2.9.1.1 Khái niệm.
Tài khoản Cơng ty sử dụng : 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính”.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gởi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm – trả gĩp, chiết khấu thanh tốn do mua hàng hĩa, dịch vụ, lãi tỷ giá hối đối…
Cổ tức, lợi nhuận được chia.
Thu nhập về đầu tư bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn và các khoản đầu tư khác.
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, do chuyển nhượng vốn khác Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn gĩp liên doanh, đầu tư vào Cơng ty liên kết, đầu tư vào Cơng ty con, đầu tư vốn khác.
2.9.1.2 Nguyên tắc hạch tốn.
Doanh thu hoạt động tài chính chỉ được ghi nhận khi thực tế đã xảy ra cho dù đã thu được tiền hoặc chưa thu được tiền.
Các nguyên tắc ghi nhận:
a) Cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đĩ. b) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
2.9.1.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 511 khơng cĩ số dư cuối kỳ
Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
Số thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
Lãi tiền vay, lãi tiền gở ngân hàng, cổ tức, lợi nhuận được chia
Lãi tỷ giá hối đối
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
2.9.1.4 Sơ đồ hạch tốn tài khoản 515.
2.9.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính.
2.9.2.1 Khái niệm:
Tài khoản Cơng ty sử dụng 635 - “ Chi hoạt động tài chính”.
Chi hoạt động tài chính bao gồm:
Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính
Chi phí cho vay và đi vay vốn
515 111,112
111,112,138,152
111,112,131
129,229 Cuối kỳ kết chuyển Thu lãi tiền gởi, thanh
tốn chứng khốn đến hạn
cổ phiếu, trái phiếu Dùng lãi mua bổ sung
Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh
Thu tiền bán BĐS cho thuê TSCĐ Hồn lập dự phịng 911 121,221 Thu nhập hoạt động tài chính
Chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối…
2.9.2.2 Nguyên tắc hạch tốn.
Chi phí tài chính phải được hạch tốn chi tiết cho từng nội dung chi phí. 2.9.2.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ 2.9.2.4 Sơ đồ hạch tốn tài khoản 635.
Tài khoản 635 “ Chi hoạt động tài chính”
Các khoản chi phí về họat động tài chính phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí về hoạt động tài chính sang tài khoản 911 635 911 121,221 128,222 111,112 129,229
Chi phí hoạt động đầu tư Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Lỗ về bán
CK(chứng khốn)
Lỗ hoạt động liên doanh
Chi phí cho hoạt động cho vay vốn
Lập dự phịng giảm giá 111,112,141
CK, cho thuê TSCĐ
2.9.3 Kế tốn các khoản thu nhập khác.
2.9.3.1 Khái niệm.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập, các khoản doanh thu ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Thu tiền nộp phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xĩa sổ
- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hồn lại - Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thu hàng hĩa, sản phẩm khơng tính trong doanh thu.
- Các khoản thu nhập khác ngồi các khoản nêu trên. 2.9.3.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 711 “ Thu nhập khác”
Bên nợ:
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911
Bên cĩ:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp
Tài khoản 711 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
2.9.3.3 Trình tự hạch tốn.
Thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111,112,131
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Cĩ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) Các khoản thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng, ghi:
Nợ TK 111,112,…
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Thu được các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xĩa sổ, ghi: Nợ TK 111,112,…
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Đồng thời ghi đơn bên cĩ TK 004 “ Nợ khĩ địi đã xử lý”
Các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ nợ, quyết định xĩa nợ và tính vào thu nhập nhập khác, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Trường hợp giảm thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Các khoản hồn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 111,112,…
Trường hợp được doanh nghiệp tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hĩa, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 152,156,211,…
Cĩ TK 711 – Thu nhập khác
Cuối kỳ kế tốn, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Cĩ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911, ghi:
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Cĩ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2.9.4 Kế tốn chi phí khác.
2.9.4.1 Khái niệm.
- Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý,
nhượng bán (nếu cĩ).
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hĩa, TSCĐ đưa đi gĩp vốn liên doanh, đầu tư vào Cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác, các khoản chi phí khác.
2.9.4.2 Tài khoản sử dụng. Tài khoản 811 “ Chi phí khác”
Bên nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên cĩ:
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển các chi phí khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp sang TK 911.
Tài khoản 811 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
2.9.4.3 Trình tự hạch tốn:
Chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cĩ) Cĩ TK 111,112,141,…
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị nộp thuế, truy phạt thuế, ghi:
Nợ TK 811 – Chi phí khác Cĩ TK 111,112,…
Cĩ TK 333 – Thuế và các khoản nộp nhà nước Cĩ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Cĩ TK 811 – Chi phí khác.
2.9.5 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
2.9.5.1 Khái niệm.
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lãi hoặc lỗ trong kỳ.
Chi phí thuế thu nhập hiện hành là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Chi phí thuế hỗn lại là số thuế TNDN sẽ nộp trong tương lai được tính trên khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN của năm hiện hành.
2.9.5.2 Tài khoản sử dụng.Tài khoản 821 – “ Chi phí thuế TNDN” Tài khoản 821 – “ Chi phí thuế TNDN”
- Tài khoản 821.1 – “ Chi phí thuế TNDN hiện hành” - Tài khoản 821.2 – “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại”
Bên nợ:
Chi phí thuế TNDN phải nộp hiện hành
Khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước bị sai sĩt được ghi tăng chi phí thuế TNDN cho năm hiện hành.
Bên cĩ:
Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm tính thì hoản chênh lệch này được ghi giảm chi phí thuế TNDN hoặc ngược lại.
Giảm chi phí thuế TNDN cho năm hiện hành. 2.9.5.3 Trình tự hạch tốn.
Hàng quý doanh nghiệp tạm tính số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 821.1 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cĩ TK 333.4 – Thuế TNDN phải nộp Khi nộp thuế, ghi:
Nợ TK 333.4 Cĩ Tk 111,112 Cuối năm tài chính:
- Nếu thuế TNDN phải nộp > số thuế TNDN tạm tính chênh lệch này được ghi:
Nợ TK 821.1 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Cĩ TK 333.4 – Thuế TNDN phải nộp Khi nộp thuế, ghi:
Nợ TK 333.4 Cĩ Tk 111,112
- Nếu thuế TNDN phải nộp < số thuế TNDN tạm tính chênh lệch này được ghi giảm chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 333.4 Cĩ TK 821.1
Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 - Nếu Nợ TK 821.1 > Cĩ TK 821.1:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 821.1 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - Nếu Nợ TK 821.1 < Cĩ TK 821.1:
Nợ TK 821.1 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Cĩ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2.10 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh.2.10.1 Khái niệm: 2.10.1 Khái niệm:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn hàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động như: hoạt động sản xuất, hoạt động khác,…Trong từng loại hoạt động kinh doanh, cĩ thể được hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng.
Tài khoản này cần phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch tốn đúng quy định của chế độ quản lý tài chính.
2.10.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên nợ:
Giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư đã bán và dịch vụ đã cung cấp
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
Chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi.
Bên cĩ:
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác
Kết chuyển lỗ
2.10.3 Sơ đồ hạch tốn.
SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TÀI KHOẢN 911
911 511,512
635
641
642
811
Kết chuyển giá vốn hàng K/chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính(HĐTC)
Kết chuyển chi phí
Kết chuyển chi phí Quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí khác 632 hĩa bán ra trong kỳ bán hàng 821 421 Kết chuyển chi phí Kết chuyển lãi thuế TNDN 515 711 Kết chuyển doanh thu
Kết chuyển lãi hoạt động tài chính
Kết chuyển lỗ
Chương 3: THỰC TẾ KẾ TỐN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN
NGUYÊN PHỤ LIỆU DỆT MAY BÌNH AN 3.1 Kế tốn thành phẩm.
3.1.1 Đặc điểm thành phẩm tại doanh nghiệp.
Sợi nhuộm màu: cotton 100% chải kỹ, chải thơ, compact, pesto (TC,CVC), visco rayon, Polyester (xơ ngắn, xơ dài), các chỉ số dùng cho dệt thoi và dệt kim.
Vải: vải nhuộm màu, vải sợi màu, vải in hoa: Đa dạng về mẫu mã và chủng loại, dùng cho may mặc và trang trí nội thất.
Với đội ngũ thiết kế hoa chuyên nghiệp cùng với 02 cơng nghệ in, sản phẩm vải in của chúng tơi rất đa dạng về mẫu mã và chủng loại.
Chuyên sản xuất vải cotton 100%, KT, T/R, Rayon, Polyester 100% hồn tất cơng nghệ cao như: easy care, wrinkle free….sản phẩm làm ra đạt được tất cả yêu cầu về chất lượng vải của thị trường Châu Âu và Mỹ.
3.1.2 Cách tính giá thành phẩm.
Thành phẩm nhập kho: Trị giá thành phẩm nhập kho phải là giá trị thực tế (giá gốc) của thành phẩm tùy vào nguồn nhập.
Thành phẩm nhập kho do doanh nghiệp sản xuất:
Dựa vào số liệu tổng hợp năm 2010 của kế tốn ta cĩ:
Chi phí nguyên vật liệu sản xuất vải: 43.518.559.124 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.359.353.469 Chi phi sản xuất chung phân bổ: 432.728.137 Vậy giá gốc thành phẩm vải nhập kho trong kỳ: 45.310.640.730 Tương tự với giá gốc thành phẩm sợi nhập kho: 6.184.646.051
(Nguồn: Bảng cân đối tài khoản)
Thành phẩm xuất kho: Doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Giá thành phẩm xuất kho = Khối lượng thành phẩm xuất kho * Đơn giá bình quân gia quyền.
Số liệu về tình hình tiêu thụ của Cơng ty CP Nguyên Phụ Liệu Dệt May Bình An như sau:
Giá gốc chi phí chi phí chi phí thành = nguyên vật liệu + nhân cơng + sản xuất phẩm trực tiếp trực tiếp chung
ĐGBQ
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ =
Nhập trong kỳ: 2,950m, đơn giá: 22,560đ/m. Vậy đơn giá bình quân là:
Trong kỳ doanh nghiệp xuất tiêu thụ 5,877m. Trị giá xuât kho = 5,877 * 18,983 = 111,561,292đ
3.1.3 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Biên bảng kiểm nghiệm thành phẩm - Biên bảng kiểm kê thành phẩm
3.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Hằng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế tốn nhập số liệu vào sổ chi tiết thành phẩm (số lượng, đơn giá, thành tiền). Cuối kỳ, kế tốn căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm để tập hợp số liệu vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn và sổ kế tốn tổng hợp.
3.1.5 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 155 “Thành phẩm”
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thành phẩm nhập – xuất – tồn trong kỳ. Tài khoản 155 “Thành phẩm” cĩ 2 tài khoản chi tiết.
- Tài khoản 155.1 “Vải thành phẩm”. Trong đĩ:
+ Tài khoản 155.1A “Vải thành phẩm Cơng ty”
+ Tài khoản 155.1B “Vải thành phẩm gia cơng” - Tài khoản 155.2 “Sợi thành phẩm”.
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
Tài khoản thành phâm :155
Đvt: đồng
TKĐƯ Tên tài khoản PS Nợ PS Có
155.1A VAI THANH PHAM CONG TY 53,592,077,086
55,954,925,99 6 155.1B VAI THANH PHAM GIA CONG
4,647,587,40 0 5,289,480,268 155.2 Sợi thành phẩm 8,194,605,34 7 7,840,455,998 Dư đầu 6,561,799,654 Cộng PS 66,434,269,833 69,084,862,262 Dư cuối 3,911,207,225 ĐGBQ (2,927 * 15,378 + 2,950 * 22560) (2,927 + 2,950) = = 18,983đ/m
3.1.6 Trình tự hạch tốn.
Hằng ngày, kế tốn căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh: (lưu ý rằng trong tài khoản 155.1A “Vải thành phẩm Cơng ty” cĩ rất nhiều loại vải khác nhau nên để đơn giản cho việc theo dõi kế tốn chỉ theo dõi số lượng và trị giá nhập, xuất trong kỳ).
Ngày 22/10/2010 xuất bán 10990.8m vải thành phẩm, theo hĩa đơn số 000351, trị giá xuất 40,229,626đ.
Nợ TK 632 40,229,626 Cĩ TK 155.1B 40,229,626
Ngày 30/12/2010 xuất bán 1766.40kg sợi theo hĩa đơn số 000586, trị giá xuất 40,469,831đ
Nợ TK 632 40,469,831 Cĩ TK 155.2 40,469,831
Ngày 30/12/2010 xuất bán 64515.2m vải thành phẩm theo hĩa đơn số 000620, trị giá xuất 55,595,730đ
Nợ TK 632 55,595,730 Cĩ 155.1A 55,595,730
3.2 Kế tốn tiêu thụ thành phẩm. 3.2.1 Khái niệm tiêu thụ.
Tiêu thụ là việc chuyển quyền sở hữu các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất hay cung cấp ra đồng thời được khách hàng thanh tốn hay chấp nhận thanh tốn.
Quá trình tiêu thụ là quá trình tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí và lợi nhuận. Giúp cho quá trình quản lý của Cơng ty diễn ra liên tục.
Phương thức bán hàng của Cơng ty: - Bán qua đại lý
- Bán trực tiếp cho khách hàng - Xuất khẩu ra nước ngồi.
3.2.2 Nhiệm vụ của kế tốn quá trình tiêu thụ.
Kế tốn phải cĩ nhiệm vụ tổ chức chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, đảm bảo yêu cầu quản lý và nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn.