Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cơ khí ô tô 1-5

Trang 1

Mục lục

Trang

Lời nói đầu 1

Chơng I Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất 7

I Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất 7

1 Khái niệm, đặc điểm 7

2 Phân loại nguyên vật liệu: 8

3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: 9

4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất: 10

II Tính giá nguyên vật liệu: 10

1 Tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ: 11

2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kì 11

2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: 11

2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) 13

2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc(LIFO) 13

2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi là phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng)14 2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ 14

2.6 Phơng pháp hệ số giá 14

III Hạch toán nguyên vật liệu: 16

1 Tổ chức chứng từ kế toán 16

1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu 16

1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu: 17

1

Trang 2

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 17

2.1 Phơng pháp thẻ song song 18

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: 20

2.3 Phơng pháp sổ số d: 21

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 23

3.1 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph-ơng pháp KKTX 24

3.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ: 27

4 Sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 29

4.1 Hình thức sổ kế toán nhật ký chung (NKC) 29 4.2 Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái (NK -SC) 30

4.3 Hình thức sổ chứng từ - ghi sổ (CTGS) 32

4.4 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ (NKCT) 33

IV Liên hệ với kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu 34

1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu (IAS - 2) 34

1.1 Phơng pháp tính giá nhập kho nguyên vật liệu:34 1.2 Các phơng pháp tính giá xuất kho: 35

1.3 Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu: 35

1.4 Một số đặc điểm giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán Việt Nam về hạch toán nguyên vật liệu: 35

2 Đặc điểm hạch toán nguyên vật liệu ở Pháp 37

Trang 3

Chơng II thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại

Công ty cơ khí ô tô 1 -5 39

I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hởng đến hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty 39

1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty cơ khí ô tô 1 -5: 39

STT 41

2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty: 42

2.1 Nhiệm vụ sản xuất: 42

2.2 Thị trờng tiêu thụ sản phẩm: 43

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty.43 4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và hệ thống sổ kế toán tại Công ty cơ khí ô tô 1 -5: 46

4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: 46

4.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán: 48

II Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ô tô 1 -5: 49

1 Khái quát chung tình hình nguyên vật liệu tại công ty: 49

1.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty: 49

1.2 Công tác quản lý vật liệu ở công ty: 50

2 Tính giá nguyên vật liệu tại công ty: 51

2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho: 52

2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho: 52

3 Hạch toán nguyên vật liệu tại công ty: 52

3

Trang 4

3.1 Chứng từ và thủ tục nhập, xuất nguyên vật

liệu 52

Hoá đơn 55

Phiếu nhập kho 57

Tên VT 57

2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ôtô 1-5 59

2.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 62

NT 65

STT 68

TT 72

2.4 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu tại công ty:72 Tên VL 73

CHơng III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng NVL tại Công ty cơ khí ô tô 1-5 77

I.Đánh giá chung công tác hạch toán NVL với việc tăng c-ờng hiệu quả sử dụng NVL Công ty cơ khí ô tô 1-5: 77

1.Những u điểm trong hạch toán NVL tại Công ty 77 2.Những hạn chế trong công tác hạch toán NVL 79

II.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng NVL tại Công ty cơ khí ô tô 1-5 79

Trang 5

Lời nói đầu

Nền kinh tế thị trờng đã và đang mang lại những cơ hội

và thách thức lớn cho các doanh nghiệp, đồng thời mang lại những lợi ích cho ngời tiêu dùng, đó là sản phẩm đẹp, mẫu mã

đẹp chất lợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất và với nhiều hình thức sở hữu, các doanh nghiệp muốn tồn tại đợc thì phải tìm phơng hớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm của mình có thể cạnh tranh đợc và đáp ứng nhu cầu thị trờng Chính vì vậy, đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh Để làm đợc điều đó thì các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, trong đó hạch toán đóng vai trò rất quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm

đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lí và sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản

lý và sử dụng một cách tốt nhất các yếu tố chi phí để đạt đợc hiệu quả trong sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho các nhà quản lý kinh tế, từ đó đa ra các kế hoạch, dự án và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch, quyết định nên sản xuất sản phẩm gì, bằng nguyên vật liệu nào? mua ở đâu và xác định hiệu quả kinh tế của từng thời kỳ Vì vậy các doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán một cách khoa học, hợp lý, trong đó hạch toán nguyên vật liệu là rất quan trọng.

Và đối với các doanh nghiệp sản xuất, thì hạch toán nguyên vật liệu là rất quan trọng bởi các lý do sau:

Thứ nhất, nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào của qúa trình sản xuất, nó quyết định chất lợng sản phẩm đầu ra.

Thứ hai, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản xuất, vì thế nó mang tính trọng yếu Mỗi

sự biến động về chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến sự biến động của giá thành sản phẩm Vì thế sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu là rất quan trọng.

5

Trang 6

Thứ ba, nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp hết sức

đa dạng, nhiều chủng loại do đó yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt và thận trọng Việc bảo quản tốt sẽ là một trong những yếu tố quan trọng quyết định thành công của công tác quản lý sản xuất kinh doanh.

Trong mấy năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã có những bớc tiến rõ rệt Tuy nhiên do trình độ quản lý và phát triển sản xuất kinh doanh còn nhiều hạn chế thể hiện ở nhiều mặt, nhất là chế

độ kế toán tài chính cha phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất của đơn vị.

Cũng giống nh các doanh nghiệp khác để hoà nhập với nền kinh tế thị trờng, công ty cơ khí ô tô 1 -5 luôn chú trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp và coi

đó nh một công cụ quản lý không thể thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng và quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn nền kinh tế thị trờng, trớc việc đổi mới quản lý kinh tế, việc lập

định mức đúng đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, duy trì và bảo quản tốt các loại vật t là việc làm quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung mà còn đối với công ty cơ khí ô tô 1-5 nói riêng Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý vật t phải đi liền với việc cải tiến và hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng các loài tài sản trong đó hạch toán và quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò hết sức quan trọng.

Với ý nghĩa nh vậy của nguyên vật liệu đối với các doanh nghiệp sản xuất, và qua một thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạch toán kế toán tại Công ty cơ khí ô tô 1-5, em đã nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên

vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ô tô 1-5" làm chuyên đề tốt nghiệp.

Trang 7

Chơng I: Những vấn đề lí luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất

Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ô tô 1-5

Chơng III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty cơ khí ô tô 1-5

7

Trang 8

Chơng I Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại các

doanh nghiệp sản xuất

I Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 Khái niệm, đặc điểm

Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đợc thể hiệndới dạng vật hoá, chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinhdoanh nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất dớitác động của sức lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặcthay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vậtchất của sản phẩm và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hếtmột lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào của quá trình sảnxuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất do đó nóquyết định chất lợng của cả quá trình sản xuất Đầu vào có tốtthì đầu ra mới đảm bảo, đó là sản phẩm sản xuất ra mới cóchất lợng cao

Nguyên vật liệu tồn tại dới nhiều hình thái vật chất khácnhau,có thể ở thể rắn nh sắt,thép, ở thể lỏng nh dầu, xăng,sơn ở dạng bột nh cát, vôi… tuỳ từng loại hình sản xuất

Nguyên vật liệu có thể tồn tại ở các dạng nh:

- Nguyên vật liệu ở dạng ban đầu, cha chịu tác động củabất kỳ quy trình sản xuất nào

- Nguyên vật liệu ở các giai đoạn sản xuất khác: nguyênvật liệu là sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đavào sản xuất, chế tạo thành thực thể của sản phẩm

Trang 9

Những đặc điểm trên đã tạo ra những đặc điểm riêngtrong công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đếnhạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu và sửdụng quản lý tốt nguyên vật liệu.

2 Phân loại nguyên vật liệu:

Do vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất córất nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trongquá trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏicác doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổchức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu

Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác nhau tuỳtheo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp:

* Theo vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong quátrình sản xuất Theo đặc trng này, thì nguyên vật liệu ở cácdoanh nghiệp sản xuất đợc phân ra thành:

- Nguyên vật liệu chính: Là những nguyên vật liệu sauquá trình gia công chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủyếu của sản phẩm Ngoài ra còn có cả bán thành phẩm muangoài để tiếp tục chế biến

- Nguyên vật liệu phụ: Là những nguyên vật liệu có tácdụng phụ trong quá trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kếthợp nguyên vật liệu chính để hoàn thiện nâng cao tính năng,chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị,hoặc dùng để bảo quản hoặc để sử dụng để theo dõi bảo

đảm cho công cụ lao động bình thờng hoặc dùng để phục vụcho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý

9

Trang 10

- Nhiên liệu là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lợngtrong quá trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu…

- Phụ tùng thay thế: Là các loại vật t đợc sử dụng cho hoạt

động xây lắp, xây dựng cơ bản

Vật liệu khác: Là các loại vật liệu đặc trng của từngdoanh nghiệp hoặc phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vậtliệu theo cách phân loại trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánhtổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại nguyên vật liệu

Ngoài ra còn có cách phân loại khác:

* Phân loại theo nguồn hình thành:

- Vật liệu mua ngoài: Là những vật liệu sử dụng cho sảnxuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng

- Vật liệu sản xuất: Là những vật liệu do doanh nghiệp tựchế biến hay thuê ngoài chế biến

- Vật liệu nhận vốn góp liên doanh

- Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát

* Phân loại theo quan hệ sở hữu:

- Vật liệu tự có: Bao gồm tất cả những vật liệu thuộc sởhữu của doanh nghiệp

- Vật liệu nhận gia công chế biến cho bên ngoài

- Vật liệu nhận giữ hộ

3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:

Do nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng trong tổng số giáthành sản phẩm Do vị trí quan trọng đó trong quá trình sảnxuất kinh doanh Doanh nghiệp cần tiến hành tốt việc quản

lý, bảo quản và hạch toán các qúa trình thu mua, vận chuyển,bảo quản, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu Do đó đặt rayêu cầu đối với quản lý và sử dụng nguyên vật liệu:

Trang 11

- Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các thông tin chi tiết

và tổng hợp của từng thứ nguyên vật liệu cả về số lợng lẫn chấtlợng

- Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinhdoanh theo đối tợng sử dụng hay các khoản chi phí

- Doanh nghiệp cần thực hiện đầy đủ các quy định vềlập “Sổ danh điểm nguyên vật liệu”, thủ tục lập và luânchuyển đúng chứng từ, mở các sổ kế toán tổng hợp và sổ kếtoán chi tiết theo chế độ quy định

- Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyênvật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, hoặc khan hiếm ảnh hởng

đến tình trạng sản xuất kinh doanh

- Doanh nghiệp cần thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm kê,

đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất trong côngtác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong từng phân xởng,phòng ban trong toàn doanh nghiệp

Nh vậy, nếu quản lý tốt nguyên vật liệu tạo điều kiệnthúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa hiện tợng h hỏng,mất mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, và nâng cao hiệuquả sử dụng nguyên vật liệu

Từ những đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vật liệutrên đã dặt ra nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu ở doanhnghiệp sản xuất

4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất:

Để cung cấp đầy đủ, chính xác các thông tin cho công tácquản lý nguyên vật liệu, hạch toán nguyên vật liệu phải đảmbảo các nhiệm vụ chủ yếu sau:

11

Trang 12

- Ghi chép tính toán, phản ánh chính xác, trung thực kịpthời số lợng, chất lợng, giá mua thực tế của nguyên vật liệu nhậpkho.

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác kịp thời số lợng,giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấphành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu

- Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các

đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh

- Tính toánvà phản ánh chính xác số lợng và giá trịnguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệuthừa, thiếu, kém phẩm chất, ứ đọng để doanh nghiệp có biệnpháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thểxảy ra

II Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trongviệc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vậtliệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng Trong côngtác hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất,nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế

Giá thực tế của nguyên vật liệu là loại giá đợc hình thànhtrên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợppháp của doanh nghiệp để tạo ra nguyên vật liệu

Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơngpháp trực tiếp thì giá thực tế bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng phápkhấu trừ thì giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng

Trang 13

1 Tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ:

Giá thực tế của vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ thuộcvào từng nguồn nhập:

- Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá

đơn của ngời bán bao gồm các khoản thuế GTGT, thuế nhậpkhẩu, thuế khác (nếu có), chi phí thu mua thực tế bao gồmchi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm, chi phíthuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng, công tác phí của nhânviên thu mua, hao hụt trong định mức và đợc trừ các khoảngiảm giá, bớt giá, hồi khấu hàng mua (nếu đợc ngời bán chấpthuận)

- Vật liệu chế biến xong nhập kho Giá thực tế bao gồmgiá xuất khẩu và các chi phí nh chi phí nhân công, chi phíkhấu hao… chi phí tiền thuê ngoài (nếu thuê ngoài gia công)

- Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực

tế là giá trị nguyên vật liệu đợc các bột tham gia góp vốn thoảthuận cộng (+) các chi phí tiếp nhận (nếu có)

- Vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thịtrờng tơng đơng cộng (+) các chi phí liên quan đến việc tiếpnhận

- Phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tếhoặc giá thị trờng

2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kì

Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệuxuất kho phải căn cứ vào đặc điểm của doanh nghiệp về số l-ợng danh điểm, số lần nhập - xuất, trình độ của nhân viên kếtoán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp

13

Trang 14

Các phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất khothờng dùng là:

2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân:

giá thực tếcủa NVLxuất kho

=

Giá bìnhquân 1

đơn vịNVL

x Lợng NLxuất kho

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có ít danh

điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất của mỗi danh

điểm nhiều:

Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhợc điểm: Công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho

vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đến tiến độ của các khâu

kế toán, đồng thời phơng pháp này cũng phải tiến hành tínhgiá theo từng danh điểm nguyên vật liệu

- Ph ơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập :Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bìnhquân của từng danh điểm nguyên vật liệu sau mỗi lần nhập:

= Giá trị thực tế NVL (tồn trớc khi nhập+ nhập vào lần này

Trang 15

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có ít danh

điểm nguyên vật liệu v à số lần nhập nguyên vật liệu mỗi loạiít

Ưu điểm: Công việc tính giá trải đều trong tháng do đó

phản ánh giá trị xuất nguyên vật liệu vừa kịp thời, chính xác

Nhợc: Khối lợng công việc tính toán nhiều lần và phải tiến

hành tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu

- Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc:

trớc)

- Phơng pháp này có:

Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán.

Nhợc: Độ chính xác của công việc tính giá thực tế xuất kho

phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả nguyên vật liệu,

đặc biệt là khi giá cả thị trờng nguyên vật liệu có sự biến

động lớn thì việc tính giá xuất kho theo phơng pháp nàu trởnên thiếu chính xác và có trờng hợp gây ra bất hợp lý (giá trịnguyên vật liệu tồn kho âm)

Phơng pháp này chỉ áp dụng đối với những doanhnghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn

định

2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO)

15

Trang 16

Theo phơng pháp này nguyên vật liệu đợc tính giá thực tếxuất kho trên cơ sở giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập tr-

ớc sẽ đợc xuất trớc Vì vậy lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộclần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó

Ưu: Cho phép kế toán có thể tính giá nguyên vật liệu xuất

kho kịp thời

Nhợc: Phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu

và phải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loạigiá nên tốn công sức (ngoài ra, phơng pháp này làm cho chiphí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ánh kịp thờitheo giá thị trờng của nguyên vật liệu)

Phơng pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có ítdanh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập của mỗi dnah điểmkhông nhiều, có giá trị thị trờng ổn định hoặc có xu hớnggiảm

2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO)

Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực

tế xuất kho giả định là lô nguyên vật liệu nào nhập vào khosau sẽ đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất của nguyên vậtliệu đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc

Ưu điểm:

- Tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho kịp thời

- Phơng pháp này giúp cho chi phí kinh doanh củadoanh nghiệp phản ánh kịp thời theo giá thị trờng của ngânhàng

Nhợc:

Trang 17

- Phải tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu

và phải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo từng loạigiá nên tốn công sức

2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi là phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng)

Vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữnguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp

điều chỉnh) Vì vậy khi xuất nguyên vật liệu ở lô nào thìtính giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có điềukiện bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho với các loạivật liệu có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng chophép bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho

Ưu điểm: Công tác tính giá nguyên vật liệu đợc thực hiện

kịp thời và thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho

kế toán có thể theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng từng lônguyên vật liệu

2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ

Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vậtliệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp đợc xuát dùng thờngxuyện thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụxuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho

số lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc, sau đó mới xác

định đợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ

17

Trang 18

Giá thực tế

NVL xuất

Giá thực tếNGUYêNVậT LIệUnhập kho

+Giá trị thựctế tồn đầu

-Giá trị thực

tế tồn cuốikỳDoanh nghiệp nên áp dụng đối với những nguyên vật liệu

có giá thị trờng ổn định

2.6 Phơng pháp hệ số giá

Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu,giá cả thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệudiễn ra thờng xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nênphức tạp tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện đợc

Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán

Giá hạch toán là loại giá ổn định doanh nghiệp có thể sửdụng trong thời gian dài để hạch toán nhập - xuất - tồn khonguyên vật liệu trong khi tính đợc giá thực tế của nó

Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch, giá mua vật liệu ởthời điểm nào đó hoặc giá bình quân tháng trớc

Việc tính giá thực tế xuất trong kỳ dựa trên cơ sở hệ sốchênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán

Hệ số

giá =

Giá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập

trong kỳGiá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL

nhập trong kỳ

Do đó, giá thực tế:

VL xuất trong

kỳ (hoặc tồn

cuối kỳ)

= Giá hạch toán VL xuất trungkỳ

(tồn cuối kỳ) x Hệ sốgiá VLPhơngpháp này cho phép kết hợp chặt chẽ giữa hạch toánchi tiết và hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu trong công tác

Trang 19

tính giá nên công việc tính giá đợc tính tiến hành nhanhchóng và không bị phụ thuộc vào số lợng danh điểm nguyênvật liệu, số lần nhập - xuất của mỗi loại VL, đồng thời phơngpháp này làm khối lợng công việc tính toán và hạch toán chi tiết

đơn giản hơn

Tuy nhiên, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ

Phơng pháp này có thể tính cho từng loại, từng nhóm,từng thứ nguyên vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu vàtrình độ quản lý

Trên đây là một số phơng pháp tính giá xuất nguyên vậtliệu trong kỳ Từng phơng pháp có u điểm và nhợc điểm riêng

và điều kiện áp dụng riêng Do vậy, tuỳ đặc điểm sản xuấtkinh doanh, khả năng, trình độ quản lý, yêu cầu quản lý cũng

nh việc trang bị các phơng tiện tính toán xử lý thông tin mà

sử dụng phơng pháp tính toán thích hợp

19

Trang 20

III Hạch toán nguyên vật liệu:

Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu phải phản ánh

đầy đủ, chính xác, kịp thời theo đúng chế độ quy định Mỗichứng từ phải chứa đựng các chỉ tiêu đặc trng cho nghiệp vụkinh tế phát sinh về nội dung, quy mô, chất lợng, thời gian…xảy ra cũng nh trách nhiệm pháp lý của các bên liên quan

1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu

Phiếu nhập kho: Dùng để xác định số lợng quy cách giátrị nguyên vật liệu, nhập kho và làm căn cứ để thủ kho và kếtoán ghi vào các bảng, sổ kế toán

Phiếu nhập kho đợc lập dựa trên cơ sở mẫu 01 VT do Bộtài chính ban hành

Phiếu nhập kho đợc lập và luân chuyển nh sau:

- Phiếu nhập kho do phòng kế toán hoặc bộ phận vật tcủa đơn vị lập thành 3 liên và ngời lập phải ký vào đó Trớckhi lập phiếu nhập, ngời lập phải căn cứ vào chứng từ vên bán

nh hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT, biên bản kiểmnghiệm vật t, các chứng từ khác có liên quan để viết phiếu

- Chuyển phiếu nhập kho cho thủ trởng đơn vị hoặc

ng-ời phụ trách ký

- Ngời giao hàng nhận phiếu nhập

Trang 21

- Sau đó phiếu nhập sẽ đợc chuyển xuống kho Thủ khocăn cứ vào số lợng hàng thực nhập, quy cách VT để ghi vào cộtthực nhập và cùng ngời giao hàng ký vào phiếu nhập.

Ba liên của phiếu nhập kho đợc lu giữ nh sau:

Liên 1: lu tại quyển gốc

Liên 2: Ngời nhập kho đa cho thủ kho để nhập kho và ghithẻ, sổ kế toán

Liên 3: Dùng để thanh toán

1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu:

Phiếu xuất kho: dùng để xác định số lợng, giá trị nguyênvật liệu xuất kho Phiếu này là căn cứ để thủ kho xuất kho vàghi vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán vật t tính thànhtiền và ghi vào sổ kế toán

Phiếu xuất kho đợc lập dựa trên mẫu số 02 VT do Bộ tàichính ban hành

Phiếu xuất kho đợc lập và luân chuyển nh sau:

- Phiếu xuất kho do bộ phận xin lĩnh hoặc do phòng cungứng lập thành ba liên Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận, phụtrách cung ứng ký và giao cho ngời cầm phiếu xuống kho đểlĩnh

- Thủ kho căn cứ vào lợng xuất để ghi vào cột số lợng thựcxuất và cùng ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho

+ Ba liên phiếu xuất đợc luân chuyển:

- Liên 1: Lu ở bộ phận rập phiếu

- Liên 2: Thủ kho giữ để ghi ở thẻ kho sau đó chuyển cho

kế toán để tính thành tiền và ghi vào sổ kế toán

21

Trang 22

Liên 3: ngời nhận giữ để ghi ở bộ phận sử dụng Cuốitháng kế toán đối chiếu số lợng sử dụng ở từng bộ phận đểxác định tính chính xác của các thông tin kế toán.

2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất thờng cónhiều chủng loại Nếu thiếu một loại nào đó có thể gây rangừng sản xuất Vì vậy hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòihỏi phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động của từngdanh điểm nguyên vật liệu, phải phản ánh cả về số lợng, giátrị, chất lợng của từng danh điểm theo từng kho và từng ngờiphụ trách vật chất

Để đảm bảo thuận tiện và tránh nhầm lẫn cho công tácquản lý nguyên vật liệu về mặt hạch toán nguyên vật liệu cả

về số lợng và giá trị, các doanh nghiệp cần phải hình thànhnên sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ này xác định thốngnhất tên gọi, quy cách, mã hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán củatừng danh điểm nguyên vật liệu

Biểu 1.1: Số danh điểm nguyên vật liệu

quy cách Đơn vị tính

Đơn giá

hạch toán

Ghi chú

Trong thực tế công tác kế toán ở nớc ta, có thể sử dụngmột trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, đólà:

- Phơng pháp thẻ song song

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Phơng pháp sổ số d

Trang 23

2.1 Phơng pháp thẻ song song

Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp

có ít danh điểm nguyên vật liệu, khối lợng chứng từ xuất vậtliệu ít, khôngthờng xuyên, trình độ chuyên môn của kế toánkhông cao

Tại kho: Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất vật

liệu để ghi vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở theo từng danh điểmnguyên vật liệu

Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu dựa vào chứng từ nhập

- xuất vật liệu để ghi số lợng và tính thành tiền nguyên vậtliệu nhập - xuất vào “Sổ kế toán chi tiết vật liệu” (mở tơngứng với thẻ kho) Sổ này giống nh thẻ kho chỉ khác có thêm cácgiá trị vật liệu Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệutrên sổ kế toán chi tiết với thẻ kho tơng ứng đồng thời từ sổ

kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu vào bảng tổnghopự xuất - nhập - tồn nguyên vật liệu theo từng danh điểmnguyên vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vậtliệu

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theophơng pháp thẻ song song:

23

Trang 24

BiÓu 1.2: ThÎ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu.

§¬

n gi¸

ghi chó

B¶ng tæng hîp nhËp-xuÊt-tån

NVL

KÕ to¸n tæng hîpGhi

chó:

Trang 25

Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm: Phơng pháp này dơn giản trong ghi chép, đối

chiếu số liệu và phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tinnhập - xuất- tồn của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp thời,chính xác, thích hợp với việc sử dụng máy tính

Nhợc: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng

lắp về số lợng Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vàocuối tháng do vậy hạn chế việc kiểm tra của kế toán

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

ở kho: đợc ghi chép giống phơng pháp thẻ song song.

ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển

nguyên vật liệu thoe từng kho Cuối kỳ trên cơ sở phân loạichứng từ nhập - xuất - theo từng danh điểm nguyên vật liệu vàtheo từng kho kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, bảng kê xuấtvật liệu, và dựa vào các bảng kê này để ghi vào sổ đối chiếuluân chuyển vào cuối kỳ Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán vậtliệu tiến hành đối chiếu giữa thẻ kho với sổ đối chiếu luânchuyển, đồng thời từ sổ đối chiếu luân chuyển vào bảngtổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu và đồng thời đối chiếu với

Đv tín h

Giá hạch toán chứng từ S.lợng

Số lợng

Cộn

g tiền S.

Kh o

25

Trang 26

Biểu 1.5: Sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu:

Luân chuyển trong

Trang 27

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Ưu: Phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi

chép của kế toán do chỉ ghi một lần vào cuối tháng, và tránh

sự trùng lắp

Nhợc: Việc kiểm tra giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến

hành vào cuối tháng nên trong trờng hợp số lợng chứng từ nhập,xuất vật liệu của từng danh điểm vật liệu khá lớn thì côngviệc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và ảnh hởng

đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiềudanh điểm nguyên vật liệu nhng số lợng chứng từ nhập, xuấtnguyên vật liệu không nhiều

2.3 Phơng pháp sổ số d:

Điều kiện áp dụng: phơng pháp này thích hợp với những

doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu, đồng thời

số lợng chứng từ nhập - xuất vật liệu của mỗi loại khá nhiều đãxây dựng hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạchtoán để hàng ngày nắm đợc tình hình nhập, xuất, tồn vậtliệu, yêu cầu về trình độ quản lý và trình độ kế toán tơng

đối cao

ở kho: thủ kho ghi vào thẻ kho giống nh các phơng pháp

trên Ngoài ra thủ kho còn phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập

hợp N - X - T

Trang 28

xuất phát sinh theo từng danh điểm nguyên vật liệu Sau đólập phiếu giao nhận chứng từ và chuyển cho kế toán kèm theocác chứng từ nhập, xuất vật liệu Thủ kho phải phản ánh số lợngvật liệu tồn cuối tháng theo từng danh điểm nguyên vật liệuvào sổ số d Sổ này đợc kế toán mở cho từng kho và dùng chocả năm Trớc ngày cuối tháng, kế toán đa sổ số d cho thủ kho

để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán đểkiểm tra và tính thành tiền theo giá hạch toán

ở phòng kế toán: kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của

từng danh điểm nguyên vật liệu đợc tổng hợp từ các chứng từnhập - xuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các kho theo

định kỳ 3, 5 hoặc 10 ngày kèm theo phiếu giao nhận chứng từ

và dựa vào giá hạch toán để tính thành tiền nguyên vật liệunhập - xuất theo từng danh điểm nguyên vật liệu từ đó ghivào bảng luỹ kế nhập - khẩu nguyên vật liệu (lập theo từngdanh điểm nguyên vật liệu) Cuối kỳ tính tiền trên sổ số d dothủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho ở sổ sách với bảngluỹ kế nhập - xuất - tồn Từ bảng lũy kế nhập - xuất - tồn, kếtoán vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu để đốichiếu với kế toán tổng hợp về vật liệu

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theophơng pháp sổ số d

Biểu 1.6 Phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) nguyên vật liệu:

Số hiệu tiền Số Cộ

Trang 29

n gi¸

§Þnh møc dù tr÷

Sè d 1/1 31/1 Tån 28/2 Tån

Cén g

29

Trang 30

Biểu 1.8: Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn vật liệu

Tháng nămKho:

cuối thán g

Từ ngày…

đến… … Cộn g Từ ngày… đến… … Cộn g Cộn

g

Sơ đồ 1.3: Khái quát hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d:

Ưu điểm: Tránh việc ghi chép trùng lặp, dàn đều công

việc ghi sổ trong kỳ, không bị dồn vào cuôí kỳ

Nhợc: Việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp

Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn

NVL

Kế toán tổng hợp

Bảng luỹ kế n-x-tPhiếu giao nhận ch.từ xuất

Sổ

số

d

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Ghi chú:

Trang 31

Để hạch toán vật liệu nói riêng, hạch toán các loại hàng tồnkho nói chung, kế toán có thể áp dụng một trong hai phơngpháp: (KKTX) kê khai thờng xuyên, hoặc kê khai định kỳ(KKĐK).

Việc sử dụng phơng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc

điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu sử dụng củacông tác quản lý, trình độ kế toán viên cũng nh quy định củachế độ kế toán hiện hành

3.1 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX

3.1.1 Khái niệm và TK sử dụng

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi

và phản ánh tính hình hiện có, biến động tăng, giảm mộtcách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loạihàng tồn kho

Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến ở nớc ta vì nhữngthuận lợi của nó Phơng pháp này có độ chính xác cao, thôngtin về hàng tồn kho kịp thời, cập nhật, có thể xác định đợc l-ợng nhập - xuất - tồn của từng loại hàng tồn kho Tuy nhiên đốivới các doanh nghiệp có nhiều loại hàng tồn kho, chủng loại vậtliệu nhiều, có giá trị thấp, nhập - xuất - tồn thờng xuyên mà ápdụng phơng pháp này rất tốn nhiều công sức, thời gian

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai ờng xuyên thì kế toán phải sử dụng các tài khoản sau:

th TK 152: “nguyên vật liệu” TK này dùng để theo dõi giátrị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của các loạinguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản này có thể mở chitiết theo nhóm, thứ, từng loại vật liệu theo yêu cầu quản lí vàphơng tiện tính toán

31

Trang 32

Kết cấu:- Bên Nợ: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệunhập kho

+ Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiệnkhi kiểm kê

- Bên Có: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệunhập kho

+ Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiệnkhi kiểm kê

- D Nợ: +Giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kìhoặc cuối kỳ

- TK 151: “hàng mua đi đờng”: tài khoản này sử dụng đểtheo dõi các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà doanhnghiệp đã mua nhng cuối tháng hàng cha về nhập kho

+Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật liệu hàng hoá đang đi đờngcuối tháng cha về hoặc đã về tới doanh nghiệp nhng đang chờlàm thủ tục nhập kho

+Bên Có: Giá trị nguyên vật liệu, hàng hoá đi đờng kì

tr-ớc đã nhập kho hoặc chuyển cho các bộ phận sử dụng

+ D Nợ: Giá trị hàng hoá đang đi đờng đầu kỳ (hoặccuối kỳ)

- Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quankhác nh: TK 331, TK 133, TK 621, TK 627, TK 642, TK 111, TK112

3.1.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX:

Hạch toán tăng giảm, kết quả kiểm kê nguyên vật liệu đợcmô tả trong sơ đồ sau:

Trang 33

Sơ đồ 1.4: Khái quát hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX

33

cho toàn doanh nghiệp khấu

trừ

VAT khấu trừ

cho phần NVL

trả lại

NVL cho ng ời bán

Chiết khấu th ơng mại hoặc trả lại

khi kiểm kê

Giá thực tế NVL xuất

Hàng mua đang đi

đ ờngkỳ tr ớc

Giá thực tế NVL xuát sử dụng

VAT theo

pp

Tk 133

TK 151

TK 411

cấp phát bằng NVL

Nhận vốn góp liên

doanh

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK

222,128

kiểm kê

Thừa phát hiện khi

TK

3388

thuê gia công

Nhập NVL tự chế hoặc

TK 154

để gia công

Trả vốn góp liên doanh NVL

giảm NVL

Đánh giá

tăng NVL

Đánh giá

41 2

Góp vốn bằng NVL

TK 331, 111, 112, 141… TK

152 Tăng do mua

ngoài

Trang 34

3.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

3.2.1 Khái niệm, TK sử dụng:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theodõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến độngcủa các loại vật t, hàng hoá trên các tài khoản phản ánh từng loạihàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn đầu kỳ và cuối kỳcủa chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng hàng hoátồn kho thực tế và lợng hàng hoá xuất dùng và sản xuất kinhdoanh và các mục đích khác

Phơng pháp này có u điểm tiết kiệm thời gian, công sứcghi chép, và thích hợp với các đơn vị sản xuất kinh doanhnhững vật t khác nhau, giá trị thấp đợc xuất dùng thờng xuyên

Các TK sử dụng theo phơng pháp kê khai định kỳ:

- TK 611: Mua hàng (tiểu khoản 611 - Mua nguyên vậtliệu): dùng để phản ánh giá trị thực tế số nguyên vật liệu muavào và xuất trongkỳ

Bên Nợ: + Phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu,CCDC, hàng hoá tồn đầu kỳ

+ Giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hoá, CCDCmua trongkỳ

Bên Có: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng,thiếu hụt, xuất bán, trả lại cho ngời bán… trongkỳ và tồn khocuối kỳ

TK 611: Không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từngloại vật liệu, CCDC…

Trang 35

- TK 152: “nguyên vật liệu” dùng để phản ánh nguyên vậtliệu tồn kho.

Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ

Bên Có: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ

D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho

- TK 151: “Hàng mua đang đi đờng”: phản ánh trị giáhàng mua nhng cuối tháng cha về nhập kho

Bên Nợ: Giá thực tế hàng mua đi đờng cuối kỳ

Bên Có: Giá thực tế hàng mua đi đờng đầu kỳ

D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng

- Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụngmột số TK133, 331, 111, 112, 311, 621, 627…

3.2.2 Phơng pháp hạch toán:

Quá trình hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kêkhai định kỳ đợc tiến hành theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai định kỳ.

Thuế GTGT cho phần NVL trả lại

VAT khấu trừ

hàng mua đi đ ờng tồn cuối tháng

K/c giá trị NVL tồn kho

đầu kỳ, hàng mua đi đ ờng tháng

TK 111, 112, 331

Khoản giảm giá, trả lại NVL…

TK 133

Trang 36

4 Sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Hiện nay, có bốn hình thức sổ dùng để hạch toán tổnghợp nguyên vật liệu Tuỳ từng đặc điểm, điều kiện và trình

độ kế toán của doanh nghiệp có thể dùng một trong bốn hìnhthức sổ sau:

4.1 Hình thức sổ kế toán nhật ký chung (NKC)

*Điều kiện áp dụng: Hình thức sổ NKC thờng áp dụng cho

các doanh nghiệp có số lợng nghiệp vụ diễn ra không nhiều, sửdụng ít tài khoản

* Hình thức này gồm có các loại sổ sau:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, ghi vào sổ NKC, sau

đó từ sổ NKC ghi vào sổ cái TK 152 Trờng hợp doanh nghiệp

mở các sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký mua hàng) Bảng phân

bố nguyên vật liệu thì định kỳ ghi vào căn cứ vào các chứng

từ nhập - xuất, cuối tháng ghi vào sổ cái TK 152, từ sổ cái TK

152 vào bảng cân đối kế toán, báo cáo tài chính

Từ chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu vào thể lên kếtoán chi tiết nguyên vật liệu, theo danh điểm nguyên vật liệu,cuối tháng vào bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sau đó

từ bảng tổng hợp chi tiét nguyên vật liệu đối chiếu với sổ cái

TK 152

Trang 37

37

Trang 38

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức NKC:

Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ làm, sử dụng ít

sổ, có thể dùng máy tính

Nhợc điểm: Dễ bị trùng lặp số liệu do có thể ghi vào

nhiều loại sổ khác nhau

Sổ(thẻ) kế toán chi tiết VL

Bảng tổng hợpchi tiết NVL