kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần nguyên phụ liệu dệt may bình an

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩmhàng hóa, cung ứng lao vụ dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trịgiá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng

Chương 1 : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NGUYÊN PHỤ

LIỆU DỆT MAY BÌNH AN.

1.1 Giới thiệu chung về Công ty.

1.1.1 Sơ lược về Công ty.

Tên Công ty : Công ty Cổ Phần Nguyên Phụ Liệu Dệt May Bình An.Tên giao dịch tiếng Anh : Bình An Textile Joint Stock Company ( viết tắt

Điện thoại : ( 84-8)7222977

Fax : (84-8)7222978

Webside : www.binhantexco.com

Ngân hàng giao dịch : Ngân hàng Ngoại Thương chi nhánh Sóng Thần

Mã số tài khoản : 077.100.3091011(VND) – 007.137.309.1058 (USD)Ngân hàng Đầu Tư và Phát Triển Việt Nam chi nhánh TP Hồ Chí Minh

Mã số tài khoản : 3100.100.003.758.86(VND) – 310.137.0014961 (USD)Lĩnh vực kinh doanh : sản xuất, thương mại, dịch vụ

Ngành nghề kinh doanh : sản xuất, mua bán phụ liệu ngành dệt may, giacông in nhuộm vải

1.1.2 Quá trình hình thành.

Ngành công nghiệp dệt nhuộm vải đã có quá trình phát triển bền vững vàlâu dài, cung cấp nguyên liệu cho cả hệ thống Công ty may, phục vụ cho nhu cầungày càng cao của thị trường may mặc, đây là thị trường mở và đầy tiềm năng, là

cơ hội đồng thời cũng là thử thách cho ngành công nghiệp dệt nhuộm

Với sự ổn định về chất lượng tăng trưởng về sản lượng của ngành dệt maytrong những năm qua cùng với nhu cầu may mặc cũng tăng theo mức tăng dân sốtoàn cầu đã đảm bảo cho sự tăng trưởng trong ngành dệt nhuộm Đứng trước tìnhhình đó Công ty Cổ Phần Dệt May Bình An ra đời, với tiêu chí cung cấp cho thịtrường quốc tế và trong nước những sản phẩm tốt nhất theo nhu cầu của kháchhàng bằng chính sách phục vụ chuyên nghiệp

1.1.3 Quá trình phát triển của Công ty.

Qua thời gian hoạt động và phát triển đến nay Bình An đã thể hiện là mộttrong những Công ty chuyên về lĩnh vực sản xuất kinh doanh vải thành phẩm vàsợi màu các loại ngày càng tạo uy tín trên thị trường trong và ngoài nước

Với năng lực sản xuất hàng năm trên 20 triệu mét vải thành phẩm, gồmvải nhuộm màu, in hoa, vải sợi màu, và 800 tấn sợi màu các loại.BÌNH ANTEXCO tự hào là một trong những nhà cung cấp nguyên liệu dệt hàng đầu ViệtNam

Qua chất lượng sản phẩm, chính sách phục vụ khách hàng, BÌNH ANTEXCO đã có một thị trường quốc tế tại các quốc gia như : Mỹ, Úc, Nhật Bản,Anh, Đức, Hàn Quốc….đồng thời hình thành chuỗi cung cấp nguyên liệu cho cácCông ty Dệt May tại thị trường trong nước Với tiêu chí “chất lượng sản phẩm,chất lượng phục vụ” chính là BÌNH AN TEXCO.

1.2 Nhiệm vụ và phương hướng hoạt động của Công ty.

1.2.1 Nhiệm vụ.

Chuyên sản xuất và kinh doanh các loại vải thành phẩm cao cấp, bao gồmvải nhuộm màu, in hoa và dệt kiểu sợi màu Công ty luôn lấy việc cải tiến liêntục chất lượng sản phẩm và chất lượng phục vụ làm kim chỉ nam cho mọi hoạtđộng của thành viên trong Công ty

Liên doanh liên kết, hợp tác, tiếp nhận đầu tư trong và ngoài nước về hàngdệt may

1.2.2 Phương hướng hoạt động.

- Cải tiến liên tục đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng

- Xây dựng ưu thế cạnh tranh bền vững

- Phát triển kinh doanh với chiến lược tập trung

1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý :

1.1.1.1 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban

- Làm nhiệm vụ giao nhận hàng hóa

- Vận chuyển hàng theo yêu cầu của các đơn hàng và yêu cầu của Côngty

TổngGiám đốc

Phó tổngGiám đốc

Phòng

Kinh doanh Phòng KHVật tư Phòng Kỹ thuật SX PhòngKTTC Hành chínhPhòng

Hình 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy điều hành Công ty CP NPL Dệt may Bình An (Nguồn : Phòng kế toán Công ty CP NPL Dệt may Bình An)

- Quản lý thiết bị

- An toàn lao động, môi trường lao động và sản xuất

- Thực hiện kế hoạch sản xuất của Công ty

♦ Phòng kế toán tài chính:

- Ghi chép chứng từ vào sổ sách, tổ chức việc hạch toán tại Công ty, lưutrữ sổ sách, chứng từ kế toán

- Vào cuối kỳ kế toán lập BCTC (báo cáo tài chính) cho cơ quan quản lý

- Tính toán chính xác, xác định những khoản thuế thu nhập phải nộp choNhà nước theo quy định

KẾ TOÁN THANH TOÁN

KẾ TOÁNTRƯỞNG

Hình 2: Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty(Nguồn : Phòng Tài Chính Kế Toán)

Báo cáo bằng văn bản cho người đại diện theo pháp luật của đơn vị kếtoán khi phát hiện các vi phạm về tài chính trong đơn vị.

Tổ chức và lập kế hoạch tài chính đồng thời hướng dẫn kế toán viên ghichép vào các loại sổ sách, lập báo cáo tổng hợp chi tiết và BCTC vào cuối kỳ củaCông ty

Tuân thủ và chịu trách nhiệm theo chế độ tài chính hiện hành của Nhànước và Bộ Tài chính quy định

1.4.1.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

Theo dõi các hoạt động, tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất và tính giáthành các loại sản phẩm mà Công ty sản xuất ra, lập báo cáo thống kê khi có yêucầu

1.4.1.3 Kế toán công nợ, thủ quỹ, vật tư

Theo dõi tình hình giao nhận hàng, các hóa đơn phải thanh toán, các hóađơn đến hạn thanh toán và phải thường xuyên thông báo với kế toán trưởng

Có trách nhiệm cất giữ tiền mặt, quản lý các chứng từ thu chi

Ghi chép tổng kết số liệu về tình hình thu mua nguyên vật liệu, kiểm traviệc thực hiện cung ứng vật tư, nguyên vật liệu cả về chất lượng, số lượng, chủngloại…

1.4.1.4 Kế toán thanh toán

Chịu trách nhiệm thu và chi khi có lệnh thu chi

Hàng tháng kiểm kê các khoản phải thu, phải trả, đối chiếu sổ sách có liênquan

1.4.2 Hình thức kế toán

Hình thức kế toán tại Công ty Cổ Phần Nguyên Phụ Liệu Dệt may Bình

An áp dụng là Nhật ký chung được thực hiện trên máy vi tính, sử dụng phầnmềm kế toán ( phần mềm Pacific)

1.4.2.1 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính.Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kếtoán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán xác

định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các

bảng, biểu đã được thiết kế sẵn trên phần mền kế toán Theo quy định đã đượclập sẵn các thông tin này sẽ được tự động cập nhập vào sổ kế toán tổng hợp và

sổ, thẻ kế toán liên quan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiệncác thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa sốliệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chínhxác theo thông tin đã nhập trong kỳ Người làm lế toán có thể kiểm tra, đối chiếu

số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy Cuối quý sổ kếtoán tổng hợp và chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủtục pháp lý theo quy định

1.4.2.2 Sơ đồ hình thức kế toán.

SƠ ĐỒ HÌNH THỨC KẾ TOÁN

Ghi chú:

Ghi hằng ngàyGhi định kỳĐối chiếu, kiểm tra

Hình 3: Sơ đồ hình thức kế toán nhật ký chung

1.4.2.3 Quy trình ghi chép sổ sách theo sơ đồ.

Hằng ngày, kế toán ghi các ngiệp vụ phát sinh vào sổ NKC (nhật kýchung) Sau đó căn cứ vào số liệu đã được ghi trên sổ NKC để ghi vào sổ cáitheo các tài khoản kế toán phù hợp

Nếu đơn vị mở sổ chi tiết tài khoản thì đồng thời với việc ghi sổ NKC, cácnghiệp vụ phát sinh được ghi vào sổ chi tiết tài khoản liên quan và sổ nhật ký đặcbiệt liên quan

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đốiphát sinh, lập BCTC

Về nguyên tắc, tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có trên bảng cân đối sốphát sinh phải bằng tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có trên sổ nhật ký chung(đồng thời ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt thu tiền, chi tiền) Bên sổ thẻ kế toán chitiết ghi rõ những nguyên vật liệu, dụng cụ một cách chi tiết Sau đó tổng hợp chitiết sao cho đồng thời với sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh và lên BCTC

1.4.3 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty.

1.4.3.1 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam

Công ty thực hiện công tác kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC

do Bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006

Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 hàng năm

1.4.3.2 Phương pháp hạch toán hàng tồn khoHàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc ( bao gồm chi phí thu mua,chi phí chế biến và các chi phí khác liên quan) trực tiếp phát sinh

Giá gốc hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4.3.3 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Giá nguyên vật liệu xuất dùng, giá thành phẩm, hàng hóa xuất bán…đềuđược tính theo phương pháp bình quân gia quyền

1.4.3.4 Phương pháp khấu hao TSCĐ( tài sản cố định)

Theo phương pháp đường thẳng

1.4.3.5 Phương pháp nộp thuế GTGT:

Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

1.5.2 Khó khăn:

Là Công ty mới thành lập nên gặp nhiều khó khăn trong việc quản lý vàsản xuất

Thị trường tiêu thụ càng hẹp, kênh phân phối chưa được mở rộng

Năng xuất lao động thấp, chi phí về nguyên liệu cao, công nghệ sản xuấtchưa cao, trên thị trường xuất hiện nhiều loại vải nhập lậu với giá thành thấp

Chương 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.

2.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ kế toán.

2.1.1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm.

Thành phẩm là những sản phẩm đã qua giai đoạn chế biến cuối cùng trongmột quy trình công nghệ sản xuất, đã qua kiểm tra kỹ thuật được xác định phùhợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho hoặc xuất bán trực tiếp cho kháchhàng

Tiêu thụ thành phẩm là quá trình chuyển giao sản phẩm của doanh nghiệpcho khách hàng và thu được tiền bán hàng Quá trình tiêu thụ bắt đầu khi xuấtsản phẩm và kết thúc khi thu được tiền hoặc nhận được chứng từ chấp nhậnthanh toán của bên mua

2.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm.

Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm Tính toán và phảnánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng

Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấubán hàng hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại để xác định chính xác doanhthu bán hàng thuần

Tính toán chính xác, đầy đủ, kịp thời kết quả tiêu thụ

2.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh.

2.2.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩmhàng hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuấtkinh doanh phụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩmhàng hóa, cung ứng lao vụ dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trịgiá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trongbáo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “ lợinhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”

2.2.2 Kết quả hoạt động tài chính.

Hoạt động tài chính là hoạt động về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dàihạn với mục đích kiếm lời

Kết quả hoạt động tài chính với (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) làkhoảng số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chínhvới các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – Chi phí

hoạt động tài chính.

2.2.3 Kết quả hoạt động khác.

Hoạt động khác là hoạt động xảy ra không thường xuyên, không dự tínhhoặc dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện Các hoạt động khác như: thanh lý,nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thuđược khoản nợ khó đòi đã xóa sổ…

Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phíkhác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác – Chi phí hoạt

2.3.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Cơ sở dồn tích: doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh,

không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xácđịnh theo giá trị hợp lý của các khoản thu và sẽ được thu

Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù

hợp

Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng

chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

2.3.2 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc - Doanh thu bán sản phẩm, hàng

thuế xuất khẩu phải nộp hóa trong kỳ

- Thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp

- Doanh thu bán hàng bị trả lại

kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần

vào tài khoản 911

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 511.1 – Doanh thu bán hàng hóa

- Tài khoản 511.2 – Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 511.3 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 511.4 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Tài khoản 511.7 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

2.3.3 Nguyên tắc hạch toán.

Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chuyển quyền sở hữu hàng hóa, sảnphẩm và dịch vụ từ người bán sang người mua Quyền sở hữu được chuyển nhưthế nào và hình thức thanh toán ra sao tùy thuộc vào sự thỏa thuận giữa ngườibán và người mua

Doanh thu bán hàng được thỏa thuận khi thỏa mãn những điều kiện sau:(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhưngười sở hữu hàng hóa hoặc quyền sở hữu hàng hóa

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giaodịch bán hàng

(5) Xác định được chi phi giao dịch liên quan đến giao dịch bán hàng

(1) Khi doanh nghiệp bán hàng hóa thu trực tiếp bằng tiền mặt:

Nợ TK 111.1, 112.1: Tổng giá trị thanh toán bằng tiền mặt, tiền gởingân hàng

Có TK 511.1 : Doanh thu bán hàng theo giá chưa thuế

Có TK 333.1 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(2) Khi khách hàng mua hàng chưa thanh toán :

Nợ TK 131: Tổng giá trị thanh toán phải thu khách hàng

Có TK 511.1 : Doanh thu bán hàng theo giá chưa thuế

Có TK 333.1 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(3) Xác định doanh thu thuần và kết chuyển:

Nợ TK 511.1 : Doanh thu bán hàng

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

2.4 Một số phương thức tiêu thụ, tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.

2.4.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng.

2.4.1.1 Khái niệm

Là trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanhnghiệp hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số sản phẩm này khi

đã giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ

Doanh thu bán hàng = số lượng sản phẩm đã bán x đơn giá bán của từng

loại

2.4.1.2 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trựctiếp.

 Ghi nhận giá vốn hàng bán:

 Ghi nhận doanh thu:

2.4.2 Phương thức tiêu thụ sản phẩm qua các đại lý.

2.4.2.1 Khái niệm

Hàng hóa của doanh nghiệp được tiêu thụ thông qua các đại lý, nên khicác đại lý bán được hàng thì doanh nghiệp phải trả cho đại lý một khoản tiền hoahồng tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng thực tế mà đại lý bán được, sốtiền này doanh nghiệp tính vào chi phí bán hàng

Giá vốn hàng bán sản phẩm

632154,155,157

Giảm trừ doanh thu

2.4.2.2 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng quađại lý.

2.4.3 Phương thức bán hàng trả góp.

2.4.3.1 Khái niệm:

Là phương thức khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giaođược xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán lần để nhận được hàng, phầncòn lại sẽ được trả dần trong một thời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi

đã được quy định trong hợp đồng Doanh thu bán hàng tính theo giá bán trả tiềnngay chưa có thuế GTGT và được phản ánh vào tài khoản 511 Khoản lãi trảchậm liên quan đến nhiều kỳ kế toán được hạch toán vào tài khoản 3387 “Doanhthu chưa thực hiện” Định kỳ mới được kết chuyển sang tài khoản 515

111,112,131

Hoa hồng cho đại lý

641

133Thuế GTGT

được khấu trừ

2.4.3.2 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trảgóp.

2.4.4 Các trường hợp được coi là tiêu thụ khác.

Nợ TK 131 : Tổng số tiền phải thu

Có TK 511 : Doanh thu trao đổi sản phẩm

Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra

Phản ánh trị giá vốn thành phẩm đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155 : Thành phẩmCăn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn GTGT do bên cung cấp vật liệu kếtoán phản ánh trị giá thực tế vật tư hàng hóa nhập kho

Nợ TK 152,153 : Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

511

3331

3387

Giá bán trả tiền ngay

Quá trình trao đổi hoàn thành, tiến hành thanh lý hợp đồng.

- Nếu trị giá hàng đem trao đổi lớn hơn trị giá hàng nhận được thìkhoản chênh lệch được bên trao đổi thanh toán, ghi:

Nợ TK 111,112 : Khoản chênh lệch được thanh toán bổ sung

Có TK 131 : Khoản chênh lệch được thanh toán bổ sung

- Nếu trị giá hàng đem trao đổi nhỏ hơn trị giá hàng nhận được thìkhoản chênh lệch mà doanh nghiệp thanh toán cho bên trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 : Khoản chênh lệch phải thanh toán bổ sung

Có TK 111,112: Khoản chênh lệch phải thanh toán bổ sung2.4.4.2 Trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm hàng hóa

Số sản phẩm hàng hóa này cũng được xem là tiêu thụ và tính vào doanhthu bán hàng Kế toán ghi sổ:

Nợ TK 334 : Giá có thuế GTGT

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu raNếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc sảnxuất kinh doanh sản phẩm, không thuộc diện chịu thuế GTGT, thì giá trị sảnphẩm dùng thanh toán tiền lương bao gồm cả thuế, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 334 : Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ chưa có thuế GTGT

2.4.4.3 Dùng để biếu tặng phục vụ lại cho hoạt động sản xuấtkinh doanh

Phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh:

Nợ TK 627,641,642 Doanh thu bán hàng tính theo giá thành

Có TK 512 sản xuất (hoặc giá vốn)Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ)

Nợ TK 133

Có TK 3331Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632 : Theo giá thực tế xuất kho

Có TK 155,(156)…

Có TK154 : Theo giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ

2.5 Hạch toán các khoản làm giảm doanh thu.

2.5.1 Chiết khấu thương mại.

2.5.1.1 Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc

đã thanh toán cho người mua hàng cho việc người mua hàng đã mua hàng (sảnphẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấuthương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bánhàng

2.5.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521.

● Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mạingười mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách thương mạicủa doanh nghiệp đã quy định

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng muađược hưởng chiết khấu thì tài khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảmtrừ vào giá bán trên “Hóa đơn (GTGT)” hoặc “Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng.Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thươngmại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lầncuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiếtkhấu trong các trường hợp này được hạch toán vào Tài khoản 521

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiếtkhấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiếtkhấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toánvào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấuthương mại

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từngkhách hàng và từng loại hàng bán (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ

- Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vàobên Nợ tài khoản 521- Chiết khấu thương mại Cuối kỳ khoản chiết khấu thươngmại được kết chuyển sang tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ” để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụthực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

● Kết cấu tài khoản 521

Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại, không có số dư đầu kỳ.

Tài khoản này có 3 tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 5211- Chiết khấu hàng hóa: Phán ánh toàn bộ số tiềnchiết khấu thương mại (tính trên khối lượng đã bán ra) cho ngườimua hàng hóa

- Tài khoản 5212- Chiết khấu thành phẩm: Phản ánh toàn bộ số tiềnchiết khấu thương mại tính trên khối lượng sản phẩm đã bán ra chongười mua thành phẩm

- Tài khoản 5213- Chiết khấu dịch vụ: Phản ánh toàn bộ số tiền chiếtkhấu thương tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho ngườimua dịch vụ

2.5.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh cua tài khoản 532.

● Nguyên tắc hạch toán tài khoản 532:

Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” các khoản giảm trừ

do việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơnbán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

●Kết cấu tài khoản 532:

Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản

511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.

2.5.2.3 Sơ đồ hạch toán:

Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu

thương mại sang tài khoản doanh thu3331

Thuế GTGT

Chiết khấu thương mại giảm trừ cho người mua

Cuối kỳ kết chuyển

số giảm giá

hàng bán sang tài khoản doanh thu3331

Thuế GTGT

Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho KH

2.5.3 Hàng bán bị trả lại.

2.5.3.1 Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêuthụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợpđồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại

Công thức :

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trảlại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại đính kèm hóa đơn (nếu trảlại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theochứng từ nhập kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

2.5.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531

Kết cấu tài khoản 531:

Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại vào doanh thu

Nhập lại hàng hóa vào kho

2.6 Kế toán doanh thu và kết chuyển doanh thu thuần.

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ DOANH THU THUẦN

2.7 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.

2.7.1 Kế toán chi phí bán hàng.

2.7.1.1 Khái niệm

Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sảnphẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sảnphẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hànghóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…

2.7.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như:

- Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ

- Dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Kết chuyển chiết

Kết chuyển doanh thuhàng bán bị trả lại

Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Thuế GTGTphải nộp

3332,3333

thuế XK phải nộp

khấu thương mại

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911.

2.7.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 641.1 – Chi phí nhân viên

- Tài khoản 641.2 – Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 641.3 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 641.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 641.5 – Chi phí bảo hành

- Tài khoản 641.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 641.8 – Chi phí bằng tiền khác

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

Các chi phí phát sinh liên

quan đến quá trình bán

sản phẩm, hàng hóa, cung

cấp dịch vụ trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để tính kết quả kinh doanhTài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Chi phí nhân viên Kết chuyển xác định

kết quả kinh doanh

Chi phí vật liệu CCDC phân bổ 1 lần

Chi phí khấu hao

CCDC phân bổnhiều lần

Chi phí dịch vụ

mua ngoài

Chi phí BHchờ phân bổ

Kết chuyển

XĐ KQKD334,338

2.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

2.7.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 642.1 – Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 642.2 – Chi phí vật liệu quản lý

- Tài khoản 642.3 – Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 642.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 642.5 – Thuế, phí và lệ phí

- Tài khoản 642.6 – Chi phí dự phòng

- Tài khoản 642.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 642.8 – Chi phí khác bằng tiền

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Các chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong

- Kết chuyển chi phí quản

lý doanh nghiệp vào tàikhoản 911

Chi phí nhân viên Kết chuyển xác định

kết quả kinh doanh

Chi phí vật liệu CCDC phân bổ 1 lần

Chi phí khấu hao

CCDC phân bổnhiều lần

Chi phí dịch vụ

mua ngoài

Chi phí BHchờ phân bổ

Kết chuyển

XĐ KQKD334,338

2.8 Kế toán giá vốn hàng bán.

2.8.1 Khái niệm.

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc gồm cả chiphí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ (đối với doanh nghiệpthương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành và được xácđịnh là tiêu thụ trong kỳ

 Các phương pháp tính giá xuất kho:

- Thực tế đích danh

- Nhập trước xuất trước

- Nhập sau xuất trước

- Bình quân gia quyền

Đặc điểm phương pháp này là cuối vào mỗi kỳ kế toán phải xác định đơngiá bình quân (ĐGBQ) của thành phẩm tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuấtkho:

Trị giá hàng xuất trong kỳ = số lượng hàng xuất trong kỳ x ĐGBQ

2.8.2 Nguyên tắc hạch toán.

- Giá vốn hàng bán được theo dõi trên từng sản phẩm

- Giá vốn hàng bán chỉ ghi nhận khi sản phẩm đã xác định là tiêu thụ

- Giá vốn hàng bán phải được điều chỉnh giảm khi hàng bán bị trả lại

2.8.3 Tài khoản sử dụng: TK 632 “ Giá vốn hàng bán”.

(Trong đề tài này không đề cập đến vấn đề đầu tư Bất Động Sản)

Bên nợ:

 Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra

 Chi phi nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bìnhthường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tínhvào giá vốn hàng bán trong kỳ

 Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ bồithường

 Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên có:

 Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sanh tài khoản911

 Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

 Khoản hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho cuối năm tàichính

Tài khoản này không có số dư

Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ

=

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154,155,156,157,…

 Các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:Mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường, khoảnchi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chungKhoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường:

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dỡ dang (nếu tự xây dựng)

Có TK 154 – Chi phí SXKD dỡ dang (nếu tự chế)

 Khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuốinăm

Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn khoNếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết, ghi:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là

đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản Công ty sử dụng : 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính”

 Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gởi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm – trảgóp, chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi tỷ giá hối đoái…

Cổ tức, lợi nhuận được chia

Thu nhập về đầu tư bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn và các khoản đầu

tư khác

Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, do chuyển nhượng vốn khác

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tưvào Công ty liên kết, đầu tư vào Công ty con, đầu tư vốn khác

2.9.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Doanh thu hoạt động tài chính chỉ được ghi nhận khi thực tế đã xảy ra cho

dù đã thu được tiền hoặc chưa thu được tiền

Các nguyên tắc ghi nhận:

a) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

b) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

2.9.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”

Số thuế GTGT tính theo

phương pháp trực tiếp

Kết chuyển doanh thu

hoạt động tài chính sang

TK 911

Lãi tiền vay, lãi tiền gở ngân hàng, cổ tức, lợi nhuận được chia

Lãi tỷ giá hối đoái Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

2.9.1.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản 515.

2.9.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính.

2.9.2.1 Khái niệm:

Tài khoản Công ty sử dụng 635 - “ Chi hoạt động tài chính”

 Chi hoạt động tài chính bao gồm:

Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tưtài chính

Chi phí cho vay và đi vay vốn

Hoàn lập dự phòng

911

121,221Thu nhập hoạt

động tài chính

Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, chi phí giao dịch bán chứng khoán,khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…

Lỗ hoạt động liên doanh

Chi phí cho hoạt độngcho vay vốn

Lập dự phòng giảm giá

111,112,141

CK, cho thuê TSCĐ

bị trừ vào vốn

2.9.3 Kế toán các khoản thu nhập khác.

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thu hàng hóa,sản phẩm không tính trong doanh thu

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

 Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

Nợ TK 111,112,…

Có TK 711 – Thu nhập khácĐồng thời ghi đơn bên có TK 004 “ Nợ khó đòi đã xử lý”

Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa nợ vàtính vào thu nhập nhập khác, ghi:

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác

Có TK 711 – Thu nhập khácTrường hợp giảm thuế GTGT phải nộp, ghi:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 – Thu nhập khácCác khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đượctính vào thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 111,112,…

Có TK 711 – Thu nhập khác

Trường hợp được doanh nghiệp tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ,ghi:

Nợ TK 152,156,211,…

Có TK 711 – Thu nhập khácCuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 711 – Thu nhập khác

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộpCuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK

- Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,nhượng bán (nếu có)

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác, các khoản chi phíkhác