Bài giảng kế toán quản trị_Chương 5: Phân tích biến động chi phí doc

Mục đích phải phân loại chi phí Chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận và lợi thế cạnh tranh  Định mức lại chi phí cho phù hợp với thực tế  Muốn nhận biết được bất lợi hoặc lợi thế trong chi

BÀI GIẢNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 5: Phân tích biến động chi phí

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG

CHI PHÍ

Mục đích phải phân loại chi phí

 Chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận và lợi thế cạnh tranh

 Định mức lại chi phí cho phù hợp với thực tế

 Muốn nhận biết được bất lợi hoặc lợi thế trong chi tiêu chi phí thì phải tiến hành phân tích biến động chi phí

Phân tích sự biến động chi phí là gì?

 So sánh chi phí định mức và thực tế để xác

định biến động

 Tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

 Kiểm soát chi phí sau kinh doanh và có giải

pháp tiết kiệm chi phí trước khi bắt đầu kinh doanh

 Đánh giá trách nhiệm của trung tâm trách

Hệ thống tổ chức quản trị của doanh nghiệp

 Quản trị theo kiểu tập quyền

Ưu điểm và nhược điểm

 Quản trị theo kiểu phân quyền

Ưu điểm và nhược điểm

Trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp

 Trung tâm chi phí

 Trung tâm doanh thu

 Trung tâm lợi nhuận

 Trung tâm đầu tư

Chi phí định mức

 Chi phí định mức (Standard cost): chi phí dự

tính cho việc sản xuất một sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ

 Chi phí định mức là chi phí dự toán khi chi

phí định mức được tính cho toàn bộ số lượng sản phẩm sản xuất hay dịch vụ cung cấp

Vai trò của chi phí định mức

 Chi phí định mức được sử dụng như là thước

đo trong hệ thống dự toán của doanh nghiệp 

là cơ sở để kiểm soát chi phí

 Là cơ sở cho việc lập dự toán vốn bằng tiền

và hàng tồn kho

 Là cơ sở để kiểm tra quá trình thực hiện kế

toán trách nhiệm

Các phương pháp xây dựng định mức chi phí

 Phân tích dữ liệu lịch sử

- DN đã có kinh nghiệm

- Số liệu quá khứ đáng tin cậy

- Có thể điều chỉnh khi có sự thay đổi về công nghệ, giá cả

Nhược điểm là gì?

Các phương pháp xây dựng định mức chi phí

Xây dựng định mức chi phí

 Chi phí định mức tiêu hao để sản xuất 1 sản phẩm = Định mức lượng x Định mức giá

 chi phí định mức gồm 3 loại chủ yếu:

- Nguyên vật liệu trực tiếp

- Nhân công trực tiếp

- Sản xuất chung

Xây dựng định mức chi phí

 Xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu

- Định mức về lượng

+ Lượng vật liệu dùng để SX 1 SP xxxx + Lượng vật liệu tính cho SP hỏng xxxx Định mức về lượng vật liệu để SX 1 SP xxxx

- Định mức về giá

+ Giá mua 1 đơn vị vật liệu xxxx

Xây dựng định mức chi phí

 Xây dựng định mức chi phí nhân công trực tiếp

- Định mức lượng

+ Thời gian cơ bản để SX 1 SP xxxx

+ Thời gian nghỉ ngơi của cá nhân xxxx

+ Thời gian lau chùi và nghỉ của máy móc xxxx

Định mức về lượng thời gian để SX 1 SP xxxx

- Định mức giá

+ Tiền lương cơ bản một giờ công xxxx

Mô hình chung phân tích biến động chi phí

Lượng thực tế

x Giá thực tế

Biến động về giá Biến động lượng

Lượng thực tế x Giá định mức

Lượng định mức

x Giá định mức

Tổng biến động

Doanh nghiệp N có các số liệu chi phí NVLTT

để sản xuất 2000 sp A như sau:

Lượng NL thực tế: 6.500kg, giá thực tế là: 3.800đ/kg

Lượng NL định mức: 6.000kg, giá kế hoạch: 4.000đ/kg

Hãy phân tích tình hình biến động chi phí

Phân tích biến động NVL trực tiếp

Qthực tế x Pthực tế

= 6.500 x 3.800

= 24.700.000

Biến động về giá – 1.300.000

Biến động lượng + 2.000.000

Qthực tế x Pđịnh mức = 6.500 x 4.000 = 26.000.000

Qđịnh mức x Pđịnh mức = 6.000 x 4.000 = 24.000.000

Phân tích biến động NVL trực tiếp

Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp

Ở doanh nghiệp N có các số liệu chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất 2000 sp A như sau

Tổng số giờ định mức là 5.000 giờ, đơn giá bình quân định mức là 14.000đ/giờ

Tổng số giờ thực tế là 4.500 giờ, đơn giá bình quân thực tế là 14.300đ/giờ

Qthực tế x Pthực tế

= 4.500 x 14.300

= 64.350.000

Biến động về giá + 1.350.000 Biến động lượng – 7.000.000

Qthực tế x Pđịnh mức = 4.500 x 14.000 = 63.000.000

Qđịnh mức x Pđịnh mức = 5.000 x 14.000

= 70.000.000

Tổng biến động

Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp

Phân tích biến động chi phí sản xuất chung

 Là một chi phí gián tiếp, nó được tính vào giá thành sản phẩm theo một tiêu thức phân bổ hợp lý:

- Số giờ lao động trực tiếp.

- Số giờ máy chạy.

- Tiền lương công nhân sản xuất.

 Bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau nên khó áp dụng một phương pháp cụ thể để phân tích.

Phân tích biến động CPSXC tại công ty Khách Ngọc

Công ty Khánh Ngọc

Kế hoạch linh hoạt về chi phí SXC năm 2009

CHI PHÍ SXC 1

giờ máy

Tổng số giờ máy 30.000 40.000 50.000 60.000

1 Lương QLPX 160.000 160.000 160.000 160.000

2 Khấu hao 100.000 100.000 100.000 100.000

Phân tích biến động CP SXC khả biến

Ví dụ: Giả sử năm 2009, Cty khánh Ngọc đã sử dụng 42.000 giờ lao động thực tế để SX 20.000sp Chi phí SXC thực tế có giá trị như sau:

- Lao động phụ là 36 triệu,

- Dầu mỡ là 10 triệu,

- Động lực là 22 triệu

Phân tích biến động CP SXC khả biến

Phân tích biến động CP SXC bất biến

Biến động số lượng + 60.000.000

ĐPCđịnh mức x đơn giá phân bổ = 40.000 giờ x 6.000đ/giờ = 240.000.000

Tổng biến động

Chi phí đm theo số giờ tt

Phân tích biến động CP SXC bất biến kế hoạch cho thấy:

- Lương quản lý phân xưởng tăng 12 triệu.

- Khấu hao tài sản cố định không đổi.

- Chi phí bảo hiểm giảm 4 triệu.

Phân tích biến động kế hoạch cho thấy

- Tổng số chi phí bất biến tăng lên là không tốt.

- Biến động kế hoạch rất thường bị chi phối bởi

Phân tích biến động CP SXC bất biến

Biến động số lượng

Sử dụng để đánh giá tình hình sử dụng máy móc thiết

bị so với giờ máy tối ưu.

- Tổng chi phí bất biến kế hoạch là 300 triệu.

- Tổng chi phí bất biến thực tế là 240 triệu.

Doanh nghiệp đã phân bổ thiếu chi phí bất biến 60 triệu.

Phân tích biến động CP SXC bất biến

Phân tích biến động số lượng cho thấy:

Số lượng SPSX thực tế > sản lượng kế hoạch

- Tốt: DN sẽ có lợi về mặt chi phí

- Không tốt: Gây hư hỏng máy móc thiết bị

 Số lượng SX thực tế < kế hoạch – thiệt hại chi phí

- Dự báo không đúng nhu cầu thị trường

- Đầu tư máy móc thiết bị lớn

Phân tích biến động CP SXC bất biến