273 Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại Công ty cao su Sao Vàng (60tr)

273 Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại Công ty cao su Sao Vàng (60tr)

Mục Lục

Phần I: lời mở đầu 3

Phần II : thực trạng việc hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng 4

I Đặc điểm, phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 4

1 đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty 4

1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 4

1.2 Phân loại nguyên vật liệu 5

2 Tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 6

2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 6

2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 6

II Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 8

1 Thủ tục, chứng từ nhập kho vật liệu 8

2 Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đang áp dụng tại côngty: 19

III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 20

1 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho và phơng pháp tính thuế GTGT 20

1.1 Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho 20

1.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tại công ty 21

2 Tài khoản và sổ sách sử dụng 21

3 Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 23

3.1 Trờng hợp mua ngoài cha thanh toán 23

3.2 Nghiệp vụ mua vật liệu thanh toán bằng tiền mặt 25

3.3 Nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng 26

3.4 Đối với hàng mua đang đi đờng 27

3.5 Đối với vật liệu xuất dùng không hết 27

3.6 Trờng hợp vật liệu tự sản xuất nhập kho 28

4 hạch toán tổng hợp xuất và phân bổ nguyên vật liệu tại công ty 28

5 hạch toán nguyên vật liệu thừa, thiếu khi kiểm kê 31

II Hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quảsử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng 33

1 Hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty : 33

2 Mối quan hệ giữa hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty: 35

2.1 ý nghĩa của việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động 35

2.2 Mối quan hệ giữa hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động: 36

3 Các biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng: 37

3.1 Xây dựng kế hoạch về nhu cầu sử dụng vốn và huy động vốn: 37

3.2 Nâng cao hiệu quả quá trình sử dụng và quản lí nguyên vật liệu 37

3.3 Tăng tốc độ lu chuyển của vốn lu động 38

3.4 áp dụng khoa học kĩ thuật, cải tiến công nghệ 39

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vậtliệu tại công ty cao su Sao Vàng 40

I Nhận xét đánh giávề tình hình quản lí, sử dụng và hạchtoán nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng: 401 Ưu điểm: 402 Hạn chế: 41II Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu : 44

1 ý kiến đề xuất đối với công ty cao su Sao Vàng về quản lí, sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu : 44

1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty: 441.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lí, sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu: 45

2 ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ kế toán, chế độ quản lí kinh tế tài chính về hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 54Phần IV: Kết luận 58

Phần I: lời mở đầu

Nguyên vật liệu là một yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất, trựctiếp cấu tạo nên sản phẩm Chính vì vậy, nguyên vật liệu chính là một nhântố quyết định giá thành sản phẩm và kết quả hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp Ngoài ra, đây là yếu tố thờng xuyên biến động nên việchạch toán và quản lí tốt nguyên vật liệu sẽ giúp cho các nhà quản trị đề racác chính sách đúng đắn đem lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp Mặt khác,sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu sẽ làm giảm chi phí sản xuất, tăng hiệuquả sử dụng vốn lu động Do đó, công tác tổ chức hạch toán và quản lí vậtliệu trong các doanh nghiệp là vô cùng quan trọng.

Công ty cao su Sao Vàng là một đơn vị sản xuất có quy mô lớn, số ợng và chủng loại sản phẩm nhiều Sản phẩm của công ty chủ yếu là cácsản phẩm chế biến từ cao su Chính vì vậy, nguyên vật liệu của công ty rấtđa dạng về chủng loại và số lợng từ những loại nguyên vật liệu chiếm tỉtrọng lớn đến những loại vật liệu chiếm tỉ trọng nhỏ Chính vì vậy, công táctổ chức hạch toán nguyên vật liệu rất đợc coi trọng.

l-Xuất phát từ những nhận thức về tầm quan trọng của công tác hạchtoán nguyên vật liệu nên qua một thời gian đi sâu tìm hiểu thực tế hoạtđộng kế toán tại công ty cao su Sao Vàng cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của côgiáo Trần Thị Phợng, em chọn đề tài cho chuyên đề của mình là: ”Hạch

toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động tạicông ty cao su Sao Vàng ”

Trong chuyên đề này em xin trình bày các vấn đề sau:

Phần I: Mở đầu

Phần II: Thực trạng việc hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng vốn lu động tại công ty cao su Sao Vàng

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công tyPhần IV: Kết luận

Do thời gian thực tập tại công ty không nhiều cùng với trình độ kiếnthức còn hạn chế nên chuyên đề của em không thể trách khỏi thiếu sót Vìvậy, em mong nhận đợc sự góp ý của thầy cô và các cô chú phòng tài chínhkế toán tại công ty cao su Sao Vàng.

Phần II : thực trạng việc hạch toán nguyên vậtliệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu

động tại công ty cao su Sao Vàng

I Đặc điểm, phân loại và tính giá nguyên vậtliệu tại công ty cao su Sao Vàng.

1 đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng

Công ty cao su Sao Vàng là một doanh nghiệp sản xuất lớn với số lợngsản phẩm nhiều Chính vì vậy, chủng loại và số lợng nguyên vật liệu củacông ty rất đa dạng và phong phú Là một doanh nghiệp chuyên sản xuất vàchế biến các sản phẩm bằng cao su nên nguyên vật liệu của công ty baogồm nhiều loại trong đó chiếm tỉ trọng lớn là các loại cao su nh cao su loại1, cao su loại 2, cao su Buna…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép,hay các loại hoá chất, vải mành, dây théptanh…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép đến các loại nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng nhỏ nh xăng công nghệ,nhựa thông, chất xúc tiến…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Nguyên vật liệu của công ty đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chủyếu gồm hai nguồn chính là mua trong nớc và nhập khẩu Nguồn trong nớcchủ yếu đợc cung cấp bởi các tỉnh miền Trung và miền Nam nhng chỉ làcao su thiên nhiên Còn lại công ty phải nhập từ nớc ngoài do nguồn trongnớc cha có hoặc không đảm bảo chất lợng Các loại nguyên vật liệu phảinhập ngoại bao gồm: vải mành, cao su tổng hợp, cát kĩ thuật, chất xúctiến…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thépNguồn nhập chủ yếu của công ty là Triều Tiên, Đài Loan, TrungQuốc, Bỉ…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Các nguyên vật liệu thuộc hàng hoá chất của công ty có tính chất lí,hoá rất khác nhau Hơn thế nữa, những loại nguyên vật liệu này rất dễ cháy,dễ bị h hao, dễ bị tác động bởi thời tiết Những điều kiện này đòi hỏi cầnphải có những biện pháp hợp lí để bảo quản tốt nguyên vật liệu Hiện nay,dựa vào đặc điểm lí hoá của nguyên vật liệu cũng nh để tiện cho quá trìnhquản lí, theo dõi, hệ thống kho bãi của công ty gồm những kho sau:

- Kho cao su : dùng để dự trữ các loại cao su nh cao su Buna EPT, caosu L1, cao su L2…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

- Kho hoá chất: gồm kho hoá chất 1 chứa các loại hoá chất là nguyênvật liệu chính và kho hoá chất 2 dùng để chứa các loại nguyên vật liệu phụ.

- Kho bán thành phẩm: là kho dùng để dự trữ các loại bán thành phẩmđợc nhập kho từ quá trình sản xuất.

-Kho vải: đây là kho dùng để chứa các loại vải mành, vải phin- là cácloại nguyên vật liệu chính cho quá trình sản xuất.

- Kho kim khí: chứa phụ tùng thay thế

- Kho chứa nhiên liệu : bao gồm kho than và kho xăng dầu

- Kho tạp phẩm: chứa các loại nguyên vật liệu phụ phục vụ cho quátrình sản xuất.

Việc phân chia kho bãi một cách hợp lí theo tính chất hoá lí và chứcnăng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất đã góp phần giúp choviệc bảo quản, sử dụng nguyên vật liệu đợc tiến hành một cách hiệu quả.

Có thể khẳng định rằng, những đặc điểm cơ bản trên là điểm xuất phátcho kế toán của công ty xác định phơng pháp tính giá cũng nh lựa chọnhình thức hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp một cách phù hợp nhất.Qua đó, kế toán vật liệu trở thành công cụ đắc lực cho hoạt động quản línguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng.

1.2 Phân loại nguyên vật liệu

Do chủng loại nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng rất đa dạng,phong phú nên việc phân loại nguyên vật liệu rất quan trọng cho việc hạchtoán nguyên vật liệu Dựa vào vai trò và công dụng của vật liệu trong quátrình sản xuất, công ty phân loại nguyên vật liệu tại công ty thành các loạisau:

- Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động chủ yếu hình thành nênsản phẩm hoàn thành, bao gồm các loại :

+ Cao su các loại: cao su L1, L2, L3, cao su Buna EPT 4969…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép+ Hoá chất: nh chất xúc tiến D, lu huỳnh, bột silica…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

+ vải mành: vải phin trắng 3454, vải mành Poly Amit…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép+ Tanh các loại: tanh 0,75, tanh ô tô…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

- Nguyên vật liệu phụ: là đối tợng lao động không cấu thành nên thựcthể sản phẩm nhng có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuấtsản phẩm, gồm: than đen, nhựa thông, bột than chống dính cao su,…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

-Nhiên liệu: là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt cho quá trìnhsản xuất nh : xăng dầu, than đốt lò, củi kho…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng để thay thế, sửa chữamáy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải

- Nguyên vật liệu khác: nh phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

2 Tính giá nguyên vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng 2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho

Nguyên vật liệu nhập kho của công ty chủ yếu là mua ngoài từ hainguồn chính là nhập khẩu và mua trong nớc.

- Đối với nguyên vật liệu mua trong nớc : giá trị nguyên vật liệu nhậpkho là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán(không bao gồm thuế GTGT)cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàngvà các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình mua nguyên vật liệutrừ đi (-) các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá nguyên vật liệu.

- Đối với nguyên vật liệu nhập mua từ nớc ngoài: công ty nhập khẩuthông qua hai hình thức, đó là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu thông quaủy thác.

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu trực tiếp:

Giá nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn của ngờibán + Thuế nhập khẩu + Chi phí mua thực tế – khoản chiết khấu, giảm giánguyên vật liệu

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu thông qua uỷ thác:

Giá nguyên vật liệu nhập kho = giá mua trên hoá đơn của đơn vị nhậnuỷ thác chuyển đến + Hoa hồng uỷ thác nhập khẩu + chi phí mua khác

- Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất: nguyên vật liệu công ty tự sảnxuất là các bán thành phẩm Giá nhập kho của bán thành phẩm bằng giáthành bán thành phẩm Tuy nhiên, giá thành bán thành phẩm chỉ bao gồmchi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu xuất dùng để sảnxuất bán thành phẩm Đây chính là một điểm còn tồn tại trong công tác tínhgiá vật liệu nhập kho của công ty.

Đối với phế liệu nhập kho : giá nhập kho đợc xác định dựa trên giá ớc tính hoặc giá bán trên thị trờng.

-2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Do nghiệp vụ Nhập – xuất nguyên vật liệu ở công ty cao su Sao Vàngphát sinh với tần suất lớn và khối lợng Nhập – Xuất nhiều, nên tại công tygiá nguyên vật liệu xuất kho đợc xác định theo phơng pháp bình quân cả kìdự trữ.

Giá bình quân của 1đơn vị nguyên vật liệuxuất kho

Giá trị thực tế vậtliệu tồn đầu kì +

Giá trị thực tế vậtliệu nhập trong kì=

Số lợng vật liệuthực tế tồn đầu kì +

Số lợng vật liệu thựctế nhập trong kìCăn cứ vào giá đơn vị bình quân tính đợc ở cuối kì và số lợng nguyênvật liệu xuất kho trong kì, kế toán xác định đợc giá thực tế nguyên vật liệuxuất trong kì:

Giá nguyên vậtliệu xuất kho

= Số lợng nguyên vật liệuxuất kho trong kì X

Giá đơn vịbình quân

Ví dụ : tính giá xuất kho cho loại cao su L1 trong tháng 10/2003 nh

Vậy, giá bình quân 1 kg cao su L1 xuất kho là 7951,786 đ/kg

Việc tính giá theo phơng pháp này cho phép kế toán tính giá xuấtnguyên vật liệu một cách đơn giản và giảm nhẹ đợc khối lợng công việccho kế toán.

II Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại côngty cao su Sao Vàng

1 Thủ tục, chứng từ nhập kho vật liệu

Lập phiếu nhập kho

Ktra chứng từ, nhập kho, ghi thẻ thoBan kiểm nghiệm

Ng ời giao hàng

Phòng kế hoạch vật t

Thủ kho

Ktra chứng từ, ghi sổ kế toán

Kế toán nguyên vật liệu

Tại công ty cao su Sao Vàng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinhdoanh, phòng kế hoạch vật t sẽ xác định chủng loại vật liệu cần dùng trongkì, sau đó kết hợp với phòng kế toán để kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu,từ đó lập kế hoạch thu mua và sản xuất nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu nhập kho tại công ty chủ yếu do mua ngoài Việcmua nguyên vật liệu đợc thực hiện thông qua hợp đồng mua bán do Giámđốc kí duyệt Phòng kiểm tra chất lợng sản phẩm (KCS) và Phòng kĩ thuậtcao su sẽ kiểm tra chất lợng, quy cách vật liệu nhập kho thông qua việcthành lập Ban kiểm nghiệm Ban kiểm nghiệm có trách nhiệm lập “Biênbản kiểm nghiệm” Những vật liệu không đúng quy cách sẽ đợc trả lại chonhà cung cấp.

Số lợngtheochứng từ

Kết quả kiểm nghiệmGhichúSố lợng

đúng quycách,phẩm chất

Số lợngkhôngđúng quycách,phẩm chất1Cao su L1Chọn

- Liên 1: Giữ lại phòng kế hoạch vật t

- Liên 2: Dùng để luân chuyển nội bộ đây là căn cứ để thủ kho ghithẻ kho Sau đó liên này đợc chuyển về phòng kế toán cùng các chứng từ cóliên quan khác để ghi đơn giá, thành tiền và ghi sổ kế toán.

Đơn vịtính

giá

Thành tiềnTheo

chứng từ

Thủ kho(kí, họ tên)

Kế toán(kí, họ tên)

Thủ trởng đơn vị nhập(kí, họ tên)* Đối với phế liệu nhập kho: Phòng kế hoạch vật t sẽ lập phiếu nhậpkho nh các trờng hợp nhập kho thông thờng dựa trên baó cáo về phế liệu thuhồi của các đơn vị.

* Trờng hợp bán thành phẩm tự sản xuất nhập kho

Vật liệu tự sản xuất của công ty chính là các bán thành phẩm do cácphân xởng nhiệt luyện, hỗn luyện và Chi nhánh xí nghiệp sản xuất bánthành phẩm Xuân Hoà sản xuất Cao su sống sau khi đợc nhiệt luyện hỗnluyện sẽ đợc chuyển cho các phân xởng khác để tiếp tục quá trình chế tạosản phẩm Do đó, bán thành phẩm cũng đợc coi là một loại nguyên vật liệuchính tại công ty.

Khi các bán thành phẩm nhập kho, phòng kế hoạch vật t cũng sử dụngPhiếu nhập kho Phiếu này đợc lập thành 2 liên, một liên giữ lại phong kếhoạch vât t, một liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kếtoán vật liệu

Biểu số 3

Công ty cao su Sao Vàng Ngày 20/10/2003 Số : 34918Nợ : TK 1522

Đơn vịtính

giá

chứngtừ

Thựcnhập1 Cao su bán thành

phẩm (01S)

2 Cao su BT P (09) Kg 54.310 54.310Cộng

Ngời viết phiếuNgời giao hàngThủ kho Kế toánThủ trởng đơn vị nhậpCuối kì, kế toán tập hợp các phiếu nhập kho vào Bảng “Tập hợp chi

tiết phiếu nhập kho” (Biểu số 4)

* Đối với trờng hợp vật liệu xuất kho dùng không hết: Cuối kì các xínghiệp sẽ lập “Báo cáo vật t” sau đó gửi về phòng kế toán

Tồnđầu kì

Lĩnh Sửdụng

Ngời lập biểu Giám đốc xí nghiệp

Do nguyên vật liệu sử dụng không hết tại công ty cao su Sao Vàngkhông đợc gửi trả về kho của công ty mà giữ lại kho của xí nghiệp nên

không lập phiếu nhập kho Báo cáo vật t có chức năng tơng tự nh “Phiếubáo vật t còn lại cuối kỳ” theo mẫu 07-VT ban hành theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ tài chính

Dựa vào báo cáo này, kế toán sẽ lập bảng‘Tập hợp chi tiết phiếu nhập”

riêng cho trờng hợp xuất dùng không hết (Biểu số 6)

Thủ tục, chứng từ xuất kho

Tại công ty cao su Sao Vàng, nguyên vật liệu xuất kho chủ yếu đểphục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài ra còn để tiêu dùng nộibộ hoặc xuất bán ra ngoài Tuỳ từng trờng hợp mà công ty sử dụng loạichứng từ phù hợp.

 Đối với nguyên vật liệu xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất: đểkiểm soát đợc mức tiêu hao nguyên vật liệu, phòng Kế hoạch vật t sẽ lập“Phiếu xuất vật t theo hạn mức” Phiếu này đợc lập trên hạn mức đợc duyệt

Nghiệp vụ xuất kho

Xin lệnh xuất

Kí duyệt lệnh xuất

Lập phiếu xuất kho

Ktra chứng từ, xuất kho, ghi thẻ khoThủ tr ởng

Ng ời có nhu cầu sử dụng vật liệu

Phòng kế hoạch vật t

Thủ kho

Ktra chứng từ, ghi sổ kế toán

Kế toán nguyên vật liệu

L u

trong tháng do Phòng kĩ thuật cao su lập cho từng loại vật liệu, cho từngphân xởng, xí nghiệp Trong đó, hạn mức đợc duyệt trong tháng là số lợngvật t đợc duyệt trên cơ sở khối lợng sản xuất sản phẩm trong tháng theo kếhoạch và định mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sản phẩm.

Hạn mức ợc duyệt =

đ-Số lợng sản phẩm sản xuấttheo kế hoạch trong tháng X

Định mức sử dụng vậtt cho 1 đơn vị sảnphẩm

Số lợng thực xuất trong tháng đợc thủ kho ghi căn cứ vào hạn mức đợcduyệt và số thực xuất cho từng lần.

Phiếu xuất vật t theo hạn mức đợc lập làm 2 liên:- Một liên đợc giữ lại ở bộ phận sử dụng vật t.- Một liên giao cho thủ kho giữ.

Cuối tháng, thủ kho thu cả hai phiếu, cộng số thực nhập trong tháng đểghi thẻ kho và kí tên vào phiếu, sau đó chuyển 1 liên về Phòng kế hoạch vậtt, 1 liên về Phòng Tài chính kế toán để kế toán vật liệu ghi sổ.

Trờng hợp cha hết tháng mà hạn mức đợc duyệt đã lĩnh hết, thì số xinlĩnh thêm đợc ghi vào đợc ghi vào dới phiếu dố chứ không lập phiếu khác.

Có : TK 1522

Tên đơn vị: XN cao su 1

Tên vật t: cao su TH Buna EPT 4969

Liên 1: Lu tại Phòng kế hoạch vật t.

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán để kếtoán ghi vào cột đơn giá, thành tiền và ghi sổ kế toán.

Liên 3: Giao cho nhận để ghi sổ kế toán tại bộ phận sử dụng.

Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t xuất cho bộphận sử dụng trong công ty và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mứctiêu hao vật t

Có : TK 1522

Họ tên ngời nhận hàng:

Tên đơn vị: Công ty cao su Thái BìnhLí do xuất kho:

Xuất tại kho : cao su S

Tên, quy cách,phẩm chất vật t

giá

Thành tiền Yêu

1 Cao su L3 Kg 78593 78.593 8.236 647.271.2012 Cao su TH SBR 1712 Kg 3.850 3.850 10.456 40.254.746

.…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Ngời nhận(Kí, họ tên)

Thủ trởng đơn vị nhận(Kí, họ tên)

Phòng kế hoạch vật t(Kí, họ tên)

Thủ kho(Kí, họ tên)

Kế toán(Kí, họ tên)

 Khi cần vận chuyển vật liệu từ kho này sang kho khác trong công ty

hoặc từ kho của xí nghiệp này sang kho của xí nghiệp khác, công ty sửdụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ do phòng kế hoạch vật t lập thành 3 liên:

Liên 1: Đợc lu tại phòng kế hoạch vật t.Liên 2: Dùng để vận chuyển hàng.

Liên 3: Dùng để làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển chokế toán để ghi sổ kế toán

Căn cứ vào lệnh điều động số 107 ngày 20 tháng 10 năm 2003 củavề việc

…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép …,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Họ tên ngời vận chuyển: Nguyễn Đức QuyếtPhơng tiện vận chuyển:

Xuất tại kho: kho cao su Nhập tại kho: Kho xí nghiệp 2

Tên, quy cách, phẩmchất vật t

giá

Thành tiền Yêu

1 Cao su L1 Kg 7570 7570 7952 60.196.6402 Cao su L3 Kg 5789 5798 8.236 47.752.328

Xuất, ngày 25 tháng 10 năm 2003 Nhập, ngày 25tháng 10 năm 2003

Ngời viết phiếu

Mã số: M154Họ tên ngời nhận hàng: Lê Lan Phơng

Đơn vị bán hàng:

Xuất tại kho : Kho bán thành phẩm Ghi chú:

STT Tên hàng và quy cách Đơnvị

Số lợng Đơn giá Thành tiền

Tiền Thuế GTGT: 2.892.500Tổng tiền thanh toán: 31.817.500Ngời nhận

(kí, họ tên)

Ngời viết phiếu(kí, họ tên)

Thừa lệnh thủ trởng đơn vị(kí, họ tên)

Hoá đơn giá tri gia tăng đợc lập làm 3 liên:Liên 1: Lu tại phòng kế toán

Liên 2: Giao cho khách hàng.Liên 3: Dùng thanh toán.

Biểu số 11

Hoá đơn giá trị gia tăng

Liên 2 : Giao cho khách AB/2003TNgày 24 tháng 10 năm 2003 No : 038291

Số: 38291Đơn vị bán hàng: công ty cao su Sao Vàng

Địa chỉ: 231 đờng Nguyễn Trãi TK số : 710A0013 NH công thơngkhu vực Đống Đa- Hà Nội

Tổng tiền thanh toán:31.817.500đ

Số tiền viết bằng chữ: ba mơi mốt triệu tám trăm mời bảy nghìn năm trămđồng chẵn.

2 Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đangáp dụng tại công ty:

Tại công ty cao su Sao Vàng, do số lọng và chủng loại nguyên vật liệulớn, các nghiệp vụ xuất nhập nguyên vật liệu phát sinh nhiều nên kế toánchi tiết nguyên vật liệu tại công ty áp dụng hình thức “ Sổ số d”.

- Tại kho, thủ kho mở thẻ kho để theo dõi số lợng nhập- xuất- tồncho từng thứ vật t ở từng kho về mặt số lợng Thủ kho mở theo kho theotừng thứ vật liệu và sắp xếp thẻ kho theo từng loại vật liệu để tiện quản lí,ghi chép Thẻ kho ghi chép số lợng, phản ánh tình hình biến động của từngloại vật liệu trên cơ sở phiếu nhập kho, xuất kho.

Mỗi chứng từ đợc ghi vào thẻ kho trên một dòng dựa trên cơ sở thựcnhập, thực xuất Cuối ngày thủ kho tính ra số tồn kho trên từng thẻ kho.

nhậncủakếtoán Số phiếu

.…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

-Tại phòng tài chính kế toán, định kỳ, kế toán vật liệu phải xuống khođể kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Kếtoán sẽ phân loaị và định khoản cho từng chứng từ rồi nhập số liệu vào máyvi tính Cuối tháng, máy sẽ tính đơn giá cho từng loại vật liệu từ đó kế toánsẽ ghi vào cột đơn giá và thành tiền của các chứng từ Khi nhận đợc thẻkho từ thủ kho vào cuối tháng, kế toán lấy số liệu trên dòng tổng trên thẻkho để ghi vào “ sổ số d” về mặt số lợng Giá trị của cột Tồn và Xuất đợcxác định dựa trên số lợng tồn kho và đơn giá của từng loại vật liệu.

“ Sổ số d” (biểu số 14) của công ty đợc mở theo từng tháng cho từng

kho và từng tài khoản cấp 2 và từng vật liệu về mặt giá trị và số lợng Sổ sốd của công ty không chỉ theo dõi số d cuối tháng mà còn theo dõi cả tình

hình nhập – xuất - tồn trong tháng Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tạicông ty không lập “Phiếu giao nhận chứng từ ” và “Bảng luỹ kế nhập –xuất – tồn” Điều này gây khó khăn cho công tác đối chiếu và làm mấtthời gian cho công tác kế toán.

III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại côngty cao su Sao Vàng

1 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho và phơng pháptính thuế GTGT

Theo phơng pháp này, những tài khoản tồn kho thuộc loại 15 nóichung và tài khoản 152- nguyên vật liệu- nói riêng phản ánh cả biến độngnhập – xuất – tồn trên tài khoản và cung cấp thông tin thờng xuyên tìnhhình biến động của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thépCuối kì, kế toánnguyên vật liệu kiểm kê để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp vàđiều chỉnh nếu thừa hoặc thiếu.

Phơng pháp này phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của côngty cũng nh yêu cầu của công tác quản lí của công ty Đây là phơng pháphạch toán hàng tồn kho có nhiều tiện ích với độ chính xác cao và cung cấpthông tin và hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật.

1.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tại công ty

Tại công ty cao su Sao Vàng, phơng pháp tính thuế GTGT đợc áp dụnglà phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợctính theo công thức sau:

Trong đó:

- Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế

bán ra x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó

Thuế GTGT đầu ra đợc ghi trên hoá đơn GTGT đợc lập khi bán hàng.- Thuế GTGT đầu vào đợc xác định dựa trên:

+ Chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi công ty mua hàng+ Thuế GTGT đối với các chứng từ đặc thù

2 Tài khoản và sổ sách sử dụng

Tại công ty cao su Sao Vàng, hạch toán tổng hợp vật liệu là việc sửdụng các tài khoản kế toán để phản ánh kiểm tra, giám sát các đối tợng kếtoán có nội dung ở dạng tổng quát.

Kế toán tổng hợp vật liệu tại công ty sử dụng Tài khoản 152-‘nguyênvật liệu ’để theo dõi tình hình biến động nhập- xuất – tồn của nguyên vậtliệu Tài khoản 152 tại công ty đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 và cấp3 nh sau:

TK 152: nguyên vật liệu 1521 : Bán thành phẩm

15211: Bán thành phẩm cao su

15212: Bán thành phẩm tại Xuân Hoà

12513: bán thành phẩm Xuân Hoà tại công ty 1522: nguyên vật liệu chính

1523: Nguyên vật liệu phụ1524: Nhiên liệu

15241: Nhiên liệu các loại15242: Nhiên liệu là than1525: Phụ tùng thay thế1527: Van các loại1528: Phế liệu phế phẩm

Ngoài ra, công ty còn sử dụng các TK khác có liên quan nh : TK 111.112, 621, 627, 641, 642…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép.

Về hình thức sổ sách, Công ty cao su Sao Vàng là một doanh nghiệpcó quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh , trình độ quản lí cao vàbộ máy kế toán đợc chuyên môn hoá, do đó hình thức sổ kế toán áp dụngtại công ty là hình thức “ Nhật kí chứng từ”.

Hệ thống sổ sách kế toán của công ty trong phần hành kế toán nguyênvật liệu bao gồm hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết.

Hệ thống sổ tổng hợp bao gồm:

- Bảng kê: Công ty sử dụng bảng kê số 4, số 5 và số 6 Bảng kê ợc sử dụng trong trờng hợp khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tàikhoản không thể kết hợp phản ánh trực tiếp trên nhật kí chứng từ đợc Căncứ vào chứng từ gốc và các bảng phân bổ có liên quan, kế toán ghi vào cácbảng kê.

đ Nhật kí chứng từ: từ các chứng từ, các bảng kê, sổ chi tiết cóliên quan kế toán phản ánh vào nhật kí chứng từ Trong phần hành kế toánnguyên vật liệu, kế toán cuả công ty sử dụng nhật kí chứng từ số 1, 2, 5, 6,7…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

- Sổ cái : cuối kì , kế toán tập hợp số liệu trên các nhật kí chứng từđể vào các sổ cái có liên quan: bao gồm các sổ cái TK 152, 151, 331…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Hệ thống sổ chi tiết của công ty bao gồm các sổ chi tiết nh sổ chi tiết thanhtoán với ngời bán, bảng tập hợp chi tiết phiếu nhập, phiếu xuất…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

 Sơ đồ trình tự ghi chép sổ sách kế toán nguyên vật liệu theo hình thứcNhật kí chứng từ

3 Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tạicông ty cao su Sao Vàng

3.1 Trờng hợp mua ngoài cha thanh toán

Đây là nghiệp vụ thờng xuyên phát sinh nhất trong giai đoạn cung cấpnguyên vật liệu tại công ty Để hạch toán nghiệp vụ này, công ty sử dụngsổ chi tiết thanh toán với ngời bán và nhật kí chứng từ số 5.

Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán định khoản nh sau:Chứng từ nhập, xuất

nguyên vật liệu

Sổ số d Tập hợp

hoá đơn nhập, trả lại vật liệu

Sổ chi tiết TK 331

hoá đơn xuất vật liệu

Bảng phân bổ nguyên vật liệu

Nợ TK 152: chi tiết theo loại vật liệu Có TK 331: chi tiết theo nhà cung cấp

Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, và các chứng từ thanh toán vớivới ngời bán, kế toán tiến hành ghi “Báo cáo chi tiết TK 331 theo từng ngờibán ”

Biểu số 15

Báo cáo chi tiết tk 331 theo từng nhà cung cấp

ngày 01/10/2003 đến 30/10/2003Đối tợng : công ty cao su Việt TrungLoại tiền : VNĐ

VAT 10 %

…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Cộng số phát sinh 506.430.865 290.325.000

Dựa trên “Báo cáo chi tiết tài khoản 331 theo từng nhà cung cấp ” ,

cuối kì, kế toán lập “ Sổ chi tiết thanh toán ngời bán ” (Biểu số 16) Mỗi

dòng trên sổ chi tiết tơng ứng với một nhà cung cấp, số liệu đợc lấy từ dòngtổng (d cuối kì) trên các báo cáo chi tiết theo từng nhà cung cấp.

Cuối tháng, dựa trên Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và nhật kíchứng từ 1, 2…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép, kế toán sẽ lập Nhật kí chứng từ số 5 Nhật kí chứng từ số

5(Biểu số 17) đợc mở với mục đích tổng hợp số liệu về tình hình thanh toán

với ngời bán của công ty.

Qua đây ta có thể thấy việc lập ‘Sổ chi tiết thanh toán ngời bán’ ởcông ty là không thực sự cần thiết bởi số liệu trên sổ này đã đợc theo dõitrên nhật kí chứng từ số 5 Việc này đã làm cho công tác kế toán bị trùnglặp và bị làm phức tạp hoá.

Cuối tháng, kế toán tổng hợp căn cứ vào Nhật kí chứng từ số 5 để lậpsổ cái TK 331

Biểu số 17

Bộ công nghiệp Công ty cao su Sao Vàng

Sổ cái TK 331

Năm 2003Số d đầu năm

7.852.794.489 10.798.478.598Ghi Có TK đối

ứng Nợ với TKnày

…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép Tháng 9 Tháng 10 …,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép Cộng

Cộng phát

sinh NợCó 13.482.038.95122.098.865.177Số d cuối

kì Nợ Có 8.406.182.249 5.714.145.6216.260.615.220 12.185.404.458

3.2 Nghiệp vụ mua vật liệu thanh toán bằng tiền mặt

Khi phát sinh nghiệp vụ mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằngtiền mặt, kế toán sẽ định khoản nh sau:

Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập muaNợ TK 13311: thuế GTGT

Có TK 1111: Tổng tiền thanh toán Nghiệp vụ này đợc ghi chép, theo dõi trên nhật kí chứng từ số 1

Biểu số 18

Bộ công nghiệp Công ty cao su Sao Vàng

Nhật kí chứng từ số 1

Tháng 10/ 2003

111TK 1522 TK 1523 TK 13311 …,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập mua

Nợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào

Có TK 1121: tổng số tiền phải thanh toán Nghiệp vụ này đợc ghi chép trên nhật kí chứng từ số 2

Tổng 4.967.880 3.150.350 786.766 8.760.768.890Cuối tháng, kế toán xác định tổng số phát sinh có của TK 112, 111, đểghi sổ cái TK 152

3.4 Đối với hàng mua đang đi đờng

Tại công ty cao su Sao Vàng có trờng hợp đến cuối kì, hoá đơn đã vềmà hàng vẫn cha về Khi nhận đợc hoá đơn có liên quan đến nghiệp vụnhập mua nguyên vật liệu, kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ: “Hàng muađang đi đờng” Đến cuối kì mà nguyên vật liệu vẫn cha nhập về kho côngty, kế toán định khoản:

Nợ TK 151: hàng mua đang đi đờngNợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: tổng giá tri thanh toán Nghiệp vụ này đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 6

TK 151Tháng

Nhập kho8917 9/957912/1028.989.78028.989.780Nhập kho9871 15/968714/1015.789.12415.789.124…,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép

3.5 Đối với vật liệu xuất dùng không hết

Tại các xí nghiệp sản xuất, vật t lĩnh trong tháng đến cuối kì dùngkhông hết thì không nhập lại kho công ty mà giữ lại trong kho của xínghiệp Các xí nghiệp cuối tháng sẽ lập “báo cáo vật t ”gửi về phòng tàichính – kế toán để thông báo tình hình nhập xuất tồn vật liệu trong kì củaxí nghiệp mình Dựa vào báo cáo này, kế toán vật t sẽ lập “tập hợp chi tiếtphiếu nhập” và định khoản:

Nợ TK 152: Chi tiết theo loại nguyên vật liệu

Có TK 621: chi tiết theo đơn vị sử dụng vật liệu

“Tập hợp chi tiết phiếu nhập ” đợc chi tiết theo sản phẩm sản xuất vàtheo xí nghiệp Thực chất của bảng này là xác định giá trị nguyên vật liệukhông dùng hết tại các xí nghiệp để trừ khỏi chi phí nguyên vật liệu trongkì.

3.6 Trờng hợp vật liệu tự sản xuất nhập kho

ở công ty cao su Sao Vàng, vật liệu tự sản xuất là các bán thành phẩm.Các bán thành phẩm sản xuất ra sẽ đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 7.

Khi bán thành phẩm nhập kho, kế toán định khoản:Nợ TK 1521: chi tiết theo loại bán thành phẩm

Tại công ty cao su Sao Vàng, các nghiệp vụ xuất kho không đợc ghichép mà đến cuối tháng, kế toán vật liệu dựa trên số liệu về tồn kho đầu kìvà nhập mua trong kì để tính giá xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp bìnhquân cả kì dự trữ :

Giá bình quân của 1đơn vị nguyên vật liệuxuất kho

Giá trị thực tế vậtliệu tồn đầu kì +

Giá trị thực tế vậtliệu nhập trong kì=

Số lợng vật liệuthực tế tồn đầu kì +

Số lợng vật liệu thựctế nhập trong kìTừ đó xác định đợc giá trị thực tế của vật liệu xuất kho :

Giá nguyên vậtliệu xuất kho

= Số lợng nguyên vật liệuxuất kho trong kì X

Giá đơn vịbình quân Việc tính đơn giá bình quân đợc thực hiện bởi phần mềm máy vi tính,cuối kì kế toán in ra “Biên bản giá bình quân nguyên vật liệu trong kì”

(Biểu số 21)

Khi hạch toán nghiệp vụ xuất kho, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho,phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu lĩnh vật t theo hạn mức đểxác định đối tợng sử dụng, loại vật liệu xuất kho , mục đích sử dụng Từ đó,kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 621: Chi tiết theo xí nghiệp

Nợ TK 627: Chi tiết theo xí nghiệp sử dụngNợ TK 641

Nợ TK 642Nợ TK 1368

Có TK 152 : chi tiết theo loại vật loại xuất dùngKế toán tiến hành phân loại phiếu xuất kho theo các chỉ tiêu trên, sauđó nhập số liệu vào máy để in ra bảng “Tập hợp chi tiết phiếu xuất ”theotừng sản phẩm sản xuất và theo từng đơn vị sản xuất Bảng này có ý nghĩanh một sổ chi tiết dùng để thống kê toàn bộ phiếu xuất kho

Kế toán xác định đợc giá trị vật liệu xuất dùng trong kì theo công thứcsau:

Giá trị vậtliệu cầnphân bổ

Giá trị vật liệuxuất dùng khônghết kì trớc

Giá trị vật liệuxuất dùng kìnày

-Giá trị vật liệuxuất dùng khônghết kì này

Dựa vào công thức trên, máy vi tính sẽ tính và in ra “bảng phân bổ

nguyên vật liệu”( Biểu số 22)

Bảng phân bổ nguyên vật liệu là căn cứ để ghi bên Có TK 152 theotừng đối tợng trong các Bảng kê số 4 và Nhật kí chứng từ số 7 trên cơ sở đóghi Sổ cái TK 152

Bảng kê số 4 của của công ty chỉ mở cho TK 627, chi tiết theo đơn vịsản xuất.

Đơn vị tính: đồngGhi Có

TK …,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép TK 152 TK 154 TổngcộngGhi Nợ

TK TK 1522 TK 1523 …,hay các loại hoá chất, vải mành, dây thép