BÀI THUYẾT TRÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ _CHƯƠNG 6: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ doc

Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty X năm 20x6 được trình bày như minh họa dưới đây.. Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty X năm 20x6 được trình bà

CHƯƠNG 6: PHÂN TÍCH BIẾN

NỘI DUNG BÀI THUYẾT TRÌNH

I CHI PHÍ ĐỊNH MỨC

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Minh họa 6.1 : THẺ ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM A

I CHI PHÍ ĐỊNH MỨC (Tiếp…)

Khoản mục chi phí Lượng định

mức Giá định mức Chi phí sản xuất định mức

Chi phí nguyên vật liệu

trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

3 kg/sp

2,5 giờ/sp 2,5 giờ/sp

4.000đ/kg

14.000đ/giờ 3.000đ/giờ

12.000đ/sp

35.000đ/sp 7.500đ/sp Cộng chi phí sản xuất định mức 1 sản phẩm ( giá thành

đơn vị định mức ). 54.500đ/sp

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ

1 Mô hình chung

Minh họa 6.2 – mô hình tổng quát để phân tích biến phí

Biến động giá Biến động lượng

Tổng biến động

Lượng thực tế

(x) Giá thực tế

Lượng thực tế (x) Giá định mức

Lượng định mức (x) Giá định mức

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ (Tiếp…)

2 Phân tích biến động của chi phí nguyên liệu trực tiếp

Ví dụ 6.1: Tại một công ty X có số liệu như sau:

Lượng định mức, giá định mức và chi phí sản xuất định mức cho đơn vị sản phẩm được lấy theo minh họa 6.1

Giả sử trong kì công ty mua đã mua 6500kg nguyên liệu với giá bình quân là 3800 đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 2000 sp A

Với số lượng sản phẩm sản xuất thực tế, lượng nguyên liệu định mức sử dụng là 3 kg/sp x 2000 sp = 6000 kg

Các loại biến động sẽ được tính toán như sau:

Ví dụ 6.1: Tại một công ty X có số liệu như sau:

Lượng định mức, giá định mức và chi phí sản xuất định

mức cho đơn vị sản phẩm được lấy theo minh họa 6.1

Giả sử trong kì công ty mua đã mua 6500kg nguyên liệu

với giá bình quân là 3800 đ/kg và đã sử dụng hết để sản

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ (Tiếp…)

Minh hoạ 6.3 – phân tích biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp

Minh hoạ 6.3 – phân tích biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp

Biến động giá -1.300.000

Biến động lượng + 2.000.000 đ

Lượng định mức (x) Giá định mức: 6.000 x 4.000 = 24.000.000đ

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ (Tiếp…)

3 Phân tích các biến động của chi phí

nhân công trực tiếp.

Ví dụ 6.2: Sử dụng lại số liệu của ví dụ 6.1 định mức lượng

công nhân trực tiếp cho 1 sản phẩm là 2,5 giờ và định mức giá công nhân trực tiếp bình quân là 14.000đ/giờ

Ví dụ 6.2: Sử dụng lại số liệu của ví dụ 6.1 định mức lượng

công nhân trực tiếp cho 1 sản phẩm là 2,5 giờ và định mức giá công nhân trực tiếp bình quân là 14.000đ/giờ

Đơn giá tiền lương bình quân thực tế là 64.350.000/4.500 = 14.300đ/giờ

Tổng số giờ định mức cho 2000 sản phẩm thực tế là 2,5 x 2.000 = 5.000 giờ

Đơn giá tiền lương bình quân thực tế là 64.350.000/4.500 = 14.300đ/giờ

Tổng số giờ định mức cho 2000 sản phẩm thực tế là 2,5 x 2.000 = 5.000 giờ

II MÔ HÌNH ĐỂ PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ (Tiếp…)

Biến động giá +1.350.000

Biến động năng suất -7.000.000 đ Tổng biến động: -5.650.000 đ

4.500 x 14.000 = 63.000.000đ

Tổng số giờ định mức (x) Đơn giá định mức: 5.000 x 14.000 = 70.000.000đ

Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 4.500 (14.300 – 14.000) = +1.350.000đ

Biến động lượng: (h1r0 – h0r0) = (4.500 – 5.000) x 14.000 = -7.000.000đ

Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 4.500 (14.300 – 14.000) = +1.350.000đ

Biến động lượng: (h1r0 – h0r0) = (4.500 – 5.000) x 14.000 = -7.000.000đ

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

1 Dự toán linh hoạt:

Những bước cơ bản để lập dự toán linh hoạt bao gồm:

Những bước cơ bản để lập dự toán linh hoạt bao gồm:

- Xác định phạm vi phù hợp về hoạt động cho doanh nghiệp

- Phân chia các chi phí thành biến phí và định phí

- Xác định công thức tính toán cho từng loại chi phí

-Dùng công thức đã có để lập dự toán cho các mức độ

hoạt động trong phạm vi phù hợp

-Dùng công thức đã có để lập dự toán cho các mức độ

hoạt động trong phạm vi phù hợp

Ví Dụ 6.3: Giả sử công ty X chủ yếu sử dụng máy móc thiết bị

để sản xuất sản phẩm, nên tiêu thức được chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung là số giờ máy Theo định mức, cứ bình quân

2 giờ máy hoạt động sẽ sản xuất được 1 sản phẩm Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty X năm 20x6 được trình bày như minh họa dưới đây

Ví Dụ 6.3: Giả sử công ty X chủ yếu sử dụng máy móc thiết bị

để sản xuất sản phẩm, nên tiêu thức được chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung là số giờ máy Theo định mức, cứ bình quân

2 giờ máy hoạt động sẽ sản xuất được 1 sản phẩm Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty X năm 20x6 được trình bày như minh họa dưới đây

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Minh họa 6.5: Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung năm 20x6

Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung năm 20x6

Đơn vị tính: 1000đ

CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Đơn giá

phân bổ Chi phí sản xuất chung ở các mức độ hoạt động

30.000 giờ máy 40.000 giờ máy 50.000 giờ máy 60.000 giờ máy PHẦN BIẾN PHÍ

Chi phí lao động phụ 0,8 24.000 32.000 40.000 48.000 Chi phí dầu mỡ 0,3 9.000 12.000 15.000 18.000 Chi phí năng lượng 0,4 12.000 16.000 20.000 24.000

Cộng biến phí sản xuất chung 1,5 45.000 60.000 75.000 90.000 PHẦN ĐỊNH PHÍ

Chi phí lương quản lý phân xưởng 160.000 160.000 160.000 160.000 Chi phí khấu hao 100.000 100.000 100.000 100.000 Chi phí bảo hiểm 40.000 40.000 40.000 40.000

Cộng định phí sản xuất chung 300.000 300.000 300.000 300.000

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Ví dụ 6.4: Giả sử giá trị dự toán tĩnh theo số giờ máy là 50.000

giờ, đây là số giờ máy tối ưu của toàn bộ máy móc thiết bị hiện

có của công ty X trong điều kiện hoạt động bình thường Sử dụng số liệu của minh họa 6.5 ta tính được đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ước tính là:

Ví dụ 6.4: Giả sử giá trị dự toán tĩnh theo số giờ máy là 50.000

giờ, đây là số giờ máy tối ưu của toàn bộ máy móc thiết bị hiện

có của công ty X trong điều kiện hoạt động bình thường Sử dụng số liệu của minh họa 6.5 ta tính được đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ước tính là:

2 Phương pháp phân tích bốn biến động:

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

a Phân tích biến động biến phí sản xuất chung:

Ví dụ 6.5: Tiếp theo ví dụ 6.3, giả sử trong năm, công ty X đã

sử dụng thực tế 42.000 giờ máy để sản xuất được 20.000 sản phẩm và biến phí sản xuất chung thực tế được ghi nhận là: chi phí lao động phụ 36.000.000đ, chi phí dầu mỡ 10.000.000đ, chi phí năng lượng 22.000.000đ Từ các dữ liệu trên, các biến động của biến phí sản xuất chung được tính toán như ở minh họa 6.6

Ví dụ 6.5: Tiếp theo ví dụ 6.3, giả sử trong năm, công ty X đã

sử dụng thực tế 42.000 giờ máy để sản xuất được 20.000 sản phẩm và biến phí sản xuất chung thực tế được ghi nhận là: chi phí lao động phụ 36.000.000đ, chi phí dầu mỡ 10.000.000đ, chi phí năng lượng 22.000.000đ Từ các dữ liệu trên, các biến động của biến phí sản xuất chung được tính toán như ở minh họa 6.6

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Minh họa 6.6: Phân tích biến phí sản xuất chung

Biến động đơn giá phân bổ

+ 5.000.000 đ Biến động năng suất+ 3.000.000 đ

Số giờ lao động trực tiếp (số giờ máy…) định mức (x) Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung ước tính = 40.000 giờ x 1,500 đ/giờ = 60.000.000 đ

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Minh họa 6.7: Báo cáo thực hiện dự toán biến

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

số giờ thực tế

Chi phí định mức theo

số giờ thực tế

Chi phí định mức theo

số giờ định mức

Biến động chi tiêu

Biến động năng suất

Tổng biến động

r0 (đ/giờ má y)

R1 (đ/giờ máy )

h1r1(1.00 0đ)

h1r0(1.00 0đ)

h0r0(1.00 0đ)

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Theo những tính toán trên bảng, ta thấy tổng biến phí sản

xuất chung thực tế tăng so với dự toán là 8.000.000đ

(68.000.000đ - 60.000.000đ) trong đó:

Theo những tính toán trên bảng, ta thấy tổng biến phí sản

xuất chung thực tế tăng so với dự toán là 8.000.000đ

(68.000.000đ - 60.000.000đ) trong đó:

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Ví dụ 6.6: Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ước tính

để phân bổ các loại biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung như sau:

- Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung ước tính:

Ví dụ 6.6: Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ước tính

để phân bổ các loại biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung như sau:

- Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung ước tính:

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Minh họa 6.8: Thẻ định mức chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm

Chi phí sản xuất chung

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Tiếp theo ví dụ 6.6, giả sử rằng các định phí sản xuất chung thực tế trong năm được ghi nhận như sau (đơn vị tính: đồng)

Chi phí lương quản lý phân xưởng: 172.000.000

Chi phí lương quản lý phân xưởng: 172.000.000

Các biến động của định phí sản xuất chung được trình bày qua minh họa 6.9:

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Minh họa 6.9: Phân tích biến động định phí

sản xuất chung

Minh họa 6.9: Phân tích biến động định phí

sản xuất chung

Biến động dự toán + 8.000.000 đ

Biến động khối lượng sản xuất

+ 60.000.000 đ

Tổng biến động: + 68.000.000 đ

Tổng định phí sản

xuất chung thực tế

308.000.000đ

Tổng định phí sản xuất chung dự toán (50.000 giờ x 6.000đ/giờ) = 300.000.000đ

Tổng định phí sản xuất chung định mức theo sản lượng thực tế (40.000 giờ

x 6.000đ/giờ) = 240.000.000đ

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Biến động dự toán:

Minh họa 6.10: Báo cáo thực hiện dự toán định phí sản xuất chung

Công ty X

Báo cáo thực hiện dự toán định phí sản xuất chung năm 20x6

Báo cáo thực hiện dự toán định phí sản xuất chung năm 20x6

Số giờ đinh mức theo số lượng sản phẩm thực tế: 40.000 giờ

(Đơn vị tính: 1.000đ)

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Biến động dự toán:

Định phí sản xuất chung Chi phí

thực tế Chi phí dự toán Biến động chi phí thực tế so với dự toán Lương quản lý phân xưởng 172.000 160.000 +12.000

Khấu hao tài sản 100.000 100.000 0

Bảo hiểm 36.000 40.000 -4.000

Cộng định phí 308.000 300.000 +8.000

III PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI

PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tiếp…)

Biến động khối lượng sản xuất

Tổng số giờ định mức tính theo số lượng sản phẩm thực

tế

Đơn giá phân bổ định phí sản xuất chung ước tính