134 Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu vơí việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại Công ty bánh kẹo Hải Châu

134 Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu vơí việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại Công ty bánh kẹo Hải Châu

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, dới sự chi phối của quy luật kinh tế khách quan, nh: quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh đã làm cho các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất phải luôn chú trọng tới yếu tố giảm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm

Đối với doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp Một biến

động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng làm ảnh hởng lớn đến giá thành sản phẩm Do đó, quản lý khoản mục chi phí nguyên vật liệu góp phần làm giảm giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm

Do đặc điểm của công nghệ sản xuất bánh kẹo của Công ty bánh kẹo Hải Châu nên tỷ lệ chi phí nghuyên vật liệu trong tổng giá thành tơng đối lớn (khoảng 75%) Do vậy, biện pháp tốt nhất để hạ giá thành tơng đối lớn đa chi phí về nguyên vật liệu Để giảm tối đa chi phí về nguyên vật liệu lại vừa đảm bảo chất lợng sản phẩm Công ty phải thực hiện tốt công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản và sử dụng Công cụ đắc lực nhất phục

vụ cho quá trình trên là công tác tổ chức hạch toán khoa học, hợp lý sẽ đa ra

đ-ợc những thông tin kinh tế kịp thời, chính xác giúp cho bộ phận quản lý có những quyết định đúng đắn, nhanh chóng phục vụ cho sản xuất đạt hiệu quả cao

Mặt khác, tại Công ty nguyên vật liệu đợc đầu t chủ yếu bằng nguồn vốn

l-u động nên vừa để giảm chi phí ngl-uyên vật liệl-u và nâng cao hiệl-u ql-uả sử dụng vốn thì việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu khoa học và hợp lý cần thiết.Xuất phát từ vai trò quan trọng của công tác quản lý nguyên vật liệu Tôi

đã chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu vơí việc nâng cao hiệu

quả sử dụng vốn lu động tại Công ty bánh kẹo Hải Châu" Kết cấu của đề tài,

*Phần III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty bánh kẹo Hải Châu.

Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hớng dẫn cùng tập thể phòng kế toán Công ty bánh kẹo Hải Châu trong thời gian tôi thực tập tại Công ty

PhầnI: Lý luận chung về hạch toán nguyên vật liệu

trong các doanh nghiệp sản xuất

I Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết của công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm mới Nguyên vật liệu đợc thể hiện dới dạng vật hoá nh: sắt, thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, vải trong doanh nghiệp may, bột

mỳ trong doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo

Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì giá trị của nó chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm, lợi nhuận trong các doanh nghiệp sản xuất

Mặt khác, nếu xét về vốn lu động, nguyên vật liệu là thành phần quan trọng cuả vốn lu động đặc biệt là vốn dự trữ Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động và điều đó đồng nghĩa với việc dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu một cách khoa học và có hiệu quả

Từ những đặc điểm trên cho thấy nguyên vật liệu giữ một cai trò hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó phải tổ chức tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu nhằm theo dõi tình hình dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu giúp cho việc sử dụng vốn lu động và việc tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu là một yêu cầu không thể coi nhẹ trong các doanh nghiệp sản xuất

2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta cha phát triển, nguồn cung cấp nguyên vật liệu không ổn định, do đó yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu phải toàn diện ở tật cả các khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng

Để tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo những điều kiện nhất định

Trớc hết, doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu, kho phải đợc trang bị các phơng tiện bảo quản, phơng tiện cân đo, đong

đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho và nhân viên bảo vệ có nghiệp vụ thích hợp,

có khả năng nắm vững, thực hiện trong kho theo đúng yêu cầu và kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập xuất và theo dõi kiểm tra

Bên cạnh việc xây dựng và tổ chức kho tàng doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức dự trữ, xác định lợng dự trữ cần thiết cho sản xuất phòng ngừa các trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất hoặc dự trữ vật t quá nhiều gây ứ

đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức hao hụt hợp lý trong vận chuyển và bảo quản là điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý và hạch toán cho từng chi tiết, từng công đoạn mà còn phải không ngừng đợc cải tiến và hoàn thiện để đạt tới các định mức tiên tiến

3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Kế toán ngyên vật liệu là việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Hạch toán nguyên vật liệu là công cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình cụ thể về nguyên vật liệu để đề ra hớng chỉ đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán nguyên vật liệu có chính xác, kịp thời, đầy đủ thì lãnh đạo doanh nghiệp mới nắm đợc chính xác tình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng nguyên vật liệu từ đó đề ra biện pháp quản lý biết đợc chất lợng, số lợng, giá trị của từng loại nguyên vật liệu, vật liệu để có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất, hạn chế sự hao hụt lãng phí, đảm bảo sự dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm nhất nhng vẫn đảm bảo chất lọng sản phẩm và tiến độ sản xuất

để phát huy đợc hết vai trò của mình đối với việc quản lý nguyên vật liệu thì kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Thứ nhất: Kế toán nguyên vật liệu cần tổ chức ghi chép phản ánh chính xác kịp thời trung thực các số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Tính giá thực tế nguyên vật liệu

đã mua và nhập kho doanh nghiệp

Thứ hai: áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán chi tiết, tông hợp nguyên vật liệu để theo dõi chi tiết tình hình biến động tồn kho của từng loại nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu cần hóng dẫn kiểm tra các đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu về nguyên vật liệu nh: lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở các sổ thẻ kế toán chi tiết

Thứ ba: Cần phải thờng xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản,

dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu: pháp hiện phòng ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa hoặc ứ đọng, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại

có thể xảy ra

Thứ t: xác định chính xác về số lợng nguyên vật liệu và giá trị thực tế đa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ chính xác giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho các đối tợng tính giá thành

Thứ năm: định kỳ kế toán tham gia hớng dẫn các đơn vị kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ Nhà nớc quy định, lập các báo cáo về nguyên vật liệu phụv vụ công tác lãnh đạo và quản lý nguyên vật liệu nhằm mục đích nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

Thứ sáu: Phân tích tình hinh cung cấp, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp để phát huy những mặt làm đợc và hạn chế khắc phụv những mặt còn tồn tại để không ngừng nâng cao hiệu quả quản lý

II Phân loại nguyên vật liệu.

1 Phán loại nguyên vật liệu

- Căn cứ vào vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, nguyên vật liệu đợc phân ra các loại sau:

-Nguyên vật liệu và vật liệu chính

* Phân loại theo nguồn hinh thành, gồm:

- Nguyên vật liệu mua ngoài

- Nguyên vật liệu đo doanh nghiệp tự sản xuất

- Nguyên vật liệu có từ các nguồn khác nh: nhận cấp phát, nhận vốn góp liên doanh, tặng thởng

* Phân loại theo quyền sơ hữu, gồm:

2 Tổ chức tính giá nguyên vật liệu

2.1 Tổ chức tính giá nguyên vật liệu nhập kho.

- Giá thực tế của nguyên vật liệu mua ngoài flà giá ghi trên hoá đơn ( bao gồm các khoản thuế nhập thuế, thuế khác nếu có), cộng với chi phí mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm) trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có)

- Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến xong nhập kho: giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bỗc dỡ

- Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh hoặc cổ phần: giá thực

tế của nguên vật liệu là giá trị nguyên vật liệu đợc các bên tham gia góp vốn thừa nhận

- Đối với nguyên vật liệu vay, mợn tạm thời của đơn vị khác: giá thực tế nhập kho đợc tính theo giá thị trờng hiện tại của số nguyên vật liệu đó

- Đối với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp: giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế hoặc theo giá bán trên thị tr-ờng

2.2 Tổ chức tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu tuỳ điều kiện và giá nguyên vật liệu ở đơn vị biến động thờng xuyên hay ổn định ngời ta có thể tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo một trong các cách sau:

* Giá thực tế đích danh ( tính trực tiếp ): phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lê nguyên vật liệu nhập kho, vì vậy khi xuất kho lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của

lô đó Phơng pháp này có u điểm là công tác tính giá nguyên vật liệu đợc thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho, kế toán có thể theo dõi thời hạn bảo quản của từng lô nguyên vật liệu Tuy nhiên, để áp dụng

đợc phơng pháp này, điều kiện cốt yếu là hệ thống kho tàng của doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho

* Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc: theo phơng pháp này, nguyên vật liệu

đợc tính giá thực tế kho trên cơ sở giả định la lô nguyên vật liệu nào nhập trớc

xẽ đợc dùng trớc, vì vậy lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập kho vào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó

Phơng pháp này có u điểm là cho phép kế toán có thể tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời

Nhợc điểm của phơng pháp này là phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu và phải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loại giá nên tốt nhiều công sức Ngoài ra phơng pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trờng của nguyên vật liệu

* Phơng pháp nhập sau - xuất trớc: theo phơng pháp này, nguyên vật liệu

đợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập vào kho sau sẽ đợc dùng trớc, vì vậy việc tính giá xuất của nguyên vật liệu đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc

Về cơ bản, u nhợc điểm và điều kiện vận dụng của phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, nhng sự dụng phơng pháp này giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá cả thị trờng của nguyên vật liệu

* Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập - xuất của mỗi doanh nghiệp nhiều Theo phơng pháp này, căn cứ vào giá thực tế của nguyên vật liệu tồn đầy kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân của mỗi đơn vị nguyên vật liệu Căn cứ vào lợng nguyên vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ

= x

Ưu điểm: giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu so với

ph-ơng pháp nhập trớc- xuất trớc và nhập sau -xuất trớc, không phụ thuộc vào số

lần nhập, xuất của từng danh điểm nguyên vật liệu Nhợc điểm của phơng pháp này là dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đến tiến độ các khâu kế toán khác, đồng thời phơng pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu.

* Phơng pháp tính giá thực tề bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng danh

điểm nguyên vật liệu Căn cứ vào giá đơn vị binh quân và lợng nguyên vật liệu xuất kho giữa hai lần nhập kế tiếp để kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho

Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời nhng khối lợng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu

Phơng pháp này chỉ sử dụng đợc ở những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu và số lần nhập của mỗi loại không nhiều

* Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lợng nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo từng danh điểm

Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán của từng kế toán Nhng độ chính xác của công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả nguyên vật liệu, trờng hợp nguyên vật liệu có sự biến động lớn thì việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xác và có trờng hợp gây ra bất hợp lý ( tồn kho âm)

* Với các phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng nguyên vật liệu xuật kho căn cứ vào các chứng từ sau Tuy nhiên, trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu với mâũ mã khác nhau, giá trị thấp, lại đợc xuất dùng thờng xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc, sau đó mới xác định đợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ

= x

= + -

* Phơng pháp hệ số giá: Đối với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu giá cả thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên thì việc hạch toán theo gía thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện đợc Do đó việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nhập - xuất, tồn kho nguyên vật liệu trong khi cha tính đ-

ợc giá thực tế của nó Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua nguyên vật liệu ở một thời điềm nào đó hay tính giá nguyên vật liệu bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giám bớt khối lợng cho công tác kế toán nhập - xuất nguyên vật liệu hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của nguyên vật lieẹu xuất - tồn kho theo giá thực

tế Việc tính chuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán

Bộ phận cung ứng trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng, biên bản kiểm nghiệm vật t (nếu có) so sánh với hợp đồng mua hàng để lập "phiếu nhập vật t" Tại kho, thủ kho sau khi kiểm nhận xong ghi rõ số lợng thực nhập vào phiếu nhập kho Phiếu nhập kho khi đã có đủ chữ ký của ngời phụ trách cung ứng, ng-

ời giao và ngời nhận, thủ kho giữ một bản cùng biên bản thừa, thiếu (nếu có) cho bộ phận cung ứng Bản còn lại sau khi ghi vào thẻ kho đợc chuyển cho kế toán, còn hợp đồng của ngời bán đợc giao cho bộ phận tài vụ làm thủ tục thanh toán rồi chuyển cho bộ phận kế toán làm căn cứ ghi số kế toán thu mua và nhập vật liệu.

1.2 Thủ tục xuất kho

Chứng từ xuất kho nguyên vật liệu có nhiều loại, phụ thuộc vào mục đích xuất kho nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp thờng sử dụng các chứng từ xuất kho sau:

- Phiếu xuất vật t

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho vật t kiêm di chuyển nội bộ

"Phiếu xuất vật t" sử dụng trong các trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu không thờng xuyên với số lợng ít Phiếu xuất vật t đợc lập làm ba bản, một bản giao cho ngời lĩnh, một bản cho bộ phận cung ứng vật t và một thủ kho giữ đẻ ghi thẻ kho rồi chuyển cho phòng kế toán ghi đơn giá, tính thành tiền và ghi sổ

Do phiếu xuấ vật t chỉ có hiệu lực mỗi lần, không phù hợp vơí các trờng hợp sử dụng nguyên vật liệu nhiều phát sinh thờng xuyên trong tháng nên trong các doanh nghiệp ngời ta ít sử dụng "phiếu xuất vật t" mà thay bằng "phiếu xuất vật

t theo hạn mức" lập cho tháng nào chỉ có giá trị tháng đó Cuối tháng nếu không dùng hết số vật t đã lĩnh, đơn vị sử dụng phải lập "phiếu nhập vật t" đem đến kho cùng với nguyên vật liều và "phiếu xuất vật t theo hạn mức" Thủ kho phải ghi số lợng thừa trả lại vào cả hai phiếu

Đối với trờng hợp xuất bán nguyên vật liệu, bộ phận cung tiêu căn cứ vào những thoả thuận của khách hàng để lập " Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho" Phiếu này đợc thành ba liên: một liên giao cho khách hàng, một cho bộ phận cung ứng

và một cho thủ kho sử dụng để ghi thẻ kho rồi chuyển cho phòng kế toán

Trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu từ kho này đến kho khác trong nội bộ doanh nghiệp bộ phận cung ứng lập " phiếu di chuyển vật t nội bộ"

2 Hạch toán chi tiết sự biến động của nguyên vật liệu

2.1.Phơng pháp thẻ song song.

Theo phơng pháp này thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu để ghi "thẻ kho" (mở theo từng danh điểm trong từng kho) Kế toán nguyên vật liệu cũng dựa trên chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu để ghi số l-ợng và tính giá thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất vào "thẻ kế toán chi tiết vật liệu" (mở tơng ứng với thẻ kho) Cuối kỳ, kế toán tiễn hành đối chiếu số liệu trên "thẻ kế toán chi tiết vật liệu" với "thẻ kho" tơng ứng do thủ kho chuyển

đến, đồng thời từ " số kế toán chi tiết vật liệu" kế toán lấy số liệu để ghi vào

"bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu" theo từng danh điểm, từng loại nguyên vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu.Phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập - xuất và tồn kho của từng danh

điểm nguyên vật liệu kịp thời, chính xác Tuy nhiên, phơng pháp này chỉ sử dụng đợc khi doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Đối với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu và số ợng chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu không nhiều thì phơng pháp thích hợp

l-để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.Theo phơng pháp này, kế toán chỉ mở " sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu" theo từng kho, cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ nhập - xuất theo từng danh điểm nguyên vật liệu và theo từng kho, kế toán lập "bảng kê nhập vật liệu", " Bảng kê xuất vật liệu" và dựa vào các bảng kê này để ghi vào " sổ luân chuyển nguyên vật liệu" Khi nhận đợc thẻ kho kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập, xuất của từng thẻ kho với " sổ luân chuyển nguyên vật liệu", đồng thời từ " sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu", lập " bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu" để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu Nh vậy, phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán, nhng vì dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ, nên trong tr-ờng hợp số lợng chứng từ nhập - xuất của từng danh điểm nguyên vật liệu khá nhiều thì công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn hơn nữa là ảnh h-ởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

2.3 Phơng pháp sổ số d.

Với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu và đồng thời

số lợng chứng từ nhập, xuất của mỗi loại khá nhiều thì phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu thích hợp nhất là phơng pháp sổ số d

Theo phơng pháp này thì, thủ kho ngoài việc thì "thẻ kho" nh các phơng pháp trên thì cuối kỳ còn phải ghi lợng nguyên vật liệu tồn kho từ "thẻ kho" và

"sổ số d"

Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của từng danh điểm nguyên vật liệu

đ-ợc tổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận đđ-ợc khi kiểm tra các kho theo định kỳ 3,5 hoặc 10 ngày lần (kèm theo "phiếu giao nhận chứng từ")

và giá hạch toán để trị giá thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất theo từng danh

điểm, từ đó ghi vào "bảng lũy kế nhập - xuất - tồn" (bảng này đợc mở theo từng kho) Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên "sổ số d" do thủ kho chuỷên đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm nguyên vật liệu trên "số số d" với tồn kho trên

"Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn vật liệu để đối chiếu với số kế toán tổng hợp về vật liệu

Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép đợc trùng lắp và dàn đều công việc ghi sổ trong kỳ, nên không bị dồn việc vào cuối kỳ, nhng việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn, vì vậy phơng pháp này đòi hỏi nhân viên kế toán và thủ kho phải có chuyên môn cao

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu

3.1 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Phong pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên liên tục trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho Phơng pháp này có độ chính xác cao

và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật Theo phơng pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định đợc lợng nhập - xuất - tồn kho từng loại hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu nói riêng.Phơng pháp kê khai thờng xuyên áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn

a Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 152: nguyên liệu, vật liệu

Tài khoản này dùng để ghi chép số liệu có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế

Kết cấu tài khoản 152:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu trong

kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, pháp hiện thừa, đánh giá tăng)

Bên có: phản ánh các nghiệp vụ pháp sinh làm giảm nguyên vật liệu trogn

kỳ ( xuất dùng, xuất bán, góp vốn liên doanh, thiếu hụt, chiết khấu đợc hởng)

D nợ: Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho

- TK 151: Hàng mua đang đi trên đờng

Tài khoản này dùng theo dõi các loại nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá

mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng cha về nhập kho

Kết cấuTK 151:

Bên nợ: phản ánh trị giá hàng đi đờng tăng

Bên nợ: phản ánh trị giá hàng đi đờng kỳ trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng

D nợ: Giá trị hàng đang đi đờng

- Tài khoản133: thuế GTGT đợc khấu trừ

- Tài khoản này đợc phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc hoàn lại

Kết cấu TK 133:

Bên nợ: Tập hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ pháp sinh trong kỳ Bên có: Các nghiệp vụ làm giảm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (đã khấu trừ, trả lại hàng mua, chiết khấu giảm giá hàng mua, đợc hoàn lại)

D nợ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ sẽ đợc hoàn lại nhng cha nhận

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan nh: 331,111,112,141

b Hạch toán tình hình biến động tăng nguyên vật liệu:

*Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Đối với các cơ sở kinh doanh đã có đủ điều kiện tính thuế VAT theo

ph-ơng pháp khấu trừ (thực hiện việc mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ, ghi chép kế toán đầy đủ), thuế VAT đầu vào đợc tách riêng, không ghi vào giá thực

tế của nguyên vật liệu Nh vậy, khi mua hàng, trong tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, phần giá mua cha đợc ghi tăng giá nguyên vật liệu, còn phần thuế VAT đầu vào đợc ghi vào sổ đợc khấu trừ Cụ thể:

- Mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về;

Nợ TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu (chi tiết từng loại)

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan (331,111,112 ): Tổng giá thanh toán

Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu, giảm giá hàng mua hay trả lại (nếu có), ghi:

Nợ TK 331: Trừ vào số tiền hàng hoá phải trả

Nợ TK 111,112: Số tiền đợc ngời bán trả lại

Nợ TK 138 (1388): Số tiền đợc ngời bán chấp nhận,

Có TK 133 (1331): Thuế VAT không đợc khấu trừ

* Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn:

+ Nếu nhập toàn bộ:

Nợ TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu): trị giá toàn bộ số hàng (không có VAT)

Nợ TK 133 (1331): thuế VAT tính theo số hoá đơn

Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338 (3381): Trị giá số hàng hoá thừa cha có thuế VAT

Căn cứ vào quyết định xử lý ghi:

- Nếu trả lại cho ngời bán:

NợTK 338 (3381): trị giá hàng thừa đã xử lý

Có TK 152 (Chi tiết nguyên vật liệu ): trả lại số thừa

- Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa (giá cha có thuế VAT)

Nợ TK 133 )1331): thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331,111 Tổng gía thanh toán số hàng thừa

- Nếu thừa không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa (Giá cha có thuế VAT)

Có TK 721: số thừa không rõ nguyên nhân

+ Nếu phần thừa coi nh giữ hộ ngời bán: Phần nhập theo số hoá đơn ghi

t-ơng tự trờng hợp hàng không thừa không thiếu ở trên Số thừa ghi:

Nợ TK 002

Khi xử lý số thừa ghi:

Có TK 002

Đồng thời căn cứ cách xử lý cụ thể hạch toán nh sau:

- Nếu mua tiếp số thừa:

Nợ TK 152: Trị giá hàng thừa (giá cha có thuế VAT)

Nợ TK 133 (13312):Thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331,111,112 : Tổng giá thanh toán số hàng thừa

- Nếu thừa không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập:

Nợ TK 152: trị giá hàng thừa (giá cha có thuế VAT)

Có Tk 721: số hàng thừa không rõ nguyên nhân

* Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn:

+ Khi nhập:

Nợ TK 152: Trị giá số thực nhập kho ( giá không thuế)

Nợ TK 138 ( 1381): Trị giá số thuế (không có thuế VAT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT theo hoá đơn

Có TK 331: trị giá thanh toán theo hoá đơn

+ Khi xử lý:

- Nếu ngời bán giao tiếp số hàng còn thiếu:

Nợ TK 152: Trị giá số hàng thiếu (không thuế VAT)

Có TK 138 (1381): Trị giá số hang thiếu

- Nếu ngời bán không có hàng:

-Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền phải trả ngời bán

Có TK138(1381): Xử lý số thiếu

Có TK133(1331): Thuế VAT của số hàng thiếu

- Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng:

Nợ TK138(1381),134: Cá nhân phải bồi thờng

Có TK133(1331): Thuế VAT của số hàng thiếu

Có TK138(1381): Xử lý số thiếu

- Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhân :

Nợ TK821: Số thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK138(1381): Xử lý số thiếu

Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn

Kê toán lu phiếu nhập kho vào tên hồ sơ: hàng cha có hoá đơn, nếu cuối tháng hoá đơn đã về thì ghi rõ sổ bình thờng còn nếu cuối tháng hoá đơn cha về thì ghi theo giá tạm tính;

Nợ TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu):

Có TK 421: Đánh giá tăng nguyên vật liệu

Có TK336: Vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ

Có TK 642: Thừa trong định mức tại kho

Có TK338 (3381): Thừa ngoài định mức chờ xử lý

Có TK 621,641,642: Dùng không hết hoặc thu hồi phế liệu

Có TK 128,222: Nhận lại góp vốn liên doanh

* Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Do cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, về chứng từ nên các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp sẽ ghi trị giá nguyên vật liệu (TK 152,TK 151 ) theo tổng giá thanh toán, các doanh nghiệp này không sử dụng TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" Ngoài ra nội dung và phơng pháp hạch toán tơng tự nh trờng hợp tính thuế VAT theo phơng phãp trực tiếp sẽ ghi trị giá nguyên vật liệu (TK 152,TK 151 ) theo tổng giá thanh toán Các doanh nghiệp này không sử dụng TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" Ngoài ra nội dung và phơng pháp hạch toán tơng tự nh trờng hợp tính thuế VAT theo ph-

Có TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu)

c, Hạch toán tình hình biến động giảm nguyên vật liệu:

- Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 621 (chi tiết PX): Xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627 (chi tiết PX): Xuất dùng chung phân xởng

Nợ TK 641,642,241: Xuất dùng phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp

Có TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu ): Gía thực tế nguyên vật liệu xuất dùng

Xuất góp vốn liên doanh:

Nợ TK 222: Giá trị góp vốn liên doanh dài hạn

Nợ TK 128: Giá trị góp vốn liên doanh ngắn hạn

Nợ (có) TK 421: Phần chênh lệch

Có TK 152(chi tiết nguyên vật liệu): Giá thực tế nguyên vật liệu góp vốn liên doanh

- Xuất thuê gia công chế biến:

Nợ TK 154: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến

Có TK 152 (Chi tiết nguyên vật liệu)

- Giảm do cho vay tạm thời:

Nợ TK 138(1388): Cho cá nhân, tập thể vay tạm thời

Nợ TK 136 (1368): Cho vay nội bộ tạm thời

Có TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu): Giá thực tế nguyên vật liệu cho vay

- Giảm do các nguyên nhân khác

Nợ TK 632:Nhợng bán

NợTK 642: Thiếu trong định mức

Nợ TK 138 (1381),334: thiếu cá nhân phải bồi thờng

Có TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu giảm)

3.2 Theo phơng pháp kiểm kê định mức

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật t, hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức:

= + -

Nh vậy,theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động vật t, hàng hoá không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho mà giá trị vật t, hàng hoá mua và nhập kho trong kỳ đợc theo dõi, phản ánh trên một tài khoản riêng -

TK 611 "mua hàng" Phơng pháp này có u điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối ợng công việc hạch toán, nhng độ chính xác về vật t, hàng hoá xuất dùng cho các mục khác nhau không cao mà bị ảnh hởng bởi chất lợng công tác quản lý tại kho, quần, bến bãi

l-Phơng pháp này thờng đợc áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với quy cách mâũ mã khác nhau, giá trị thấp và đợc thờng xuyên

a Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 152: Nguyên vật liệu

Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho chi tiết theo từng loại

Kết cấu TK 152:

Bên nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

Bên nợ: Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ

D nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho

- Tài khoản 611: Mua hàng (tài khỏan 6111: mua nguyên vật liệu)

Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế

Kết cấuTK 6111:

Bên nợ: phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu

kỳ và tăng thêm trong kỳ

Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu, dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt khác trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.

Ngoài ra kế toan còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nh: 151,133,331,111,112

b Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ:

- Đầy kỳ: kết chuyển trị giá hàng tồnkho theo từng loại:

Nợ TK 611(6111)

Có TK 152: nguyên vạt liệu tồn kho

Có TK 151: nguyên vật liệu đi đờng

- Trong kỳ: căn cứ vào các hoá đơn mua hàng

Nợ TK 611(6111): giá thực tế nguyên vật liệu thu mua

Có TK liên quan (111,112,331, ) tổng giá thanh toán

+ Các nghiệp vụ làm tăng khác

Nợ TK 611(6111)

Có TK 411: nhận góp vốn liên doanh tặng thởng

Có TK 336,338,311: tặng do đi vay

Có TK 128,222: nhận lại vốn góp liên doanh

+ Số chiết khấu, giảm giá, hàng mua trả lại:

Nợ TK 152: nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 151: hàng đi đờng cuối kỳ

Có TK 611(6111): trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt

Sau khi phản ánh đầy đủ các bút toán trên, kế toán kết chuyển giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho các mục đích (căn cứ vào tỷ lệ phân bổ định mức tiêu hao hoặc mục đích xuất dùng)

Nợ TK liên quan (621,627,641,642)

Có TK 611(6111)

c Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Đối với nguyên vật liệu mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế VAT đầu vào:Vâỵ kế toán ghi:

Nợ TK 611(6111): giá thực tế nguyên vật liệu mua ngoài

Có TK liên quan (331,111,112): tổng giá thanh toán

Các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng bán;

Nợ TK 331,111,112

Có TK 611(6111)

Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế VAT

Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng

TK 111,112,331

Trị giá NVL mua vào trong kỳ

TK133

VAT theo PPkhấu trừ

TK 111,112,331

CK, trả lại NVL người bán

TK133

VAT theo PPkhấu trừ

TK 111,112,331

Trị giá NVL đã xử dụng

Trong kỳ

Hình thức chứng từ - ghi sổ (CT - GS)

3.4 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Trên thực tế giá cả hàng hoá, vật t thờng hay biến động dới sự tác động của quy luật cung cấu và các yếu tố khách quan khác Nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp hầu hết mua từ bên ngoài Mặt khác để ổn định đầu vào cho quá trình sản xuất, các doanh nghiệp cần phải dự trữ một khối lợng nguyên vật liệu nhất định Do đó, khi giá nguyên vật liệu trên thị trờng giảm làm chi phí nguyên vật liệu cao hơn so với gía trị thực tế của nó kéo theo giá thành sản phẩm cao, lợi nhuận giảm

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là cần thiết, nhằm phản ánh thực chất giá trị hàng tồn kho và giúp cho doanh nghiệp tránh đợc rủi ro trong kinh doanh

a Tài khoản sử dụng:

Để kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho nguyên vật liệu kế toán sử dụng các tài khoản:

-TK 159: "dự phòng giảm giá hàng tồn kho"

- TK 152: "nguyên liệu, vật liệu"

TK 642: "chi phí quản lý doanh nghiệp"

Tài khoản: TK 6426"Chi phí dự phòng"

- TK 721: "các khoản thu nhập bất thờng"

Đê phản ánh việc lập dự phòng vá xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho(nguyên vật liệu) khi có những chứng cứ chắc chắn về sự giảm giá thờng xuyên liên tục hàng tồn kho của doanh nghiệp.

b Phơng pháp kế toán;

- Cuối niên độ kế toán, nếu có những chứng cứ chắc chắn về giá thị trờng của nguyên vật liệu tồn kho thấp hơn giághi trên sổ kế toán, kế toán lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu:

Nợ TK 642 (6426): chi phí dự phòng

Có TK 159:trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nguyên vật liệu)

- Cuối niên độ kế toán sau, căn cứ vào số dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho cần lập cho năm sau

Có TK 159: trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nguyên vật liệu)

Việc đánh giá lại tài sản và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là công cụ hữu hiệu để bảo toàn vốn lu động trong điều kiện giá cả biến động Về mặt tài chính việc lập dự phòng làm giảm lãi niên độ đó nhng tạo ra nguồn bù đắp nếu giảm giá hàng tồn kho thực sự phát sinh

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

IV Kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động ở các doanh nghiệp sản xuất:

Ta biết rằng khác với t liệu lao động, đối tợng lao động chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, đến chu kỳ sản xuất sau lại phải sử dụng các đối tợng lao

động khác Phần lớn các đối tợng lao động thong qua quá trình chế biến để hợp

Hoàn nhập dự phòng Giảm giá NVL tồn kho Giảm giá NVL tồn khoTrích lập dự phòng

thành thực thể của sản phẩm nh bông thành sợi, cát thành thuỷ tinh Một số khác bị mất đi nh các loại nhiên liệu Bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng cần phải có các đối tợng lao động Lợng tiền ứng ra trớc để thoả mãn các nhu cầu về các đối tợng lao động gọi là vốn lu động của doanh nghiệp hay nói dới góc độ tài sản thì vốn lu động đợc sử dụng để chỉ những tài sản lu động.Tài sản lu động là những tài sản ngắn hạn và thờng xuyên luân chuyển trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp thì tài sản lu động chủ yếu đợc thể hiện ở các bộ phận là tiền mặt, các chứng khoán có thanh khoản cao, các tài khoản phải thu và dự trữ tồn kho Trong các doanh nghiệp sản xuất dự trữ tồn kho gồm thành phẩm, nguyên vật liệu các loại Bên cạnh các danh mục dự trữ khác nguyên vật liệu trở thành danh mục dự trữ quan trọng, là điểm khởi đầu cho mọi quá trình sản xuất và là một phần lớn của tài sản lu động Do đó, khi tổ chức hạch toán khâu dự trữ cho sản xuất cần xem xét một số điểm sau:

- Có kế hoạch dự trữ, cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đồng bộ, chính xác, kịp thời, đảm bảo cả về số lợng và chất lợng, để đảm bảo quá trình liên tục cho sản xuất mà không bị ứ đọng vốn

- Tính toán chính xác mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm, kết hợp với công tác dự toán

- Quản lý chặt chẽ việc xuất dùng nguyên vật liệu theo kế hoạch

Giá trị của các loại tài sản lu động của doanh nghiệp sản xuất thờng chiếm

từ 25% đến 50% tổng giá trị tài sản Quản trị và sử dụng hợp lý các loại tài sản

lu động có ảnh hởng rất quan trọng đối với việc hoàn thành nhiệm vụ chung của doanh nghiệp Mặc dù hầu hết các vụ phá sản trong kinh doanh là hệ quả của nhiều yếu tố, chứ không phải chỉ do quản trị vốn lu động tồi Nhng cũng cần phải thấy rằng sự bất lực của một số doanh nghiệp trong việc hoạch định và kiểm soát một cách chặt chẽ các loại tài sản lu động hầu nh là một nguyên nhân dẫn đến sự thất bại cuối cùng của họ

Để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn lu động trong các doanh nghiệp ngời ta dùng một số chỉ tiêu sau:

1 Chỉ tiêu sức sinh lợi của vốn lu động:

=

Chỉ tiêu này phản ánh một đồng vốn lu động đem lại mấy đồng lợi nhuận Khi phân tích, cần tính ra các chỉ tiêu trên rồi so sánh giữa kỳ phân tích với kỳ

gốc (kỳ kế hoạch hoặc kỳ trớc) Nếu các chỉ tiêu sức sản xuất và sức sinh lợi của vốn lu động tăng thì hiệu quả sử dụng vốn lu động tăng lên và ngợc lại.

2 Chỉ tiêu tốc độ luân chuyển của vốn lu động:

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, vốn vốn lu động vận động không ngừng qua các giai đoạn của quá trình sản xuất (dự trữ = sản xuất - tiêu thụ) Do

đó, đẩy nhanh tốc độ luân chuyển sẽ góp phần giải quyết nhu cầu về vốn cho doanh nghiệp góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Để xác định tốc độ luân chuyển của vốn lu động ngời ta thờng sử dụng các chỉ tiêu sau:

=

Chỉ tiêu này cho biết vốn lu động quay đợc mấy vòng trong kỳ Nếu số vòng quay tăng, chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốn lu động tăng và ngợc lại Chỉ tiêu này còn gọi là "Hệ số luân chuyển vốn lu động"

=

Chỉ tiêu này thể hiện số ngày cần thiết cho vốn lu động quay đợc một vòng Thời gian quay của một vòng luân chuyển càng nhỏ thì tốc độ luân chuyển càng lớn

Ngoài hai chỉ tiêu trên, khi phân tích còn có thể tính ra chỉ tiêu "Hệ số

đảm nhiệm của vốn lu động" Hệ số này càng nhỏ, chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốn lu động càng cao, số vốn lu động tiết kiệm đợc càng nhiều Qua chỉ tiêu này, ta biết đợc để có một đồng doanh thu thuần thì cần mấy đồng vốn lu động =

3 Hệ số quay kho vật t, sản phẩm:

So sánh hệ số quay kho của vật t và hệ số quay kho của sản phẩm thực tế với kế hoạch, kỳ này với kỳ trớc để đánh giá tình hình sử dụng vật t và tiêu thụ sản phẩm trong kỳ

+ Tổng doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng trong kỳ - (Tổng thuế doanh thu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế VAT, thuế xuất khẩu phải nộp + chiết khấu bán hàng + giảm giá hàng bán + doanh thu bán hàng đã bán bị trả lại)

+ Thời gian của kỳ phân tích: Theo quy ớc, để đơn giản trong kỳ phân tích thì thời gian tháng là 30 ngày, quý là 90 ngày và năm là 360 ngày

+ Vốn lu động bình quân: Để đơn giản quy định cách tính nh sau:

=

=

Trờng hợp có số liệu về vốn lu động đầu tháng thì có thể xác định số vốn

l-u động bình ql-uân ql-uý, bình ql-uân năm nh sal-u:

V =

Trong đó: V1, V2 , Việt Nam là số vốn lu động hiện có đầu các tháng, n

là số thứ tự các tháng

Trờng hợp không có số liệu ở các tháng, có thể tính số vốn lu động bình quân trong kỳ bằng cách cộng số vốn lu động bình quân đầu kỳ với số cuối kỳ rồi chia cho 2

Phần II Thực trạng kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty bánh kẹo

Hải Châu

I Vài nét sơ lợc về công ty bánh kẹo Hải Châu:

Công ty bánh kẹo Hải Châu là thành viên trực thuộc Tổng Công ty mía ờng I - Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn

đ-Trụ sở đặt tại: Phố Minh Khai - Quận Hai Bà Trng - Hà Nội

Diện tích mặt bằng: Hiện nay (tính cả phần mở rộng): 55.000m2

- Kinh doanh các sản phẩm bánh kẹo

- Kinh doanh sản phẩm mì ăn liền

- Kinh doanh bột gia vị

- Kinh doanh các sản phẩm nớc uống có cồn và không có cồn

- Kinh doanh vật t nguyên liệu, bao bì ngành công nghiệp thực phẩm

- Xuất nhập khẩu trực tiếp với nớc ngoài những mặt hàng công ty kinh doanh

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty:

Tên gọi trớc đây của Công ty là Nhà máy bánh kẹo Hải Châu, do Bộ Công nghiệp nhẹ quyết định thành lập ngày 2/9/1965

Trải qua hơn 35 năm hoạt động với những điều kiện và hoàn cảnh khác nhau, quá trình phát triển của Công ty cũng qua những giai đoạn khác nhau

1.1 Thời kỳ đầu thành lập:

Đây là thời kỳ đất nớc chống chiến tranh phá hoại của đế quốc Mỹ Nhiệm

vụ của Công ty là sản xuất và phục vụ dân sinh quốc phòng

Vốn đầu t: Do chiến tranh đánh phá của đế quốc Mỹ nên Công ty không còn lu giữ đợc số liệu vốn đầu t ban đầu

Năng lực sản xuất: Gồm:

- Phân xởng sản xuất mì sợi: gồm 6 dây chuyền máy bán cơ giới công suất 2,5 - 3 tấn/ca

Sản phẩm chính: Mì sợi lơng thực, mì thanh, mì hoa

- Phân xởng bánh: Gồm 1 dây chuyền máy cơ giới công suất 2,5 tấn/caSản phẩm chính: Bánh quy (Hơng thảo, quy dừa, quy bơ, quýt)

Bánh lơng khô (Phục vụ quốc phòng)

- Phân xởng kẹo: Gồm 2 dây chuyền bán cơ giới công suất mỗi dây chuyền 1,5 tấn/ca

Sản phẩm chính: Kẹo cứng, kẹo mềm (chanh, cam, cà phê)

Số cán bộ công nhân viên: 1 bình quân 850 ngời/năm

Trong thời kỳ này do chiến tranh phá hoại của đế quốc Mỹ (1972) nên một phần nhà xởng, máy móc thiết bị bị h hỏng Công ty đợc Bộ tách phân xởng kẹo sanh Nhà máy Miến Hà Nội thành lập Nhà máy Hải Hà (nay là Công ty bánh kẹo Hải Hà - Bộ Công nghiệp)

1.2 Thời kỳ 1976-1985:

Sang thời kỳ này Công ty đã khắc phục những thiệt hại của chiến tranh và

đi vào hoạt động bình thờng

Năm 1976 Bộ Công nghiệp thực phẩm cho nhập Nhà máy sữa Mẫu sơn (Lạng Sơn) thành lập phân xởng sấy phun Phân xởng này sản xuất hai mặt hàng:

- Sữa đậu nành: Công suất 2,4 - 2,5 tấn/ngày

- Bột canh: Công suất 3,5 - 4 tấn/ngày

Năm 1978 Bộ Công nghiệp thực phẩm cho điều động 4 dây chuyền mì ăn liền từ Công ty Sam Hoa (thành phố Hồ Chí Minh) thành lập phân xởng Mì ăn liền

Công suất một dây: 2,5 tấn/ca

Do nhu cầu thị trờng và tình trạng thiết bị Công ty đã thanh lý 2 dây chuyền Hiện tại Công ty đã nâng cấp và đa vào hoạt động 1 dây chuyền

Năm 1982: Do khó khăn về bột mì và Nhà nớc bỏ chế độ độn mì sợi thay lơng thực, Công ty đợc Bộ Công nghiệp thực phẩm cho ngừng hoạt động phân xởng Mì lơng thực

Công ty đã tận dụng mặt bằng và lao động đồng thời đầu t 12 lò sản xuất bánh kem xốp công suất 240 kg/ca Đây là sản phẩm đầu tiên ở phía Bắc

Số cán bộ công nhân viên: Bình quân 1250 ngời/năm

Đây là thời kỳ làm ăn không tốt của Công ty, Nhà nớc phải đứng ra bù lỗ

1.3 thời kỳ 1986-1990:

Cùng với cả nớc chuyển đổi cơ chế kinh tế, Công ty bắt đầu chuyển sang kinh doanh tự bù đắp chi phí, không còn sự bao cấp của Nhà nớc

Năm 1989-1990: Tận dụng nhà xởng của phân xởng sấy phun Công ty lắp

đặt dây chuyền sản xuất bia với công suất 2.000 lít/ngày

Năm 1990: Công ty lắp đặt thêm một dây chuyền sản xuất bánh quy Đài Loan nớng bánh bằng lò điện tại khu nhà xởng cũ Công suất 2,5 - 2,8 tấn/ca

Số cán bộ công nhân viên: Bình quân 950 ngời/năm

Giai đoạn này sản phẩm của Công ty chịu sự cạnh tranh gay gắt của thị ờng vì vậy đây cũng là thời kỳ khó khăn của Công ty

tr-1.4 Thời kỳ 1991-2000: 10 năm đổi mới

Công ty thực hiện lại việc sắp xếp sản xuất theo chủ trơng mới, hớng vào

đẩy mạnh sản xuất các mặt hàng truyền thống, đầu t mua sắm thêm các thiết bị mới, thay đổi mẫu mã mặt hàng nâng cao chất lợng sản phẩm cho phù hợp với thị hiếu của ngời tiêu dùng

Năm 1993 mua thêm một dây chuyền sản xuất bánh kem xốp của CHLB

Đức công suất 1 tấn/ca Đây là một dây chuyền sản xuất bánh hiện đại nhất ở Việt Nam

Năm 1994 mua thêm một dây chuyền phủ sôcôla của CHLB Đức công suất 500 kg/ca Dây chuyền có thể phủ sôcôla cho các sản phẩm bánh

Năm 1996 Công ty liên doanh với Bỉ thành lập một Công ty liên doanh sản xuất sôcôla Sản phẩm này chủ yếu là xuất khẩu (70%)

Năm 1996 Công ty mua và lắp đặt thêm 2 dây chuyền sản xuất kẹo của CHLB Đức: dây chuyền sản xuất kẹo cứng công suất 2.400 kg/ca; dây chuyền sản xuất kẹo mền công suất 3.000 kg/ca.

Tổng số tiền đầu t đổi mới thiết bị, công nghệ và phát triển sản xuất từ năm 1991 đến nay là trên 40 tỷ đồng Việt Nam

Số cán bộ công nhân viên: bình quân 705 ngời/năm

Thời kỳ này Công ty đã vơn lên để cạnh tranh với các Công ty khác, đứng vững trong nền kinh tế thị trờng

Đến nay Công ty đã có 50 chủng loại mặt hàng bánh kẹo và bột canh Với những mẫu mã, bao bì mới hấp dẫn mang đậm dấu ấn Hải Châu, quy cách đa dạng, hoàn thiện, "mã số", "mã vạch" đủ tiêu chuẩn quốc tế, ngang ngửa với nhiều mặt hàng bánh kẹo nớc ngoài, đã giành nhiều Huy chơng vàng và đợc bình chọn vào TOPTEN "Hàng Việt Nam chất lợng cao" từ năm 1996 đến năm

2000 cùng nhiều giải thởng khác

2 Kết quả sản xuất kinh doanh một số năm gần đây

Những năm gần đây Công ty đã đạt mức tăng trởng năm sau cao hơn năm trớc 20% Sản xuất kinh doanh của Công ty phát triển mạnh từ năm 1995 Bánh các loại: 800 tấn (năm 1991) lên 4.467 tấn (năm 1998), kẹo các loại 47 tấn lên tới gần 1.100 tấn, bột canh 1.200 tấn lên gần 5.500 tấn Giá trị sản xuất công nghiệp bình quân tăng 20%, thực hiện các khoản nộp ngân sách Nhà nớc mỗi năm bình quân tăng 15 - 20% Ngoài việc ứng dụng các tiến bộ khoa học - kỹ thuật, công nghệ mới vào sản xuất với chất lợng ngày càng cao, Công ty thờng xuyên cải tiến bao bì mẫu mã, quy cách sản phẩm với nhiều sản phẩm đa dạng: bánh quy Hơng thảo, Hớng dơng, quy bơ, quy kem, quy ép, chocobis và bánh quy Hải Châu các loại (Hơng dừa, Hơng dâu, Hơng cam), kem xốp thỏi, kem xốp phủ sôcôla, kem xốp cao cấp, kẹo cứng, kẹo mềm, bột canh các loại đã

đăng ký tiêu chuẩn Nhà nớc và đa vào mã số mã vạch theo tiêu chuẩn quốc tế

Đẩy mạnh tiếp thị và tiêu thụ sản phẩm, khai thác mở rộng thị trờng trong và ngoài nớc Nhờ đó, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ngày một ổn

định, phát triển, đạt hiệu quả kinh tế, bảo toàn, phát triển vốn, trả nợ vốn vay

3 Bộ máy quản lý của Công ty

Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo hình thức kết hợp giữa trực tuyến và chức năng nên thể hiện cả tính tập trung và phi tập trung hoá, tận dụng

đợc u điểm cũng nh hạn chế đợc nhợc điểm của hai phơng pháp quản lý này.Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban:

3.1 Ban giám đốc:

*** Giám đốc: Phụ trách chung và phụ trách các mặt công tác cụ thể sau:

- Công tác tổ chức cán bộ, lao động tiền lơng (Phòng Tổ chức lao động)

- Công tác kế hoạch, vật t và tiêu thụ (Phòng kế hoạch vật t)

- Công tác tài chính thống kê kế toán (Phòng tài chính - thống kê - kế toán)

- Tiến bộ kỹ thuật và đầu t XDCB (Phòng kỹ thuật và ban XDCB)

*** Phó giám đốc Kỹ thuật sản xuất: Giúp việc cho giám đốc, phụ trách

các công tác:

- Công tác kỹ thuật (Phòng kỹ thuật)

- Công tác bồi dỡng và nâng cao trình độ công nhân, công tác bảo hiểm lao

động (Phòng tổ chức)

- Điều hành kế hoạch tác nghiệp của các Phân xởng

*** Phó giám đốc kinh doanh: Giúp việc cho giám đốc, phụ trách các

công tác:

- Công tác kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm (Phòng kế hoạch vật t)

- Công tác hành chính quản trị và bảo vệ (Phòng hành chính và ban XDCB)

- Soạn thảo các nội qui, qui chế quản lý, các quyết định, công văn, chỉ thị

- Điều động và tuyển dụng lao động

- Công tác đào tạo và bồi dỡng lao động

- Quản lý quy trình kỹ thuật và quy trình công nghệ sản xuất

- Nghiên cứu các mặt hàng mới, mẫu mã bao bì

- Quản lý và xây dựng kế hoạch sửa chữa, nâng cấp thiết bị

- Soạn thảo các quy trình, quy phạm công nghệ

- Giải quyết các sự cố máy móc, công nghệ của sản xuất

- Tham gia đào tạo công nhân và kỹ thuật an toàn

*** Phòng kế toán - thống kê - tài chính (phòng Tài vụ):

- Tham mu cho giám đốc về công tác kế toán, thống kê, tài chính.

- Kiểm tra tài sản, kiểm tra, kiểm soát, quản lý các tài liệu kế toán

Tham mu cho giám đốc các mặt sau:

- Các kế hoạch tổng hợp ngắn hạn (1 năm), dài hạn và kế hoạch tác nghiệp

- Kế hoạch giá thành

- Điều độ sản xuất hàng ngày

- Cung ứng vật t, nguyên nhiên vật liệu

- Thực hiện nghĩa vụ quân sự

*** Ban Xây dựng cơ bản: Tham mu cho giám đốc các mặt công tác:

- Thực hiện các kế hoạch tác nghiệp

- Ghi chép các số liệu ban đầu

Sơ đồ khối cơ cấu quản lý công ty bánh kẹo Hải Châu

Giám Đốc

Kế toán trưởng

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán:

Phòng Tài chính kế toán của Công ty góp phần quan trọng vào việc quản

lý các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, chịu trách nhiệm trớc Công

ty về hoạt động kế toán tài chính, cung cấp thông tin bằng các con số chính xác cho Ban giám đốc, cùng các bộ phận chức năng của Công ty để định ra kế hoạch thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Bộ máy kế toán của Công ty bánh kẹo Hải Châu đợc tổ chức theo hình thức tập trung Toàn bộ công tác kế toán của Công ty đợc tập trung tại phòng kế toán Công ty Ngoài ra trong cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty ở mỗi cửa hàng, mỗi phân xởng đều bố trí một nhân viên kế toán nhng chỉ giới hạn ở hạch toán ban đầu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, định kỳ gửi toàn bộ các chứng từ

đã thu thập, kiểm tra về phòng Tài vụ Mô hình này rất phù hợp với Công ty vì Công ty có quy mô vừa, địa bàn hoạt động tập trung và ứng dụng máy vi tính để giảm bớt công việc kế toán, phục vụ kịp thời chính xác cho công tác quản lý.Hiện nay, phòng Tài vụ của Công ty gồm 12 ngời, trong đó có 1 kế toán tr-ởng, 1 phó phòng kiêm kế toán giá thành, 1 phó trởng phụ trách kế toán tiêu thụ, 2 thủ quỹ và 7 cán bộ kế toán phụ trách các phần kế toán khác (Tuy nhiên hiện tại do ghế kế toán trởng tạm thời bỏ trống nên phó phòng phụ trách kế toán tiêu thụ kiêm phụ trách phòng Tài vụ) Các cán bộ làm công tác kế toán đều có

trình độ đại học trở lên, chuyên ngành Tài chính kế toán, đa số có kinh nghiệm trong công tác kế toán, trình độ chuyên môn tơng đối đồng đều.

Nhiệm vụ và chức năng cụ thể của cán bộ công nhân viên phòng Kế toán tài chính:

- Kế toán trởng: Chịu trách nhiệm cao nhất về hoạt động kế toán của Công

ty, tổ chức, điều hành bộ máy kế toán, kiểm tra và thực hiện ghi chép luân chuyển chứng từ Ngoài ra kế toán trởng còn hớng dẫn, chỉ đạo việc lu giữ tài liệu, sổ sách kế toán, lựa chọn và cải tiến hình thức kế toán cho phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty Chức năng quan trọng nhất của kế toán trởng là tham mu cho Ban giám đốc, giúp Giám đốc đa ra những quyết định

đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

- Phó phòng tài vụ kiêm kế toán giá thành: theo dõi, tập hợp chi phí và tính giá thành để quyết định giá bán sản phẩm

- Phó phòng tài vụ phụ trách kế toán tiêu thụ: chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩm của Công ty và quản lý công nợ

- Kế toán thanh toán tiền mặt: chịu trách nhiệm theo dõi quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiến hành thanh toán với ngời mua, ngời bán, thanh toán các khoản lơng bảo hiểm, theo dõi thanh toán với ngân sách và cấp trên

- Kế toán tiêu thụ và công nợ bán: theo dõi và hạch toán các khoản công

nợ của khách hàng khi mua hàng hoá của Công ty

- Kế toán nguyên vật liệu: ghi chép, phản ánh tình hình sử dụng vật t của các phân xởng, phân bố nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất

- Kế toán tài sản cố định: theo dõi sự biến động và tăng giảm của tài sản cố

định, tiến hành trích và phân bổ khấu hao cho các đối tợng sử dụng - Kế toán tổng hợp và thuế: xác định kết quả kinh doanh, tổng hợp mọi số liệu chứng từ

mà các kế toán viên giao cho Kiểm tra việc ghi chép, luân chuyển chứng từ sau

đó báo cáo lại cho kế toán trởng

- Kế toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội: phụ trách việc hạch toán tiền lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, tiền công, tiền thởng và các khoản phải trả khác cho ngời lao động

- Kế toán công nợ và thanh toán ngân hàng: quản lý các loại vốn ngân hàng, phụ trách việc vay trả với ngân hàng, theo dõi và hạch toán các khoản công nợ của Công ty khi mua hàng hoá của cơ quan khác

- Thủ quỹ: quản lý và giám sát tiền mặt tại Công ty hàng ngày

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

6 Hình thức tổ chức sổ kế toán:

Trớc năm 1996, Công ty bánh kẹo Hải Châu tổ chức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - chứng từ Công tác kế toán đợc thực hiện hoàn toàn theo phơng thức thủ công Tuy nhiên, từ khi Bộ Tài chính ban hành "Hệ thống chế

độ kế toán doanh nghiệp" áp dụng thống nhất trong cả nớc từ 1/1/1996, Công ty

đã chuyển sang ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Việc lựa chọn ghi

sổ theo hình thức Nhật ký chung là hết sức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy mô của Công ty vì ghi chép giản đơn và thuận tiện cho việc sử dụng máy vi tính vào công tác kế toán

Hệ thống sổ gồm có:

- Sổ nhật ký: chỉ tổ chức sổ nhật ký chung, không tổ chức các sổ nhật ký

đặc biệt

Kế toán trởng Trởng phòng tài vụ

Phó phòng tài vụ kiêm kế

toán giá thành Phó phòng tài vụ phụ trách kế toán tiêu thụ

và công nợ

Kế toán tiêu thụ và công

nợ bán

Kế toán tiền l-

ơng và BHX H

Kế toán vật liệu

và CC DC

Kế toán TSC

Đ

Kế toán tổng hợp

và thuế

Nhân viên hạch toán ban đầu

- Sổ cái: gồm các sổ cái các tài khoản mà Công ty sử dụng theo QĐ số

và phơng pháp lập theo hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hợp lệ kế toán định khoản kế toán rồi ghi vào sổ Nhật ký chung theo thứ tự thời gian Sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái các tài khoản kế toán phù hợp

Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ đợc ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

Xuất phát từ việc áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, công tác ghi chép kế toán của Công ty đợc thực hiện hoàn toàn trên máy vi tính với chơng trình hạch toán nối mạng toàn bộ phòng kế toán tài chính của Công ty

Công ty áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Đồng thời Công ty thực hiện kế toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ