự phòng phải trả • Thuyết minh BCTC chưa đầy đủ 17 VI Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh Nguyên nhân 1 2 3 4 Chưa phân biệt được sự khác biệt giữa tỷ lệ sở hữu vốn và quyền biểu quyết khi xác định quyền kiểm soát Tính phức tạp của chuẩn mực hợp nhất BCTC, đòi hỏi nhiều thời gian cho việc hạch toán đúng Hướng dẫn của Bộ TC chưa đầy đủ, có thay đổi khó khăn cho việc. .. lại tài sản phục vụ cho việc hạch toán giao dịch mua, bán công ty con và công ty liên kết, liên doanh Yêu cầu có hoặc không phải đánh giá lại TS khi chuyển đổi DN 100% vốn NN thành cty CP hoặc chuyển đổi cty NN thành cty TNHH nhà nước 1 t.viên hoặc chuyển đổi loại hình DN Chưa thiết lập được hệ thống sổ và lập báo cáo tổng hợp, đối chiếu các thông tin về giao dịch nội bộ phải loại trừ khi tổng hợp và. .. các khoản dự phòng và chi phí Sai sót thường gặp • Các khoản đầu tư • Các khoản phải thu • Hàng tồn kho • Dự phòng phải trả • Thuyết minh BCTC 14 V Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và chi phí (tt) 1 Các khoản đầu tư • Không trích lập hoặc lập không đầy đủ các loại dự phòng, hoặc • Trích lập dự phòng trên thông tin về giá trị hợp lý không phù hợp Trình tự giá trị hợp lý dùng tham chiếu nên sử... (hoặc loại trừ không đầy đủ) các giao dịch nội bộ và lãi, lỗ chưa thực hiện khi tổng hợp và hợp nhất BCTC Lập BC lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chưa đúng 19 VII Sai sót trong kế toán thuế thu nhập hoãn lại • • • • Không tính chi phí thuế TNDN hoãn lại Việc xác định chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn chưa phù hợp Chưa xem xét điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Không tính chi phí . C¸c sai sãt th êng gÆp trong lËp vµ tr×nh bµy bctc 2 Nội dung chính I. Sai sót chung trong việc lập và trình bày BCTC II. Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích thuế III. Sai sót về. phí và vốn hóa chi phí IV. Sai sót trong ghi nhận doanh thu V. Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và chi phí VI. Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh VII. Sai sót. Chưa thiết lập được hệ thống sổ và lập báo cáo tổng hợp, đối chiếu các thông tin về giao dịch nội bộ phải loại trừ khi tổng hợp và hợp nhất BCTC. 19 VI. Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán