Luận văn: Phân tích nội dung cơ bản của các chuẩn mực kế toán quốc tế đang được ban hành potx

Tuy nhiên, trong phạm vi chuẩn mực này, thuật ngữ “bất thường” được sử dụng cho các khoản nợ và tài sản không được ghi nhận do:...84 CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG...84 3.4 Một khoản dự phòng chỉ đư

Trang 1

Luận văn: Phân tích nội dung cơ

bản của các chuẩn mực kế

toán quốc tế đang

được ban hành

Trang 2

MỤC LỤC

PHẦN I: QUY TRÌNH XÂY DỰNG CÁC CHUẨN MỰC 3

1.3.1 Sự cần thiết của các chuẩn mực kế toán quốc tế 5

PHẦN II: NỘI DUNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 9

2.1 Sơ lược chuẩn mực kế toán quốc tế 9

2.2 Nội dung các chuẩn mực kế toán quốc tế 10

IAS 1: TRÌNH BÀY CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10

1 Vấn đề đặt ra: 10

2 Phạm vi áp dụng: 10

3 Khái niệm kế toán: 10

4 Nội dung: 12

IAS 2: HÀNG TỒN KHO 14

3 Hạch toán kế toán: 14

4 Công bố: 15

IAS 07: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 16

4 Công bố: 17

3 Công bố: 18

IAS 10: Các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản 18

IAS 11: Các hợp đồng xây dựng 20

Trang 3

4 Công bố: 22

IAS 12: Thuế thu nhập 22

4 Trình bày và công bố: 24

Doanh nghiệp bị thua lỗ trong kỳ hiện tại hoặc trước đó 26

IAS 14: Báo cáo ngành 26

4 Công bố: 28

IAS 15: THÔNG TIN PHẢN ÁNH ẢNH HƯỞNG CỦA BIẾN ĐỘNG GIÁ CẢ 29

4 Công bố: 30

IAS 16: TÀI SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ 31

4 Công bố: 33

IAS 17: TÀI SẢN CHO THUÊ 34

4 Công bố: 37

IAS 18: DOANH THU 39

Trang 4

4 Công bố: 42

IAS 19: LỢI ÍCH TRẢ CÔNG NHÂN VIÊN 43

CÁC LỢI ÍCH NGẮN HẠN PHẢI TRẢ CÔNG NHÂN VIÊN 43

CÁC LỢI ÍCH SAU KHI HÊT THỜI GIAN LÀM VIỆC 44

Theo quỹ đóng góp xác định 44

CÁC LỢI ÍCH DÀI HẠN KHÁC 45

CÁC LỢI ÍCH KHI CHẤM DỨT LAO ĐỘNG 45

LỢI ÍCH TRẢ THEO VỐN CHỦ SỞ HỮU 46

Báo cáo thu nhập và thuyết minh 46

Bảng tổng kết tài sản và thuyết minh 46

3 Hoạch toán kế toán: 47

4 Trình bày: 49

CÔNG BỐ 49

IAS 21: ẢNH HƯỞNG CỦA THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 49

CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 50

CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI 51

4 Công bố: 52

IAS 22: HỢP NHẤT KINH DOANH 53

Trang 5

4 Công bố: 55

IAS 23: CHI PHÍ ĐI VAY 57

4 Công bố: 59

IAS 24: CÔNG BỐ VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 60

4 Công bố: 62

IAS 26: KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO THEO QUỸ LỢI ÍCH HƯU TRÍ 62

QUỸ XÁC ĐỊNH THEO ĐÓNG GÓP 63

QUỸ XÁC ĐỊNH THEO LỢI ÍCH 64

4 Công bố: 64

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 67

BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY MẸ 68

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 68

Liệt kê các công ty con quan trọng 68

Lý do không hợp nhất một công ty con nào đó 69

IAS 32: CÁC CÔNG CỤ TÀI CHÍNH: CÔNG BỐ VÀ TRÌNH VÀY 69

Trang 6

4 Công bố: 71

IAS 33: THU NHẬP TRÊN MỘT CỔ PHIẾU 75

4 Trình bày và công bố: 77

IAS 34: BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠM THỜI 78

4 Công bố: 80

IAS 35: NGỪNG HOẠT ĐỘNG 80

4 Công bố : 81

3.1 Chuẩn mực này phân biệt các khoản nợ khác, các khoản dự phòng, nợ bất thường như sau 84

3.2 Các khoản dự phòng có thể được phân biệt với các khoản nợ khác như phải trả thương mại và các khoản lũy kế do có sự không chắc chắn về thời gian và giá trị của khoản chi cho việc thanh toán trong tương lai 84

3.3 Nhìn chung tất cả các khoản dự phòng là bất thường bởi vì những khoản này không chắc chắn về mặt thời gian và giá trị Tuy nhiên, trong phạm vi chuẩn mực này, thuật ngữ “bất thường” được sử dụng cho các khoản nợ và tài sản không được ghi nhận do: 84

CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG 84

3.4 Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi 84 3.5 Trong những trường hợp ít thấy (ví dụ trong một vụ kiện), có thể không rõ là liệu một doanh nghiệp có một nghĩa vụ nợ hiện tại hay không Trong những trường hợp như vậy, một sự kiện

Trang 7

trước đây được cho là làm phát sinh nghĩa vụ nợ hiện tại nếu nhiều khả năng xảy ra là có nghĩa

vụ nợ hiện tại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản 85

3.6 Một nghĩa vụ pháp lý thường phát sinh từ một hợp đồng hoặc quy định pháp luật Một nghĩa vụ mang tính xây dựng phát sinh chỉ khi nào có cả hai điều kiện dưới đây: 85

3.7 Giá trị được ghi nhận là dự phòng sẽ phải là một ước tính tốt nhất cho những chi phí cấn có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại cào ngày lập bảng tổng kết tài sản 85

3.8 Một số hoặc tất cả các khoản chi cần có để thanh toán một khoản dự phòng có thể được dự tính là được hoàn trả bởi một bên khác (ví dụ thông qua tiền đòi bảo hiểm, các điều khoản bồi thường, hoặc đảm bảo của người cung cấp) Những khoản hoàn trả này được hạch toán như sau: 85

3.9 Các khoản dự phòng cần phảu xem xét lại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản hàng năm và dược điều chỉnh để phản ánh mức ước tính tốt nhất theo hiện tại 86

3.10 Một khoản dự phòng chỉ được sử dụng cho các khoản chi tiêu theo ghi nhận ban đầu cho khoản dự phòng 86

3.11 IAS hướng dẫn việc áp dụng các nguyên tắc ghi nhận và tính toán trong ba trường hợp cụ thể, đó là lỗ hợp đồng trong tương lai, hợp đồng khó thực hiện và tái cơ cấu: 86

CÁC KHOẢN NỢ BẤT THƯỜNG 86

3.12 Doanh nghiệp không được ghi nhận một khoản nợ bất thường Doanh nghiệp cần công bố một khoản nợ bất thường trừ khi khả năng dòng tiền rút từ nguồn vốn kem theo các lợi ích kinh tế là rất khó xảy ra 87

3.13 Các khoản nợ bất thường được đánh giá liên tục để xác định xem một dòng tiền rút ra khỏi nguồn vốn kem theo các lợi ích kinh tế là có khả năng xảy ra hay không Khi điều đó là có khả năng xảy ra cho một khoản mục trước đây đã được xử lý là nợ bất thường, thì khoản dự phòng được ghi nhận 87

CÁC TÀI SẢN BẤT THƯỜNG 87

3.14 Một tài sản bất thường là một tài sản có khả năng phát sinh từ những sự kiện trước đây và sự tồn tại của tài sản này sẽ chỉ được ghi nhận trong trường hợp có xảy ra hay không một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai không nằm trong sự kiểm soát của doanh nghiệp (ví dụ một khoản bảo hiểm mà doanh nghiệp đang đòi bồi thường có kết quả không chắc chắn) 87

3.15 Doanh nghiệp không được ghi nhận một tài sản bất thường Một tài sản bất thường cần được công bố khi có khả năng thu được các lợi ích kinh tế Khi việc đạt được doanh thu gần như là chắc chắn, thì tài sản có liên quan không phải là một tài sản bất thường và viêc ghi nhận cho tài sản này là phù hợp theo Quy định chung 87

4 Công bố: 87

4.1 Các khoản dự phòng 87

4.2 Các nghĩa vụ nợ 88

4.3 Các tài sản bất thường 88

Trang 8

4.4 Các trường hợp ngoại lệ 88

IAS 38: TÀI SẢN VÔ HÌNH 88

3.1 Một TSVH là một tài sản không bằng tiền có thể xác định được mà không cần có nội dung vật chất, tài sản này được giữ để sử dụng trong sản xuất hoặc cung cấp hàng hóa dịch vụ, cho các bên khác thuê, hoặc mục đích hành chính Một tài sản như vậy được kiểm soát và khác biệt rõ với giá trị lợi thế của một doanh nghiệp 89

3.2 Một TSVH được ghi nhận là tài sản (theo quy định chung) khi: 89

3.3 Giá trị lợi thế phát sinh nội bộ, nhãn mác thương mại, tên công bố, quyền ấn bản, danh sách khách hàng và các khoản có nội dung tương tự không được ghi nhận là tài sản 89

3.4 Một TSVH cần được ghi nhận ngay từ ban đầu theo chi phí cho dù tài sản đó có được từ bên ngoài hay phát sinh nội bộ Chi phí cho TSVH đó được ghi nhận là chi phí nếu khôi phục được chuẩn mực hiện tại của tài sản đó Nhưng chi phí này được chuyển thành vốn khi doanh nghiệp có khả năng thu được các lợi ích kinh tế lớn hơn mức chuẩn thực hiện ban đầu 89

3.5 Các TSVH có thể ghi lại sau đó theo các phương pháp sau: 90

3.6 Đối với bất kỳ một dự án nội bộ nào nhằm tạo ra một TSVH, giai đoạn nghiên cứu và phát triển cần được phân biệt Chi phí nghiên cứu được hạch toán như một khoản chi phí 90

3.7 Một TSVH được tính khấu hao theo phương pháp hệ thống với ước tính tốt nhất về vòng đời hữu dụng Có một giả định gây tranh cãi là vòng đời hữu dụng của một TSVH không quá 20 năm kể từ ngày sử dụng 90

3.8 Phương pháp khấu hao được sử dụng cần phản ánh cách thức doanh nghiệp sử dụng các lợi ích kinh tế của tài sản Nếu cách thức đó không thể xác định được một cách đáng tin cậy thì phương pháp đưỡng thẳng sẽ được áp dụng 90

3.9 Nếu gải định 20 năm không được chấp nhận thì TSVH sẽ được kiểm tra giảm giá trị hàng năm và thanh lý do không chấp thuận giả định này phải được công bố 90

3.10 Để đánh giá xem một TSVH có bị giảm giá trị hay không, doanh nghiệp cần áp dụng IAS 36, giảm giá trị tài sản Ngoài ra, chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp ít nhất hàng năm, ước tính số có thể thu hồi được từ một TSVH chưa có thể sử dụng 91

3.11 Trong một số luật định, chi phí khấu hao hang năm cho một TSVH sẽ khác với số giảm trừ được cơ quan thuế cho phép Thu thuế về sau cần được dự phòng cho số chênh lẹch này theo IAS 12 91

3.12 IAS này đưa ra nhưng quy định tạm thời khác nhau dựa trên cách thức mà doanh nghiệp báo cáo đã ghi nhận TSVH trước đây 91

4 Công bố: 91

Trang 9

4.1 Các yêu cầu công bố đối với từng loại TSVH, phân biệt giữa phát sinh nội bộ và các TSVH

khác như sau: 91

4.2 Công bố bổ sung đối với các khoản đánh giá lại như sau 92

IAS 40: TÀI SẢN ĐẦU TƯ 92

4 Công bố: 94

2.3 So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam 94

KẾT LUẬN 98

Trang 10

Với xu hướng toàn cầu hoá hiện nay, hàng loạt các nhân tố quốc tế nảy sinh tácđộng tới sự thay đổi kế toán, đó là: Sự độc lập về kinh tế, chính trị, đầu tư nước ngoàitrực tiếp; các chiến lược kinh doanh đa quốc gia; công nghệ mới; sự phát triển của thịtrường tài chính quốc tế; sự mở rộng các dịch vụ tài chính và kinh doanh quốctế Nhân tố thúc đẩy sự thay đổi về kế toán nảy sinh từ sự lớn mạnh độc lập quốc tế và

từ sự hài hoà các quy tắc của các mối quan hệ kinh tế, tài chính quốc tế Kế toán đượccoi là một công cụ trợ giúp trong việc phản ánh quản lý trên góc độ tài chính các hoạtđộng kinh tế Sự phát triển của kế toán ở các nước thường diễn ra khác nhau về quyđịnh và thực hành kế toán

Để quản lý có hiệu quả 1 DN hay 1 công ty, các nhà quản lý phải nắm vữngkhâu kế toán Nhờ những số liệu kế toán, họ có thể thấy rõ thực chất của quá trình hoạtđộng SXKD đang diễn ra và từ đó đề ra những quyết định đúng đắn

Phản ứng lại 1 số cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu năm 1998, 1 số tổ chứcquốc tế trong đó có cả Ngân hàng thế giới và quỹ tiền tệ quốc tế đã đưa ra sáng kiếncộng tác nhằm củng cố cơ cấu tài chính toàn cầu Mặc dù các chuẩn mực kế toán quốc

tế (IASs) đã tồn tại trong nhiều năm, sáng kiến này đã làm tăng thêm tầm quan trọngcho các chuẩn mực Cụ thể là các chuẩn mực làm tăng thêm tính minh bạch trongBCTC và nâng cao tính hòa hợp của các chuẩn mực để hỗ trợ cho các thị trường tàichính ngày càng được toàn cầu hóa

NHTG đã sử dụng các IASs làm cơ sở cho việc trình bày các BCTC của kháchhàng sử dụng các khoản vay và tín dụng của NHTG Trong năm vừa qua, các chuẩnmực kế toán Quốc tế đã nhận được thêm sự hỗ trợ của Tổ chức các ủy ban chứngkhoán quốc tế (IOSCO) và được liên hiệp Châu Âu áp dụng

NHTG đã hỗ trợ cho quá trình tái cơ cấu gần đây của hội đồng Chuẩn mực Kếtoán Quốc tế (IASC) để tổ chức này mang tính đại diện hơn và trở thành cơ quan quản

lý toàn cầu

Tất cả các chuẩn mực kế toán, do Hội đồng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC)đưa ra và được hội đồng chú giải Chuẩn mực (SIC) giải thích, cho tới ngày 31-10-

2000, được in thành sách

Trang 11

Vậy nên, để hiểu sâu hơn về các chuẩn mực kế toán nói chung và bên cạnh đóhiểu hơn về các chuẩn mực kế toán đang áp dụng tại Việt Nam chúng tôi đã chọn đề

tài “ Phân tích nội dung cơ bản của các chuẩn mực kế toán quốc tế đang được ban hành” làm đề tài thảo luận của nhóm

Bài thảo luận gồm 02 phần:

Phần I: Quy trình xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế

Phần II: Các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành

Chúng tôi hi vọng những vấn đề được đề cập tới trong bài thảo luận này sẽđược các thầy cô cùng các bạn quan tâm và đóng góp ý kiến để bài được hoàn thiệnhơn

Chúng tôi xin chân thành cảm ơn !

Trang 12

PHẦN I: QUY TRÌNH XÂY DỰNG CÁC CHUẨN MỰC

KẾ TOÁN QUỐC TẾ1.1 Chuẩn mực kế toán là gì

Chuẩn mực kế toán (accounting standards) là những quy định do tổ chức cótrách nhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thôngtin trình bày trên BCTC

Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc chung (general principles) vànhững nguyên tắc cụ thể (specific principles): Nguyên tắc chung là những giả thiết(assumption), khái niệm (concept) và những hướng dẫn dùng để lập BCTC Nguyêntắc cụ thể là những quy định chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.Nguyên tắc chung được hình thành do quá trình thực hành kế toán, còn nguyên tắc cụthể được xây dựng từ các quy định của tổ chức quản lý

Mỗi quốc gia, tùy theo tình hình phát triển kinh tế của mỗi nước, sẽ có nhữngnguyên tắc kế toán của nước mình, có tên tiếng Anh là Generally AcceptedAccounting Principles, gọi tắt là GAAP

1.2 Vì sao phải có chuẩn mực kế tóan

Có tuân thủ các chuẩn mực kế toán thì người lập (preparer) và người sử dụng(user) BCTC mới hiểu được các thông tin phản ánh trên báo cáo Chuẩn mức kế toán

là nền tảng để thực hiện chức năng của kế toán tài chính (financial accounting) là báocáo tình hình tài chính (financial reporting) Và phương tiện quan trọng dùng để báocáo tình hình tài chính chính là các BCTC (Financial statements)

Như vậy, không có chuẩn mực kế toán thì các mục tiêu của BCTC dưới đây sẽkhông đạt được:

+ Cung cấp thông tin hữu ích để làm quyết định về đầu tư và tín dụng

+ Cung cấp thông tin hữu ích để đánh giá luồng tiền tương lai

+ Cung cấp thông tin về tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp, gọi chung là tình hìnhtài chính (financial position) của doanh nghiệp

Nói cách khác, nhờ có chuẩn mực kế toán các thông tin trình bày trên BCTC trởnên thiết thực (relevant), tin cậy được (reliable) và có thể so sánh được (comparable)+ Thông tin có thiết thực thì người sử dụng mới có thể đưa ra quyết định

Trang 13

+ Thông tin có tin cậy thì người đọc mới thấy an tâm

+ Thông tin có so sánh được thì người sử dụng mới có thể lựa chọn

Hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán (IASs/IFRSs) được soạnthảo bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Nó được soạn thảo và công bốtheo những quy trình rất chặt chẽ để đảm bảo chất lượng của các chuẩn mực và đảmbảo tính thực hành cao IASs/IFRSs được sử dụng rộng rãi ở khắp thế giới như châu

Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc và nhiều quốc gia trên thế giới Rất nhiều quốc giakhác của châu Á và trên thế giới đang điều chỉnh các chuẩn mực của mình để phù hợphơn với IFRS và giảm thiểu sự khác nhau nếu có

Hệ thống kế toán quốc tế (IAS) không có sự bắt buộc mang tính hình thức (nhưbiểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, hình thức sổ kếtoán, mẫu các chứng từ gốc thống nhất) IAS mặc dù đưa ra rất chi tiết các định nghĩa,phương pháp làm, cách trình bày và những thông tin bắt buộc phải trình bày trong cácbáo cáo tài chính nhưng IAS không bắt buộc phải sử dụng chung các biểu mẫu báo cáotài chính, hệ thống tài khoản, các hệ thống chứng từ, sổ kế toán IAS có bộ khung kháiniệm và tính thống nhất cao giữa các chuẩn mực IASB viết tắt của InternationalAccounting Standards Board Tổ chức tiêu chuẩn kế toán quốc tế này được thành lậpnăm 1973, có trụ sở tại London Nhiệm vụ của IASB là soạn thảo ra những tiêu chuẩnquốc tế cho lĩnh vực kế toán Trước năm 2001 IASC còn có tên gọi (InternationalAccounting Standards Committee) Tiêu chuẩn được IASC soạn ra có tên gọi: Tiêuchuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards (IAS)) Những tiêu chuẩnnày sau một thời gian lại được đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế(International Financial Reporting Standards (IFRS)) Mục đích của những tiêu chuẩnnày không chỉ là tính chính xác của kế toán mà còn là sự toàn vẹn và minh bạch Báocáo tài chính IASB đã và vẫn đang tiếp tục phát triển các tiêu chuẩn IAS/IFRS

Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là một tổ chức độc lập có mục tiêunhằm đạt được sự thống nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các doanh nghiệp và các

tổ chức trên thế giới sử dụng để lập Báo cáo tài chính Uỷ ban này được điều hành bởimột hội đồng gồm đại diện của 13 nước thành viên và trên 4 tổ chức thành viên khác.Tất cả các thành viên của uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đều là các chuyên gia kếtoán hàng đầu thuộc liên đoàn kế toán quốc tế (IAFC) Uỷ ban chuẩn mực kế toánquốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩn mực kế toán cơ bản có thể vận dụng ở

Trang 14

các quốc gia khác nhau trên cơ sở tiêu chuẩn hoá và hài hoà đáp ứng xu hướng toàncầu hoá hiện nay đặc biệt là hài hoà và thống nhất trong việc lập và trình bày các báocáo tài chính.

1.3 Quy trình xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế

1.3.1 Sự cần thiết của các chuẩn mực kế toán quốc tế.

Tính đa dạng của kế toán tồn tại ngay trên mỗi quốc gia Trong khi truyền thống

và kinh nghiệm của các quốc gia khác nhau dẫn tới sự phát triển khác nhau của các môhình báo cáo tài chính, thì sức ép của sự phát triển mạnh mẽ trong môi trường toàn cầuhoá là bằng chứng cho sự cần thiết phải thay đổi nền kinh tế theo hướng hội nhập quốc

tế Những thay đổi lớn trong thực tiễn kinh doanh từ sau Chiến tranh thế giới thứ II đãlàm các nhu cầu về quốc tế hoá cong tác kế toán và kiểm toán Những thay đổi nàyđược tìm thấy chủ yếu trong tiến trình phát triển của các công ty đa quốc gia và gầnđây là thị trường vốn quốc tế Điều này làm nảy sinh một loạt những vấn đề có tínhchất nghề nghiệp

Các công ty đa quốc gia phát triển nhanh chóng trong vòng 25 năm qua Cáccông ty này đóng vai trò chủ đạo trong nhiều phân đoạn thị trường, ảnh hưởng tới hầuhết các quốc gia, mỗi chính phủ và cá nhân Về khía cạnh kế toán, sự phức tạp trongviệc điều hành các họat động kinh doanh quốc tế vượt qua biên giới một quốc gia;cùng với sự khác nhau về các nguyên tắc kinh doanh, thường khác nhau về cácphương pháp kế toán, làm nảy sinh những thách thức cho các nhà kế toán và chuyêngia hoạch định các nguyên tắc kế toán và kiểm toán Mốt số những phức tạp chủ yếu

mà các kế toán đang đối mặt chính là do bản chất của các công ty đa quốc gia khổng lồnày Sự đa dạng trong các nguyên tắc kế toán, kiểm toán và thuế có thể ảnh hưởng tớikhả năng của các công ty trong việc chuẩn bị các thông tin báo cáo tài chính cần thiếtcho việc phân tích một cách cẩn thận các cơ hội đầu tư Các công ty càng hoạt động ởnhiều nước khác nhau thì sự phức tạp đó càng gia tăng

Sự khác nhau trong cách thức tiếp cận về kế toán và các BCTC ở một số nướcđược nhấn mạnh ở đây Chẳng hạn, nhiều công ty của Mỹ phàn nàn về khó khăn trongcạnh tranh chỉ do nguyên tắc kế toán của Mỹ đối với lợi thế thương mại Các công tytuân thủ theo chuẩn mực kế toán của hầu hết các nước Châu Âu, kể cả Anh không cầnphải khấu hao lợi thế thương mại vì chúng đã được tính vào vốn chủ sở hữu tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ Hoặc các vấn đề kế toán và BCTC có tính quốc tế khác như

Trang 15

những điều chỉnh về kế toán lạm phát, kế toán chênh lệch thuế, chuyển đổi các BCTCcủa các công ty con ở nước ngoài cũng tạo ra những khó khăn cho một số công ty.Tất cả sự khác biệt này đòi hỏi những người thiết lập chuẩn mực phải tích cực hơn đểđạt được một “Sân chơi đạt tiêu chuẩn”.

Mặt khác, những nhu cầu về vốn được cung cấp hầu hết từ các nguồn lực trongnước, đặc biệt là trong thời đại trước Chiến tranh thế giới thứ II Hiện nay, sự pháttriển của đồng tiền chung Châu Âu, đôla Châu Âu và các thị trường vốn đôla Châu Á

ở các nền kinh tế phát triển như Mỹ, Anh, Nhật và phần lớn Châu Âu; toàn cầu hoá thịtrường vốn đã góp phần nhấn mạnh sự cần thiết phải hài hoà những yêu cầu của các BCTC

Sự toàn cầu hoá thị trường vốn rộng lớn là cần thiết nhưng chưa có một ngônngữ kế toán chung cho sự kết nối các thông tin tài chính Nhận thức được sự cần thiếtnày là nhân tố ảnh hưởng quan trọng và là sức mạnh cho sự phát triển của tiến trìnhtheo hướng quốc tế hoá các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Không có “ngôn ngữchung” này thì các chuẩn mực của các quốc gia được đưa ra khác nhau sẽ ảnh hưởngtới tính hiệu quả của thị trường thế giới và có thể làm giảm sút khả năng hợp tác tìmkiếm vốn để cạnh tranh một cách có hiệu quả Hơn nữa, nếu mỗi quốc gia xây dựngriêng cho mình các chuẩn mực kế toán thì rất tốn kém trong khi nhu cầu đối với cácchuẩn mực đều giống nhau giữa các quốc gia khác nhau, mặc dù nền văn hoá và nhữngtruyền thống khác nhau có thể tác động tới quá trình xây dựng chuẩn mực ở mỗi quốc gia

Mặt khác, các chuyên gia kế toán cũng ngày càng cung cấp nhiều dịch vụ chocác nước khác nhau Khả năng cung cấp dịch vụ ở nước ngoài của họ và sự cạnh tranhquốc tế sẽ ngày càng gia tăng nếu các chuẩn mực kế toán đều thống nhất giữa các quốc gia

Với tất cả các nhân tố quốc tế và xu hướng chung hiện nay đã thúc đảy sự thayđổi và hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế

1.3.2 Nguyên tắc và quy trình xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế.

Các chuẩn mực kế toán quốc tế được xây dựng theo những nguyên tắc và trình

tự mang tính thủ tục

- Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng một Uỷ ban điều hành do mộtthành viên của Hội đồng điều khiển cùng với ban đại diện, chuyên gia kế toán ít nhấtcủa 3 quốc gia khác tham gia Uỷ ban này cũng có thể gồm đại diện của các tổ chứckhác là đại diện cho hội đồng hoặc cho tổ chức tư vấn là chuyên gia trong mỗi chủ đề

Trang 16

cụ thể ủy ban điều hành xây dựng những đề xuất cho mỗi vấn đề chuyên môn trongchương trình nghị sự của uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế.

- Uỷ ban điều hành ghi nhận và tóm tắt toàn bộ các vấn đề về kế toán phù hợpvới mỗi chủ đề Uỷ ban điều hành xem xét sự vận dụng những quy định chung vềchuẩn bị và trình bày các BCTC của Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC vàonhững vấn đề kế toán này Uỷ ban điều hành cũng xem xét những yêu cầu và thựchành kế toán của các quốc gia, khu vực, kể cả những cách thức kế toán khác nhau Uỷban điều hành nghiên cứu những vấn đề liên quan và có thể đi đến đề xuất của một bản

dự thảo những điểm chính cho Hội đồng của Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét

- Sau khi nhận được những đóng góp từ Hội đồng về bản dự thảo những điểmchính, có thể Uỷ ban điều hành chuẩn bị lập và ban hành một bản cáo nháp về cácnguyên tắc hoặc vấn đề thảo luận khác Mục đích của báo cáo nháp này là đưa ra đượcnhững nguyên tắc kế toán cần nhấn mạnh làm cơ sở cho việc chuẩn bị lập dự thảo láy

ý kiến công luận Bản báo cáo nháp này cũng đưa ra những giải pháp lựa chọn đượcxem xét và những lý do cho việc đề xuất chấp nhận hay bãi bỏ chúng Những đề xuấtđược thu nhận từ các thành phần liên quan trong giai đoạn trưng cầu ý kiến công luậnvới thời gian 3 tháng Mặt khác đề sửa lại một chuẩn mực kế toán quốc tế có thể yêucầu uỷ ban điều hành lập một bản dự thảo trưng cầu mà không cần phải lập bản báocáo nháp về các nguyên tắc

- Uỷ ban điều hành tóm tắt những ý kiến về bản báo cáo nháp về các nguyên tắc

và thường đồng ý một bản báo cáo cuối cùng về các nguyên tắc được trình cho Hộiđồng thông qua và được sử dụng làm cơ sở cho việc lập một bản dự thảo trưng cầu ýkiến cho việc thông qua một chuẩn mực kế toán quốc tế Bản báo cáo cuối cùng về cácnguyên tắc được phát hành theo yêu cầu và không được phát hành rộng rãi

- Uỷ ban điều hành lập một bản dự thảo trưng cầu để thông qua Hội đồng Saukhi sửa và được thông qua của ít nhất 2/3 thành viên Hội đồng thì bản dự thảo trưngcầu mới dược phát hành Các ý kiến đề xuất được đưa ra từ các bên có liên quan trongthời gian lấy ý kiến trưng cầu, ít nhất là một tháng và thường là 3 tháng

- Uỷ ban điều hành tóm tắt những ý kiến và lập một bản dự thảo chuẩn mực kếtoán quốc tế do Hội đồng tóm tắt Sau khi sửa và được thông qua của ít nhất 3/4 thànhviên Hội đồng, nghĩa là phải thu được 12 phiếu thuận trong tổng số 16 thành viên chomột chuẩn mực kế toán quốc tế thì chuẩn mực đó mới được công bố rộng rãi Hội

Trang 17

đồng thường họp 3 lần/năm và có thể tổ chức phiên họp thứ 4 để đi dến thoả thuận vềmỗi chuẩn mực Thông thường mỗi chuẩn mực kế toán quốc tế có thể được hoàn thiệntrong vòng 2 năm.

Trang 18

PHẦN II: NỘI DUNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

ĐÃ ĐƯỢC BAN HÀNH2.1 Sơ lược chuẩn mực kế toán quốc tế

Hiện nay, trên thế giới đã ban hành và công bố 38 chuẩn mực kế toán có liênquan nhiều khía cạnh khác nhau trong kế toán cụ thể là các chuẩn mực sau:

IAS1: Trình bày các BCTC

IAS2: Hàng tồn kho

IAS7: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

IAS8: Lỗ lãi ròng của cả kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chế độ kế toán

IAS10: Các sự kiện xẩy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản

IAS11:Các hợp đồng xây dựng

IAS12:Thuế thu nhập

IAS14: Báo cáo bộ phận

IAS15: Thông tin phản ánh ảnh hưởng của biến động giá cả

IAS16: Tài sản, nhà xưởng và thiết bị

IAS17: Tài sản cho thuê

IAS18: Doanh thu

IAS19: Lợi ích trả công nhân viên

IAS20: Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và công bố về trợ cấp của chính phủIAS21: Ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái

IAS22: Hợp nhất kinh doanh

IAS23: Chi phí đi vay

IAS24: Công bố về các bên liên quan

IAS25: Kế toán các khoản đầu tư

IAS26: Kế toán và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí

IAS27: Báo cáo TC tổng hợp và lợi ích vào cty con

IAS28: Kế toán các khoản đầu tư vào các đơn vị liên kết

IAS29: Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát

IAS30: Nội dung công bố trong báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác nhau

IAS31: Báo cáo tài chíh cho các khoản phân chia trong các liên doanh

Trang 19

IAS32: Các công cụ tài chính công bố và trình bày

IAS33: Thu nhập trên 1cổ phiếu

IAS34: Báo cáo tài chính tạm thời

IAS35: Họat động bị ngừng

IAS36: Giảm giá trị tài sản

IAS37: Các khoản dự phòng, nợ bất thường và tài sản bất thường

IAS38: Tài sản vô hình

IAS40: Tài sản đầu tư

Bên cạnh đó cũng có 1số chuẩn mực kế toán đã được thay thế bởi những chuẩnmực khác như:

IAS3: Không còn hiệu lực thay bởi chuẩn mực 27,28

IAS4: Không còn hiệu lực thay bởi chuẩn mực 16,22,38

IAS5: Không còn hiệu lực thay bởi chuẩn mực 1

2.2 Nội dung các chuẩn mực kế toán quốc tế

IAS 1: TRÌNH BÀY CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH

- Những nội dung tối thiểu cần có

- Hướng dẫn tuân thủ IAS

- Hướng dẫn không áp dụng IAS

2 Phạm vi áp dụng:

Chuẩn mực này được sử dụng để trình bày tất cả các BCTC phục vụ mục đíchchung, được lập và trình bày theo IAS và không được xây dựng để đáp ứng nhu cầuthông tin cụ thể của người sử dụng SIC – 2 hướng dẫn cho việc áp dụng lần đầu cácIAS

3 Khái niệm kế toán:

Trang 20

3.1 Các BCTC phải cung cấp thông tin về tình trạng tài chính, kết quả hoạt động tàichính cũng như lưu chuyển tiền tệ của một doanh nghiệp có ích cho việc ra quyết địnhkinh tế.

3.2 Ban Giám đốc và các cơ quan quản lý khác chịu trách nhiệm lập và trình bày cácBCTC

3.3 Hệ thống đầy đủ các BCTC bao gồm:

- Bảng tổng kết tài sản

- Báo cáo thu nhập

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Các chế độ kế toán và các thuyết minh

Ngoài các BCTC các đơn vị thường được khuyến khích cung cấp các thông tintài chính và phi tài chính khác có liên quan

+ Ban Giám đốc cần tính đến tất cả các yêu cầu chung dưới đây khi cần trình bày cácBCTC:

- Trình bày trung thực: Việc này thường đạt được khi áp dụng IAS Chỉ được phépkhông áp dụng khi việc áp dụng chuẩn mực kế toán dẫn đến những BCTC sai lệch

- Tuân thủ IAS: Những khía cạnh sau cần được nêu:

+ Việc tuân thủ IAS cần được công bố

+ Việc tuân thủ tất cả các yêu cầu của từng chuẩn mực là bắt buộc

+ Việc công bố không thể biện minh được cho việc hạch toán sai

+ Việc tuân thủ IAS trước quy định phải được nêu ra

- Chế độ kế toán: chế độ kế toán được áp dụng phải theo yêu cầu của IAS Một doanhnghiệp phải xây dựng cho mình một chế độ phù hợp và tin cây nếu không có IAS(SIC- 18)

- Khái niệm tiếp tục hoạt động: các BCTC phải đượ trình bày trên cơ sở tiếp tục hoạtđộng trừ khi có khả năng là một đơn vị sẽ bị thanh lý haợc ngừng kinh doanh Nếukhông đượ trình bày trên cơ sở tiếp tục hoạt động, thì phải công bố và đưa ra lý do tạisao không sử dụng nguyên tắc này Những vấn đề chưa chắc chắn liên quan đến kháiniệm tiếp tục hoạt động cũng cần được nêu rõ

- Cơ sở dồn tích: Sử dụng cơ sở dồn tích để trình bày ngoại trừ Báo cáo lưu chuyểntiền tệ

Trang 21

- Tính nhất quán trong trình bày: Việc trình bày và phân loại các chuẩn mực phải đượcduy trì giữa các ký báo cáo, trừ trường hợp việc thay đổi giúp cho trình bày được hợp

lý hơn hoặc do yêu cầu của IAS

- Tính trọng yếu và tập hợp: Các khonả không chủ yếu có cùng bản chất không được

bù trừ nhau, trừ trường hợp được IAS cho phép Tuy nhiên, những khoản tăng, giatmkhông đáng kể và chi phí liên quan phát sinh từ những giao dịch hoặc sự kiên tương tựnhau thì có thể được bù trừ cho nhau

- Thông tin so sánh: theo những nội dung sau:

+ Thông tin số liệu của kỳ trước phải được công bố

+ Đưa vào các thông tin mô tả và diễn giải liên quan

+ Phân loại các thông tin so sánh khi việc phân loại các khoản mục được sửa đổi, tức

là phải công bố bản chất, số lượng và lý do

4 Nội dung:

4.1 Xác định và kỳ báo cáo:

- Các BCTC cần phải được phân biệt với các thông tin khác

- Từng bộ phận cấu thành phải được xác định rõ

- Chủ yếu phải trình bày :

+ Tên của doanh nghiệp báo cáo

+ Báo cáo của doanh nghiệp hay cuta tập đoàn

+ Ngày báo cáo và kỳ báo cáo

+ Đơn vị tiền tệ theo báo cáo

+ Mức độ chính xác

- Tối thiểu phải có báo cáo năm

- Các báo cáo phải được đưa ra đúng thời hạn (trong vòng 6 tháng kể từ ngày báo cáo).4.2 Bảng tổng kết tài sản: cung cấp thông tin về tình trạng tài chính

Phân biệt lưu động và dài hạn

- Doanh nghiệp có thể lựa chọn cách phân loại này cho tài sản có và tài sản nợ

- Nếu không lựa chọn cách phân loại này thì tài sản có và nợ phải được trình bày theotrình tự bao quát về tinh thanh khoản

- Chia các khoản có thể thu hồi hoặc thanh toán trong vòng hoặc sau 12 tháng

Tài sản lưu động: tài sản lưu động gồm có:

Trang 22

- Tài sản dự tính sẽ được thực hiện hoặc giữu để bán hoặc tiêu thụ trong chu kỳ kinhdoanh thông thường.

- Tài sản được giữ chủ yếu cho giao dịch hoặc giữ trong một thời hạn ngắn và dự tính

sẽ được thực hiện trong vòng 12 tháng

- Tiền mặt hoặc các tài sản tương đương không bị hạn chế sử dụng

Nợ ngắn hạn:

- Các khoản nợ ngắn hạn gồm có:

+ Nợ có dự tính được thanh toán trong chu kỳ kinh doanh thông thường

+ Nợ đến hạn thanh toán trong vòng 12 tháng

- Các khoản nợ dài hạn phải trả lãi được thanh taón trong vòng 12 tháng cũng có thểđưa vào nợ dài hạn nếu:

+ Thời hạn ban đầu trên 12 tháng

+ Có ý định đảo nợ

+ Ý định đó được ghi nhận theo thỏa thuận

Thông tin tối thiểu trên bảng tổng kết tài sản

Tài sản, nhà xưởng,

thiết bị

Lợi ích thiểu sốTiền mặt và tài sảntương đương tiền mặt

Các khoản trích lập dựphòng

Các quỹ dự trữTài sản vô hình

Tài sản tài chính

Nợ thuếTài sản thuế

Các khoản nợ dài hạnphải trả lãi

Các khoản phải thuthương mại và phải thukhác

Các thông tin khác trên bảng tổng kết hoặc trong thuyết minh

4.3 Báo cáo thu nhập: cung cấp thông tin về kết quả hoạt động

4.4 Thay đổi trong báo cáo vốn chủ sở hữu: phản ánh thông tin về việc tăng/ giảm tàisản thuần

4.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

4.5 Chế độ kế toán thuyết minh: cung cấp những thông tin sau:

- Cơ sở lập và các chế độ kế toán được lựa chọn

- Thông tin theo yêu cầu IAS nhưng không được trình bày trong BCTC

- Các thông tin khác giúp yêu cầu việc trình bày trung thực

Trang 23

IAS 2: HÀNG TỒN KHO

1.Vấn đề đặt ra:

Cách hạch toán hàng tồn kho theo hệ thống chi phí ban đầu đã được quy định.Vấn đề cơ bản là tính toán chi phí hàng tồn kho được ghi nhận là tài sản và được vàokết chuyển cho tới khi các khoản doanh thu tương ứng được thực hiện theo khái niệmđối chiếu

Chuẩn mực này quy định cho tất cả hàng tồn kho là tài sản, gồm: Giữ để bántrong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường hoặc trong quá trình sản xuất đểbán, hoặc dưới dạng nguyên liệu hoặc hàng cung cấp được tiêu thụ trong quá trình sảnxuất, hoặc dưới dạng cung cấp dịch vụ

3 Hạch toán kế toán:

3.1 Hàng tồn kho phải được tính toán với mức thấp nhất giữa chi phí hoặc giá trị ròng

có thể thực hiện theo nguyên tắc thận trọng

3.2 Chi phí hàng hóa bao gồm tất cả chi phí thu mua, chi phí chuyển đổi, và các chiphí khác phát sinh trong quá trình chuyển hàng tồn kho sang địa điểm và tình trạnghiện tại:

- Chi phí mua, ví dụ như giá mua và chi phí nhập khẩu

- Chi phí chuyển đổi là: nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí chung biếnđổi, chi phí chung cố định được phân bổ với năng suất thông thường

- Các chi phí khác như thiết kế, chi phí đi vay…

3.3 Chi phí dịch vụ: bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việccung cấo dịch vụ Ví dụ : Hàng có thể tiêu thụ, chi phí chung có thể phân bổ,nhâncông và các chi phí nhân viên khác

3.4 Những kỹ thuật dưới đây có thể được sử dụng để tính chi chí hàng tồn kho:

- Chi phí thực tế

- Chi phí chuẩn: Tính theo mức chi phí thông thường của nguyên vật liệu, nhân công

và công suất Kiểm kê thường xuyên để dự tính chi phí thực tế

- Phương pháp ước lượng:

+ Áp dụng khi thực tiễn không sử dụng được phương pháp chi phí thực tế

+ Giảm giá trị doanh thu bằng mức lợi nhuận biên gộp để tính chi phí

+ Phần trăm trung bình được sử dụng cho từng nhóm khoản mục tương đồng

Trang 24

+ Tính đến giá ghi giảm.

3.5 Chi phí hàng tồn kho thực tế có thể áp dụng theo các công thức tính chi phí sau:

- Xác định cụ thể

- Chi phí bình quân gia quyền

- Nhập trước, xuất trước (FIFO)

- Nhập sau, xuất trước (LIFO, là phương pháp thay thế khác được cho phép sử dụng).3.6 Giá trị ròng có thể thực hiện(NRV) là giá bán dự tính trừu đi các chi phí dự tính đểhoàn tất và chi phí bán hàng Những ước tính này phải được dựa trên bằng chứng đángtin cậy nhất vào thời điểm đưa ra ước tính Mục đích giữ hàng tồn kho phải được tínhđến khi đưa ra ước tính Hàng tồn kho thường được điều chỉnh giảm xuống bằng giá trịròng có thể thực hiện theo các nguyên tắc sau:

- Theo từng khoản mục

- Các khoản mục tương tự nhay thường được nhóm lại

- Từng dịch vụ được hạch toán như một khoản mục riêng biệt

3.7 Những khoản mục sau đây được ghi nhận là chi phí trong báo cáo thu nhập:

- Chi phí hàng tồn kho đã được bán ra

- Điều chỉnh giảm xuống giá trị ròng có thể thực hiện

- Mất mát hàng trong kho

- Hao phí bất thường

- Chi phí sản xuất chung không được phân bổ

4 Công bố:

Những nội dung sau phải được công bố trong các BCTC:

- Chế độ kế toán, bao gồm cả công thức tính chi phí được sử dụng

- Tổng số kết chuyển của hàng tồn kho và số lượng của từng loại

- Tổng số hàng tồn kho được kết chuyển theo giá trị ròng có thể thực hiện

- Tổng số thực hiện bút toán đảo điều chỉnh giảm

- Hàng tồn kho đem thế chấp đảm bảo cho các khoản nợ

- Số kết chuyển của khoản điều chỉnh giảm xuống bằng giá trị thực hiện ròng nếukhoản này có số lượng lớn có ảnh hưởng hoặc tính chất quan trọng

- Chi phí hàng tồn kho được ghi nhận là chi phí hoặc chi phí hoạt động, áp dụng chodoanh thu, được ghi nhận là chi phí, được phân loại theo bản chất

Trang 25

- Khi sử dụng LIFO, trình bày sự khác biệt giữa số trên bảng tổng kết tài sản hoặc sốthấp hơn giữa chi ohí tinh theo FIFO hoặc bình quân gia quyền và giá trị có thể thựchiện ròng, hoặc số thấp hơn giữa chi phí hiện hành vào cuối năm và giá trị có thể thựchiện ròng

IAS 07: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

1 Vấn đề đặt ra:

Thông tin về những thay đổi từ trước tới nay về tiền mặt và những tài sản tươngđương tiền mặt của một doanh nghiệp cần phải được thể hiện dưới hình thực báo cáolưu chuyển tiền tệ, phân loại các luồng lưu chuyển tiền tệ trong kỳ báo cáo theo cáchoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính Cần có những thông tin này để đanh giá về:-Thay đổi tài sản ròng

- Cơ cấu tài chính của doanh nghiệp

- Khả năng thanh toán và thanh khoản của doanh nghiệp

- Khả năng ảnh hưởng của doanh nghiệp tới lượng tiền và thời gian lưu chuyển tiền

- Khả năng tạo nguồn tiền mặt

- Giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai của các doanh nghiệp khác nhau(thông qua các mô hình)

Trang 26

- Các tài sản tương đương tiền mặt được gửi để đáp ứng các cam kết ngắn hạn về tiềnmặt Đây là những khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao và chuyển đượcngay thành tiền mặt và có rủi ro thay đổi giá trị không đáng kể.

- Dòng tiền từ các hoạt động kinh doanh được ghi trực tiếp hoặc gián tiếp

- Dòng tiền từ các hoạt động đầu tư được ghi như sau:

+ Các khoản thu gộp và các khoản thanh toán gộp bằng tiền mặt được báo cáo táchbiệt theo các hạng mụng lớn

+ Tổng dòng tiền thu được qua việc mua bán của các công ty con và các đơn vị kinhdoanh khác được phân loại là các khoản đầu tư

- Dòng tiền từ hoạt động tài chính được báo cáo bằng cách liệt kê riêng các khoản thu

và thanh toán gộp bằng tiền chủ yếu

-Những dòng tiền sau đây phải được báo cáo theo số ròng: Dòng tiền thuộc kháchhàng và các khoản quay vòng nhanh, số lượng lớn và thời gian ngắn (ví dụ mua báncác khoản đầu tư)

- Những dòng tiền dưới đây của một tổ chức tài chính có thể được báo cáo theo sốròng: Dòng tiền thuộc khách hàng và các khoản quay vòng nhanh, khối lượng lớn vàthời hạn ngắn

4 Công bố:

- Trình bày tổng hợp đối với cả việc mua và bán của một công ty con hoặc đơn vị kinhdoanh:

+ Tổng số các khoản thanh toán tiền mua hoặc bán

+ Các khoản thanh toán mua hoặc bán trả bằng tiền mặt hoặc các tài sản tương đương.+Số tiền mặt hoặc tài sản tương đương trong đơn vị được mua hoặc bán

- Tiền mặt và các tài sản tương đương trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ và cân đối vớicác khoản tương đương trong bảng tổng kết tài sản

- Số tiền mặt và tài sản tương đương không dành cho tập đoàn sử dụng

- Số đi vay chưa rút được dành cho hoạt động kinh doanh tương lai và để thanh toáncác khoản cam kết về vốn (chỉ rõ bất kỳ hạn chế nào)

- Tổng số dòng tiền từ từng loại trong số ba loại hoạt động liên quan tới quyền lợitrong các liên doanh

- Số lượng tiền mặt phát sinh từ một trong số ba loại hoạt động liên quan tới từng bộphận kinh doanh hoặc bộ phận phân chia theo khu vực địa lý được báo cáo

Trang 27

- Phân biệt giữa những dòng tiền thể hiện tăng công suất hoạt động và những khoảnthể hiện việc duy trỳ khả năng này.

ISA 8: LỖ LÃI RÒNG CỦA CẢ KỲ, CÁC LỖI CƠ BẢN VÀ THAY ĐỔI CHẾ

ĐỘ KẾ TOÁN

Chuẩn mực này quy định việc phân loại, phương pháp kế toán và công bố một

số khoản mục chọn lọc trong báo cáo thu nhập để đảm bảo hạch toán thống nhất giữacác doanh nghiệp

Chuẩn mực này được áp dụng khi trình bày lỗ/ lãi từ các hoạt động thôngthường, các khỏan bất thường và báo cáo thay đổi trong các dự toán, lỗi cơ bản và thayđổi chế độ kế toán

3 Công bố:

- Các khoản có thể công bố tách biệt trong phạm vi lỗ/lãi từ hoạt động thông thường:Bản chất và số lượng trước và sau thuế

- Các khoản bất thường: bản chất, số lượng, ảnh hưởng thuế, lợi nhuận thiểu số

- Thay đổi dự toán: bản chất, số trước và sau thuế

- Các lỗi cơ bản: bản chất, số lượng điều chỉnh trong kỳ hiện tại và kỳ trước, ảnhhưởng thuế, lợi ích thiểu số, việc số liệu so sánh được nêu lại, lý do số liệu so sánhkhông được nêu lại

- Thay đổi chế độ kế toán: lý do thay đổi, số lượng điều chỉnh trong kỳ hiện tại và các

kỳ trước, ảnh hưởng thuế, lợi ích thiểu số, việc số liệu so sánh được nêu lại, lý do sốliệu so sánh không được nêu lại

IAS 10 : Các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản

Chuẩn mực này quy định phương pháp kế toán phù hợp cho những sự kiện xảy

ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản nhưng trước ngày các báo cáo tài chính đượcchấp nhận ban hành Những sự kiện này có thể cho thấy nhu cầu điều chỉnh nhữngkhoản được ghi nhận trong các báo cáo tài chính hoặc yêu cầu công bố

2.Phạm vi áp dụng:

Trang 28

Chuẩn mực phải được áp dụng trong việc kế toán và công bố toàn bộ những sựkiện sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, kể cả có lợi hay bất lợi xảy ra trước ngày cácbáo cáo tài chính được phép ban hành.

3.Hạch toán kế toán:

- Có thể phân biệt hai loại sự kiện:Điều chỉnh những sự kiện cung cấp bằng chứng bổsung về những điều kiện hiện hữu tại thời điểm lập bảng tổng kết tài sản (nguồn gốccủa sự kiện nằm trong kỳ báo cáo hiện tại).Những sự kiện không điều chỉnh chỉ báonhững điều kiện phát sinh sau ngày lập bảng tổng kết tài sản

- Quy trình cho phép công bố các báo cáo tài chính phụ thuộc vào loại hình doanhnghiệp và cơ cấu quản lý của doanh nghiệp Ngày cho phép công bố thường là ngàycác báo cáo tài chính được phép công bố ra ngoài doanh nghiệp

- Các khoản được ghi nhận trong các báo cáo tài chính của một doanh nghiệp đượcđiều chỉnh theo những sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, cung cấpthông tin bổ sung về những điều kiện hiện hữu tại ngày lập bảng tổng kết tài sản, và vìvậy cho phép những khoản này được ước tính chính xác hơn (ví dụ, có thể yêu cầuđiều chỉnh đối với một khoản lỗ, thừa nhận nằm trong khoản nợ thương mại, được xácnhận qua việc phá sản của khách hàng sau ngày lập bảng tổng kết tài sản)

- Nếu các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản và không ảnh hưởng tớitình trạng tài sản có và tài sản nợ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản thì không phảiđiều chỉnh.Tuy nhiên, những sự kiện này sẽ phải được công bố nếu chúng quan trọngtới mức nếu không công bố thì sẽ ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng báo cáotài chính (ví dụ nếu một trận động đất phá hủy một phần chủ yếu trong xưởng sản xuấtcủa doanh nghiệp sau ngày lập bảng tổng kết tài sản)

- Cổ tức công bố phải nằm trong kỳ tương ứng của báo cáo tài chính những khoảnđược đề xuất hoặc công bố sau ngày lập bảng tổng kết tài sản nhưng trước khi các báocáo tài chính được chấp thuận sẽ không được ghi nhận là một khoản nợ vào ngày lậpbảng tổng kết tài sản Doanh nghiệp có thể công bố theo yêu cầu những khoản cổ tứcnày hoặc là trên báo cáo tài chính như một thành phần riêng của vốn chủ sở hữu hoặc

là trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

- Doanh nghiệp không được lập báo cáo tài chính trên cơ sở tiếp tục hoạt động nếu saungày lập bảng tổng kết tài sản, ban quản lý quyết định là có dự định thanh lý doanh

Trang 29

nghiệp hoặc ngừng giao dịch, hoặc là doanh nghiệp không có sự lựa chọn thực tế nàokhác ngoài việc thực hiện những gì đã nêu ở trên.

4.Công bố:

- Ngày được phép ban hành

Ngày được phép ban hành các báo cáo tài chính

Người cho phép

Nếu bất kỳ bên nào có quyền sửa đổi các báo cáo tài chính sau khi ban hành thì

sự việc này phải được công bố

- Các sự kiện không điều chỉnh: Đối với những sự kiện không điều chỉnh

làm ảnh hưởng đến khả năng đánh giá và ra quyết định hợp lý của người sử dụng thìcần phải công bố những nội dung sau:

+ Bản chất của sự kiện

+ Ước tính ảnh hưởng về mặt tài chính

+ Báo cáo nếu không ước tính được ảnh hưởng

-Cập nhật nội dung công bố về những điều kiện vào ngày lập bảng tổng kết tài sản.Đối với những điều kiện có vào ngày lập bảng tổng kết tài sản, theo bất kỳ thông tinmới nào nhận được sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, thì phải cập nhật các nội dungcông bố liên quan đến những điều kiện đó

IAS 11: Các hợp đồng xây dựng

Chuẩn mực này đưa ra cách hạch toán doanh thu và chi phí của hợp đồng xâydựng, đặt trọng tâm vào:

- Đảm bảo doanh thu hợp đồng phù hợp với các chi phí liên quan

- Phân bổ doanh thu và chi phí hợp đồng cho các kỳ kế toán có thực hiện công trìnhxây dựng

Trang 30

+ Hợp đồng theo giá cố định thường là những hợp đồng có giá cố định có tính đến cácđiều khoản tăng giá.

+ Các hợp đồng cộng thêm chi phí-chi phí hợp đồng cộng thêm phần trăm của nhữngchi phí này hoặc một mức phí cố định

- Các nguyên tắc IAS thường được áp dụng riêng cho từng hợp đồng và được thỏathuận chi tiết cho việc xây dựng:

Một tài sản (ví dụ một cây cầu), hoặc một tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ với nhauhoặc độc lập về thiết kế, công nghệ và chức năng sử dụng (ví dụ các xưởng sản xuấtchuyên dụng) Một nhóm các hợp đồng có thể được xem như một hợp đồng xây dựngduy nhất nếu được đàm phán trọn gói làm một

- Những hợp đồng sau đây được xem như là những hợp đồng xây dựng riêng biệt:+ Hợp đồng cho một số tài sản nếu có yêu cầu riêng đưa ra cho từng tài sản

+ Một tài sản bổ sung được xây dựng theo lựa chọn của khách hàngvà không phải làmột phần của hợp đồng ban đầu

- Doanh thu hợp đồng bao gồm:

+ Tổng giá trị thỏa thuận theo hợp đồng ban đầu

+ Những khoản chênh lệch, đòi bồi thường, tiền thưởng khuyến khích ở mức giới hạn:+ Những khoản này có khả năng thực hiện, và

+ Những khoản này có thể tính toán được một cách đáng tin cậy

- Chi phí hợp đồng bao gồm:

Chi phí hợp đồng trực tiếp (ví dụ nguyên vật liệu)

Chi phí hợp đồng chung (ví dụ bảo hiểm)

Chi phí mà khách hàng phải trả riêng theo các điều khoản hợp đồng (ví dụ chi phíhành chính)

- Nếu kết quả của một hợp đồng xây dựng có thể dự tính được một cách đáng tin cậy,thì doanh thu và chi phí (lợi nhuận) phải được ghi nhận theo giai đoạn hoàn thành(phương pháp phần trăm hoàn thành) Phương pháp để quyết định giai đoạn hoànthành gồm:

Phần chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính

Khảo sát công trình đã thực hiện

Giai đoạn hoàn thiện thực chất

Trang 31

- Doanh thu hợp đồng được công nhận theo công trình được thực hiện trong kỳ kếtoán Những chi phí hợp đồng liên quan của công trình được thực hiện, được côngnhận tương ứng và phù hợp với thu nhập để quyết định lợi nhuận của hợp đồng trongkỳ.

- Nếu kết quả của hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy (ví dụ vàonhững giai đoạn đầu của hợp đồng) thì:

Ghi nhận doanh thu ở mức có thể thu hồi được chi phí hợp đồng

Ghi nhận chi phí hợp đồng phát sinh

- Bất kỳ khoản chênh lệch ước tính giữa tổng chi phí hợp đồng vượt quá tổng doanhthu hợp đồng đều được ghi nhận là chi phí

4 Công bố:

Chế độ kế toán

Các phương pháp sử dụng cho việc ghi nhận doanh thu

Các phương pháp sử dụng cho giai đoạn hoàn thiện

Báo cáo thu nhập

Khối lượng doanh thu hợp đồng được ghi nhận

Bảng tổng kết tài sản nà thuyết minh

Những khoản mục tài sản và nợ bất thường (ví dụ đòi bồi thường)

IAS 12: Thuế thu nhập

Trang 32

Chuẩn mực này quy định cho tất cả các loại thuế thu nhập bao gồm cả thuế thunhập trong nước, ngoài nước và chuyển ra nước ngoài cũng như thuế thu nhập sau khitrả cổ tức

+ Tính trước các khoản lỗ thuế chưa thực hiện hết

+ Tính trước các khoản khấu trừ thuế chưa thực hiện hết

- Khoản chênh lệch tạm thời là những khoản chênh lệch giữa cơ sở tính thuế cho mộtkhoản mục và giá trị kết chuyển của khoản mục đó, đó là:

+ Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế dẫn tới có các khoản chịu thuế trong các kỳtương lai, hoặc

+ Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ dẫn tới có các khoản có thể được giảmthuế thu nhập phải trả trong các kỳ tương lai

- Cơ sở tính thuế cho một khoản mục là con số các cơ quan thuế gán cho khoản mục

đó để tính thuế

- Số dư thuế phải trả trong kỳ được ghi nhận như sau:

+ Tăng nợ (tài sản) cho khoản thuế hiện hành chưa trả trong kỳ (trả thừa)

+ Lợi ích của việc giảm thuế do phát sinh lỗ tính trước được ghi nhận như một tài sản

- Nghĩa vụ thuế trả chậm được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịuthuế trừ khi nghĩa vụ này phát sinh từ:

Giá trị lợi thế không giảm trừ giá trị hao mòn để tính thuế, hoặc

Việc công nhận ban đầu cho một tài sản hoặc một khoản nợ trong một giao dịch:

Không phải là một hợp nhất kinh doanh, và

Vào thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuậnchịu thuế

Trang 33

- Tài sản thuế trả chậm được ghi nhận đối với khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế giớihạn ở mức có khả năng thu hồi từ những khoản lợi nhuận chịu thuế trong tương lai.Một tài sản thuế trả chậm khong được ghi nhận khi phát sinh từ:

Không phải là một hợp nhất kinh doanh, và

Vào thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuậnchịu thuế

- Một tài sản thuế trả chậm được ghi nhận cho việc tính tiếp lỗ/hoặc khấu trừ thuế chưathực hiện, giới hạn ở mức có khả năng thu hồi trong tương lai

- Các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khi giá trị kết chuyển của các khoản đầu tưtrong các công ty con, chi nhánh, đơn vị liên kết và liên doanh khác với cơ sở tính thuếcủa các khoản này

- Những nguyên tắc sau được áp dụng cho việc tính toán số dư thuế phải trả trong kỳ

Không được phép chiết khấu

Việc kiểm tra hư hại phải được thực hiện đối với những tài sản thuế trả chậm vào ngàylập bảng tổng kết tài sản

- Thuế trong kỳ và trả chậm phải được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí và đưa vàobáo cáo thu nhập, trừ khoản thuế phát sinh từ:

Một giao dịch hoặc sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

Một hợp nhất kinh doanh là giao dịch mua lại

4 Trình bày và công bố:

4.1 Trình bày:

Số dư thuế phải được trình bày như sau:

Trang 34

Số dư thuế được trình bày tách riêng với các tài sản nợ và tài sản có khác trong bảngtổng kết tài sản.

Số dư thuế trả chậm được phân biệt với số dư thuế phải trả trong kỳ

Số dư thuế trả chậm là dài hạn

Trình bày trong báo cáo thu nhập chi phí thuế (thu nhập) từ các hoạt động thôngthường

Có thể bù trừ số dư thuế ngắn hạn khi:

Có quyền bù trừ theo luật định

Có ý định thanh toán theo phương pháp bù trừ

Có thể bù trừ số dư thuế trả chậm khi:

Có quyền bù trừ trong luật định

Ghi có và ghi nợ với cùng một cơ quan thuế

Cho cùng một đơn vị chịu thuế, hoặc

Các đơn vị chịu thuế khác nhau có ý định thanh toán bù trừ

4.2 Công bố:

Chế độ kế toán

Phương pháp áp dụng đối với thuế trả chậm

Báo cáo thu nhập và thuyết minh

Các yếu tố chính của chi phí (thu nhập) thuế được trình bày riêng, bao gồm:

Chi phí (thu nhập) thuế phải trả trong kỳ

Chi phí (thu nhập) thuế trả chậm

Thuế trả chậm phát sinh từ việc ghi giảm (hoặc ghi bút toán đảo của một khoản ghigiảm trước đây) của một tài sản thuế trả chậm

Số thuế liên quan tới thay đổi chế độ kế toán và những lỗi cơ bản được hạch toán theophương pháp được IAS 8 cho phép thay thế

Thuế liên quan tới các khoản bất thường

Cân chiếu giữa số thuế và lỗ/lãi theo kế toán tính bằng tiền hoặc cân đối tỷ lệ theo consố

Giải thích những thay đổi thuế suất áp dụng so với các kỳ trước đây

Đối với từng loại chênh lệch tạm thời va đối với từng loại lỗ hoặc khấu trừ chưa thựchiện, số thuế trả chậm được ghi nhận trong báo cáo thu nhập

Bảng tổng kết tài sản và thuyết minh:

Trang 35

Tổng số thuế phải trả trong kỳ và trả chậm tính vào hoặc khấu trừ vào vốn chủ sở hữu.

Số lượng (và ngày đáo hạn) và những khoản chênh lệch tạm thời đươc giảm trừ, lỗ vàkhấu trừ chưa thực hiện không được ghi nhận tài sản thuế trả chậm

Tổng số chênh lệch tạm thời liên quan tới những tài khoản đầu tư trong các công tycon, chi nhánh, liên doanh, liên kết chưa được ghi nhận nghĩa vụ thuế trả chậm

Đối với từng loại chênh lệch tạm thời va đối với từng loại lỗ và khấu trừ thuế chưathực hiện hết số tài sản và thuế trả chậm được ghi nhận trong bảng tổng kết tài sản

Số tài sản thuế trả chậm và bản chất của những bằng chứng cho việc ghi nhận tài sảnnày khi:

Việc sử dụng thuế trả chậm phụ thuộc vào lơị nhuận chịu thuế trong tương lai

Doanh nghiệp bị thua lỗ trong kỳ hiện tại hoặc trước đó

Số cổ thuế thu nhập cho cổ tức trả cho các cổ đông được dự kiến hoặc công bố trướcngày lập bảng tổng kết tài sản nhưng không được ghi nhận là một khoản nợ trong báocáo tài chính

Bản chất của việc trả thuế thu nhập sau này sau khi trả cổ tức cho các cổ đông củadoanh nghiệp, tức là những đặc tính quan trọng của hệ thống thuế thu nhập và cácnhân tố ảnh hưởng tới lượng sau khi trả cổ tức

IAS 14: Báo cáo ngành

Các nguyên tắc được xây dựng cho việc báo cáo thông tin theo ngành, đó lànhững thông tin về các loại sản phẩm và dịch vụ khác nhau của một doanh nghiệp vàcác vùng địa lý khác nhau nơi doanh nghiệp hoạt động Báo cáo này giúp cho người sửdụng:

Hiểu được hoạt động của doanh nghiệp trong quá khứ

Đánh giá rủi ro và thu nhập của công ty, và

Đưa ra những nhận định có đầy đủ thông tin hơn

Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp có chứng khoán vốn hoặcchứng khoán nợ được giao dịch đại chúng trên thị trường chứng khoán hoặc nhữngdoanh nghiệp đang trong quá trình phát hành những loại chứng khoán này Công ty mẹchỉ trình bày thông tin từng phần trên cơ sở các báo cáo tài chính tổng hợp Thông tintheo bộ phận được trình bày cả theo ngành kinh doanh và khu vực địa lý

Trang 36

Ngành kinh doanh: Một bộ phận tách biệt của một doanh nghiệp tham gia cungcấp sản phẩm hoặc dịch vụ; phải chịu rủi ro và hưởng thu nhập khác với rủi ro và thunhập của những bộ phận kinh doanh khác (ví dụ: ngành công nghiệp, nông nghiệp vàtài chính).

Khu vực địa lý: Một bộ phận tách biệt của một doanh nghiệp tham gia cung cấpcác sản phẩm và dịch vụ trong một môi trường kinh tế cụ thể, chịu rủi ro và hưởng thunhập khác với những bộ phận hoạt động trong những môi trường kinh tế khác

Các khu vực địa lý còn có thể đặt tại địa điểm:

Hoạt động của doanh nghiệp, hoặc

Thị trường và khách hàng của doanh nghiệp

- Cơ cấu tổ chức và quản lý của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội

bộ là cơ sở cho việc xác định các bộ phận-thường được gọi là “phương pháp quản lý”.Phương pháp này thường cung cấp bằng chứng tốt nhất về nguồn rủi ro và thu nhậpquan trọng của doanh nghiệp để phục vụ cho việc báo cáo ngành Vì thế phương phápnày trở thành mẫu báo cáo bộ phận sơ cấp và nguồn mang tính ảnh hưởng tiếp theo tạo

ra rủi ro và lợi nhuận trở thành mẫu báo cáo bộ phận thứ cấp Tuy nhiên, nếu các bộphận nội bộ phát triển không liên quan tới các sản phẩm và dịch vụ mà cũng khôngliên quan đến khu vực địa lý (ví dụ báo cáo chỉ được tổ chức theo hình thức pháp lýcủa các đơn vị trong một tập đoàn), thì nên tiếp tục phân cấp nội bộ (báo cáo theodòng sản phẩm dịch vụ hoặc khu vực địa lý)

- Một ngành kinh doanh hoặc theo khu vực địa lý là một bộ phận báo cáo nếu cả haiđiều kiện sau đây được áp dụng:

Đa số (trên 50%) doanh thu của khu vực là thu được từ bên ngoài

Doanh thu bán hàng, kết quả của bộ phận, hoặc tài sản lớn hoặc bằng 10% tổng giá trịtương ứng của tất cả các bộ phận

Nếu tổng số doanh thu từ khách hàng bên ngoài cho tất cả các bộ phận báo cáo cộnglại thấp hơn 75% tổng doanh thu của doanh nghiệp, thì các bộ phận báo cáo bổ sung sẽphải được xác định tiếp cho tới khi đạt mức 75%

- Các bộ phận nhỏ có thể kết hợp lại làm một nếu có chung nhiều nhân tố quan trọngxác định ngành kinh doanh hoặc khu vực địa lý, hoặc có thể kết hợp với một bộ phận

Trang 37

báo cáo có tầm quan trọng tương tự Nếu không được báo cáo riêng biệt hoặc khôngđược báo cáo kết hợp, thì sẽ được báo cáo vào một khoản tương ứng chưa phân bổ.

- Một bộ phận không được coi là bộ phận báo cáo trong kỳ hiện tại (theo những điềukiện trong 10.3.2) thì được cần tiếp tục báo cáo nếu được coi là quan trọng cho việc raquyết định (ví dụ chiến lược thị trường tương lai)

- Kết quả bộ phận là việc tính toán lợi nhuận hoạt động trước khi trả các chi phí chotrụ sở chính của công ty, thu nhập hoặc chi phí lãi (trừ các bộ phận tài chính), thuế thunhập, các khoản bất thường, lỗ và lãi từ các khoản đầu tư (trừ các bộ phận tài chính) vàgiảm trừ lợi ích thiểu số Kết quả này bao gồm phần doanh thu và chi phí hợp nhấttheo tỷ lệ trong các liên doanh và tất cả các khoản lỗ/lãi hạch toán vào vốn cổ phần

- Tài sản và nợ theo bộ phận được xác định như sau:

+ Bao gồm toàn bộ tài sản và nợ hoạt động được sử dụng trong hoặc có từ các hoạtđộng kinh doanh của một bộ phận và có thể bổ sung trực tiếp vào bộ phận đó hoặc cóthể được phân bổ vào các bộ phận ấy một cách hợp lý

+ Việc đưa các khoản vào kết quả từng bộ phận và vào tài sản hoặc nợ cho từng bộphận đòi hỏi phải cân đối Ví dụ, nếu kết quả bộ phận phản ánh chi phí khấu hao thì tàisản khấu hao phải được đưa vào phần tài sản bộ phận Tương tự, nếu kết quả bộ phậnbao gồm chi phí trả lãi và các nghĩa vụ nợ chịu lãi thì chúng phải được đưa vào cácnghĩa vụ nợ theo bộ phận

+ Tài sản nợ thuế thu nhập được loại trừ

+ Tài sản do hai hoặc nhiều bộ phận cùng sử dụng chỉ được phân bổ cho các bộ phậnkhi doanh thu và chi phí liên quan đến các tài sản này cũng được phân bổ cho những

bộ phận đó

- Thông tin bộ phận phải tuân thủ chế độ kế toán áp dụng cho việc lập và trình bầybáo cáo tài chính tổng hợp

4 Công bố:

- Thông tin bộ phận sơ cấp

Đối với từng bộ phận thì công bố:

Doanh thu theo bộ phận phân biệt giữa bán cho khách hàng bên ngoài và doanh thuthu từ các hoạt động khác

Kết quả của từng bộ phận

Số kết chuyển của các tài sản trong từng bộ phận

Trang 38

Nợ theo từng bộ phận

Chi phí mua vào tài sản, nhà xưởng và thiết bị va tài sản vô hình

Chi phí khấu hao

Các chi phí khác không phải bằng tiền

Phân chia lợi nhuận ròng hoặc lỗ ròng của một khoản đầu tư tính theo phương phápvốn cổ phần

Cân đối giũa thông tin của các bộ phận báo cáo và các báo cáo tài chính tổng hợp vềdoanh thu, kết quả, tài sản và nợ theo từng bộ phận

- Thông tin thứ cấp theo bộ phận

Đối với từng bộ phận thì công bố:

Doanh thu từ khách hàng từ bên ngoài

Số kết chuyển vào tài sản theo bộ phận

Chi phí mua vào tài sản, nhà xưởng và thiết bị và tài sản vô hình

- Các thông tin khác cần công bố

Doanh thu của bất kì bộ phận nào có doanh thu từ bên ngoài lớn hơn hoặc bằng 10%doanh thu của doanh nghiệp nhưng không phải là một bộ phận báo cáo (do đa sốdoanh thu là từ các khoản chuyển nhượng nội bộ)

Cơ sở tính giá chuyển nhượng giữa các bộ phận

Thay đổi chế độ kế toán theo ngành

Các loại sản phẩm và dịch vụ trong từng ngành kinh doanh

Cấu thành của từng khu vực địa lý

IAS 15: THÔNG TIN PHẢN ÁNH ẢNH HƯỞNG CỦA BIẾN ĐỘNG GIÁ CẢ

Chuẩn mực này áp dụng cho những đơn vị có tầm quan trọng đáng kể

Trang 39

trong những môi trường kinh tế cho hoạt động.

3.1 Thông tin tài chính về thay đổi giá cả được lập theo nhiều cách khác nhau, đó là:

- Theo sức mua chung

- Theo chi phí hiện tại thay cho chi phí ban đầu

- Phương pháp kết hợp

3.2 Theo phương pháp về sức mua chung, thu nhập được ghi nhận sau khi sức muachung của số vốn cổ đông được bảo toàn (khái niệm bảo toàn vốn tài chính trong Quyđịnh chung, xem đoạn 2.3.10):

- Một số hoặc tất cả các khoản trong báo cáo tài chính được báo cáo lại theo nhữngthay đổi của mức giá chung có sử dụng một chỉ số thích hợp

-Thu nhập thưởng phản ánh ảnh hưởng của thay đổi mức giá chung đối với khấu hao,chi phí bán hang và các khoản ròng bằng tiền

3.3 Theo phương pháp chi phí hiện tại, chi phí thay thế của một tài sản được sử dụnglàm cơ sở tính toán ban đầu Thu nhập được ghi nhận sau khi công suất được bảo toàn(khái niệm bảo toàn vốn vật chất trong quy định chung, xem đoạn 2.3.10):

- Phương pháp chi phí hiện tại thường đòi hỏi ghi nhận ảnh hưởng thay đổi giá đối vớikhấu hao, và chi phí bán hang

- Những phương pháp này cũng thường yêu cầu áp dụng một số hình thức điều chỉnhghi nhận chung sự ảnh hưởng tương tác giữa giá cả biến đổi và việc tài trợ của mộtdoanh nghiệp

3.4 Thông tin tài chính đôi khi được cung cấp qua sử dụng những phương pháp khácnhau được mô tả ở trên, hoặc trong các báo cáo tài chính ban đầu hoặc báo cáo tàichính bổ sung Tuy nhiên, vẫn chưa có sự nhất trí chung trên thế giới về vấn đề này

4 Công bố:

Trang 40

Thông tin sau đây phải được cung cấp bổ sung trừ khi những thông tin này làmột phần trong báo cáo tài chính ban đầu:

- Các phương pháp được áp dụng

- Bản chất của các chỉ số được sử dụng

- Việc điều chỉnh hoặc số điều chỉnh cho khấu hao tài sản, nhà xưởng và thiết bị

- Điều chỉnh liên quan tới các khoản bằng tiền, ảnh hưởng của việc đi vay, hoặc lãivốn khi những điều chỉnh này được xem xét trong việc quyết định mức thu nhập

- Ảnh hưởng toàn bộ đến kết quả của ba cách điều chỉnh vừa nêu cũng như bất kỳkhoản nào khác phản ánh ảnh hưởng của giá cả biến động đưa vào báo cao

- Khi sử dụng phương pháp chi phí hiện tại, thì chi phí hiện tại của tài sản, nhà xưởng,thiết bị cũng như hàng tồn kho cần phải được công bố

IAS 16: TÀI SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ

Những nội dung sau được quy định trong việc kế toán tài sản, xưởng và thiết bị:

- Thời gian ghi nhận tài sản

- Quyết định giá trị kết chuyển của tài sản

- Chi phí khấu hao phải được ghi nhận cho giá trị kết chuyển của tài sản

- Các yêu cầu công bố

Chuẩn mực này quy định cho tất cả các loại tài sản, nhà xưởng và thiết bị Tàisản, nhà xưởng và thiết bị là những tài sản hữu hình được doanh nghiệp giữ để sảnxuất, cung cấp hàng hoá và dịch vụ, cho thuê hoặc cho mục đích quản lý hành chính,

và thường được sử dụng trong nhiều giai đoạn Ví dụ đất đai, nhà cửa, máy móc, tàu

bè, máy bay, phương tiện động cơ, nội thất, thiết bị lắp đặt

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	605,5 KB