3.6.1 Chứng từ sử dụng.
- Hĩa đơn bán hàng, hĩa đơn điện, nước phục vụ cho khối văn phịng - Phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khoản chi
- Bảng kê thanh tốn tạm ứng
- Giấy đề nghị thanh tốn tiền hoa hồng.
3.6.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Chi phí bán hàng: Kế tốn làm thủ tục chi tiền cho việc bán hàng, ghi vào hĩa đơn GTGT, hĩa đơn bán hàng, thủ quỹ lập phiếu chi sau đĩ kế tốn tổng hợp vào sổ nhật ký chung. Từ nhật ký chung tách từng tài khoản đưa vào sổ cái.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Khi doanh nghiệp phát sinh các khoản chi như : chi tiếp khách, chi mua văn phịng phẩm, trả lương…kế tốn làm thủ tục xuất hĩa đơn (nếu cần chi cho việc thuê phịng thì mới xuất hĩa đơn). Sau đĩ gởi cho thủ quỹ lập phiếu chi tiền. Khi thủ quỹ chi tiền xong thì kế tốn dựa vào phiếu chi ghi sổ nhật ký chung, từ nhật ký chung kế tốn đưa vào sổ cái. Từ hĩa đơn và phiếu chi kế tốn lập sổ theo dõi chi tết.
3.6.3 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
3.6.4 Trình tự hạch tốn.
Trong kỳ cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của Cơng ty như sau:
Ngày 31/12/2010 kế tốn lập phiếu chi thanh tốn phí quản lý tài khoản USD tháng 12-2010 cho Ngân hàng Ngoại Thương TP-HCM số tiền 21,450đ.
Nợ TK 642.7 19,500 Nợ TK 133110 1,950 Cĩ TK 1122.1 21,450
Ngày 12/10/2010 chi tiền vận chuyển vải mẫu tháng 10-2010 bằng xe máy số tiền 1,400,000đ
Nợ TK 641 1,400,000
Cĩ TK 111.1 1,400,000
Ngày 31/10/2010 chi phí điều chỉnh giảm tiền hoa hồng mơ giới số tiền 74,058,930đ
Nợ TK 335 74,058,930 Cĩ TK 641 74,058,930
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
TK : Chi phí bán hàng [641]
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
1111 Tiền Việt Nam 5250000 0
3331110 Thuế GTGT đầu ra 10% 443604 0
335 Chi phí phải trả 0 74058930
5112.1A Doanh Thu Bán Vải Thành Phẩm 4436040 0
911 Xác định kết quả kinh doanh 0 -63929286
Dư đầu 0 0
Cộng PS 10129644 10129644
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
TK : Chi phí quản lý doanh nghiệp [642]
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
1111 Tiền Việt Nam 241106087 0
1121 Tiền Việt Nam 214156649 0
1122.1 Tiền gửi ngân hàng USD 690300 0
131VND Phải thu khách hàng VNĐ 801709 0
133110 Thuế GTGT được khấu trừ 10% 0 618182
141 Tạm ứng 960000 0 1422 Chi phí chờ kết chuyển 298790074 0 1524 Vật liệu phụ 1095088 0 1528 Phụ tùng 2079571 0 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 108911326 0 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình 35758107 0
3312VND Trả trước cho người bán VNĐ 10000000 0
331VND Phài trả cho người bán VND 102278799 0
3331110 Thuế GTGT đầu ra 10% 267372 0
3335 Thuế thu nhập cá nhân 109535229 0
3336 Thuế tài nguyên 23747680 0
3341 Phải trả CNV 957459360 0
335 Chi phí phải trả 40439177 0
3382 Kinh phí công đoàn 2556000 0
3383 Bảo hiểm xã hội 17075000 0
3384 Bảo hiểm y tế 3615000 0
3389 Bảo hiểm thất nghiệp 1131000 0
5112.1A Doanh Thu Bán Vải Thành Phẩm 2673720 0
911 Xác định kết quả kinh doanh 0 2174509066
Dư đầu 0 0
Cộng PS 2175127248 2175127248
3.7 Kế tốn hoạt động tài chính. 3.7.1 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu hạch tốn
- Sổ chi tiết tài khoản 635;515 - Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo cĩ - Bảng sao kê tài khoản chi tiền
3.7.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Hằng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh trên phiếu kế tốn liên quan đến doanh thu tài chính, chi phí tài chính của Cơng ty kế tốn tổng hợp vào sổ chi tiết, bảng sao kê tài khoản.
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp số liệu và tiến hành kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính theo yêu cầu.
3.7.3 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” - Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”.
3.7.4 Trình tự hạch tốn.
Ngày 31/12/2010 thu tiền lãi tiền gởi VND vào tháng 12-2010 từ Ngân hàng Ngoại Thương TP-HCM.
Nợ TK 1121 3,164,248 Cĩ TK 515 3,164,248
Ngày 31/12/2010 thu tiền lãi tiền gởi USD vào tháng 12-2010 từ Ngân hàng Ngoại Thương TP-HCM.
Nợ TK 1122.1 4,290 Cĩ TK 515 4,290
Ngày 30/1202010 trả lãi vay tháng 12/2010 [Ngân hàng Ngoại Thương] Nợ TK 635 20,118066
Cĩ TK 112.1 20,118066
Ngày 25/11/2010 trả lãi vay tháng 11/2010 cho “ Dự án đầu tư mở rộng dây chuyền nhuộm sợi” – [sở giao dịch 2 – Ngân hàng Phát Triển Việt Nam]
Nợ TK 635 38,278,128 Cĩ TK 112.1 38,278,128
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
TK : Doanh thu hoạt động tài chính [515]
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
1121 Tiền Việt Nam 0 15027129
1122.1 Tiền gửi ngân hàng USD 0 3012845
341 Vay dài hạn 0 61797557
911 Xác định kết quả kinh doanh 79837531 0
Dư đầu 0 0
Cộng PS 79837531 79837531
Dư cuối 0 0
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
TK : Chi phí tài chính [635]
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
1121 Tiền Việt Nam 1090820924 0
911 Xác định kết quả kinh doanh 0 1090820924
Dư đầu 0 0
Cộng PS 1090820924 1090820924
Dư cuối 0 0
3.8 Kế tốn hoạt động khác. 3.8.1 Chứng từ sử dụng.
Doanh thu khác của Cơng ty chủ yếu là doanh thu bán phế liệu và thanh lý TSCĐ. Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, phiếu chuyển khoản thu, hĩa đơn bán phế liệu, thanh lý TSCĐ,…
Chi phí khác của doanh nghiệp là tất cả các chi phí phát sinh mà khơng được ghi nhận vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính của đơn vị. Chứng từ sử dụng: phiếu chi, phiếu chuyển khoản chi.
3.8.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 711 “Doanh thu hoạt động khác” Tài khoản 811 “Chi phí khác”.
3.8.3 Trình tự hạch tốn.
Ngày 3/12/2010 Cơng ty nhận được 91,333,333đ tiền thanh lý 4 máy dệt vải từ Cơng ty TNHH MTV Hải Thanh.
Cĩ TK 711 91,333,333
Ngày 30/11/2010 Cơng ty kết chuyền tiền trả thừa của khách hàng OSPIG TESIIL GMBH & CO số tiền 26,278,164đ.
Nợ TK 131USD 26,278,164 Cĩ TK 711 26,278,164
Ngày 08/10/2010 chi tiền hỗ trợ phí cấp cứu và điều trị cho Cơng nhân bị tai nạn lao động số tiền 2,260,000đ.
Nợ TK 811 2,260,000
Cĩ TK 111.1 2,260,000
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Tài khoản : Doanh Thu Bán Phế Liệu, Thanh Lý TSCĐ [711]
Từ ngày: 01/10/2010 Đến ngày: 31/12/2010
Số ctừ Ngày ctừ Số HĐ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
HT1-00026 11/30/2010
DIEU CHINH CHENH LECH [TỔNG CÔNG TY VIỆT
THẮNG - CTCP] 131VND 0 53
HT3-00004 11/30/2010
ket chuyen tien tra thua cua kh [OSPIG TEXTIIL
GMBH & CO] 131USD 0 26278164
KCCK0030 11/30/2010 ket chuyen tai khoan 911 26278217 0
BHA-02/pl 12/3/2010 000512
4 MÁY DỆT VẢI THANH LÝ [CÔNG TY TNHH TM MTV
HẢI THANH] 131VND 0 91333333
KCCK0031 12/31/2010 ket chuyen tai khoan 911 91333333 0
Dư đầu 0 0
Cộng PS 117611550 117611550
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Tài khoản : Chi phí khác [811]
Từ ngày: 01/10/2010 Đến ngày: 31/12/2010
Ngày ctừ Số
HĐ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
10/8/2010 HAØNH CHÍNH PHÍ THÁNG 10-2010 1111 2260000 0
10/8/2010 HỖ TRỢ PHÍ CẤP CỨU VAØ ĐIỀU TRỊ CHO CN BỊ TNLĐ 1111 7416500 0 10/12/2010 TRỢ CẤP TANG GIA ĐÌNH CB-CNV CTY (ĐINH VĂN LONG, TRẦN TẤN HÒA) 1111 800000 0
10/22/2010 HAØNH CHÍNH PHÍ 1111 960000 0
10/31/2010 ket chuyen tai khoan 911 0 11436500
11/2/2010 CHI PHÍ ĐIỀU TRỊ CN BỊ TNLĐ (LÊ LONG HỒ). HD 0011428/02-11-2010. 1111 28790 0
11/9/2010 HAØNH CHÍNH PHÍ 1111 1300000 0
11/24/2010
NỘP PHÁT VI PHẠM HAØNH CHÍNH VỀ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG THEO QD SỐ 01/QĐ-XPHC
NGAØY 18/11/2010. [NGÂN HAØNG NGOẠI THƯƠNG TP-HCM] 1121 35000000 0
11/30/2010 ket chuyen tai khoan 911 0 37528790
11/30/2010
CHI VIẾN TANG GĐ CN (NG. XUÂN CHUNG, NG. NGỌC THỦY, NG. NGỌC
TRANG) 1111 1200000 0
12/7/2010 HAØNH CHÍNH PHÍ. 1111 3400000 0
12/16/2010 CHI TIỀN HỖ TRỢ CHI PHÍ ĐIỀU TRỊ CN BỊ TNLD (HỒ SỸ THANH) 1111 5655366 0
12/27/2010 CHI VIẾNG TANG . HD 0086285/17-12-2010. 1111 1800000 0
12/31/2010 HACH TOAN GIAM TSCD 04 MAY DET 2112 91333333 0
12/31/2010 ket chuyen cong no [CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI Q.M.C] 331VND 13924 0 12/31/2010
ket chuyen cong no [CÔNG TY GIAO NHẬN KHO VẬN NGOẠI THƯƠNG TPHCM
V] 331VND 180000 0
12/31/2010 ket chuyen cong no [CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI XNK THỦ ĐỨC] 331VND 26364 0 12/31/2010 ket chuyen cong no [CÔNG TY TƯ VẤN VAØ DV - TM & QC NGUYỄN VŨ] 331VND 94800 0
12/31/2010 ket chuyen tai khoan 911 0 103303787
12/31/2010
CHI THĂM ỐM, VIẾNG TANG (NGUYỄN T. NGỌC ÁNH, NGUYỄN T. THẢO
SƯƠNG, NGUYỄN VĂN TAØI) 1111 800000 0
Dư đầu 0 0
Cộng
PS 152269077 152269077
3.9.1 Đặc điểm thuế TNDN của Cơng ty.
Thuế suất thuế TNDN 25% trên thu nhập chịu thuế
Chi phí thuế TNDN trong kỳ bao gồm thuế thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hỗn lại.
Thuế TNDN hiện hành là khoản thuế được tính trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại ngày cuối kỳ. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế tốn là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế tốn cũng như điều chỉnh các khoản chênh lệch giữa thu nhập và chi phí khơng phải thuế hay khơng được khấu trừ.
Thuế thu nhập hỗn lại là khoản thuế doanh nghiệp sẽ phải nộp hoặc sẽ được hỗn lại do chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tái sản và nợ phải trả cho mục đích báo cáo tài chính và các giá trị dùng cho mục đích thuế. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại chỉ được ghi nhận khi chắc chắn trong tương lai sẽ cĩ lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này.
3.9.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN”
- Tài khoản 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành” - Tài khoản 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại”
3.9.3 Trình tự hạch tốn.
Là Cơng ty được thành lập trong giai đoạn khủng hoảng kinh tế lại phải chịu nhiều áp lực cạnh tranh của các Cơng ty danh tiếng trong ngành dệt may. Lợi nhuận lũy kế của Cơng ty tính đến 31/12/2008 là 8,300,000,000đ. Vì vậy, Cơng ty được miễn thuế TNDN 5 năm (theo luật thuế TNDN hiện hành, khoản lỗ của bất kỳ năm tính thuế nào được chuyển sang bù trừ vào thu nhập trong thời gian khơng quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ và chênh lệch tạm thời cĩ thể bị khấu trừ khơng bị giới hạn về thời gian.
Cơng ty khơng ghi nhận các tài sản thuế TNDN hỗn lại liên quan đến các khoản lỗ tính thuế và các khoản chênh lệch tạm thời cĩ thể được mang sang do nhận định khơng cĩ khả năng thực hiện được các lợi ích về thuế đối với thu nhập chịu thuế trong tương lai.
3.10 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh.
3.10.1 Đặc điểm kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty.
Kết quả kinh doanh là sự chênh lệch giữa những khoản thu nhập trong kỳ và những khoản chi phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất trong kỳ. Hạch tốn kết quả kinh doanh được xác định như sau:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - (Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại + Thuế xuất khẩu, tiêu thụ
đặc biệt)
Doanh thu thuần =74,372,699,236 – (48,230,703 + 7,773,518) = 74,316,695,015
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN)
= 3,732,710,650 + (79,837,531 – 1,090,820,924) – ((63,929,286) + 2,174,509,066)
= 611,147,477
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác – Chi phí khác = 117,611,550 – 152,269,077 = (34,657,527)
Lợi nhuận kế tốn trước thuế:
= Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khĩc = 611,147,477 + (34,657,527)
= 576,489,950 3.10.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
3.10.3 Trình tự hạch tốn.
Kết chuyển từ doanh thu bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511 74,316,695,015 Cĩ TK 911 74,316,695,015
Kết chuyển từ giá vốn hàng bán sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 70,583,984,365 Cĩ TK 632 70,583,984,365
Kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 (63,929,286) Cĩ TK 641 (63,929,286)
Kết chuyển tồn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 2,174,509,066 Cĩ TK 642 2,174,509,066
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515 79,837,531
Cĩ TK 911 79,837,531
Kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 1,090,820,924 Cĩ TK 635 1,090,820,924
Kết chuyển chi phí hoạt động khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 152,269,077 Cĩ TK 811 152,269,077
Kết chuyển doanh thu hoạt động khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Cĩ TK 911 117,611,550 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 576,489,950 Cĩ TK 421 576,489,950
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.-khơng vẽ sđồ 911 511 635 641 642 811 70,583,984,365 74,316,695,015 1,090,820,924 (63,929,286) 2,174,509,066 152,269,077 632 421 576,489,950 515 711 79,837,531 117,611,550
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
TK : Xác định kết quả kinh doanh [911]
Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/12/2010
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
4212 Lợi nhuận năm nay 576489950 0
5111.1A Doanh thu bán vải mộc 0 1037331350
5111.1B Doanh thu bán Sợi mộc 0 234663689
5112.1A Doanh Thu Bán Vải Thành Phẩm 0 58896740720
5112.1B Doanh Thu Gia Công Vải 0 5255424364
5112.2A Doanh Thu Bán Sợi Thành Phẩm 0 7062743445
5112.2B Doanh Thu Gia Gia Công Sợi 0 1298701455
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 0 531089992
515 Doanh thu hoạt động tài chính 0 18039974
515.1 Thu nhập chênh lệch ngoại tệ 0 61797557
6321 Giá vốn hàng bán - Vải 55832771355 0
6322 Giá vốn hàng bán - Sợi 7257999825 0
6323 Giá vốn hàng bán - Khác 1509298373 0
6324.1 Giá vốn hàng gia công - Vải 5119458639 0
6324.2 Giá vốn hàng gia công - Sợi 864456173 0
635.1 Chi phí lãi tiền vay NH 1090820924 0
6418 Chi phí bằng tiền khác -63929286 0
6420 chi phí tiền lương của nhân viên khối gián tiếp 1075821744 0
6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 144669433 0
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 4882925 0
6429.08 chi phí khác bằng tiền chung Cty 949134964 0
711 Doanh Thu Bán Phế Liệu, Thanh Lý TSCĐ 0 117611550
811 Chi phí khác 152269077 0
Dư đầu 0 0
Cộng PS 74514144096 74514144096
4.1 Nhận xét.
Qua thời gian thực tập tại Cơng ty CP Nguyên Phụ Liệu Dệt May Bình An cũng như tìm hiểu về cơng tác kế tốn tại Cơng ty, so sánh giữa lý thuyết và thực tế em cĩ một số nhận xét sau:
4.1.1 Ưu điểm.
Cơng ty CP Nguyên Phụ Liệu Dệt May Bình An là một đơn vị kinh doanh với đội ngũ Cán Bộ, Nhân viên kinh doanh cĩ chuyên mơn cao. Trong quá trình kinh doanh Cơng ty đã tiếp tục đầu tư, phát triển để đứng vững trên cơ chế thị trường hiện nay.
Cơng ty thành lập khơng lâu nhưng đã cĩ một lượng khách hàng lớn và tiềm năng.
Cơng ty đã đạt được một số thành cơng rất lớn như: doanh thu năm sau cao hơn năm trước, các khoản nộp ngân sách tăng dần, luơn đề ra các kế hoạch và đạt được những chỉ tiêu đề ra…
Cơng ty rất quan tâm đến việc tiếp cận thị trường, luơn tạo điều kiện để phát triển phù hợp với thị hiếu của khách hàng.
Với mơ hình tổ chức của Cơng ty, Cơng ty đã đạt được hiệu quả trong việc quản lý các dịng thơng tin, đặc biệt là các số liệu kế tốn trong đơn vị nhằm đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời.
Cơng ty luơn tuân thủ chặt chẽ các quy định, các chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ Tài Chính Ban hành, đã thực tốt nghĩa vụ đối với nhà nước. Cơng ty luơn cố gắng cải thiện thu nhập cho Cán bộ Cơng nhân viên của Cơng ty.
Giữa các phần hành kế tốn cĩ sự kiểm tra chéo nhau và cĩ sự kiểm tra