các sai sót thường gặp trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính - tổng hợp từ ủy ban chứng khoán và hội kiểm toán

Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích thuế tt Sai sót thường gặp • Khấu hao TSCĐ không theo đúng thời gian sử dụng ước tính của tài sản theo quy định của CMKT mà tính theo quy đị

Trang 1

C¸c sai sãt th−êng gÆp trong

lËp vµ tr×nh bµy bctc

Trang 2

Nội dung chính

I Sai sót chung trong việc lập và trình bày BCTC

II Sai sót do thiên lệch về kế toán cho mục đích

thuếIII Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí

IV Sai sót trong ghi nhận doanh thu

V Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng và

chi phí

VI Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán

hợp nhất kinh doanhVII Sai sót trong kế toán thuế thu nhập hoãn lại

Trang 3

I Sai sót chung trong việc lập và trình bày BCTC

1. Không xác định đúng CMKT, chế độ KT phải áp dụng

2. Chưa phân loại đúng TS & nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn

3. Chưa ghi nhận đúng qui định của CMKT

4. Không lập dự phòng cho tài sản và nợ phải trả

5. Không phản ánh đúng TS & nguồn vốn, doanh thu, chi

phí

6. Số liệu giữa các BCTC có nhiều sai, mâu thuẫn

7. TMBCTC không đầy đủ các nội dung theo quy định

Trang 4

II Sai sót do thiên lệch về kế toán cho

• Chế tài pháp lý và xử lý sai sót về thuế mang tính cưỡng chế cao hơn về kế toán

Trang 5

II Sai sót do thiên lệch về kế toán cho

mục đích thuế (tt)

Sai sót thường gặp

• Khấu hao TSCĐ không theo đúng thời gian sử dụng ước tính của tài sản theo quy định của CMKT mà tính theo quy định của thuế

• Hạch toán các khoản chi phí không được khấu trừ thuế vào lợi nhuận sau thuế, dẫn đến không phản ánh đúng chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ví dụ

chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ví dụ các khoản tiền thưởng không quy định trong hợp đồng lao động

• Hạch toán doanh thu khi phát hành hóa đơn chứ không phải khi thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu

Trang 6

III Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí

Nguyên nhân

1 Hướng dẫn còn chưa cụ thể, hoặc không đồng

nhất về việc chi phí nào được vốn hóa (chi phí quảng cáo, chi phí phải trả, )

2 Chưa vận dụng hoặc hiểu đúng quy định về các

chi phí được vốn hoá

3 Do thói quen/quan niệm "chưa có doanh thu thì

chưa ghi nhận chi phí“

4 Cố tình vốn hóa chi phí với nhu cầu làm báo cáo

đẹp hơn

Trang 7

III Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa chi phí (tt)

1 Chi phí trước hoạt động

2 Hạch toán chênh lệch tỷ giá

3 Hạch toán chi phí lãi vay

4 Hạch toán chi phí nghiên cứu, triển khai, chi

phí quảng cáo và TSCĐ vô hình

Trang 8

III Sai sót về phân loại chi phí và vốn hóa

chi phí (tt)

Sai sót thường gặp (tt)

1 Chi phí trước hoạt động:

Chi phí trước hoạt động phải được hạch toán vào chi phí khi phát sinh, ngoại trừ:

• Chi phí thành lập doanh nghiệp

• Chi phí đào tạo

• Chi phí quảng cáo

Phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phép vốn hóa và phân bổ vào chi phí trong thời

gian không quá 3 năm.

Trang 9

2 Hạch toán chênh lệch tỷ giá:

Vốn hóa các chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu

tư XDCB

(Theo quy định của chuẩn mực, chỉ có chênh lệch

tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động là được vốn hóa, còn chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư XDCB nhưng sau khi đã hoạt động không được

Trang 10

3 Hạch toán chi phí lãi vay:

a) Không xác định đúng tài sản dở dang để vốn hoá chi phí

đi vay (Công ty xây lắp)

b) Thời điểm bắt đầu vốn hoá, tạm dừng và chấm dứt việc

vốn hóa không phù hợp

c) Xác định và hạch toán chi phí đi vay được vốn hoá chưa

đúng cho:

- Khoản vốn vay riêng biệt

- Khoản vay chung cho TS dở dang

d) Chưa hạch toán lãi vay phải trả cho phù hợp theo từng

hình thức thanh toán từng khoản vay

Trang 11

4 Hạch toán chi phí nghiên cứu, triển khai:

– Khó khăn trong việc phân định giai đoạn nghiên cứu

và giai đoạn triển khai

Theo VAS 04 – Tài sản cố định vô hình:

- Toàn bộ chi phí nghiên cứu phải ghi nhận là chi phí

sxkd trong kỳ khi phát sinh

- Nếu không thể phân biệt được giai đoạn nghiên cứu

với giai đoạn triển khai của dự án nội bộ để tạo ra TSCĐ vô hình của DN thì ghi vào chi phí sxkd

- Chi phí triển khai chỉ được ghi nhận là TSCĐ vô

Trang 12

IV Sai sót trong ghi nhận doanh thu

1 AD CMKT trong ghi nhận doanh thu chưa phù hợp

(CMKT số 14, 15, 05 – BĐSĐT, 06 – Thuê TS…)

2 Chưa phân biệt doanh thu kế toán và doanh thu và thu

nhập khác chịu thuế

3 Ghi nhận doanh thu theo tiến độ phát hành hóa đơn thay

vì theo tiến độ hoàn thành

4 Khó khăn trong việc xác định rõ ràng THỜI ĐIỂM rủi ro

và lợi ích kinh tế được chuyển giao cho người mua

5 Doanh thu và giá vốn không được ghi nhận cùng một

thời điểm

• Hạch toán không chính xác giữa doanh thu chưa thực

hiện với doanh thu đã thực hiện

Trang 13

IV Sai sót trong ghi nhận doanh thu (tt)

Một số trường hợp đặc biệt:

• Doanh thu liên quan đến xây dựng và bán BĐS – khó khăn trong việc xác định chuẩn mực áp dụng là VAS 14 (Doanh thu) hay VAS 15 (hợp đồng xây dựng) và khó khăn trong việc xác định thời điểm bán hàng/xác định doanh thu

• Các trường hợp bán hàng có liên quan đến dịch vụ bảo

• Các trường hợp bán hàng có liên quan đến dịch vụ bảo hành bảo trì

• Các trường hợp doanh thu liên quan đến chương trình khách hàng thường xuyên

• Doanh thu chi tiết theo từng loại hình DN, theo từng

Trang 14

V Sai sót trong kế toán các khoản dự phòng

và chi phí

• Các khoản phải thu

• Dự phòng phải trả

Trang 15

V Sai sót trong kế toán các khoản dự

phòng và chi phí (tt)

1 Các khoản đầu tư

• Không trích lập hoặc lập không đầy đủ các loại dự phòng, hoặc

• Trích lập dự phòng trên thông tin về giá trị hợp lý không phù hợp Trình tự giá trị hợp lý dùng tham chiếu nên sử dụng là:

• Giá trị thị trường

• Giá trị tương đương trên thị trường

Trang 16

2 Các khoản phải thu

– Không trích lập dự phòng, hoặc trích lập dự phòng không đủ do quan niệm “chỉ dự phòng khi không đòi được"

– Áp dụng TT228 theo hướng dẫn của BTC mà chưa xét đến bản chất và phân loại của các khoản phải thu

xét đến bản chất và phân loại của các khoản phải thu của doanh nghiệp

– Chưa phân loại dự phòng phải thu khó đòi theo 2 loại ngắn hạn, dài hạn

Trang 17

3 Hàng tồn kho và chi phí

• Doanh nghiệp ít khi lưu ý đến việc lập dự phòng cho

hàng tồn kho Các trường hợp có thể dẫn đến dự phòng cần được lập cho hàng tồn kho:

Giá bán sản phẩm, hàng hóa giảm dưới giá mua hoặc giá thành sản phẩm

Doanh nghiệp sản xuất có lợi nhuận gộp âm

Hàng hóa bị hư hỏng, tổn thất hoặc chậm luân chuyển

• Không phản ánh đầy đủ các khoản chi phí phải ghi nhận vào giá vốn hàng bán

Trang 18

VI Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh

Nguyên nhân

quyền biểu quyết khi xác định quyền kiểm soát

thời gian cho việc hạch toán đúng.

việc triển khai

mua, bán công ty con và công ty liên kết, liên doanh.

vốn NN thành cty CP hoặc chuyển đổi cty NN thành cty TNHH nhà nước 1 t.viên hoặc chuyển đổi loại hình DN.

chiếu các thông tin về giao dịch nội bộ phải loại trừ khi tổng hợp

Trang 19

VI Sai sót trong lập BCTC hợp nhất và kế toán hợp nhất kinh doanh (tt)

• Không xác định giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả

của công ty được mua mà hợp nhất theo giá trị ghi sổ

• Không ghi nhận TS vô hình chưa được ghi nhận trên

BCTC của bên bị mua và nợ tiềm tàng xác định được

• Hợp nhất không đầy đủ các công ty con trong tập đoàn,

hoặc ngược lại, không áp dụng phương pháp vốn chủ

sở hữu khi hợp nhất BCTC

• Không loại trừ (hoặc loại trừ không đầy đủ) các giao dịch

Trang 20

VII Sai sót trong kế toán thuế thu nhập hoãn lại

• Không tính chi phí thuế TNDN hoãn lại

• Việc xác định chênh lệch tạm thời và chênh

lệch vĩnh viễn chưa phù hợp

• Chưa xem xét điều kiện ghi nhận tài sản thuế

thu nhập hoãn lại

• Không tính chi phí thuế TNDN hoãn lại cho các

giao dịch mua,bán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ

giữa các chi nhánh, công ty con

Trang 21

VII Sai sót trong kế toán thuế thu nhập

hoãn lại (tt)

Ví dụ về chênh lệch vĩnh viễn

• Chi phí không được chấp nhận cho mục đích tính thuế

– Tiền phạt;

– Lãi tiền vay quá tỷ lệ khống chế quy định;

– Các loại Chi phí vượt quá tỷ lệ, định mức quy định;

• Thu nhập được miễn thuế:

– Cổ tức, lợi nhuận được chia;

– Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hoá dịch vụ của DN có số

LĐ là người khuyết tật, sau cai nghiện, người nhiễm HIV – Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân

Trang 22

VII Sai sót trong kế toán thuế thu nhập hoãn lại (tt)

Các t.hợp có thể phát sinh chênh lệch tạm thời

• Đầu tư ngắn hạn (thuần)

• Phải thu khách hàng (thuần)

• Hàng tồn kho (thuần)

• Doanh thu nhận trước

• Doanh thu chưa phát hành hóa đơn

• Tài sản cố định hữu hình (thuần)

• Các khoản đầu tư tài chính dài hạn (thuần)

• Chi phí trích trước/dự phòng

• Các trường hợp ghi nhận theo giá trị hợp lý

Định dạng
Số trang	22
Dung lượng	1,01 MB