2.10.1 Khái niệm:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn hàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động như: hoạt động sản xuất, hoạt động khác,…Trong từng loại hoạt động kinh doanh, cĩ thể được hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng.
Tài khoản này cần phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch tốn đúng quy định của chế độ quản lý tài chính.
2.10.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên nợ:
Giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư đã bán và dịch vụ đã cung cấp
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
Chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi.
Bên cĩ:
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác
Kết chuyển lỗ
2.10.3 Sơ đồ hạch tốn.
SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TÀI KHOẢN 911
911 511,512
635
641
642
811
Kết chuyển giá vốn hàng K/chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính(HĐTC)
Kết chuyển chi phí
Kết chuyển chi phí Quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí khác 632 hĩa bán ra trong kỳ bán hàng 821 421 Kết chuyển chi phí Kết chuyển lãi thuế TNDN 515 711 Kết chuyển doanh thu
Kết chuyển lãi hoạt động tài chính
Kết chuyển lỗ
Chương 3: THỰC TẾ KẾ TỐN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN
NGUYÊN PHỤ LIỆU DỆT MAY BÌNH AN 3.1 Kế tốn thành phẩm.
3.1.1 Đặc điểm thành phẩm tại doanh nghiệp.
Sợi nhuộm màu: cotton 100% chải kỹ, chải thơ, compact, pesto (TC,CVC), visco rayon, Polyester (xơ ngắn, xơ dài), các chỉ số dùng cho dệt thoi và dệt kim.
Vải: vải nhuộm màu, vải sợi màu, vải in hoa: Đa dạng về mẫu mã và chủng loại, dùng cho may mặc và trang trí nội thất.
Với đội ngũ thiết kế hoa chuyên nghiệp cùng với 02 cơng nghệ in, sản phẩm vải in của chúng tơi rất đa dạng về mẫu mã và chủng loại.
Chuyên sản xuất vải cotton 100%, KT, T/R, Rayon, Polyester 100% hồn tất cơng nghệ cao như: easy care, wrinkle free….sản phẩm làm ra đạt được tất cả yêu cầu về chất lượng vải của thị trường Châu Âu và Mỹ.
3.1.2 Cách tính giá thành phẩm.
Thành phẩm nhập kho: Trị giá thành phẩm nhập kho phải là giá trị thực tế (giá gốc) của thành phẩm tùy vào nguồn nhập.
Thành phẩm nhập kho do doanh nghiệp sản xuất:
Dựa vào số liệu tổng hợp năm 2010 của kế tốn ta cĩ:
Chi phí nguyên vật liệu sản xuất vải: 43.518.559.124 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.359.353.469 Chi phi sản xuất chung phân bổ: 432.728.137 Vậy giá gốc thành phẩm vải nhập kho trong kỳ: 45.310.640.730 Tương tự với giá gốc thành phẩm sợi nhập kho: 6.184.646.051
(Nguồn: Bảng cân đối tài khoản)
Thành phẩm xuất kho: Doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Giá thành phẩm xuất kho = Khối lượng thành phẩm xuất kho * Đơn giá bình quân gia quyền.
Số liệu về tình hình tiêu thụ của Cơng ty CP Nguyên Phụ Liệu Dệt May Bình An như sau:
Giá gốc chi phí chi phí chi phí thành = nguyên vật liệu + nhân cơng + sản xuất phẩm trực tiếp trực tiếp chung
ĐGBQ
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ =
Nhập trong kỳ: 2,950m, đơn giá: 22,560đ/m. Vậy đơn giá bình quân là:
Trong kỳ doanh nghiệp xuất tiêu thụ 5,877m. Trị giá xuât kho = 5,877 * 18,983 = 111,561,292đ
3.1.3 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Biên bảng kiểm nghiệm thành phẩm - Biên bảng kiểm kê thành phẩm
3.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Hằng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế tốn nhập số liệu vào sổ chi tiết thành phẩm (số lượng, đơn giá, thành tiền). Cuối kỳ, kế tốn căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm để tập hợp số liệu vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn và sổ kế tốn tổng hợp.
3.1.5 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 155 “Thành phẩm”
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thành phẩm nhập – xuất – tồn trong kỳ. Tài khoản 155 “Thành phẩm” cĩ 2 tài khoản chi tiết.
- Tài khoản 155.1 “Vải thành phẩm”. Trong đĩ:
+ Tài khoản 155.1A “Vải thành phẩm Cơng ty”
+ Tài khoản 155.1B “Vải thành phẩm gia cơng” - Tài khoản 155.2 “Sợi thành phẩm”.
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
Tài khoản thành phâm :155
Đvt: đồng
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
155.1A VAI THANH PHAM CONG TY 53,592,077,086
55,954,925,99 6 155.1B VAI THANH PHAM GIA CONG
4,647,587,40 0 5,289,480,268 155.2 Sợi thành phẩm 8,194,605,34 7 7,840,455,998 Dư đầu 6,561,799,654 Cộng PS 66,434,269,833 69,084,862,262 Dư cuối 3,911,207,225 ĐGBQ (2,927 * 15,378 + 2,950 * 22560) (2,927 + 2,950) = = 18,983đ/m
3.1.6 Trình tự hạch tốn.
Hằng ngày, kế tốn căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh: (lưu ý rằng trong tài khoản 155.1A “Vải thành phẩm Cơng ty” cĩ rất nhiều loại vải khác nhau nên để đơn giản cho việc theo dõi kế tốn chỉ theo dõi số lượng và trị giá nhập, xuất trong kỳ).
Ngày 22/10/2010 xuất bán 10990.8m vải thành phẩm, theo hĩa đơn số 000351, trị giá xuất 40,229,626đ.
Nợ TK 632 40,229,626 Cĩ TK 155.1B 40,229,626
Ngày 30/12/2010 xuất bán 1766.40kg sợi theo hĩa đơn số 000586, trị giá xuất 40,469,831đ
Nợ TK 632 40,469,831 Cĩ TK 155.2 40,469,831
Ngày 30/12/2010 xuất bán 64515.2m vải thành phẩm theo hĩa đơn số 000620, trị giá xuất 55,595,730đ
Nợ TK 632 55,595,730 Cĩ 155.1A 55,595,730
3.2 Kế tốn tiêu thụ thành phẩm. 3.2.1 Khái niệm tiêu thụ.
Tiêu thụ là việc chuyển quyền sở hữu các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất hay cung cấp ra đồng thời được khách hàng thanh tốn hay chấp nhận thanh tốn.
Quá trình tiêu thụ là quá trình tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí và lợi nhuận. Giúp cho quá trình quản lý của Cơng ty diễn ra liên tục.
Phương thức bán hàng của Cơng ty: - Bán qua đại lý
- Bán trực tiếp cho khách hàng - Xuất khẩu ra nước ngồi.
3.2.2 Nhiệm vụ của kế tốn quá trình tiêu thụ.
Kế tốn phải cĩ nhiệm vụ tổ chức chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, đảm bảo yêu cầu quản lý và nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn.
Kiểm tra chặt chẽ chứng từ và cĩ biện pháp lưu trữ hợp lý nhằm tiện lợi cho quá trình tìm kiếm khi cần thiết, đảm bảo khơng bị thất thốt, hư hỏng chứng từ.
Phản ánh chính xác số liệu từ chứng từ thu thập được lên các báo cáo cĩ liên quan
Tham gia kiểm kê, đánh giá sản phẩm hàng hĩa. Lập hồ sơ về tình hình tiêu thụ sản phẩm, định kỳ tiến hành phân tích tình hình tiêu thụ.
3.3 Kế tốn ghi nhận doanh thu.
3.3.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu của Cơng ty.
Khi bán hàng hĩa, doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hĩa đĩ được chuyển giao cho người mua và khơng
Khi cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi khơng cịn những yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền, chi phí kèm theo. Trường hợp dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế tốn thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ được thực hiện căn cứ vào tỷ lệ hồn thành dịch vụ vào ngày cuối kỳ.
Phần lý thuyết khơng trình bày lại
3.3.2 Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng bán hàng, hợp đồng kinh tế - Phiếu xuất kho
- Hĩa đơn GTGT - Phiếu thu
- Ủy nhiệm thu, giấy báo cĩ ủy nhiệm thu - Bảng kê doanh thu.
3.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ:
Hằng ngày, khi khách hàng đồng ý mua sản phẩm của Cơng ty, phịng kinh doanh lập một hợp đồng mua bán sản phẩm giữa hai bên là Cơng ty và khách hàng. Sau khi hợp đồng được ký kết, phịng kinh doanh lập một phiếu xuất kho đề nghị xuất hàng hĩa, sau đĩ phiếu xuất kho sẽ được giao cho kế tốn.
Kế tốn căn cứ vào hợp đồng kinh tế và phiếu xuất kho đã cĩ chữ ký của các bên liên quan để lập hĩa đơn GTGT. Hĩa đơn được lập gồm 3 liên:
- Liên 1 (liên xanh) : Lưu tại kho chứng từ - Liên 2 (liên đỏ) : Giao cho khách hàng
- Liên 3 (liên trắng) : Giao cho kế tốn cơng nợ để ghi nhận doanh thu Kế tốn căn cứ vào hình thức thanh tốn đã được thỏa thuận trong hợp đồng, nếu là thanh tốn bằng chuyển khoản thì kế tốn lập một ủy nhiệm thu
yêu cầu ngân hàng phục vụ mình thu hộ tiền hàng hĩa.
3.3.4 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
(Trong đề tài này chỉ đi sâu phân tích doanh thu bán thành phẩm của doanh nghiệp)
Tài khoản 511.2 “Doanh thu bán các thành phẩm” của Cơng ty cĩ 2 tài khoản chi tiết:
- Tài khoản 5112.1A “Doanh thu bán vải thành phẩm” - Tài khoản 5112.1B “Doanh thu gia cơng vải”
- Tài khoản 5112.2A “Doanh thu bán sợi thành phẩm” - Tài khoản 5112.2B “Doanh thu gia cơng sợi”.
3.3.5 Trình tự hạch tốn.
Một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp như sau:
Ngày 30/12/2010 xuất bán 2,064.5m vải thành phẩm cho Tổng Cơng ty Việt Thắng – CTCP, tổng giá thanh tốn chưa thuế: 24,893,705đ. Thuế GTGT 10% , khách hàng chưa thanh tốn.
Nợ TK 131VND 27,383,076 Cĩ TK 5112.1A 24,893,705 Cĩ TK 3331 2,489,371
Ngày 31/12/2010 xuất bán 147.52kg sợi màu gia cơng cho Cơng ty Cổ phần chỉ may Hưng Long, tổng giá thanh tốn chưa thuế: 3,732,256đ. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh tốn.
Nợ TK 131VND 4,105,482 Cĩ TK 5112.2B 3,732,256 Cĩ TK 3331 373,226
Ngày 30/12/2010 xuất bán 1,766.4kg sợi màu các loại cho Tổng Cơng ty Việt Thắng – CTCP, tổng giá thanh tốn chưa thuế: 166,518,791đ. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh tốn.
Nợ TK 131VND 183,170,670 Cĩ TK 5112.2A 166,518,791 Cĩ TK 3331 16,651,879
Ngày 31/12/2010 xuất bán 16850.2m vải gia cơng cho Tổng Cơng ty Việt Thắng – CTCP, tổng giá thanh tốn chưa thuế: 96,570,980đ. Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh tốn.
Nợ TK 131VND 106,228,078 Cĩ TK 5112.1B 96,570,980 Cĩ TK 3331 9,657,098
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Tài khoản : Doanh thu bán hàng hóa [511]
Từ ngày: 01/10/2010 Đến ngày: 31/12/2010
Số ctừ Ngày ctừ Số HĐ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
Tài khoản: Doanh thu bán hàng hóa [5111]
số dư đầu kỳ 0 0
BH8-00001 10/8/2010 000305
7.165,3 MÉT VẢI MỘC XUẤT BÁN [CÔNG
TY TNHH VẢI VAØ SƠI ĐỨC TÍN] 131VND -
164,801,9 00 BH8-00003 10/11/2010 000314
03.0 MÉT VẢI MỘC XUẤT BÁN [ILWANG
VINA CO., LTD] 131VND -
52,5 00
… … … ……….. … … ….
KCCK0000 10/31/2010 ket chuyen tai khoan 911
248,779,9 00
-
BH8-00007 11/29/2010 000478
2489.8 MÉT VẢI TP+ 15081 MET VAI MOC
[CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI D.B.C] 131VND -
392,106,0 00 BH8-00008 11/30/2010 000477
4.889.4 MÉT VẢI MỘC XUẤT BÁN [CÔNG
TY TNHH VẢI VAØ SƠI ĐỨC TÍN] 131VND -
86,758,8 00 BHA-
00009 11/30/2010 000503
ĐIỀU CHỈNH GIẢM GIÁ HD SO 000388 NGAØY 30/10/2010 [TỔNG CÔNG TY VIỆT
THẮNG - CTCP] 131VND 249,5 50 - HT3-00005 11/30/2010
KET CHUYEN HANG BAN TRA LIA THANG
11/2010 531 37,423,3 83 - … … … …………. … … …
Tài khoản: Doanh thu bán thành phẩm [5112]
KCCK0000 11/30/2010 ket chuyen tai khoan 911
787,209,5 50
- BH5-00038 12/30/2010 000622
2064.5 MET VAI TP [TỔNG CÔNG TY
VIỆT THẮNG - CTCP] 131VND -
24,893,7 05 BH5-00042 12/31/2010 000616
16850.2 MET VAI GC [TỔNG CÔNG TY
VIỆT THẮNG - CTCP] 131VND -
96,570,9 80 BH7-00014 12/31/2010 000602
147.52 KG SOI MAU GC [CÔNG TY CP CHỈ
MAY HƯNG LONG] 131VND -
3,732,2 56 … … … ……… … … … Sốá phát sinh 74,372,699,2 36 74,372,699,2 36 Số dư cuối kỳ 0 0 Người lập
3.4 Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu. 3.4.1 Chứng từ sử dụng. 3.4.1 Chứng từ sử dụng.
- Cơng văn yêu cầu giảm giá hàng bán - Hĩa đơn điều chỉnh giảm giá
- Sổ chi tiết, sổ cái.
3.4.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Khi nhận hàng hố, nếu cĩ vấn đề về hàng hĩa như: hàng kém chất lượng, khơng đúng với thỏa thuận theo hợp đồng kinh tế thì kế tốn Cơng ty đối tác sẽ soạn một cơng văn yêu cầu Cơng ty giảm giá. Nếu đồng ý với đề nghị đĩ, Cơng ty sẽ lập hĩa đơn để điều chỉnh doanh thu bán hàng đã ghi nhận trước đĩ hoặc lập một phiếu hạch tốn để trả lại tiền cho khách hàng nếu khách hàng đã thanh tốn tiền hàng trước đĩ.
3.4.3 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”
+ Tài khoản 521.1 “Chiết khấu hàng hĩa”
+ Tài khoản 521.2 “Chiết khấu thành phẩm”
+ Tài khoản 521.3 “Chiết khấu dịch vụ” - Tài khoản 531 “ Hàng bán bị trả lại”
- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”.
3.4.4 Trình tự hạch tốn.
Ngày 31/12/2010 Cơng ty lập hĩa đơn giảm giá cho số thành phẩm đã bán cho Tổng Cơng ty Việt Thắng, hình thức thanh tốn: bù trừ cơng nợ. Vì lý do: hàng khơng đúng chất lượng.
Nợ TK 532 3,963,752
Nợ TK 3331 396,375 Cĩ TK 131VND 4,360,127
Ngày 30/11/2010 kết chuyển hàng bán bị trả lại tháng 11/2010 theo chứng từ số HT3-00005.(căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 511)
Nợ TK 511 37,423,383
Cĩ TK 531 37,423,383
Chú ý về thời điểm dùng làm ví dụ mang tính chất thống nhất tương đối
3.5 Kế tốn giá vốn hàng bán. 3.5.1 Chứng từ sử dụng.
- Đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán - Hĩa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho - Chứng từ ghi sổ - Sổ cái
- Bảng tổng hợp chi tiết
3.5.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Hàng ngày, kế tốn căn cứ vào đơn đặt hàng, hợp đồng mà phịng kinh doanh cung cấp kế tốn tiến hành lập hĩa đơn bán hàng và phiếu xuất kho để
nhập và lên báo cáo.
3.5.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” cĩ 3 tài khoản chi tiết: - Tài khoản 632.1 “Giá vốn hàng bán – vải”
- Tài khoản 632.2 “Giá vốn hàng bán – sợi” - Tài khoản 632.3 “Giá vốn hàng bán – khác”
- Tài khoản 632.4 “Giá vốn hàng gia cơng” trong đĩ:
+ Tài khoản 6324.1 “Giá vốn hàng gia cơng – vải”
+ Tài khoản 6324.2 “Giá vốn hàng gia cơng – sợi”
3.5.4 Trình tự hạch tốn.
Ngày 22/10/2010 xuất bán 10990.8m vải thành phẩm, theo hĩa đơn số 000351, trị giá xuất 40,229,626đ.
Nợ TK 632.1 40,229,626 Cĩ TK 155.1B 40,229,626
Ngày 30/12/2010 xuất bán 1766.40kg sợi theo hĩa đơn số 000586, trị giá xuất 40,469,831đ
Nợ TK 632.2 40,469,831 Cĩ TK 155.2 40,469,831
Ngày 30/12/2010 xuất bán 64515.2m vải thành phẩm theo hĩa đơn số 000620, trị giá xuất 55,595,730đ
Nợ TK 632.1 55,595,730 Cĩ 155.1A 55,595,730
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Tài khoản : Giá vốn hàng bán vải [6321]
Từ ngày: 01/10/2010 Đến ngày: 31/12/2010
Số ctừ Ngày ctừ Số HĐ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
BH5- 00002 10/6/2010 000307 [Kho Thành Phẩm] 155.1A 1,910,227 - BH5- 00002 10/6/2010 000307 [Kho Thành Phẩm] 155.1A 11,700,152 - BH5- 00002 10/6/2010 000307 [Kho Thành Phẩm] 155.1A 78,944,504 - BH5- 00002 10/6/2010 000307 [Kho Thành Phẩm] 155.1A 20,326,571 - BH5- 00002 10/6/2010 000307 [Kho Thành Phẩm] 155.1A 599,995 - BH5- 00002 10/6/2010 000307 7030.1 MÉT VẢI TP [Kho Thành Phẩm] 155.1A 72,854,997 - BH5- 00003 10/7/2010 000308 63408.4 MÉT VẢI TP [Kho Thành Phẩm] 155.1A 3,299,247 -