60 Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH kinh doanh thiết bị Việt Nhật.

60 Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH kinh doanh thiết bị Việt Nhật.

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp làtối đa hoá lợi nhuận, đem lại hiệu quả kinh tế cao nhất Để đạt đợc điều đó đòihỏi các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệmchi phí, hạ giá thành, đồng thời các doanh nghiệp phải luôn đổi mới phơng thứcphục vụ, thực hiện nghiêm túc chế độ hạch toán kinh tế, luôn cải tiến bộ máykinh doanh cho phù hợp với sự phát triển kinh tế và sự mở rộng quy mô kinhdoanh của doanh nghiệp

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng giữ vai trò hết sức quantrọng là phần hành kế toán chủ yếu trong toàn bộ công tác kế toán của doanhnghiệp, góp phần phục vụ đắc lực trong hoạt động bán hàng của mỗi doanhnghiệp Bán hàng giúp cho doanh nghiệp có khả năng thu hồi vốn nhanh, trangtrải đợc các chi phí, kịp thời tổ chức quá trình kinh doanh tiếp theo, góp phầnthúc đẩy ngời sử dụng các đòn bẩy kinh tế trong công tác quản lý nhằm khôngngừng làm tăng doanh lợi cho doanh nghiệp Do đó, việc tổ chức kế toán bánhàng cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý doanh nghiệp để từ đó doanhnghiệp phân tích, đánh giá lựa chọn các phơng án kinh doanh, đầu t có hiệu quả

Sau một thời gian nghiên cứu, tìm hiểu có hạn, nên em xin trình bàynhững nội dung cơ bản nhất về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Đồng thời trình bày những hiểu biết của em về việc “Hoàn thiện kế toán bán

hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH kinh doanh thiết bị Việt Nhật.

Cùng với sự cố gắng của bản thân, luôn nhận đợc sự hớng dẫn nhiệt tình

của giáo viên Nguyễn Thu Hà và sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ phòng kế toántại Công ty em đã hoàn thành luận văn này, nhng do thời gian và trình độ cònnhiều hạn chế nên luận văn không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong đợc

sự góp ý bổ sung nhằm khắc phục những thiếu sót của chuyên đề để hoàn thiệnhơn nữa đề tài nghiên cứu và củng cố kiến thức của bản thân

Ngoài lời nói đầu và kết luận, nội dung của luận văn bao gồm ba phầnchính:

Chơng I: Những vấn đề về lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại.

Chơng II: Tình hình thực tế về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH kinh doanh thiết bị Việt Nhật

Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH kinh doanh thiết

bị Việt Nhật

ra nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng và xuất khẩu Quá trình bán hàng làquá trình vấn động của vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn bằng tiền vàhình thành kết quả kinh doanh Quá trình bán hàng hoàn tất khi hàng hoá đợcchuyển giao cho ngời mua và doanh nghiệp đã thu đợc tiền bán hàng hoặc kháchhàng chấp nhận thanh toán

Có thể khái quát quá trình bán hàng nh sau: Bán hàng là quá trình chuyểnnhợng giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá và nhận tiền của ngời mua theo giábán nhằm thực hiện mục đích của hoạt động sản xuất kinh doanh

* ý nghĩa của công tác bán hàng

- Bán hàng không chỉ có ý nghĩa duy trì và thúc đẩy sản xuất phát triển màcòn là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp sử dụng tiết kiệm và có hiệu quảvốn kinh doanh

- Bán hàng là giai doạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn vốn và nó là cơ sở

để xác định kết quả bán hàng

- Với các doanh nghiệp bán đợc hàng thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí

đã bỏ ra và có lãi Xác định chính xác doanh thu bán hàng là cơ sở để đánh giácác chỉ tiêu kinh tế tài chính, trình độ hoạt động của đơn vị và thực hiện nghĩa vụ

điều kiện để tái sản xuất xã hội

- Quá trình bán hàng còn ảnh hởng đến quan hệ cân đối giữa các ngành, giữacác doanh nghiệp với nhau tác động đến quan hệ cung cầu trên thị trờng Công

tác bán hàng của doanh nghiệp mà tổ chức tốt, thông suốt sẽ tác động đến hoạt

động mua hàng, sản xuất, dự trữ tạo điều kiện thúc đẩy quá trình kinh doanh cólãi thì doanh nghiệp mới có điều kiện mở rộng thị trờng, nâng cao nghiệp vụ,trình độ quản lý và đời sống của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp Đợccoi là kinh doanh có hiệu quả nếu có tích luỹ và toàn bộ chi phí bỏ ra trong quátrình kinh doanh đều đợc bù đắp lại bằng thu nhập về bán hàng

Bán hàng là điều kiện vô cùng quan trọng để doanh nghiệp đứng vững trênthị trờng Do đó công tác bán hàng cầp phải đợc nắm bắt, theo dõi chặt chẽ, th-ờng xuyên quá trình bán hàng từ khâu mua hàng, dự trữ bán hàng, thanh toán thunộp kịp thời đảm bảo xác định kết quả kinh doanh đúng tránh hiện tợng lãi giả,lỗthật

1.2 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng.

* Khái niệm doanh thu bán hàng

- Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị thực hiện do việc bán hàng hoá, cungcấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT tính theo

ph-ơng pháp khấu trừ thuế: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cungứng dịch vụ ( cha có thuế GTGT ) bao gồm các khoản phụ thu, phí thu ngoài giábán (nếu có ) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT tính theo

ph-ơng pháp trực tiếp: doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền hàng tiền cung ứng dịch

vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinhdoanh đợc hởng

- Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảmtrừ ( nh giảm giá, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu…))

* Các khoản giảm trừ danh thu bán hàng :

 Chiết khấu Bán hàng

Là số tiền tính trên tổng số doanh thu trả cho khách hàng chiết khấu bánhàng bao gồm:

Doanh thu thuần bán

hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu

- Chiết khấu Thơng mại: Là khoản tiền giảm trừ cho khách hàng (tiền thởng)

do trong một thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá(tính theo tổng số hàng đã mua trong thời gian đó) hoặc khoản giảm trừ trên giábán thông thờng vì mua khối lợng lớn hàng hoá trong một đợt

- Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền thởng cho khách hàng do đã thanhtoán tiền hàng trớc thời hạn quy định

 Giảm giá hàng bán:

Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấpdịch vụ Do các nguyên nhân đặc biệt nh: hàng kém phẩm chất, không đúng quycách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…)( Do nguyênnhân chủ quan của doanh nghiệp)

 Hàng bán bị trả lại:

Là giá trị khối lợng hàng hoá đợc coi là tiêu thụ (đã chuyển giao quyền sởhữu, đã thu tiền hay đợc ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua từ chối thanhtoán.Chả lại, không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết nh không phù hợp vớiyêu cầu, tiêu chuẩn quy cách kỹ thuật, kém phẩm chất, không đúng chủng loại…)

 Thuế tiêu thụ đặc biệt:

Là loại thuế gián thu tính trên doanh thu của một số mặt hàng do Nhà nớcquy định nhằm thực hiện sự điều chỉnh của Nhà nớc đối với ngời tiêu dùng

 Thuế xuất khẩu:

Là loại thuế tính trên doanh thu của hàng hoá bán ra ngoài lãnh thổ ViệtNam

* Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi

đồng thời thoả mản 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và các lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hoá hoặc quyềnkiểm soát hàng hoá

 Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

 Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tơng tự vềbản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là doanh thu

- Nếu trong giá bán của hàng hoá đã có khoản định trớc cho việc cung cấpdịch vụ sau bán hàng thì khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng

sẽ đợc dời lại cho đến khi doanh nghiệp thực hiện dịch vụ đó

- Trong trờng hợp hai hay nhiều giao dịch có quan hệ với nhau về mặt thơngmại thì doanh thu cần đợc xem xét trong mối quan hệ tổng thể

- Trờng hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sởhữu hàng hoá thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng và doanh thukhông đợc ghi nhận Các hình thức doanh nghiệp chịu rủi ro gắn với quyền sởhữu hàng hoá nh :

Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợc hoạt

động bình thờng mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hành thôngthờng

Việc thanh toán tiền bán hàng còn cha chắc chắn vì phụ thuộc vào ngời muahàng hoá đó

Hàng hoá còn chờ lắp đặt, việc lắp đặt là một phần quan trọng của hợp đồng

mà doanh nghiệp cha hoàn thành

Khi ngời mua có quyền huỷ bỏ việc mua bán vì một lý do nào đó đợc nêutrong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp cha chắc chắn về khả năng hàng bán

có bị trả lại hay không

- Doanh thu đợc xác định trong các trờng hợp cụ thể nh sau:

Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo

ph-ơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng đợc phản ánh theo giá bán cha có thuếGTGT

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGThoặc chịu theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng đợc phản ánh theotổng giá thanh toán bao gồm giá cha có thuế GTGT và thuế GTGT

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất khẩu thì doanh thu là giá bán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệtthuế xuất khẩu

Doanh thu từ gia công vật t, hàng hoá chỉ bao gồm số tiền gia công thực tế

1.3.1 Ph ơng thức bán buôn:

1.3.1.1 Bán buôn vận chuyển thẳng: Là trờng hợp hàng hoá bán cho bên mua

đ-ợc giao thẳng từ kho của bên cung cấp hoặc giao thẳng từ bến cảng nhà ga chứkhông qua kho của công ty Bán buôn vận chuyển thẳng là phơng thức bán hàngtiết kiệm nhất vì nó giảm đợc chi phí lu thông, tăng nhanh sự vận động của hànghoá Nhng phơng thức này chỉ áp dụng trong trờng hợp cung ứng hàng hoá có kếhoạch, khối lợng hàng hoá lớn, hàng hoá bán ra không cần phân loại, chọn lọc,bao gói

1.3.1.2 Bán buôn hàng qua kho : Là hình thức bán hàng mà hàng hoá đợc đa về

kho của đơn vị rồi mới tiếp tục chuyển bán

Bán buôn qua kho đợc tiến hành dới hai hình thức :

- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng : Theo hình thức này bênbán xuất kho để giao hàng cho bên mua tại địa điểm ngời mua đã qui định tronghợp đồng kinh tế giữa hai bên bằng phơng tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Khihàng hoá vận chuyển thì vẫn thuộc bên bán Chứng từ gửi hàng đi là phiếu gửihàng, vận đơn vận chuyển Chứng từ bán hàng cũng là hoá đơn hoặc phiếu xuấtkho kiêm hoá đơn Hàng gửi đi cha phải là bán mà vẫn thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp Hàng gửi đi đợc xác định là tiêu thụ khi bên mua trả tiền hoặcchấp nhận trả tiền Hình thức bán hàng này đợc áp dụng phổ biến ở đơn vị bánbuôn có uy tín, có khả năng chủ động chuyển hàng, tổ chức vận chuyển hợp lý,tiết kiệm Chứng từ đợc lập với nhiều liên gửi cho các bộ phận liên quan và gửikèm hàng hoá

- Bán buôn theo phơng thức giao hàng trực tiếp :

Theo hình thức này bên mua cử cán bộ nghiệp vụ trực tiếp đến mua hàng vànhận hàng trực tiếp tại kho của bên bán, số hàng đợc coi là tiêu thụ vì đã chuyểnquyền sở hữu Việc thanh toán tiền bán hàng theo hình thức nào tuỳ thuộc vàohợp đồng kinh tế giữa hai bên

1.3.2 Ph ơng thức bán lẻ hàng hoá

Trong bán lẻ hiện nay áp dụng hai biện pháp bán hàng chủ yếu sau:

1.3.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung:

Là phơng thức bán hàng mà nghiệp vụ bán hàng và thu tách rời nhau, mỗiquầy hàng có nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ viết hoá đơn hoặc tích kế thutiền của khách mua hàng Khách hàng sẽ cầm hoá đơn hoặc tích kế đến nhậnhàng ở quầy do ngời bán hàng giao và trả hoá đơn, tích kế cho ngời bán hàng,còn nhân viên bán hàng căn cứ vào số hàng đã giao theo các hoá đơn và tích kếthu lại hoặc kiểm kê hàng hoá còn lại cuối ca, cuối ngày để xác định hàng hoá

đã giao, lập báo cáo bán hàng trong ca (ngày) Đối chiếu số tiền nộp theo giấynộp tiền với doanh thu bán hàng theo các báo cáo bán hàng để xác định thừathiếu tiền hàng Do có việc tách rời giữa ngời bán và ngời thu tiền nh vậy sẽtránh đợc nhầm lẫn về tiền hàng trong quá trình bán, mặt khác họ sẽ có nhiềuthời gian để chẩn bị hàng hoá phục vụ khách hàng tốt hơn.

Tuy vậy áp dụng hình thức này có nhợc điểm là gây phiền hà cho kháchhàng, vì thế ít đợc áp dụng với những mặt hàng có giá trị cao

1.3.2.2 Phơng thức bán hàng thu tiền trực tiếp:

Đây là phơng thức bán hàng mà nhân viên bán hàng trực tiêp thu tiền củakhách hàng và giao hàng cho khách hàng Trong phơng thức này nhân viên bánhàng là ngời chịu trách nhiệm vật chất về số hàng đã nhận ra quầy để bán lẻ Đểphản ảnh rõ số lợng hàng nhận ra và đã bán thì nhân viên bán hàng phải tiếnhành hạch toán nghiệp vụ trên các thẻ hàng ở quầy hàng Thẻ hàng đợc mở chitiết cho từng mặt hàng để ghi chép sự biến động của hàng hoá trong từng ca,từng ngày Cuối ca, ngày nhân viên bán hàng phải kiểm tiền, làm giấy nộp tiềnbán hàng trong ca, cuối ngày để ghi chép vào thẻ và xác định số lợng hàng bán

ra trong ca, ngày của từng mặt hàng bằng công thức tính :

Tổng doanh số bán ra= Tổng lợng bán * Giá bán

Chứng từ là giấy nộp tiền và báo cáo bán hàng do nhân viên bán hàng lập.Phơng thức này áp dụng phổ biến ở những công ty thơng mại bán lẻ vì tiết kiệm

đợc lao động, khách mua hàng thuận tiện nhng nếu không quản lý chặt chẽ dễxảy ra tiêu cực, mất tiền…)

1.3.3 Bán hàng theo ph ơng thức gửi bán đại lý, ký gửi:

Bán hàng đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao chobên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng hoa hồng Kế toán căn cứbiên bản giao hàng đại lý và quyết toán số hàng đã bán

1.3.4.Bán hàng trả góp:

Là phơng thức mà bên chủ hàng xuất bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua

sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trảdần ở các kỳ tiếp theo và phải trả lãi do trả chậm

Lợng bán ra còn

trong ca, ngày = Lợng hàng còn ở đầu

ca,ngày

+ Lợng hàng nhận trong

ca, ngày

- Lợng hàng cuối ca, ngày

Theo phơng thức trả góp, về mặt hạch toán khi giao hàng cho ngời mua thì lợnghàng chuyển giao đợc coi là tiêu thu.

1.3.5 Bán hàng theo ph ơng thức đặt hàng :

Phơng thức này ngày càng phát triển mạnh mẽ do nhu cầu tiêu dùng ngày càngphong phú Theo phơng thức này thì doanh nghiệp cử ngời mang hàng đến tậnnhà khách và chi phí đó do khách hàng tự chi trả

1.4 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Đối với doanh nghiệp thơng mại tài sản chủ yếu là hàng hoá, là yếu tố biến

động nhất và đợc quan tâm nhiều nhất Vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn trongtoàn bộ vốn lu động cũng nh tổng số vốn kinh doanh của doanh nghiệp Kế toánhàng hoá là khâu chủ yếu quan trọng nhất

Để đáp ứng đợc những yêu cầu quản lý tiêu thụ, kết quả và phân phối kếtquả, kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

- Phản ánh đầy đủ kịp thời chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất cả cáctrạng thái, hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chế biến,hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo quản lý hàng hoá ở cả hai chỉ tiêu hiện vật và giátrị

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch bán hàng vàkết quả kinh doanh của Doanh nghiệp: Mức bán ra, doanh thu bán hàng về thờigian địa điểm theo tổng số và theo nhóm hàng Quan trọng nhất là chỉ tiêu lợinhận thuần về hoạt động kinh doanh thơng mại, kiểm tra việc thực hiện dự toánchi phí

- Phản ánh chính xác và kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả, đôn

đốc kiểm tra để đảm bảo việc thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếmdụng vốn bất hợp lý

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả kinh doanh cung cấp sốliệu lập quyết toán đây đủ, kip thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh cũng

nh tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc…)

1.5 Chứng từ kế toán

Mọi trờng hợp biến động thành phẩm, hàng hoá phải đợc ghi chép phản

ánh vào chứng từ kế toán phù hợp, theo đúng nội dung, nguyên tắc của chế độlập chứng từ Các chứng từ kế toán thành phẩm bao gồm : Phiếu nhập kho, phiếuxuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê thành phẩm…)

Theo quy định hiện hành khi bán hàng hoá, thành phẩm và dịch vụ doanhnghiệp phải sử dụng một trong các loại hoá đơn sau:

Hoá đơn giá trị gia tăng (mẫu 01- GTKT- 3LL): dùng cho các doanh nghiẹpnộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ bán hàng với số lợnglớn Khi bán hàng, phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn nh : giá báncha có thuế GTGT, các khoản phụ thu và thuế tính ngoài giá bán (nếu có), thuếGTGT và tổng giá thanh toán.

Hoá đơn giá trị gia tăng(mẫu 01-GTKT- 2LN): dùng cho các doanh nghiệpnộp thuế(GTGT) theo phơng pháp khấu trừ bán lẻ hàng hoá với số lợng nhỏ.Cách ghi tơng tự nh mẫu trên (mẫu 01- GTKT- 3LL)

Hoá đơn bán hàng (mẫu 02- GTTT- 3LL): dùng trong các doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bán hànghoá với số lợng lớn Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh giá bán, cáckhoản phụ thu và tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT

Hoá đơn bán hàng (mẫu 02- GTTT- 2LN): dùng trong các doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bán lẻ hànghoá với số lợng nhỏ Trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh giá bán, cáckhoản phụ thu và tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT

Trờng hợp doanh nghiệp đề nghị và nếu đủ điều kiện thì có thể đợc bộ tàichính chấp nhận bằng văn bản cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù Trên hoá đơn

đặc thù cũng phải ghi rõ cả giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp vàtổng giá thanh toán

Ngoài các hoá đơn trên hạch toán chi tiết tiêu thụ còn sử dụng các bảng kêbán lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán bán hàng đại lý, ký gửi và sổ chi tiếtbán hàng

1.6 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán

1.6.1 Tài khoản sử dụng :

TK 157, TK 632, TK 511, TK 512, TK 531, TK 532

 TK 157- Hàng gửi bán :

Tài khoản 157 đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụtheo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, kýgửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngờimua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ này vẫnthuộc quyền sở hữu của đơn vị

- Kết cấu nội dung của tài khoản 157:

* Bên Nợ :

- Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ gửi bán kýgửi đại lý.

- Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhậnthanh toán

- Kết chuyển giá trị hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi cha đợc kháchhàng chấp nhận thanh toán vào cuối kì (dùng cho doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kiểm kê định kì)

* Bên có :

- Trị giá thành phẩm hàng hoá, thành phẩm đã gửi bán bị trả lại

- Trị giá hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã đợc khách hàng thành toán hoặcchấp nhận thanh toán

- Kết chuyển giá trị hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi cha đợc kháchhàng chấp nhận thanh toán vào đầu kì ( dùng cho doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kiểm kê định kì)

 Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụtrong kỳ

Kết cấu nội dung phản ánh của TK 632

- Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên, ghi:

+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ cùng giátrị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với doanh nghiệp sản xuất và kinhdoanh dịch vụ).

* Bên Có:

- Giá trị hàng đã xuất bán nhng cha đợc xác định là tiêu thụ

- Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với doanh nghiệp sản xuất kinh doanhdịch vụ)

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định kếtquả TK 911

* Cuối kỳ TK 632 không có số d

 Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng

TK này sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế, các khoản trợ giátiêu thụ sản phẩm Tài khoản này có 4 tài khoản cấp 2:

+ TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm

+ TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kì

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kì

- Chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kì

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

* Bên Có:

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ trong kì

- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia trong kì

- Tiền lãi do bán ngoại tệ và lãi về chênh lệch tỷ giá

* TK 511 không có số d cuối kì Doanh nghiệp có thể mở chi tiết tài khoản này

để theo dõi từng loại doanh thu theo yêu cầu quản lý

 Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu bán hàng cho các đơn vị nội bộtrong doanh nghiệp

TK này có 3 Tài khoản cấp 2 :

+ TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá.

+ TK 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm khác

+ TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

* Bên Nợ :

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

- Số giảm trừ doanh thu tiêu thụ nội bộ trong kỳ

- Số kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần sang tài khoản 911

* Bên Có :

Tổng doanh thu bán hàng nội bộ thực hiện trong kỳ

* Tài khoản này không có số d cuối kỳ

 Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm, lao

vụ dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại, vì các nguyên nhân: vi phạmhợp đồng, hàng kém phẩm chất, sai quy cách, không đúng chủng loại

- Kết cấu nội dung phản ánh của TK 531:

* Tài khoản này không có số d cuối kỳ

 Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản này đợc dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu

mà doanh nghiệp đã chấp nhận cho ngời mua đợc hởng trong kỳ hạch toán

1.6.2.1 Kế toán bán hàng theo ph ơng thức bán hàng trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếptại phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấpdịch vụ cho ngời mua doanh nghiệp đã thu đợc tiền hoặc có quyền thu nợ.Theo

phơng thức này, khi xuất thành phẩn giao cho khách hàng, thì số thành phẩm đó

đợc xác định là để tiêu thụ kế toán ghi sổ theo trình tự sau:

(1) Xuất thành phẩm giao cho khách hàng:

Nợ TK 632 : Giá vốn của số hàng hoá đợc tiêu thụ

Có TK 155, 156 : Giá trị thành phẩm, hàng hoá xuất kho

Có TK 154 : Giá thành của sản phẩm tiêu thụ không qua kho(2) Phản ánh doanh thu của số hàng hoá đợc tiêu thụ:

- Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ :

Nợ TK 111, 112, 131 : Số tiền bán hàng đã htu phí phải nôp

Có TK 333 : Thuế và các khoản phụ phí phải nộp

Có TK 511 : Giá bán không có thuế GTGT

- Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặcnộp thuế tiêu thụ đặc biêt, thuế xuất nhập khẩu hay không phải nộp thuế GTGT.Phản ánh doanh thu bán hàng là giá đã có thuế :

Nợ TK 111, 1112, 131 : Số tiền bán hàng đã thu hoặc phải thu

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Tổng giá thanh toán)

(3) Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu bán hàng, số chiết khấu đã chấpnhận cho khách hàng ghi:

Nợ TK 532 : Số giảm giá hàng bán đợc chấp nhận

Có TK 111, 112 : Xuất tiền trả cho khách hàng

Nợ TK 157 : Nếu gửi tại kho ngời mua

Nợ TK 911 : Nếu sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc

Có Tk 632

- Phản ánh giá trị của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531

Nợ TK 3331

Có TK 111, 112,131(6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu :

Nợ TK 511

Có TK 521: Kết chuyển chiết khấu bán hàng

Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại

Có TK 532 : Kết chuyển số giảm giá hàng bán(7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911

Nợ TK 511

Có TK 911( 8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911

Nợ TK 911

Có TK 6321.6.2.2 Kế toán bán hàng theo ph ơng thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi Nội dung là phơng thức bên giao đại lý (chủ hàng) xuất hàng giao cho bên

đại lý ký gửi (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý ký gửiphải bán hàng theo đúng giá bán đợc quy định và đợc hởng thù lao dới hình thứchoa hồng

 Phơng pháp hạch toán

* Kế toán ở bên giao đại lý (chủ hàng)

Theo phơng thức bán hàng này lợng hàng xuất kho giao cho đại lý cha đợccoi là tiêu thụ Hàng chỉ đợc coi là tiêu thụ khi đợc đại lý thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán cho số hàng gửi bán Để theo dõi hàng hoá gửi cho các đại lý kếtoán sử dụng tài khoản 157- hàng gửi bán tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng

đại lý

- Trình tự kế toán nh sau:

(1) Xuất hàng gửi cho đại lý, kế toán phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

và ghi sổ theo bút toán:

Nợ TK 157: Tổng giá trị hàng hoá gửi cho đại lí

Có TK 155,156 : Giá trị hàng hoá xuất kho gửi cho đại lý

Có TK 154 : Giá trị thành phẩm bán không qua kho

(2) Khi khách hàng hoặc đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán kế toánphản ánh doanh thu của số hàng gửi bán đã đợc tiêu thu

- Nếu hàng hoá bán phải chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế theo

ph-ơng pháp khấu trừ, kế toán ghi doanh thu là giá bán không có thuế GTGT

Nợ TK 111, 112,131

Có TK 333 : Số thuế GTGT phải nộp (3331)

Có TK 511 : Giá bán cha có thuế GTGT

- Trờng hợp hàng tiêu thụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc phải nộpthuế GTGT nhng doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp kế toán phản

ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán gồm cả thuế

Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (3) Chi phí hoa hồng cho đại lý đợc phản ánh vào TK 642 chi tiết “ chi phí bánhàng”

Nợ TK 642 : Số tiền hoa hồng trả cho đại lý

Có TK 131 : Giảm số tiền phải thu từ đại lý(4) Phản ánh giá vốn của số hàng tiêu thụ

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng gửi đại lý đợc tiêu thụ

Có TK 157 : (5) Nhận lại số hàng gửi đại lý không tiêu thụ đợc :

Nợ TK 155 : Giá xuất kho của số thành phẩm gửi

Có TK 157 đại lý bị trả lại nhập khoCác trờng hợp hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và xác định kết quả hạchtoán giống nh phơng thức bán hàng trực tiếp

* Sơ đồ kế toán tổng hợp bên giao:

* Kế toán ở doanh nghiệp nhận đại lý.

Hàng hoá nhận bán đại lý không thuốc sở hữu của doanh nghiệp vì vậy đợctheo dõi ở TK 003 – “ Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi” ngoài bảng cân đối

kế toán (1) Khi nhận hàng hoá bán hộ, ký gửi kế toán ghi:

Nợ TK 003 : Giá thanh toán của số hàng nhận bán hộ, ký gửi

(2) Khi bán hoặc trả lại số hàng trên :

Có TK 003 : Giá thanh toán của số hàng đã bán

(3) Phản ánh số tiền bán hàng thu đợc :

Nợ TK 111, 112,131 : Tổng giá thanh toán của hàng nhận bán đại lý

Có TK 331 Doanh nghiệp nhận đại lý nếu bán hàng theo đúng giá do chủ hàng quy địnhthì không phải nộp thuế GTGT Doanh nghiệp nhận đại lý sử dụng hoá đơn của

đơn vị mình để giao cho khách hàng Trên hoá đơn ghi rõ hàng bán đại lý, giábán cha có thuế, thuế suất, mức thuế GTGT và tổng số tiền khách hàng phảithanh toán Nếu hàng bán phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi bán hàng doanhnghiệp nhận đại lý sử dụng hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi rõ là hàng bán

đại lý

(4) Căn cứ số tiền hoa hồng bán hàng do bên giao đại lý trả, kế toán lập hoá đơnGTGT phản ánh số tiền hoa hồng đợc hởng ở dòng giá bán, dòng thuế GTGT vàthuế suất đợc gạch bỏ Căn cứ sô tiền hoa hồng đợc hởng ghi trên hoá đơn, kếtoán ghi:

Nợ TK 331 : Giảm nợ phải trả cho chủ hàng

Có TK 511 : Số tiền hoa hồng đợc hởng(5) Khi trả tiền cho chủ hàng :

Nợ TK 331 : Số tiền trả cho bên giao đại lý

Khi trả tiền bán đại lý Cho chủ hàng

Nội dung : Trong nền kinh tế thị trờng, muốn bán đợc nhiều hàng hoá doanhnghiệp phải áp dụng nhiều phơng thức bán hàng Bán hàng trả chậm trả góp làPhơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần ngời mua thanh toán lần đầu ngay tạithời điểm mua số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo vàphải chịu trả lãi cho số tiền trả chậm Doanh thu hạch toán trong trờng hợp nàydoanh nghiệp vẫn theo giá thu tiền ngay Phần lợi tức thu đợc do khách hàng trảchậm đợc hạch toán là khoản thu nhập tài chính.

- Trình tự kế toán bán hàng trả góp nh sau:

(1) Khi xuất hàng giao cho ngời mua, kế toán ghi :

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 154,155,156 (2)Nếu hàng bán phải chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ, kế toán ghi doanh thu là giá bán thu tiền ngay không gồm thuế GTGT.Thuế GTGT đợc tính theo giá bán thu tiền một lần

Nợ TK 111, 112 : Số tiền thu lần đầu

Nợ TK 131 : Tổng số tiền phải thu

Có TK 333 : Số thuế GTGT phải nộp (3331)

Có TK 511 : Doanh thu theo giá cha có thuế GTGT

Có TK 3387 : Lợi tức của số tiền trả chậm

(3) Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc nộpthuế tiêu thụ đặc biết kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là giá thanh toán mộtlần đã có thuế

Nợ TK 111,112 : Số tiền trả lần đầu

Nợ TK 131 : Số tiền phải thu

Có TK 511 : Giá bán thu tiền một lần có thuế GTGT

- Nếu sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Hàng hoá dịch vụchịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK 627, 642, 641

TK 511

Doanh thu bán hàng (ghi theo giá bán thu tiền ngay)

Tổng số tiền còn phải thu của khách hàng

Thuế GTGT

đầu ra

Lãi trả

chậm, trả

góp phải thu của khách hàng

Định kỳ kết chuyển doanh thu

là tiền lãi phải thu từng kỳ

Có TK 512Thuế VAT phải nộp:

Nợ TK 133 :

Có 333

- Nếu sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp hoặc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá khôngthuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì :

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512

Có TK 333 Các nghiệp vụ khác nh chiết khấu thơng mại giảm giá hàng bán, kết chuyểndoanh thu đợc hạch toán tơng tự các phơng thức bán hàng trực tiếp

Nh vậy, để xác định đợc kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và sản kinh doanh phụ, bên cạnh các chỉ tiêu về doanh thu thuần, về giá vốn hàng tiêuthụ ở trên, kế toán còn phải tiến hàng tập hợp các khoản chi phí bán hàng và chiphí quản lý phát sinh trong kỳ

Doanh thu bán hàng nội bộ

VAT đ ợc khấu trừ

Số tiền phải thu nội bộ

1.7.1 Kế toán chi phí bán hàng

* Khái niệm : Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liênquan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá dịch vụ, trong kỳ Tuỳ theonội dung từng khoản chi phí, kế toán tiến hàng tập hợp phản ánh trên tài khoản641

* Nội dung chi phí bán hàng gồm các chi phí chi ra phục vụ cho việc tiêu thụsản phẩm, hàng hoá, các chi phí bán hàng thờng bao gồm :

- Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm hàng hoá đitiêu thụ

- Chi phí quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm,

- Chi phí tiền lơng, các khoản tính trích theo tiền lơng của CNV bộ phậnbán hàng,

- Chi phí hoa hồng cho các đại lý,

- Chi phí khác bằng tiền nh : chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch,tiếp khách…)

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng

Bên Nợ :

Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có :

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hang

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ

Tài khoản 641 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo từng nội dung, yếu

tố chi phí sau:

- TK 6411 - Chi phí nhân viên

- TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì

- TK 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùng

- TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6415 – Chi phí bảo hành

- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418 – Các chi phí khác bằng tiền

* Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

(1) Tính ra tiền lơng và phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đónggói, bảo quản, bốc vác, vận chuyển hàng đi tiêu thụ, kế toán ghi :

Nợ TK 641(6411)

Có TK 334

(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính trên tổng số tiền lơngphát sinh trong kỳ.

Nợ TK 641 (6411)

Có TK 338(3382, 3383, 3384)(3) Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho quá trình bán hàng nh bao gói, vậnchuyển , sửa chữa TSCĐ (tự làm)…)

Nợ TK 641 (6412)

Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)(4) Các chi phí về dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho khâu bán hàng nh các dụng cụcân, đo, đếm bàn ghế, máy tính cầm tay…)

Nợ TK 641 (6417)

Có TK 331, 111, 112(7) Trờng hợp trích trớc chi phí trả trớc (nếu có)

Nợ TK 641 ( 6413, 6418, 6419…))

Có TK 142(8) Các khoản chi khác nh quảng cáo, chào hàng tiếp khách, hội nghị kháchhàng …) phát sinh trong kỳ

Nợ TK 641(6418)

Có TK liên quan (111,112…))(9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả:

Nợ TK 142(1422) : Đa vào chi phí chờ kết chuyển

Nợ TK 911: Trừ vào kết quả trong kỳ

Có TK 641 : ( Chi tiết tiểu khoản)

* Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng :

1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

* Khái niệm : chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phục vụcho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phí chung cho toàndoanh nghiệp Các khoản chi phí này không thể tách riêng cho từng bộ phậnhoặc từng hoạt động của doanh nghiệp

* Nội dung : Chi phí quản lí doanh nghiệp gồm:

- Tiền lơng, phục cấp lơng và các khoản tính, trích theo lơng của CNV quản

TK 151,153

Chi phí VL, DC phục vụ cho bán hàng

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

phục vụ cho bán hàng

TK 335,331,142

Các chi phí khác liên quan

đến bán hàng

- Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ khó đòi tính vàochi phí quản lý doanh nghiệp.

- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụ chungtoàn doanh nghiệp

* Tài khoản sử dụng

TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ :

Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có :

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh TK911

TK 642 không có số d cuối kì và đợc chi tiết thành các tiểu khoản:

- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

* Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

(1) Tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (6421)

Có TK 334(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phátsinh

Nợ TK 642 (6421)

Có TK 338(3) Trị giá thực tế vật liệu xuất kho dùng cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (6422)

Có TK 152(4) Giá trị công cụ lao động nhỏ, dụng cụ, đồ dùng văn phòng

Nợ TK 642 (6423)

Có TK 153 : Xuất dùng 1 lần với giá trị nhỏ

(5) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp

Nợ TK 642(6424) : Mức khấu hao TSCĐ phải trích.

Có TK 241 Ghi đơn Nợ TK 009

(6) Phản ánh thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT ( theo phơng pháp trực tiếp)

và các khoản phí, lệ phí phải nộp

Nợ TK 642 : Mức thuế phải nộp

Có TK 333 (7) Các chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quản lý doanhnghiệp (nh chi phí hội nghị tiếp khách…))

Nợ TK 642 : Giá có hoặc cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 331, 111, 112…) Tổng giá thanh toán (8) Phân bổ các khoản chi phí trả trớc

Nợ TK 642 : Số chi phí trả trớc đợc phân bổ trong kỳ

Có TK 242 (9) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi tính vào chiphí

Nợ TK 642 (6426)

Có TK 139

Có TK 159(10)Trích trớc các khoản phải trả tính vào chi phí kỳ này

Nợ TK 642

Có TK 335(11) Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí quản lý

Nợ TK liên quan (111, 138 1528…))

Có TK 642(12) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết qủa kinhdoanh

Nợ TK 911

Có TK 642

* Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp:

TK 334,338

Chi phí tiền l ơng, và các khoản khác trích theo l ơng

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 111, 112, 152 …) Các khoản thu giảm chi

TK 242,335

Chi phí phân bổ dần Chi phí trích tr ớc

TK 1592

Hoàn nhập số chênh lệch giữa số

dự phòng phải thu khó đòi đă trích lập năm tr ớc ch a sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay

TK 911

Kết chuyển chi phí quản

lý kinh doanh TK3353

Trích lập quỹ dự phòng trợ

cấp mất việc làm

TK 133

Thuế GTGT đầu vào không đ ợc

khấu trừ nếu đ ợc tính vào chi phí

Quản lý kinh doanh

Thông thơng cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ kế toán tiến hành xác

định kết quả của hoạt động kinh doanh (lãi hay lỗ) công việc này đợc tiến hànhtrên TK 911

*TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh và xác định kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp trong kỳ kế toán

* Kết cấu nội dung phản ánh của TK 911

Bên Nợ :

- Trị giá vốn hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ đợc kết chuyển

đến

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng kết chuyển đến

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển đến

- Kết chuyển số lãi sang TK 421

Bên Có

- Doanh thu thuần của khối lợng thành phẩm hàng hoá, lao vụ dịch vụ tiêuthụ trong kỳ đợc kết chuyển đến

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng kết chuyển đến

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và các khoản phải thu khó

đòi

- Kết chuyển số lỗ sang TK 421

Cuối kỳ TK 911 không có số d

* Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

Kế toán xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện vào cuối kì theo trình tự sau:(1) Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết quả:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng thuần

Có TK 911 : Tổng doanh thu thuần(2) Kết chuyển giá vốn của số hàng đã tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 911 : Tổng giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Có TK 632(3) Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh

Nợ TK 911 : Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh

Có TK 642 (4) Kết chuyển chi phí tài chính:

Nợ TK 911 : Tổng chi phí tài chính phát sinh

Có TK 635(5) Kết chuyển chi phí hoạt động khác :

Nợ TK 911 : Tổng chi phí khác phát sinh

Có TK 811 (6) Kết chuyển thu nhập khác hoạt động khác:

Nợ TK 711 : Tổng thu nhập khác phát sinh

Có TK 911 (7) Xác định kết quả tiêu thụ trong kì :

- Trờng hợp doanh thu thuần lớn hơn chi phí (Có lãi )

TK 911

TK 632

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

Kết chuyển doanh thu hoạt