Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động

Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại công ty Cao su Sao Vàng

Mục Lục

phần I: lời mở đầu 4

Phần II : thực trạng việc hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng 6

I Đặc điểm, phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 6

1 đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty 6

1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 6

1.2 Phân loại nguyên vật liệu 7

2 Tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 8

2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 8

2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 9

II Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 10

1.Thủ tục, chứng từ nhập, xuất kho vật liệu 10

1.1.Thủ tục, chứng từ nhập kho 10

1.2.Thủ tục, chứng từ xuất kho 14

2 Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đang áp dụng tại công ty: 20

III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 22

1 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho và phơng pháp tính thuế GTGT22 1.1 Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho 22

1.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tại công ty 22

2 Tài khoản và sổ sách sử dụng 23

3 Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 25

3.1 Trờng hợp mua ngoài cha thanh toán 25

3.2 Nghiệp vụ mua vật liệu thanh toán bằng tiền mặt 27

3.3 Nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng 28

3.4 Đối với hàng mua đang đi đờng 29

3.5 Đối với vật liệu xuất dùng không hết 31

3.6 Trờng hợp vật liệu tự sản xuất nhập kho 31

4 hạch toán tổng hợp xuất và phân bổ nguyên vật liệu tại công ty 31

5 hạch toán nguyên vật liệu thừa, thiếu khi kiểm kê 35

II Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng 37 1 Hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty : 37

2 Mối quan hệ giữa hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty: 39

2.1 ý nghĩa của việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động 39

2.2 Mối quan hệ giữa hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động: 40

3 Phân tích tình hình cung cấp, sử dụng, và dự trữ nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng 41

3.1 Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu 41

3.2 Phân tích quá trình dự trữ, bảo quản 42

3.3 Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 43

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 44

I Nhận xét đánh giávề tình hình quản lí, sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng: 44

1 Ưu điểm: 45

2 Hạn chế: 46

II Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu : 49

1 ý kiến đề xuất đối với công ty cao su Sao Vàng về quản lí, sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu : 49

1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty: 49

1.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lí, sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu: 50

2 Các biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng: 59

2.1 Xây dựng kế hoạch về nhu cầu sử dụng vốn và huy động vốn: 59

2.2 Nâng cao hiệu quả quá trình sử dụng và quản lí nguyên vật liệu 60

3.3 Tăng tốc độ lu chuyển của vốn lu động 61

2.4 áp dụng khoa học kĩ thuật, cải tiến công nghệ 62

3 ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ kế toán, chế độ quản lí kinh tế tài chính về hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 62

Phần IV: Kết luận 68

Tài liệu tham khảo 69

đúng đắn đem lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp Mặt khác, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu sẽ làm giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu quả sử dụng vốn lu động Do đó, công tác tổ chức hạch toán và quản lí vật liệu trong các doanh nghiệp là vô cùng quan trọng.

Công ty cao su Sao Vàng là một đơn vị sản xuất có quy mô lớn, số lợng

và chủng loại sản phẩm nhiều Sản phẩm của công ty chủ yếu là các sản phẩm chế biến từ cao su Chính vì vậy, nguyên vật liệu của công ty rất đa dạng về chủng loại và số lợng từ những loại nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn nh các loại cao su thiên nhiên, cao su tổng hợp đến những loại vật liệu chiếm tỉ trọng nhỏ nh chất xúc tác, nhựa thông Chính vì vậy, công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu rất đợc coi trọng

Xuất phát từ những nhận thức về tầm quan trọng của công tác hạch toán nguyên vật liệu nên qua một thời gian đi sâu tìm hiểu thực tế hoạt động kế toán tại công ty cao su Sao Vàng cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo Trần Thị Phợng, em chọn đề tài cho chuyên đề của mình là: ”Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao

su Sao Vàng ”

Trong chuyên đề này em xin trình bày các vấn đề sau:

Phần I: Mở đầu

Phần II: Thực trạng việc hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công ty

cao su Sao Vàng

Phần IV: Kết luận

Do thời gian thực tập tại công ty không nhiều, cùng với trình độ kiến thức còn hạn chế, nên chuyên đề của em không thể trách khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc sự góp ý của thầy cô và các cô chú phòng tài chính

kế toán tại công ty cao su Sao Vàng để chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn

Phần II : thực trạng việc hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả

sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao

Vàng

liệu tại công ty cao su Sao Vàng.

1 đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng

Công ty cao su Sao Vàng là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn với số lợng sản phẩm nhiều Chính vì vậy, chủng loại và số lợng nguyên vật liệu của công ty rất đa dạng và phong phú Là một doanh nghiệp chuyên sản xuất và chế biến các sản phẩm bằng cao su nên nguyên vật liệu của công ty bao gồm nhiều loại trong đó chiếm tỉ trọng lớn là các loại cao su nh cao su loại 1, cao su loại 2, cao su Buna ,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép tanh , đến các loại nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng nhỏ nh xăng công nghệ, nhựa thông, chất xúc tiến

Nguyên vật liệu của công ty đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu gồm hai nguồn chính là mua trong nớc và nhập khẩu Nguồn trong nớc chủ yếu đợc cung cấp bởi các tỉnh miền Trung và miền Nam nhng chỉ là cao

su thiên nhiên Còn lại công ty phải nhập từ nớc ngoài do nguồn trong nớc cha có hoặc không đảm bảo chất lợng Các loại nguyên vật liệu phải nhập ngoại bao gồm: vải mành, cao su tổng hợp, cát kĩ thuật, chất xúc tiến Nguồn nhập chủ yếu của công ty là Triều Tiên, Đài Loan, Trung Quốc, Bỉ

Các nguyên vật liệu thuộc hàng hoá chất của công ty có tính chất lí, hoá rất khác nhau Hơn thế nữa, những loại nguyên vật liệu này rất dễ cháy, dễ bị

h hao, dễ bị tác động bởi thời tiết Những điều kiện này đòi hỏi cần phải có những biện pháp hợp lí để bảo quản tốt nguyên vật liệu Hiện nay, dựa vào

đặc điểm lí hoá của nguyên vật liệu cũng nh để tiện cho quá trình quản lí, theo dõi, hệ thống kho bãi của công ty gồm những kho sau:

- Kho cao su : dùng để dự trữ các loại cao su nh cao su Buna EPT, cao

su L1, cao su L2

- Kho hoá chất: gồm kho hoá chất 1 chứa các loại hoá chất là nguyên vật liệu chính và kho hoá chất 2 dùng để chứa các loại nguyên vật liệu phụ.

- Kho bán thành phẩm: là kho dùng để dự trữ các loại bán thành phẩm

đợc nhập kho từ quá trình sản xuất

-Kho vải: đây là kho dùng để chứa các loại vải mành, vải phin- là các loại nguyên vật liệu chính cho quá trình sản xuất

- Kho kim khí: chứa phụ tùng thay thế

- Kho chứa nhiên liệu : bao gồm kho than và kho xăng dầu

- Kho tạp phẩm: chứa các loại nguyên vật liệu phụ phục vụ cho quá trình sản xuất

Việc phân chia kho bãi một cách hợp lí theo tính chất hoá lí và chức năng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất đã góp phần giúp cho việc bảo quản, sử dụng nguyên vật liệu đợc tiến hành một cách hiệu quả

Có thể khẳng định rằng, những đặc điểm cơ bản trên là điểm xuất phát cho kế toán của công ty xác định phơng pháp tính giá cũng nh lựa chọn hình thức hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp một cách phù hợp nhất Qua đó,

kế toán vật liệu trở thành công cụ đắc lực cho hoạt động quản lí nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng

1.2 Phân loại nguyên vật liệu

Do chủng loại nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng rất đa dạng, phong phú nên việc phân loại nguyên vật liệu rất quan trọng cho việc hạch toán nguyên vật liệu Dựa vào vai trò và công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất, công ty phân loại nguyên vật liệu tại công ty thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động chủ yếu hình thành nên sản phẩm hoàn thành, bao gồm các loại :

+ Cao su các loại: cao su L1, L2, L3, cao su Buna EPT 4969

+ Hoá chất: nh chất xúc tiến D, lu huỳnh, bột silica

+ vải mành: vải phin trắng 3454, vải mành Poly Amit

+ Tanh các loại: tanh 0,75, tanh ô tô

- Nguyên vật liệu phụ: là đối tợng lao động không cấu thành nên thực thể sản phẩm nhng có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm, gồm: than đen, nhựa thông, bột than chống dính cao su,

-Nhiên liệu: là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt cho quá trình sản xuất nh : xăng dầu, than đốt lò, củi đốt

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải

- Nguyên vật liệu khác: nh phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất…

2 Tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng

2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho

Nguyên vật liệu nhập kho của công ty chủ yếu là mua ngoài từ hai nguồn chính là nhập khẩu và mua trong nớc

- Đối với nguyên vật liệu mua trong nớc : giá trị nguyên vật liệu nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán(không bao gồm thuế GTGT) cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình mua nguyên vật liệu trừ

đi (-) các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá nguyên vật liệu

- Đối với nguyên vật liệu nhập mua từ nớc ngoài: công ty nhập khẩu thông qua hai hình thức, đó là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu thông qua ủy thác

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu trực tiếp:

Giá nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán + Thuế nhập khẩu + Chi phí mua thực tế - khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá nguyên vật liệu

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu thông qua uỷ thác:

Giá nguyên vật liệu nhập kho = giá mua trên hoá đơn của đơn vị nhận

uỷ thác chuyển đến + Hoa hồng uỷ thác nhập khẩu + chi phí thu mua khác

- Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất: nguyên vật liệu công ty tự sản xuất là các bán thành phẩm Giá nhập kho của bán thành phẩm bằng giá thành bán thành phẩm Tuy nhiên, giá thành bán thành phẩm chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ xuất dùng để sản xuất bán thành phẩm Đây chính là một điểm còn tồn tại trong công tác tính giá vật liệu nhập kho của công ty

- Đối với phế liệu nhập kho : giá nhập kho đợc xác định dựa trên giá ớc tính hoặc giá bán trên thị trờng

2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Do nghiệp vụ Nhập – xuất nguyên vật liệu ở công ty cao su Sao Vàng phát sinh với tần suất lớn và khối lợng Nhập – Xuất nhiều, nên tại công ty giá nguyên vật liệu xuất kho đợc xác định theo phơng pháp bình quân cả kì

Giá trị thực tế vật liệu nhập kho trong kì

=

Số lợng vật liệu thực tế tồn kho đầu kì +

Số lợng vật liệu thực tế nhập kho trong kì

Căn cứ vào giá đơn vị bình quân tính đợc ở cuối kì và số lợng nguyên vật liệu xuất kho trong kì, kế toán xác định đợc giá thực tế nguyên vật liệu xuất trong kì:

Ví dụ : tính giá xuất kho cho loại cao su L1 trong tháng 10/2003 nh sau

-Tồn đầu tháng 10 là với lợng thực tế là: 13.539,7 kg với giá thực tế là 107.940.022 đồng

- Số lợng vật liệu thực tế nhập trong kì là 55.000kg với giá thực tế là: 441.048.827 đồng

áp dụng công thức tính giá đơn vị bình quân cả kì dự trữ, ta có giá bình quân của một kg cao su L1 là:

Giá bình quân của 1 kg

cao su L1 xuất kho

107.940.022 + 441.048.827

=

13.539,7 + 55.500Vậy, giá bình quân 1 kg cao su L1 xuất kho là 7952 đồng/kg

Việc tính giá theo phơng pháp này cho phép kế toán tính giá xuất nguyên vật liệu một cách đơn giản và giảm nhẹ đợc khối lợng công việc cho

kế toán

II Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại

đó kết hợp với phòng kế toán để kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu, từ đó lập

kế hoạch thu mua và sản xuất nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu nhập kho tại công ty chủ yếu do mua ngoài Việc mua nguyên vật liệu đợc thực hiện thông qua hợp đồng mua bán do Giám đốc kí duyệt Phòng kiểm tra chất lợng sản phẩm (KCS) và Phòng kĩ thuật cao su sẽ kiểm tra chất lợng, quy cách vật liệu nhập kho thông qua việc thành lập Ban kiểm nghiệm Ban kiểm nghiệm có trách nhiệm lập “Biên bản kiểm nghiệm” Những vật liệu không đúng quy cách sẽ đợc trả lại cho nhà cung cấp

Nghiệp vụ nhập kho

Đề nghị nhập vật liệu

Lập biên bản kiểm nghiệm

Lập phiếu nhập kho

Ktra chứng từ, nhập kho, ghi thẻ tho

Ban kiểm nghiệm

Ban kiểm nghiệm gồm:

Đơn

vị

Số lợng theo

Kết quả kiểm nghiệm

Số lợng

đúng quy cách, phẩm chất

Số lợng không

đúng quy cách, phẩm chất

mẫu

ý kiến của ban kiểm nghiệm: hàng đủ tiêu chuẩn về số lợng, chất lợng

Đại diện kĩ thuật

Nguyên vật liệu sau khi kiểm tra chất lợng đợc nhập kho Dựa trên hoá

đơn GTGT của ngời bán cùng các chứng từ có liên quan khác nh biên bản kiểm nghiệm, Phòng kế hoạch vật t lập “Phiếu nhập kho”; gồm 2 liên:

- Liên 1: Giữ lại phòng kế hoạch vật t

- Liên 2: Dùng để luân chuyển nội bộ đây là căn cứ để thủ kho ghithẻ kho Sau đó liên này đợc chuyển về phòng kế toán cùng các chứng từ có liên quan khác để ghi đơn giá, thành tiền và ghi sổ kế toán

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Văn Thọ

Đơn vị: Công ty cao su Việt Trung

Theo HĐ GTGT số 1478 ngày 04 tháng 10 năm 2003 của công ty cao

giá

Thành tiềnTheo

chứng từ

Thực nhập

Thủ kho (kí, họ tên)

Kế toán (kí, họ tên)

Thủ trởng đơn vị nhập (kí, họ tên)

* Đối với phế liệu nhập kho: Phòng kế hoạch vật t sẽ lập phiếu nhập kho

nh các trờng hợp nhập kho thông thờng dựa trên baó cáo về phế liệu thu hồi của các đơn vị

* Trờng hợp bán thành phẩm tự sản xuất nhập kho

Vật liệu tự sản xuất của công ty chính là các bán thành phẩm do các phân xởng nhiệt luyện, hỗn luyện và Chi nhánh xí nghiệp sản xuất bán thành phẩm Xuân Hoà sản xuất Cao su sống sau khi đợc nhiệt luyện hỗn luyện sẽ

đợc chuyển cho các phân xởng khác để tiếp tục quá trình chế tạo sản phẩm

Do đó, bán thành phẩm cũng đợc coi là một loại nguyên vật liệu chính tại công ty

Khi các bán thành phẩm nhập kho, phòng kế hoạch vật t cũng sử dụng Phiếu nhập kho Phiếu này đợc lập thành 2 liên, một liên giữ lại phong kế hoạch vât t, một liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệu

Theo ngày tháng năm của

Nhập tại kho : kho bán thành phẩm

STT Tên, nhãn hiệu quy

cách phẩm chất vật t

Đơn vị tính

giá

Thành tiền

Theo chứng

từ

Thực nhập

Ngời viết phiếu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán Thủ trởng đơn vị nhập

Cuối kì, kế toán tập hợp các phiếu nhập kho vào Bảng “Tập hợp chi tiết phiếu nhập kho” (Biểu số 4)

* Đối với trờng hợp vật liệu xuất kho dùng không hết: Cuối kì các xí nghiệp sẽ lập “Báo cáo vật t” sau đó gửi về phòng kế toán

Biểu số 5

xí nghiệp cao su số 1 Báo cáo vật t

Tháng 10 năm 2003

STT Tên vật t Đơn

vị tính

Ngời lập biểu Giám đốc xí nghiệp

Do nguyên vật liệu sử dụng không hết tại công ty cao su Sao Vàng không đợc gửi trả về kho của công ty mà giữ lại kho của xí nghiệp nên không lập phiếu nhập kho Báo cáo vật t có chức năng tơng tự nh “Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ” theo mẫu 07-VT ban hành theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ tài chính

Dựa vào báo cáo này, kế toán sẽ lập bảng‘Tập hợp chi tiết phiếu nhập” riêng cho trờng hợp xuất dùng không hết (Biểu số 6)

1.2.Thủ tục, chứng từ xuất kho

Nghiệp vụ xuất kho

Xin lệnh xuất

Kí duyệt lệnh xuấtLập phiếu xuất kho

Ktra chứng từ, xuất kho, ghi thẻ kho

Tại công ty cao su Sao Vàng, nguyên vật liệu xuất kho chủ yếu để phục

vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài ra còn để tiêu dùng nội bộ hoặc xuất bán ra ngoài Tuỳ từng trờng hợp mà công ty sử dụng loại chứng từ phù hợp

• Đối với nguyên vật liệu xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất: để kiểm soát đợc mức tiêu hao nguyên vật liệu, phòng Kế hoạch vật t sẽ lập

“Phiếu xuất vật t theo hạn mức” Phiếu này đợc lập trên hạn mức đợc duyệt trong tháng do Phòng kĩ thuật cao su lập cho từng loại vật liệu, cho từng phân xởng, xí nghiệp Trong đó, hạn mức đợc duyệt trong tháng là số lợng vật t đ-

ợc duyệt trên cơ sở khối lợng sản xuất sản phẩm trong tháng theo kế hoạch

và định mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sản phẩm

Hạn mức

đ-ợc duyệt =

Số lợng sản phẩm sản xuất theo kế hoạch trong tháng X

Định mức sử dụng vật

t cho 1 đơn vị sản phẩm

Số lợng thực xuất trong tháng đợc thủ kho ghi căn cứ vào hạn mức đợc duyệt và số thực xuất cho từng lần

Phiếu xuất vật t theo hạn mức đợc lập làm 2 liên:

- Một liên đợc giữ lại ở bộ phận sử dụng vật t

- Một liên giao cho thủ kho giữ

Cuối tháng, thủ kho thu cả hai phiếu, cộng số thực nhập trong tháng để ghi thẻ kho và kí tên vào phiếu, sau đó chuyển 1 liên về Phòng kế hoạch vật

t, 1 liên về Phòng Tài chính kế toán để kế toán vật liệu ghi sổ

Trờng hợp cha hết tháng mà hạn mức đợc duyệt đã lĩnh hết, thì số xin lĩnh thêm đợc ghi vào dới phiếu đó chứ không lập phiếu khác.

Biểu số 7

Bộ công nghiệp

Công ty cao su Sao Vàng Phiếu lĩnh vật t theo

hạn mứcTháng 10/2003

Số : 3780

Nợ : TK 621

Có : TK 1522

Tên đơn vị: XN cao su 1

Tên vật t: cao su TH Buna EPT 4969

Liên 1: Lu tại Phòng kế hoạch vật t

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào cột đơn giá, thành tiền và ghi sổ kế toán

Liên 3: Giao cho nhận để ghi sổ kế toán tại bộ phận sử dụng

Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t xuất cho bộ phận

sử dụng trong công ty và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật t

Nợ : TK 1368

Có : TK 1522

Họ tên ngời nhận hàng:

Tên đơn vị: Công ty cao su Thái Bình

Lí do xuất kho: điều chuyển nội bộ

Xuất tại kho : cao su

Thực xuất

Phòng kế hoạch vật t (Kí, họ tên)

Thủ kho (Kí, họ tên)

Kế toán (Kí, họ tên)

• Khi cần vận chuyển vật liệu từ kho này sang kho khác trong công ty

hoặc từ kho của xí nghiệp này sang kho của xí nghiệp khác, công ty sử dụng

“Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do phòng kế hoạch vật t lập thành 3 liên:

Liên 1: Đợc lu tại phòng kế hoạch vật t

Liên 2: Dùng để vận chuyển hàng

Liên 3: Dùng để làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho

kế toán để ghi sổ kế toán

Biểu số 9

Bộ công nghiệp

Công ty cao su Sao Vàng Phiếu xuất kho kiêm

vận chuyển nội bộNgày 25/ 10/2003Liên 1: LuCăn cứ vào lệnh điều động số 107 ngày 20 tháng 10 năm 2003 của về việc

Họ tên ngời vận chuyển: Nguyễn Đức Quyết

Phơng tiện vận chuyển: ô tô

XuÊt t¹i kho: kho cao su

NhËp t¹i kho: Kho xÝ nghiÖp 2

Thùc xuÊt

XuÊt, ngµy 25 th¸ng 10 n¨m 2003 NhËp, ngµy 25th¸ng 10 n¨m 2003

Ngêi viÕt phiÕu

Hoá đơn giá trị gia tăng đợc lập làm 3 liên:

Liên 1: Lu tại phòng kế toán

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Dùng thanh toán

Biểu số 11

Hoá đơn giá trị gia tăngLiên 2 : Giao cho khách AB/2003TNgày 24 tháng 10 năm 2003 No : 038291

Số: 38291

Đơn vị bán hàng: công ty cao su Sao Vàng

Địa chỉ: 231 đờng Nguyễn Trãi TK số : 710A0013 NH công thơng

khu vực Đống Đa- Hà Nội

Cộng tiền hàng :28.925.000 đThuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.892.500 đ

Tổng tiền thanh toán: 31.817.500đ

Số tiền viết bằng chữ: ba mơi mốt triệu tám trăm mời bảy nghìn năm trăm

2 Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

đang áp dụng tại công ty:

Tại công ty cao su Sao Vàng, do số lọng và chủng loại nguyên vật liệu lớn, các nghiệp vụ xuất nhập nguyên vật liệu phát sinh nhiều nên kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty áp dụng phơng pháp “ Sổ số d”

- Tại kho, thủ kho mở thẻ kho để theo dõi số lợng nhập- xuất- tồn cho từng thứ vật liệu ở từng kho về mặt số lợng Thủ kho mở theo kho theo từng thứ vật liệu và sắp xếp thẻ kho theo từng loại vật liệu để tiện quản lí, ghi chép Thẻ kho ghi chép số lợng, phản ánh tình hình biến động của từng loại vật liệu trên cơ sở phiếu nhập kho, xuất kho

Mỗi chứng từ đợc ghi vào thẻ kho trên một dòng dựa trên cơ sở số lợng thực nhập, thực xuất Cuối tháng thủ kho tính ra số tồn kho trên từng thẻ kho

kế toán

Số phiếu

Nhập Xuất

-Tại phòng tài chính kế toán, định kỳ, kế toán vật liệu phải xuống kho

để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Kế toán

sẽ phân loại và định khoản cho từng chứng từ rồi nhập số liệu vào máy vi tính Cuối tháng, máy sẽ tính đơn giá cho từng loại vật liệu từ đó kế toán sẽ ghi vào cột đơn giá và thành tiền của các chứng từ Căn cứ vào thẻ kho nhận

đợc từ thủ kho, kế toán lập “Sổ số d”

“ Sổ số d” (biểu số 14) của công ty đợc mở theo tháng cho từng kho và

chi tiết theo từng loại vật liệu về mặt giá trị và số lợng Sổ số d của công ty không chỉ theo dõi số d cuối tháng mà còn theo dõi cả tình hình nhập - xuất - tồn trong tháng Kế toán lấy số liệu tồn đầu tháng, tổng nhập- xuất trong tháng và tồn cuối tháng trên thẻ kho để ghi vào “Sổ số d” về mặt số lợng Giá trị nguyên vật liệu nhập- xuất - tồn đợc tính dựa trên số lợng nhập- xuất -tồn kho và đơn giá của từng loại vật liệu Nh vậy, Sổ số d của công ty về hình thức tuy mang tên “Sổ số d” nhng về bản chất lại là Sổ đối chiếu luân chuyển chứ không theo hình thức Sổ số d nh trong quy định của chế độ kế toán hiện hành Ngoài ra, kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty không lập “Phiếu giao nhận chứng từ ” và “Bảng luỹ kế nhập –xuất – tồn” Điều này gây khó khăn cho công tác đối chiếu và làm mất thời gian cho công tác kế toán Nh vậy, phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu của công ty tuy mang tên

là Sổ số d nhng không thực hiện đúng theo quy định của chế độ kế toán

III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại

công ty cao su Sao Vàng

1 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho và phơng pháp tính thuế GTGT

Theo phơng pháp này, những tài khoản tồn kho thuộc loại 15 nói chung

và tài khoản 152- nguyên vật liệu- nói riêng phản ánh cả biến động nhập - xuất - tồn trên tài khoản và cung cấp thông tin thờng xuyên tình hình biến

động của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Cuối kì, kế toán nguyên vật liệu kiểm kê để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp và điều chỉnh nếu thừa hoặc thiếu

Phơng pháp này phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty cũng nh yêu cầu của công tác quản lí của công ty Đây là phơng pháp hạch toán hàng tồn kho có nhiều tiện ích với độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật

1.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tại công ty

Tại công ty cao su Sao Vàng, phơng pháp tính thuế GTGT đợc áp dụng

là phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau:

Thuế GTGT đầu ra đợc ghi trên hoá đơn GTGT đợc lập khi bán hàng

- Thuế GTGT đầu vào đợc xác định dựa trên:

+ Chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi công ty mua hàng

+ Thuế GTGT đối với các chứng từ đặc thù

2 Tài khoản và sổ sách sử dụng

Tại công ty cao su Sao Vàng, hạch toán tổng hợp vật liệu là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh kiểm tra, giám sát các đối tợng kế toán có nội dung ở dạng tổng quát

Kế toán tổng hợp vật liệu tại công ty sử dụng Tài khoản 152-‘nguyên vật liệu ’để theo dõi tình hình biến động nhập- xuất – tồn của nguyên vật liệu Tài khoản 152 tại công ty đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 và cấp 3

nh sau:

TK 152: nguyên vật liệu

1521 : Bán thành phẩm 15211: Bán thành phẩm cao su 15212: Bán thành phẩm tại Xuân Hoà12513: bán thành phẩm Xuân Hoà tại công ty 1522: nguyên vật liệu chính

1523: Nguyên vật liệu phụ1524: Nhiên liệu

15241: Nhiên liệu các loại15242: Nhiên liệu là than1525: Phụ tùng thay thế1527: Van các loại1528: Phế liệu phế phẩmNgoài ra, công ty còn sử dụng các TK khác có liên quan nh : TK 111

112, 621, 627, 641, 642

Về hình thức sổ sách, Công ty cao su Sao Vàng là một doanh nghiệp có quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh , trình độ quản lí cao và bộ máy kế toán đợc chuyên môn hoá, do đó hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty là hình thức “ Nhật kí chứng từ”

Hệ thống sổ sách kế toán của công ty trong phần hành kế toán nguyên vật liệu bao gồm hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết

Hệ thống sổ tổng hợp bao gồm:

- Bảng kê: Công ty sử dụng bảng kê số 4, số 5 Các bảng kê này

đ-ợc sử dụng để tổng hợp số phát sinh Có của TK 152,153 đối ứng Nợ với

TK 154, 621, 622, 627, 641 Căn cứ vào chứng từ gốc và các bảng phân bổ

có liên quan, kế toán ghi vào các bảng kê

- Nhật kí chứng từ: đợc ghi chép, phản ánh dựa trên cơ sở các chứng từ, các bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Trong phần hành kế toán nguyên vật liệu, kế toán cuả công ty sử dụng nhật kí chứng từ số 1, 2, 5, 6, 7

- Sổ cái : cuối kì , kế toán tập hợp số liệu trên các nhật kí chứng từ

để vào các sổ cái có liên quan: bao gồm các sổ cái TK 152, 151, 331

Hệ thống sổ chi tiết của công ty bao gồm các sổ chi tiết nh sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, bảng tập hợp chi tiết phiếu nhập, phiếu xuất

• Sơ đồ trình tự ghi chép sổ sách kế toán nguyên vật liệu theo hình thức Nhật kí chứng từ

Chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu

Thẻ kho

Tập hợp chi tiết phiếu xuất

Bảng phân bổ nguyên vật liệu

3 Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng

3.1 Trờng hợp mua ngoài cha thanh toán

Đây là nghiệp vụ thờng xuyên phát sinh nhất trong giai đoạn cung cấp nguyên vật liệu tại công ty Để hạch toán nghiệp vụ này, công ty sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và nhật kí chứng từ số 5

Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 152: chi tiết theo loại vật liệu

Nợ TK 1331: Thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331: chi tiết theo nhà cung cấp

Ví dụ: ngày 04/10/2003, công ty mua cao su loại 1 của công ty sao su

Việt Trung với tổng giá trị thanh toán là 86.900.000 đồng trong đó thuế giá trị gia tăng là 10% theo hoá đơn giá trị gia tăng số 5782 Hình thức thanh toán là trả chậm Dựa trên hoá đơn giá trị gia tăng số 5782, biên bản kiểm nghiệm số 4527 và Phiếu nhập kho số 34918, kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 152: 79.000.000

Nợ TK 1331: 7.900.000

Có TK 331: 86.900.000Qua đó, kế toán tiến hành ghi “Báo cáo chi tiết TK 331 theo từng ngời bán ” Báo cáo chi tiết TK 331 theo từng khách hàng của công ty cao su Sao Vàng đợc lập cho từng nhà cung cấp Đối với những nhà cung cấp thờng xuyên, kế toán theo dõi trên một sổ riêng

bán của công ty.

Qua đây ta có thể thấy việc lập ‘Sổ chi tiết thanh toán ngời bán’ ở công

ty là không thực sự cần thiết bởi số liệu trên sổ này đã đợc theo dõi trên nhật

kí chứng từ số 5 Việc này đã làm cho công tác kế toán bị trùng lặp và bị làm phức tạp hoá

Cuối tháng, kế toán tổng hợp căn cứ vào Nhật kí chứng từ số 5 để lập sổ cái TK 331

3.2 Nghiệp vụ mua vật liệu thanh toán bằng tiền mặt

Khi phát sinh nghiệp vụ mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán sẽ định khoản nh sau:

Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập mua

Nợ TK 13311: thuế giá trị gia tăng

Có TK 1111: Tổng giá trị thanh toán thanh toán Ví dụ: ngày 02/10/2003, công ty mua Dầu P112 của công ty Thăng Long theo

hoá đơn giá trị gia tăng số 1754 với giá trị vật liệu là 2.576.760 đồng, thuế giá trị gia tăng là 10% Công ty đã thanh toán cho nhà cung cấp bằng tiền mặt tổng số tiền phải trả theo Phiếu chi số 4789 Dựa vào hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán định khoản

nh sau:

Nợ TK 1522: 2.576.760

Nợ TK 13311: 257.676

Có TK 1111: 2.834.436Nghiệp vụ này đợc ghi chép, theo dõi trên nhật kí chứng từ số 1

Nghiệp vụ mua hàng thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng phát sinh

ít trong quá trình nhập mua nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập mua

Nợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào

Có TK 112: tổng số giá trị thanh toán

Ví dụ: ngày 09/10/2003, công ty mua Lu huỳnh từ công ty Hoá chất

theo hoá đơn giá trị gia tăng số 5789 với tổng giá thanh toán là 4.043.259

đồng, thuế giá trị gia tăng 10% Công ty đã thanh toán cho nhà cung cấp bằng tiền gửi ngân hàng thông qua Uỷ nhiệm chi Dựa vào giấy Báo Nợ của

ngân hàng cùng hoá đơn giá trị gia tăng và phiếu nhập kho, kế toán định khoản:

Nợ TK 1522: 3.675.690

Nợ TK 13311: 367.569

Có TK 112: 4.043.259Nghiệp vụ này đợc ghi chép trên nhật kí chứng từ số 2

3.4 Đối với hàng mua đang đi đờng

Tại công ty cao su Sao Vàng có trờng hợp đến cuối kì, hoá đơn đã về mà hàng vẫn cha về Khi nhận đợc hoá đơn có liên quan đến nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu, kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ: “Hàng mua đang đi đ-ờng” Đến cuối kì mà nguyên vật liệu vẫn cha nhập về kho công ty, kế toán

định khoản:

Nợ TK 151: hàng mua đang đi đờng

Nợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: tổng giá trị thanh toán

Đến tháng sau, nếu nguyên vật liệu về nhập kho, kế toán định khoản:

Nợ TK 152: giá trị vật liệu nhập kho

Có TK 151: giá trị vật liệu nhập kho

Ví dụ: Trong tháng 09/2003, công ty cao su Sao Vàng đã mua Lu huỳnh

của công ty Hoá chất với tổng giá trị thanh toán là 31.888.758 đồng trong đó giá trị nguyên vật liệu là 28.989.780 đồng, thuế giá trị gia tăng 10% Trong tháng 9 hoá đơn giá trị gia tăng số 8917 của công ty Hoá chất đã đợc gửi đến công ty nhng đến cuối tháng 9 nguyên vật liệu vẫn cha đợc vận chuyển về nhập kho công ty Vì vậy, hoá đơn giá trị gia tăng của số nguyên vật liệu đợc

kế toán đa vào tập hồ sơ “Hàng mua đang đi đờng” và định khoản nh sau:

Nợ TK 151: 28.989.780

Nợ TK 13311: 2.898.978

Có TK 331: 31.888.758 Đến ngày 04/10 số nguyên vật liệu này đã đợc công ty Hoá chất vận chuyển đến công ty và đợc nhập kho trong cùng ngày Dựa vào biên bản kiểm kê cùng phiếu nhập kho số 35791, kế toán định khoản:

Nợ TK 152: 28.989.780

Có TK 151 : 28.989.780Nghiệp vụ này đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 6

3.5 Đối với vật liệu xuất dùng không hết

Tại các xí nghiệp sản xuất, vật t lĩnh trong tháng đến cuối kì dùng không hết thì không nhập lại kho công ty mà giữ lại trong kho của xí nghiệp Các xí nghiệp cuối tháng sẽ lập “báo cáo vật t ”gửi về phòng tài chính – kế toán để thông báo tình hình nhập xuất tồn vật liệu trong kì của xí nghiệp mình Dựa vào báo cáo này, kế toán vật t sẽ lập “tập hợp chi tiết phiếu nhập” cho riêng trờng hợp vật liệu xuất dùng không hết và định khoản:

Nợ TK 152: Chi tiết theo loại nguyên vật liệu

Có TK 621: chi tiết theo đơn vị sử dụng vật liệu

Ví dụ: Cuối tháng 10/2003, dựa vào báo cáo vật t của xí nghiệp 1 và

đơn giá nguyên vật liệu tính đợc cuối kì, kế toán định khoản:

Nợ TK 152: 728.574.028

Có TK 621- XN1: 728.574.028

“Tập hợp chi tiết phiếu nhập ” đợc chi tiết theo sản phẩm sản xuất và theo xí nghiệp Thực chất của bảng này là xác định giá trị nguyên vật liệu không dùng hết tại các xí nghiệp để trừ khỏi chi phí nguyên vật liệu trong kì

3.6 Trờng hợp vật liệu tự sản xuất nhập kho

ở công ty cao su Sao Vàng, vật liệu tự sản xuất là các bán thành phẩm Các bán thành phẩm sản xuất ra sẽ đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 7.Khi bán thành phẩm nhập kho, kế toán định khoản:

Nợ TK 1521: chi tiết theo loại bán thành phẩm

Có TK 154: giá trị bán thành phẩm nhập kho

Ví dụ: ngày 10/10/2003, công ty nhập kho bán thành phẩm theo Phiếu

nhập kho số 34910 với tổng giá trị bán thành phẩm là 50.478.157 đồng Dựa vào biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán định khoản nh sau:

Tại công ty cao su Sao Vàng, các nghiệp vụ xuất kho không đợc ghi chép mà đến cuối tháng, kế toán vật liệu dựa trên số liệu về tồn kho đầu kì và nhập mua trong kì để tính giá xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp bình quân cả kì dự trữ.

Việc tính đơn giá bình quân đợc thực hiện bởi phần mềm máy vi tính, cuối kì kế toán in ra “Biên bản giá bình quân nguyên vật liệu trong kì” (Biểu

Nợ TK 621: Chi tiết theo xí nghiệp

Nợ TK 627: Chi tiết theo xí nghiệp sử dụng

Nợ TK 641 : chi tiết theo bộ phận sử dụng

Nợ TK 642: chi tiết theo bộ phận sử dụng

Nợ TK 1368: chi tiết theo đơn vị sử dụng

Có TK 152 : chi tiết theo loại vật loại xuất dùng

Kế toán tiến hành phân loại phiếu xuất kho theo các chỉ tiêu trên, sau

đó nhập số liệu vào máy để in ra bảng “Tập hợp chi tiết phiếu xuất ”theo từng sản phẩm sản xuất và theo từng đơn vị sản xuất Bảng này có ý nghĩa nh một

sổ chi tiết dùng để thống kê toàn bộ phiếu xuất kho

Kế toán xác định đợc giá trị vật liệu xuất dùng trong kì theo công thức sau:

+

Giá trị vật liệu xuất dùng kì

này

-Giá trị vật liệu xuất dùng không hết kì nàyDựa vào công thức trên, máy vi tính sẽ tính và in ra “bảng phân bổ nguyên vật liệu”( Biểu số 22)

Bảng phân bổ nguyên vật liệu là căn cứ để ghi bên Có TK 152 theo từng

đối tợng trong các Bảng kê số 4, bảng kê số 5 và Nhật kí chứng từ số 7 trên cơ sở đó ghi Sổ cái TK 152

Do bảng phân bổ nguyên vật liệu đã theo dõi chi tiết Nợ tài khoản 621

theo từng đơn vị nên bảng kê số 4 của công ty cao su Sao Vàng chỉ mở cho

C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, B¶ng kª sè 4 vµ b¶ng kª sè 5,

Sè d cuèi th¸ng

TK 136

Nî Cã XuÊt vËt liÖu cho